1、第第5章章 成本核算：基本原理成本核算：基本原理n5.1 成本核算概述成本核算概述n5.2 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配n5.3 完工产品与在产品之间成本分配的方法完工产品与在产品之间成本分配的方法n会计核算：是会计最基本的职能，对经济活动（经济业务、会计事项）进行确认、计量、记录和报告（记账、算账、报账），从而提供会计信息。n会计核算程序：中轴线上的三个环节n凭证 账簿 报表n反映个别、分类 高度概括集中反映n零星的业务 连续n 系统会计记录业务的特点：在账户中记录业务。本章教学与学习指导本章教学与学习指导n学习目标：学习目标：n（1 1）了解成本核算的基本要求、一般程序、）了解
2、成本核算的基本要求、一般程序、账簿设置和期间费用的核算；账簿设置和期间费用的核算；n（2 2）掌握成本费用的归集和分配；）掌握成本费用的归集和分配；n（3 3）掌握完工产品与在产品之间成本分配的）掌握完工产品与在产品之间成本分配的方法。方法。n学习重难点：学习重难点：1.1.成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配 2.2.完工产品与在产品之间成本分配的方法完工产品与在产品之间成本分配的方法n讲授方式：讲授方式：启发式讲解启发式讲解5.1 成本核算概述成本核算概述n一、学习重点一、学习重点 掌握成本核算的程序和账簿设置。掌握成本核算的程序和账簿设置。n二、内容二、内容 1.成本核算的基本要求；
3、成本核算的基本要求；2.成本核算的具体程序；成本核算的具体程序；3.成本核算应设置的账簿。成本核算应设置的账簿。n5.1.1 成本核算的基本要求成本核算的基本要求（1）成本核算应与管理相结合，为管理决策服务。）成本核算应与管理相结合，为管理决策服务。-成本信息属于内部信息成本信息属于内部信息（2）正确划分各种费用界限（）正确划分各种费用界限（教材仅介绍该项要求教材仅介绍该项要求）。）。划分生产经营费用和非生产经营费用的界限划分生产经营费用和非生产经营费用的界限 划分生产费用（产品成本）和期间费用的界限划分生产费用（产品成本）和期间费用的界限 划分各期费用成本的界限划分各期费用成本的界限-权责发
4、生制的要求权责发生制的要求 划分各种成本对象（如各种产品）的费用界限划分各种成本对象（如各种产品）的费用界限(横向横向划分划分-横向费用分配横向费用分配)划分完工产品与在产品之间的费用界限划分完工产品与在产品之间的费用界限(纵向划分纵向划分-纵向费用分配纵向费用分配)n划清以下业务的费用、成本界限：n1、支付某职工困难补助2000元，该企业每月按工资总额5%计提福利费；n2、支付全年一车间财产保险费12000元；n3、计提企业行政管理部门固定资产折旧费100 000元；n4、收到上年12月份已售产品货款120 000元（含增值税），该项业务发生当月符合销售商品收入实现条件。权责发生制-是以收入
5、和费用实际发生为准来确定本期收入和费用的会计假设（会计处理基础）n持续经营 会计分期 本期和非本期 如何确定本期收入和费用？n n(1)以款项收付为准收付实现制（2）以收入和费用实际发生为准权责发生制（以权利的实现和义务的发生为准）客观性强，但合理性不足（3）正确确定财产物资的计价和价）正确确定财产物资的计价和价值结转的方法。值结转的方法。（4）做好各项基础工作）做好各项基础工作n5.1.2 成本核算的一般程序成本核算的一般程序n实质：划清五个费用界限实质：划清五个费用界限n制造业的成本核算，按照不同的工艺过程制造业的成本核算，按照不同的工艺过程和不同的成本管理要求，采取的核算方法和不同的成本
6、管理要求，采取的核算方法有所不同。但都遵循着一个基本具体程序，有所不同。但都遵循着一个基本具体程序，即：即：5.1 成本核算概述成本核算概述n确定成本计算对象确定成本计算对象n确定成本项目确定成本项目n确定成本计算期确定成本计算期n设置成本明细账设置成本明细账n归集和分配生产费用归集和分配生产费用n计算完工产品成本和月末在产品成本计算完工产品成本和月末在产品成本5.1 成本核算概述成本核算概述n1.1.确定成本计算对象确定成本计算对象-是是“生产成本生产成本”明细账设置的依据。明细账设置的依据。n成本计算对象成本计算对象（制造企业）：（制造企业）：产品品种产品品种-最基本：品种法最基本：品种法
7、 产品批别：分批法产品批别：分批法 产品生产步骤：分步法产品生产步骤：分步法 产品类别：分类法产品类别：分类法n确定原则：确定原则：企业应根据自身的生产经营特点和管理要求选企业应根据自身的生产经营特点和管理要求选择适合本企业的成本计算对象。择适合本企业的成本计算对象。5.1 成本核算概述成本核算概述n2.2.确定成本项目确定成本项目 n成本项目：成本项目：是指生产费用按经济用途划分是指生产费用按经济用途划分成的若干项目成的若干项目-是是“生产成本生产成本”明细账设明细账设置专栏的依据。置专栏的依据。n企业一般可确定企业一般可确定直接材料直接材料、直接人工直接人工、制制造费用造费用三个成本项目。
8、还可增设三个成本项目。还可增设废品损失废品损失、停工损失、燃料及动力停工损失、燃料及动力等成本项目。等成本项目。5.1 成本核算概述成本核算概述n3.3.确定成本计算期确定成本计算期n成本计算期：成本计算期：是指每次计算成本的间隔期是指每次计算成本的间隔期间，即多长时间计算一次成本。间，即多长时间计算一次成本。n在大量大批生产的情况下，成本计算期与在大量大批生产的情况下，成本计算期与会计核算期一致。在成批、单件生产的情会计核算期一致。在成批、单件生产的情况下，成本计算期与生产周期一致。况下，成本计算期与生产周期一致。5.1 成本核算概述成本核算概述n4.4.归集和分配生产费用归集和分配生产费用
9、 （核心和重点）（核心和重点）n对审核无误的生产费用要按产品成本计对审核无误的生产费用要按产品成本计算对象进行归集，并按其经济用途分别算对象进行归集，并按其经济用途分别计入各个成本项目之中。计入各个成本项目之中。n归集和分配的归集和分配的原则原则是是受益原则受益原则，即：谁，即：谁受益、谁承担；受益多负担多。受益、谁承担；受益多负担多。n归集和分配的归集和分配的方法方法是：直接计入费用直是：直接计入费用直接认定、间接计入费用比例分配。接认定、间接计入费用比例分配。5.1 成本核算概述成本核算概述n5.5.计算完工产品成本和月末在产品成计算完工产品成本和月末在产品成本本n将生产费用计入各成本计算
10、对象后，对将生产费用计入各成本计算对象后，对于于既有完工产品又有月末在产品的产品既有完工产品又有月末在产品的产品，应采用适当的方法，将生产费用在其完应采用适当的方法，将生产费用在其完工产品和月末在产品之间进行分配，求工产品和月末在产品之间进行分配，求出完工产品和月末在产品的成本。出完工产品和月末在产品的成本。n5.1.3（产品）（产品）成本、（期间）费用核算的账户设置成本、（期间）费用核算的账户设置 u产品成本（生产费用）核算的账户产品成本（生产费用）核算的账户:有三种方法有三种方法:1.“:1.“生产费用生产费用”2.2.准则推荐：准则推荐：“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本XX车间
11、车间XX对象对象”辅助生产成本辅助生产成本XX车间车间XX对象对象”X X车间车间”“制造费用制造费用基本车间基本车间XX车间车间”-辅助车间辅助车间XX车间车间 3.“3.“基本生产成本基本生产成本”“辅助生产成本辅助生产成本”“制造费用制造费用”u 期间费用核算的账户期间费用核算的账户 “管理费用管理费用”“财务费用财务费用”“销售费用销售费用”归集归集期末结转入期末结转入“本年利润本年利润期间费用期间费用n1.1.产品成本（生产费用）核算的账户设置产品成本（生产费用）核算的账户设置 制造企业的产品成本计算账户包括制造企业的产品成本计算账户包括“生产生产成本成本”与与“制造费用制造费用”。
12、（1 1）“生产成本生产成本”账户：账户：用来核算企业进行产品用来核算企业进行产品生产（包括完工产品、自制半成品生产和提供劳生产（包括完工产品、自制半成品生产和提供劳务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发务等）、自制材料、自制工具、自制设备等所发生的各项（全部）生产费用。生的各项（全部）生产费用。u 设设“基本生产成本基本生产成本”和和“辅助生产成本辅助生产成本”两两个二级账户。个二级账户。n“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”账户账户帐户结构：帐户结构：借方借方登记企业从事基本生产活动的登记企业从事基本生产活动的生产单位发生的各项生产单位发生的各项有专设成本项目有专设成本项目的直
13、接生的直接生产费用和自产费用和自“制造费用制造费用”账户转入的基本生产账户转入的基本生产单位发生的制造费用；单位发生的制造费用；贷方贷方登记结转的基本生登记结转的基本生产单位完工入库产品成本和自制半成品成本；产单位完工入库产品成本和自制半成品成本；期末期末余额余额在借方，表示基本生产单位期末尚未在借方，表示基本生产单位期末尚未完工的在产品成本。完工的在产品成本。账页格式：账页格式：产品成本明细账采用按成本项目设产品成本明细账采用按成本项目设置专栏的置专栏的多栏式多栏式账页，其基本格式为：账页，其基本格式为：1、有专设成本项目的直接生产费用2、期末转入的制造费用期末转出完工产品及半产品成本余：初
14、、末在产品成本生产成本生产成本-基基Eg、车间生产设备的折旧费、车间生产设备的折旧费-属于直接生产费用，但不便设属于直接生产费用，但不便设“折旧费折旧费”作为一个成本项目，故应归入作为一个成本项目，故应归入“制造费用制造费用”账户账户“生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本”账户账户 单独归集单独归集“制造费用制造费用”下：规模较大的辅助生产下：规模较大的辅助生产帐户结构：帐户结构：借方借方登记企业从事辅助生产活动的生登记企业从事辅助生产活动的生产单位发生的各项有专设成本项目的直接生产费产单位发生的各项有专设成本项目的直接生产费用和期末自用和期末自“制造费用制造费用”账户转入的辅助生产单账户
15、转入的辅助生产单位发生的制造费用；位发生的制造费用；贷方贷方登记结转的辅助生产单登记结转的辅助生产单位完工入库产品（如自制材料、工具等）成本和位完工入库产品（如自制材料、工具等）成本和分配给各受益对象的已完成劳务（如修理服务）分配给各受益对象的已完成劳务（如修理服务）成本；期末成本；期末余额余额在借方，表示辅助生产单位期末在借方，表示辅助生产单位期末尚未完工的在产品（如自制材料、工具等）成本。尚未完工的在产品（如自制材料、工具等）成本。账页格式：账页格式：与基本生产明细账的格式基本相同。与基本生产明细账的格式基本相同。1、有专设成本项目的直接生产费用2、期末转入的制造费用1、期末转出完工材料、
16、工具等成本（有实物形态的产品）或2、按受益对象全数分配转出（提供劳务、生产无实物形态产品时）余：初、末在制的材料、工具成本生产成本生产成本-辅辅单独归集单独归集“制造费用制造费用”不单独归集不单独归集“制造费用制造费用”（简化法简化法）n帐户结构：借方登记企业从事辅助生产活动的生帐户结构：借方登记企业从事辅助生产活动的生产单位发生的各项生产费用；贷方登记结转的辅产单位发生的各项生产费用；贷方登记结转的辅助生产单位完工入库产品（如自制材料、工具等助生产单位完工入库产品（如自制材料、工具等）成本和分配给各受益对象的已完成劳务（如修）成本和分配给各受益对象的已完成劳务（如修理服务）成本；期末余额在借
17、方，表示辅助生产理服务）成本；期末余额在借方，表示辅助生产单位期末尚未完工的在产品（如自制材料、工具单位期末尚未完工的在产品（如自制材料、工具等）成本。等）成本。n账页格式：与制造费用明细账的格式基本相同（账页格式：与制造费用明细账的格式基本相同（按费用项目设置专栏）。按费用项目设置专栏）。发生的全部辅助生产费用1、期末转出完工材料、工具等成本或2、按受益对象分配转出（提供劳务、生产无实物形态产品时）余：初、末在制的材料、工具成本生产成本生产成本-辅辅不单独归集不单独归集“制造费用制造费用”辅助生产成本明细帐辅助生产成本明细帐车间：车间：X车间 判断以下分录是否正确:n借：生产成本基本生产成本
18、n贷：累计折旧n借：生产成本辅助生产成本n贷：累计折旧n（2）“制造费用制造费用”账户：账户：用来核算企业各生用来核算企业各生产单位（分厂、车间）为生产产品和提供产单位（分厂、车间）为生产产品和提供劳务所发生的各项间接生产费用及劳务所发生的各项间接生产费用及无无专设专设成本项目的直接生产费用成本项目的直接生产费用。帐户结构：帐户结构：借方借方登记企业各生产单位为生登记企业各生产单位为生产产品和提供劳务而发生的各项制造费用；产产品和提供劳务而发生的各项制造费用；贷方贷方登记期末分配结转（转入登记期末分配结转（转入“生产成本生产成本”等账户）的制造费用；等账户）的制造费用；除季节性生产企业除季节性
19、生产企业外，期末结转以后该账户应无余额。外，期末结转以后该账户应无余额。1、无专设成本项目的直接生产费用2、间接生产费用（主）期末转入“生产成本”制造费用制造费用Eg、车间生产设备的折旧费、车间生产设备的折旧费-属于直接生产费用，但不便属于直接生产费用，但不便设设“折旧费折旧费”作为一个成本项目，故应归入作为一个成本项目，故应归入“制造费用制造费用”账户账户一般期末无余额一般期末无余额5.1 成本核算概述成本核算概述n 此外，为了归集和结转销售费用、管理费用和财务费用，应该分别设立“销售费用”、“管理费用”和“财务费用”总账科目；为了归集和分配长期待摊费用和预提费用，还应分别设立“长期待摊费用
20、”和“应付利息”总账科目。企业如果单独核算废品损失和停工损失，还可以增设“废品损失”和“停工损失”总账科目。n一、学习重点一、学习重点 掌握成本费用的归集和分配掌握成本费用的归集和分配的具体方法。的具体方法。n二、内容二、内容 5.2.1材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 5.2.2 人工费用的归集和分配人工费用的归集和分配 5.2.3 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配 5.2.4 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 5.2.5 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 5.2.6 期间费用的核算期间费用的核算n5.2 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分
21、配n5.2.1材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配 在企业的生产活动中，要大量消耗各种材料，如各种原料及主要材料、辅助材料及燃料。它们有的用于产品生产，有的用于维护生产设备和管理、组织生产，此外，还有的用于非工业生产等。5.2.1 材料费用的归集和分配材料费用的归集和分配n归集思路归集思路：按照使用材料的：按照使用材料的用途不同用途不同分别分别归入不同的成本费用账户。归入不同的成本费用账户。主要用途主要用途 归入账户归入账户 用于产品生产用于产品生产 “生产成本生产成本”车间一般耗用车间一般耗用 “制造费用制造费用”行政管理部门使用行政管理部门使用 “管理费用管理费用”基建工程使用基建工程
22、使用 “在建工程在建工程”对外售出对外售出 “其他业务成本其他业务成本”5.2 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配n借：生成成本借：生成成本-基基-X对象对象-直接材料项目直接材料项目 n -辅辅 （用于辅助生产）（用于辅助生产）制造费用制造费用 （车间一般耗用）（车间一般耗用）管理费用管理费用 （行政管理使用）（行政管理使用）贷：原材料贷：原材料 （计划成本）（计划成本）材料成本差异材料成本差异 （超支（超支节约节约）n用于基本车用于基本车间产品生产间产品生产n直接材料分配直接材料分配：如果企业只生产一种产品，则所有的生产费用都是如果企业只生产一种产品，则所有的生产费用都是直接计入费用
23、，直接分配给该产品，不需要进行任何分直接计入费用，直接分配给该产品，不需要进行任何分配；但配；但两种或以上成本计算对象（如两种或以上成本计算对象（如产品品种）共同耗产品品种）共同耗用的直接材料费用，则需要采用一定的方法在各成本对用的直接材料费用，则需要采用一定的方法在各成本对象（如各产品象（如各产品)之间进行分配。之间进行分配。通常以材料定额消耗量或定额成本的比例进行分配，通常以材料定额消耗量或定额成本的比例进行分配，单耗：单位产品定额消耗量（消耗定额）n定额消耗量定额消耗量=产量单耗产量单耗n定额成本（费用）定额成本（费用）=定额消耗量单价定额消耗量单价有关生产费用分配的共性知识首先选择合适
24、的分配标准，然后进行以下分配：首先选择合适的分配标准，然后进行以下分配：n 分配率（单位分配标准对应的费用）分配率（单位分配标准对应的费用）=待分配费用总额各受益对象分配标准之和待分配费用总额各受益对象分配标准之和n某受益对象应分配的费用某受益对象应分配的费用 =该对象分配标准分配率该对象分配标准分配率 会计实务中，以上分配过程是通过填列会计实务中，以上分配过程是通过填列有关费用有关费用分配表分配表实现的。实现的。n XX费用分配表nP145 练习题1n解（1）分配率=247 500/（425*50+525*25）n =7.2（元/千克)n 甲应负担的实际费用=425*50*7.2=15300
25、0n 乙应负担的实际费用=247 500-153000n=94500n(2)分配率=247 500/（425*50+525*25）*8n =0.9（元/元）n甲应负担的实际费用=425*50*8*0.9=153000n乙应负担的实际费用=247 500-153000n 材料费用分配表n XX年X月30日 单位：元n 材料费用分配表n XX年X月30日 单位：元借：生产成本-基-甲产品（直接材料）153000 -乙产品（直接材料）94500 贷：原材料 247500 材料费用分配表 XX年X月30日 单位：元5.2 成本费用的归集和分配成本费用的归集和分配n举例：举例：n参见书参见书例例5-15
26、.2.2 人工费用的归集和分配人工费用的归集和分配n归集和分配人工费用，要划清计入或不计入产品成本以及计入期间费用的人工费用的界限。n人工费（薪酬费）构成：工资（包括各种奖金、津贴、补贴）、福利费、工会经费（2%）及职工教育费（2.5%）、“五险一金”、非货币性福利、辞退福利等 n“五险”：医疗险、失业险、养老险、工伤险及生育险。n“一金”：住房公积金n归集原则：凡属生产车间直接从事产品生产人员的人工费用，计入产品成本的“直接人工”项目；企业各生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的人工费用，计入产品成本的“制造费用”项目；企业行政管理人员的人工费用，作为期间费用计入“管理费用”科目等。福利
27、费的计提由企业自主决定（1）人工费用的归集人工费用的归集n按职工所从事的具体工作性质的不同，分别归入不同的账户：按职工所从事的具体工作性质的不同，分别归入不同的账户：n借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本*对象（直接人工）对象（直接人工）-辅助生产成本辅助生产成本-X车间（直接人工或人工费）车间（直接人工或人工费）制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 -福利费福利费 -社会保险等社会保险等（2）直接人工（生产工人的职工薪酬）的分直接人工（生产工人的职工薪酬）的分配配n由于工资制度的不同，生产工人工资计入产品成由于工资制度的不同，生产工
28、人工资计入产品成本的方法也不同。本的方法也不同。(1)在在计件工资计件工资制下，生产工人工资通常是根据产量制下，生产工人工资通常是根据产量凭证计算工资并凭证计算工资并直接计入产品成本直接计入产品成本；(2)在在计时工资计时工资制下，制下，如果只生产如果只生产一种一种产品，生产人员工资属于直接计产品，生产人员工资属于直接计入费用，可入费用，可直接计入该种产品成本直接计入该种产品成本；如果生产如果生产多种多种产品，这就要求采用一定的产品，这就要求采用一定的分配分配方方法在各种产品之间进行分配法在各种产品之间进行分配,后计入后计入各产品成本。各产品成本。n直接人工费的分配，通常采用按产品直接人工费的
29、分配，通常采用按产品生产工时生产工时(实实际或定额工时际或定额工时)比例分配的方法。比例分配的方法。n公式：公式：（1）分配率）分配率=应分配的直接人工费用总额各成应分配的直接人工费用总额各成本对象生产工时之和本对象生产工时之和 （2）某对象应分配的直接人工费用）某对象应分配的直接人工费用 =该对象生产工时分配率该对象生产工时分配率nP145练习题2n 直接人工费用分配表n XX年X月30日 单位：元n借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本A产品（直接人工）产品（直接人工）11400n -B产品（直接人工）产品（直接人工）5220 -辅助生产成本辅助生产成本 7200 制造费用制造
30、费用-基本车间基本车间 2790 管理费用管理费用 3120 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-工资工资 29730若按若按10%比例计提职工养老险：比例计提职工养老险：n借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本A产品（直接人工）产品（直接人工）1140n -B产品（直接人工）产品（直接人工）522 -辅助生产成本辅助生产成本 720 制造费用制造费用-基本车间基本车间 279 管理费用管理费用 312 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬-社会保险（养老险）社会保险（养老险）2973若企业代扣职工个人养老险（若企业代扣职工个人养老险（1%）n借：应付职工薪酬应付职工薪酬-工资工资 29
31、7.30n 贷：其他应付款贷：其他应付款-社会保险（养老险）社会保险（养老险）297.3n5.2.3 外购动力费用的归集和分配外购动力费用的归集和分配n（1）什么是动力费用？）什么是动力费用？n概念：概念：计入产品成本的动力费用是指产品计入产品成本的动力费用是指产品生产直接消耗的生产直接消耗的电力、天然气和蒸汽电力、天然气和蒸汽等。包等。包括括外购外购和和自制自制两种来源。两种来源。n动力费用的核算：动力费用的核算：n自制自制先通过先通过“辅助生产成本辅助生产成本”二级账归集二级账归集成本，再按一定标准分配给各受益部门；成本，再按一定标准分配给各受益部门；n外购外购按仪表读数按仪表读数动力费单
32、价支付动力动力费单价支付动力费，采用一定方法在各受益对象间进行分配。费，采用一定方法在各受益对象间进行分配。n（2）外购动力费用归集n按照耗用部门和按照耗用部门和用途不同用途不同分别归入不同的成本费分别归入不同的成本费用账户：用账户：主要用途主要用途 归入账户归入账户 基本车间用于产品生产基本车间用于产品生产 “生产成本生产成本-基基”辅助车间耗用辅助车间耗用 “生产成本生产成本-辅辅”车间照明、取暖用车间照明、取暖用 “制造费用制造费用”行政管理部门使用行政管理部门使用 “管理费用管理费用”基建工程使用基建工程使用 “在建工程在建工程”.n（3）产品耗用的动力费的分配方法：）产品耗用的动力费
33、的分配方法：（3）帐务处理：）帐务处理：n例：某工业企业9月26日通过银行支付外购动力费用5000元（8月21日9月20日电费），9月末查明各车间、部门耗电度数（9月1日9月30日电费）为：基本生产车间耗电7000度，其中车间照明用电1000度；辅助生产车间耗电1780度；企业管理部门耗电1200度，电费单价为0.5元/度。n要求：（1）按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产工时分配电费。A产品生产工时为7200小时，B产品生产工时为4800小时；n（2）编制该月分配外购电费的会计分录。n9月26日 借：应付帐款 5000n 贷：银行存款 5000 n借：生产成本借：生产成本-基本生产成本
34、基本生产成本A产品产品 1800n -B产品产品 1200 -辅助生产成本（水电费）辅助生产成本（水电费）890 制造费用制造费用-基本车间基本车间 500 管理费用管理费用 600 贷：应付账款贷：应付账款 49905.2.4 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配n5.2.4.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n（1）辅助生产）辅助生产VS基本生产：基本生产：5.2.4.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n（2）辅助生产产品和劳务的特点：）辅助生产产品和劳务的特点：帐务处理程序帐务处理程序 1原材料原材料 辅助生产成本辅助生产成本 原材料原材料 基本生产成本基本生产成
35、本应付职工薪酬应付职工薪酬 包装物包装物 制造费用制造费用 制造费用制造费用 基本车间基本车间 辅助车间辅助车间 累计折旧累计折旧 低值易耗品低值易耗品 管理费用管理费用 预付性费用预付性费用 应付未付费用应付未付费用银行存款等银行存款等 无余额无余额 余额为月末在产品成本余额为月末在产品成本帐务处理程序帐务处理程序 2原材料原材料 辅助生产成本辅助生产成本 基本生产成本基本生产成本应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 制造费用制造费用 基本车间基本车间 辅助车间辅助车间 累计折旧累计折旧 管理费用管理费用 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用银行存款等银行存款等 无余额无余额 无余额无余
36、额原材料原材料 辅助生产成本辅助生产成本 基本生产成本基本生产成本应付职工薪酬应付职工薪酬 制造费用制造费用 制造费用制造费用 基本车间基本车间 辅助车间辅助车间 累计折旧累计折旧 管理费用管理费用 待摊费用待摊费用 预提费用预提费用银行存款等银行存款等 无余额无余额 无余额无余额5.2.4.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n(3)辅助生产费用：辅助生产费用：n辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、人工费以及辅助生产车间材料费用、动力费用、人工费以及辅助生产车间的制造费用，被称之为的制造费用，被称之为辅助生产费用辅助生产
37、费用。n为生产和提供一定种类和数量的产品或劳务所耗为生产和提供一定种类和数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本辅助生产成本-即辅助生产费用的对象化即辅助生产费用的对象化。5.2.4.1 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集n（4）账户设置：）账户设置：n生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本X车间车间n-x车间车间X产品（有实物形态）产品（有实物形态）n如：如：生产成本生产成本辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间n 制造费用制造费用辅助车间辅助车间x车间车间费用项目费用项目n注意：注意：辅助生产不对外提供产品和
38、劳务，且辅助辅助生产不对外提供产品和劳务，且辅助生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，生产车间规模很小、制造费用很少，为简化核算，辅助生产车间的制造费用可不通过辅助生产车间的制造费用可不通过“制造费用制造费用-X辅助车间辅助车间”帐户单独归集，而是直接记入帐户单独归集，而是直接记入“辅助辅助生产成本生产成本”二级帐户。二级帐户。5.2.4.2辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配n提供水、电、气和运输、修理等劳务所发提供水、电、气和运输、修理等劳务所发生的辅助生产费用，多按生的辅助生产费用，多按受益单位耗用的受益单位耗用的劳务数量劳务数量在各单位之间进行分配，通常采在各单位之间进行分配，通
39、常采用的分配方法有用的分配方法有直接分配法直接分配法、交互分配法交互分配法、计划成本分配法计划成本分配法和和代数分配法代数分配法等。等。n1、无交互提供产品和劳务下的分配-与前述费用分配类似n2、有交互提供产品和劳务下的分配-产生分配上的相互牵制n解决途径一般有四种：n（1）忽视交互提供产品和劳务的事实，只将费用分配给辅助生产以外的受益对象-直接分配法n（1）直接分配法）直接分配法-只对外分，不对内分只对外分，不对内分概念：概念：直接将各辅助生产车间发生的费用直接将各辅助生产车间发生的费用分配给辅助生产车间以外的各个受益单位或分配给辅助生产车间以外的各个受益单位或产品的一种分配方法。产品的一种
40、分配方法。特点：特点：各辅助生产车间之间不相互分配费各辅助生产车间之间不相互分配费用，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。用，仅对外部各受益单位分配辅助生产费用。适用范围：适用范围：适于辅助生产内部相互提供产适于辅助生产内部相互提供产品、劳务不多的情形（不进行交互分配对产品、劳务不多的情形（不进行交互分配对产品成本准确性影响不大）品成本准确性影响不大）n公式：公式：n某受益对象某受益对象 =其辅助生产产品其辅助生产产品辅助生产辅助生产 应负担的费用应负担的费用 或劳务的耗用量或劳务的耗用量 分配率分配率其中，单位成本其中，单位成本 分配前的费用分配前的费用 （分配率）（分配率）对外对外提供产品
41、、劳务的数量提供产品、劳务的数量n优缺点：优缺点：方法简便，但分配结果不准确。方法简便，但分配结果不准确。n举例：见书举例：见书例例5-2加法加法：对外产品、劳务量对外产品、劳务量减法减法：产品、劳务总量：产品、劳务总量内部耗用内部耗用（2）（一次）交互分配法）（一次）交互分配法-先对内分，后对外分先对内分，后对外分n概念：概念：交互分配法也称一次交互分配法交互分配法也称一次交互分配法,是指先是指先将辅助生产费用在辅助生产车间之间进行交互分配，将辅助生产费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后再将交互分配后的结果对外分配的一种分配方然后再将交互分配后的结果对外分配的一种分配方法。法。n特点特点
42、：A.A.考虑了考虑了辅助生产部门之间费用的辅助生产部门之间费用的交互分交互分 配配，使得分配结果更合理；，使得分配结果更合理；B.B.进行进行两次两次费用分配。费用分配。辅助生产单位辅助生产单位A 辅助生产单位辅助生产单位B 一次交互分配一次交互分配 辅助生产单位以外的辅助生产单位以外的 对外分配对外分配 其他受益单位其他受益单位（2）交互分配法）交互分配法n分配步骤及公式：分配步骤及公式：第一步：辅助生产单位之间的第一步：辅助生产单位之间的交互分配交互分配 第二步：辅助生产单位第二步：辅助生产单位之外的分配之外的分配 n优缺点：优缺点：分配结果较准确，但计算工作分配结果较准确，但计算工作量
43、大。量大。n举例：举例：见书见书 例例5-35-3（2）交互分配法）交互分配法（1）交互分配率）交互分配率 =分配前费用总额分配前费用总额 实际单位成本实际单位成本 劳务劳务总量总量（2）某辅助生产单位）某辅助生产单位=该辅助生产单位该辅助生产单位（1）应负担的费用应负担的费用 接受的劳务量接受的劳务量注意注意交互分配前待分配费用交互分配前待分配费用=交互分配后对外分配的费用交互分配后对外分配的费用分录：借：生产成本分录：借：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 A B 贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本 B A（2）交互分配法）交互分配法（3）对外分配费用）对外分配费用 =分配前分
44、配前 +交互分配交互分配 交互分配交互分配 费用总额费用总额 转入费用转入费用 转出费用转出费用（4）对外分配率）对外分配率=（3）.对外对外提供劳务量提供劳务量 （5）某外部受益对象）某外部受益对象=该对象接受的劳务量（该对象接受的劳务量（4）应负担的费用应负担的费用分录：分录：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用等管理费用等 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本A B（3）计划成本分配法）计划成本分配法-同时对内、对外分同时对内、对外分概念：概念：是指按辅助生产车间劳务的计划单位成本和是指按辅助生产车间劳务的计划单位成本和全部受益单位
45、实际耗用的辅助生产劳务量分配辅助全部受益单位实际耗用的辅助生产劳务量分配辅助生产费用的方法。生产费用的方法。特点：特点：A.A.考虑了辅助生产费用的交互分配；考虑了辅助生产费用的交互分配；B.B.按计划单价分配辅助生产费用。按计划单价分配辅助生产费用。分配步骤及分录：分配步骤及分录：n步骤：步骤：nA.先根据劳务的计划单位成本和各受益单位（含辅先根据劳务的计划单位成本和各受益单位（含辅助生产单位）的受益量进行分配。助生产单位）的受益量进行分配。nB.然后再将计划成本分配额与然后再将计划成本分配额与“实际实际”费用（费用（待分配待分配费用按计划成本分入的费用）费用按计划成本分入的费用）之间的差额
46、进行调之间的差额进行调整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用。整分配。为简化起见，差异可全部计入管理费用。（3）计划成本分配法）计划成本分配法n分录：分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本A B 基本生产成本基本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用-xx费用费用 贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本A B 借：管理费用借：管理费用 （超支（超支/节约节约）贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本A B（3）计划成本分配法）计划成本分配法适用范围：适用范围：适用于计划成本资料较准确的单适用于计划成本资料较准确的单位。位。优缺点：优缺点：简化计算工作，并能反映和考核辅简化计算工作，并能反映和考核辅
47、助生产成本计划的执行情况；但助生产成本计划的执行情况；但辅助生产单辅助生产单位产品和劳务的计划单位成本必须比较正确，位产品和劳务的计划单位成本必须比较正确，否则会影响费用分配结果。否则会影响费用分配结果。注意：注意：1差额差额=实实计计=正（超支）或负（节约）正（超支）或负（节约）=（分配前费用（分配前费用+按计划单位成本分配转入费按计划单位成本分配转入费用）用）按计划单价分配转出的费用；按计划单价分配转出的费用；2分录分录账户方向不变，可能出现红字分录。账户方向不变，可能出现红字分录。（4）代数分配法）代数分配法-同时对内、对外分同时对内、对外分n概念：概念：是先根据数学上解联立方程的原理，
48、是先根据数学上解联立方程的原理，计算出辅助生产单位产品和劳务的计算出辅助生产单位产品和劳务的实际实际单位成单位成本，再按照产品和劳务的实际供应量和实际单本，再按照产品和劳务的实际供应量和实际单位成本，在位成本，在全部受益对象全部受益对象之间分配辅助生产费之间分配辅助生产费用的方法。用的方法。n特点：特点：考虑辅助生产成本的交互分配，通过考虑辅助生产成本的交互分配，通过设立联立方程式，求出辅助生产实际单位成本。设立联立方程式，求出辅助生产实际单位成本。n优缺点：优缺点：计算分配最准确，计算工作复杂。计算分配最准确，计算工作复杂。n适用范围：适用范围：已实现会计电算化的单位已实现会计电算化的单位（
49、4）代数分配法）代数分配法n建立联立方程的依据：建立联立方程的依据：某辅助生产单位的总成本某辅助生产单位的总成本=该辅助生产单位提供的该辅助生产单位提供的劳务劳务总量总量该辅助生产的单位成本该辅助生产的单位成本也也=该辅助生产单位待分配的实际费用该辅助生产单位待分配的实际费用+该辅助生产该辅助生产单位接受其他辅助生产单位提供的劳务量其他单位接受其他辅助生产单位提供的劳务量其他辅助生产的单位成本辅助生产的单位成本举例：举例：见书见书 例例5-55-5nP146 练习题4n设修理的单位成本为x；运输单位成本为yn2600 x=4510+300yn7500y=7920+400 x5.2.5 制造费用
50、的归集和分配制造费用的归集和分配n1、制造费用的归集：、制造费用的归集：n（1）概念：）概念：企业内部各生产单位为组织和管理生企业内部各生产单位为组织和管理生产而发生的各项生产费用，通常是间接生产费用，产而发生的各项生产费用，通常是间接生产费用，是产品生产成本的重要组成部分。是产品生产成本的重要组成部分。n直接用于产品生产，没有专设成本项目的费用。直接用于产品生产，没有专设成本项目的费用。如：生产用设备的折旧费等；如：生产用设备的折旧费等；n间接用于产品生产的费用。如厂房的折旧费、车间接用于产品生产的费用。如厂房的折旧费、车间照明费、取暖费等；间照明费、取暖费等；n为组织和管理车间、分厂生产而
