1、12学习要点 通过本章学习，应掌握费用和成本的涵义和分类；费用和成本的关系；成本会计的涵义；成本会计的职能和对象等主要内容，熟悉成本会计的任务，了解成本会计的产生和发展。重点：费用和成本的涵义和分类；费用 和成本的 关系；成本会计的职能和对象。难点；费用和成本的关系。3 费用 现行企业会计准则中将费用定义为：“费用是指企业在日常活动中发生的会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出”。第一节 费用与成本的涵义 4费用确认应符合哪些条件呢？5(一)按费用的经济内容分类(二)按费用的经济用途分类费用的分类 6 成本 现行企业会计准则中对“成本”概念未作出明确的表述，但规定“企
2、业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确定产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益”。“成本是为生产产品、提供劳务所发生的各种费用”，这一定义指明了成本与费用的关系，即成本是费用的一部分；另外，强调了成本是针对一定产品、劳务而发生的费用。第一节 费用与成本的涵义 7(一)按成本的经济内容分类(二)按计入产品、劳务成本的方式分类成本的分类 8（一）联系 二者都是产品生产、劳务供应中发生的经济利益流出，费用的发生是前提，成本是在费用发生的基础上形成的，是费用中能对象化的部分。从广义上讲两者是相同的，都是生产耗费，即成本等于费用。从狭
3、义上讲成本指生产成本，费用包括生产成本和期间费用。成本与费用的关系 9(二)区别 费用，强调一定时期的发生数。费用是在一定时期内为进行生产经营活动而发生的，它与一定的时期相联系，而不注重费用的具体用途，即负担对象。而成本强调一定的负担对象。成本与一定种类和数量的产品、劳务相联系，而不论发生在哪个时期。成本与费用的关系 10一、成本会计的产生和发展 二、成本会计的涵义 成本会计是会计的一个分支，是以成本为对象的专业会计。现代成本会计是以成本资料为依据，采用成本核算、成本预测、成本计划、成本控制、成本分析及成本决策等方法，对企业生产过程中发生的成本、费用进行连续、系统、全面、综合地核算和监督的一种
4、管理活动。成本会计有广义和狭义之分。狭义的成本会计指进行成本核算的会计，而广义的成本会计指进行成本核算、成本预测、成本计划、成本控制、成本分析、成本决策、成本考核和成本检查等各环节的管理活动的会计。第二节 成本会计的产生和发展及涵义11 第三节 成本会计的职能、对象和任务一、成本会计的职能（一）成本核算（二）成本预测（三）成本决策（四）成本计划（五）成本控制（六）成本分析（七）成本考核12二、成本会计的对象 （一）制造业成本会计对象制造业成本会计的具体内容直接人工物资采购成本产品生产成本期间费用物资采购成本 买价采购费用直接材料直接人工制造费用管理费用财务费用销售费用13（二）商品流通企业成本
5、会计对象（二）商品流通企业成本会计对象 商品流通企业成本会计的对象是商商品流通企业成本会计的对象是商品流通企业商品的采购成本、销售成本品流通企业商品的采购成本、销售成本和经营管理费用也称商品流通费用，包和经营管理费用也称商品流通费用，包括经营费用（商品购、销、存各环节的括经营费用（商品购、销、存各环节的费用）、管理费用和财务费用。费用）、管理费用和财务费用。14（三）施工企业和房地产开发企业（三）施工企业和房地产开发企业成本会计对象成本会计对象 施工企业和房地产开发企业成本会计的施工企业和房地产开发企业成本会计的对象是指其生产经营成本和期间费用。对象是指其生产经营成本和期间费用。生产经营成本包
6、括采购成本、工程成本、生产经营成本包括采购成本、工程成本、机械作业成本和房地产开发成本；期间机械作业成本和房地产开发成本；期间费用包括管理费用、财务费用和销售费费用包括管理费用、财务费用和销售费用。用。15（四）交通运输企业成本会计对象（四）交通运输企业成本会计对象 交通运输企业成本会计的对象是指其交通运输企业成本会计的对象是指其营运成本和期间费用。交通运输企业营营运成本和期间费用。交通运输企业营运成本主要包括营运过程中实际消耗的运成本主要包括营运过程中实际消耗的各种燃料、材料，营运人员的工资及附各种燃料、材料，营运人员的工资及附加费用，运输工具的折旧费、修理费等。加费用，运输工具的折旧费、修
7、理费等。交通运输企业还会发生港务费、养路交通运输企业还会发生港务费、养路费及道路运输管理费等间接计入费用，费及道路运输管理费等间接计入费用，对于间接计入费用如果不便于分摊，也对于间接计入费用如果不便于分摊，也可以期间费用计入管理费用。期间费用可以期间费用计入管理费用。期间费用包括管理费用和财务费用。包括管理费用和财务费用。16（五）旅游、饮食服务业成本会计对象（五）旅游、饮食服务业成本会计对象 旅游、饮食服务业成本会计的对象是旅游、饮食服务业成本会计的对象是指其营业成本和期间费用。旅游、饮食指其营业成本和期间费用。旅游、饮食服务业营业成本包括饮食原材料成本、服务业营业成本包括饮食原材料成本、商
8、品进价成本和车队营业成本等。期间商品进价成本和车队营业成本等。期间费用包括管理费用、财务费用和营业费费用包括管理费用、财务费用和营业费用。用。17（1）正确计算和核算产品成本，为企业生产经）正确计算和核算产品成本，为企业生产经济决策和损益计算提供成本信息，反映成本计济决策和损益计算提供成本信息，反映成本计划的执行情况。划的执行情况。（2）进行成本预测，编制成本计划和费用预算，）进行成本预测，编制成本计划和费用预算，优化成本决策，为企业降低成本，提高经济效优化成本决策，为企业降低成本，提高经济效益提供前提和基础。益提供前提和基础。（3）制定目标成本，加强成本控制，当好企业）制定目标成本，加强成本
9、控制，当好企业参谋，为促进企业各有关部门合理开支费用，参谋，为促进企业各有关部门合理开支费用，降低成本费用提供保证。降低成本费用提供保证。（4）建立成本责任制，定期进行成本分析，加）建立成本责任制，定期进行成本分析，加强成本考核，以揭示成本管理中存在的问题，强成本考核，以揭示成本管理中存在的问题，寻求降低成本的途径。寻求降低成本的途径。三、成本会计的任务18 19学习要点 通过本章的学习，应掌握工业企业经营管理对于成本核算的要求，理解工业企业费用要素与产品生产项目之间的联系和区别；初步掌握成本核算的般程序及其账务处理，为进一步学习成本核算打好基础。本章重点：成本核算的要求；要素费用与成本项目的
10、关系。本章难点：要素费用与成本项目的区分；核算中应划清的费用界限的理解。20一、成本核算的原则 为了搞好成本核算工作，提高成本核算质量，充分发挥成本核算的作用，成本核算必须遵循下列原则：1成本分期核算原则2可靠性原则3权责发生制原则4实际成本计价原则5一致性原则6合法性原则7重要性原则第一节 成本核算的要求 21在成本核算工作中，应遵循以下各项要求。（一）成本核算与企业经营管理相结合（二）正确划分各种费用界限（三）正确确定财产物资的计价和价值结转方法（四）做好各项基础工作（五）适应生产特点和管理要求，采用适当的成本计算方法二、成本核算的要求22一、成本核算的基本程序1、确定成本计算对象和成本项
11、目2、确定成本计算期3、生产费用的审核4、生产费用的归集和分配5、计算完工产品成本和月末在产品成本第二节 成本核算的程序和账户设置23 为了进行成本核算，监督企业生产过程发生的各种费用，正确计算产品成本，企业一般应设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”、“待摊费用”、“预提费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。如果需要单独核算废品损失和停工损失，还应设置“废品损失”和“停工损失”账户。二、成本核算的账户设置24产品成本核算账户之间的对应关系图25 26学习要点学习要点 通过本章学习，应掌握要素费用的构成；通过本章学习，应掌握要素费用的构成；辅助生产成本、制造费用
12、的归集与分配；辅助生产成本、制造费用的归集与分配；生产损失的核算；期间费用的归集与结转。生产损失的核算；期间费用的归集与结转。理解各种分配方法的优劣及其选用等主要理解各种分配方法的优劣及其选用等主要内容。内容。本章重点本章重点:要素费用、辅助生产成本、制造要素费用、辅助生产成本、制造费用的归集与分配。费用的归集与分配。本章难点本章难点:辅助生产成本的归集、分配与生辅助生产成本的归集、分配与生产损失的核算。产损失的核算。27一、材料费用的分配 材料是生产过程中的劳动对象。材料费用包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件配件、燃料、包装物和低值易耗品等
13、的费用。企业在生产经营过程中领用的各种材料，包括外购的和自制的，都应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的用途归集，采用适当的分配方法进行分配。第一节 各项要素费用分配 28（一）原材料费用分配的核算 原材料费用分配是指企业将一定时期所耗用的直接材料、间接材料费用按不同方式计入产品成本及期间费用中。要使原材料费用分配的公平合理，必须解决好分配原则、分配对象、以及分配方法三个问题。29材料费用分配的方法 分配间接计入费用的标准主要有:(1)成果类,如产品的重量、体积、产量、产值等；(2)消耗类,如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等；(3)定额类,如定额耗用量、定额费用等。对于
14、由几种产品共同耗用的原料，即间接计入费用应采用适当的分配方法，分配计入各有关产品成本的“直接材料”成本项目。间接计入费用的分配，应该选择适当的分配方法分配。30 材料费用分配的方法主要有定额耗用量比例法、系数比例法、产品产量比例法等。在确定分配方法时，应尽可能使分配标准符合实际，力求体现多耗用多分配、少耗用少分配的受益原则。下边以定额耗用量比例法为例：31 定额耗用量比例法这种分配方法是原材料费用按照产品的材料定额耗用量的比例分配原材料费用。计算分配的程序是:第一,计算各种产品原材料定额耗用量；第二,计算单位产品的原材料定额耗用量应分配的原材料实际消耗量(即原材料消耗量分配率)；第三,计算出各
15、种产品应分配的原材料实际消耗量；第四,计算出各种产品应分配的原材料实际费用。32（1）计算各种产品原材料定额耗用量某种产品原材料定额耗用量=该种产品实际产量单位产品原材料定额耗用量（2）计算原材料耗用量分配率 （3）计算各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材料实际耗用量=该种产品的原材料定额耗用量原材料耗用量分配率（4）计算各种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品应分配的原材料实际耗用量材料单价注意：公式中的该种产品实际产量是指该种产品参与共耗材料的投产量，不是该种产品的完工产品产量。用量之和各种产品原材料定额耗原材料实际耗用总量原材料耗用量分配率
16、33(二)燃料费用分配的核算 燃料指在生产过程中用来燃烧、发热，或为创造正常劳动条件耗用的各种燃料。包括固体燃料、气体燃料和液体燃料等。如煤炭、各种油料、煤气等。燃料费用分配核算的方法是：直接用于产品生产的燃料费用，在只生产一种产品或者是按照产品品种(或成本计算对象)分别领用，属于直接计入费用，可以直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目；如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，属于间接计入费用,则应采用适当的分配方法，在各种产品之间进行分配后记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。分配标准可以按产品的重量、体积、所耗燃料的数量或费用，也可以按燃料的定额消耗量
17、或定额费用比例等。34（三）低值易耗品费用分配的核算 低值易耗品是指不作为固定资产核算的、单位价值较低的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品在购入时，核算方法和材料核算相同，可以按实际成本计价收发，也可以按计划成本计价收发。低值易耗品在领用时，则要视其价值的大小和使用期限的长短，选择适合的摊销方法进行价值摊销，低值易耗品的摊销方法一般有以下两种：(1)一次摊销法。凡价值较低的管理用具和小型工具，在领用时，根据低值易耗品的价值一次摊销；(2)五五摊销法。将低值易耗品价值分两次摊销，领用时摊销50，报废时再摊销其余的50。35 为正确反映在库和在
18、用的低值易耗品的实际成本或计划成本，正确核算低值易耗品的损耗价值，企业应设置“周转材料低值易耗品”账户，借方登记入库的低值易耗品价值；贷方登记领用及摊销的低值易耗品价值；借方余额为在库或在用而未摊销的低值易耗品价值。该账户按低值易耗品的类别、品种规格进行数量和金额的核算。采用“五五摊销法”的企业，应设置“在库低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品摊销”三个明细科目进行核算。361、低值易耗品入库的核算按计划成本核算时，还应计算其超支或节约的差异额，并转入“材料成本差异低值易耗品成本差异”账户。企业外购、自制或委托加工完成的低值易耗品验收入库时，其核算方法与原材料入库的核算方法相同，借记
19、“周转材料低值易耗品”账户，贷记有关账户。372、低值易耗品领用和报废的核算 采用五五摊销法的，低值易耗品在领用时，借记“周转材料低值易耗品在用低值易耗品”账户；贷记“周转材料低值易耗品在库低值易耗品”账户。月末，按领用低值易耗品价值的50进行摊销，借记“制造费用”、“管理费用”等账户；贷记“周转材料低值易耗品低值易耗品摊销”账户。报废时，先摊销其余的50价值(若有残料收入的应扣除残料收入)；然后再注销在用低值易耗品的价值和已摊销的低值易耗品摊销额。采用一次摊销法的，在低值易耗品领用时，将其全部价值一次摊入有关的成本、费用账户，借记“制造费用”、“管理费用”等账户；贷记“周转材料低值易耗品”账
20、户。报废时，如有残值收入，则应作为当期低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用账户，借记“原材料”等账户；贷记“制造费用”、“管理费用”等账户。38二、外购动力费用的分配 动力费用是企业在生产经营过程中消耗的电力、热力等而形成的费用。企业消耗的动力可以通过外购取得，也可以通过辅助生产车间提供。这里只介绍外购动力，辅助生产车间提供的动力将在辅助生产费用的核算里介绍。39动力费用按用途可分为两种：一种是直接用于生产的，另一种是用于车间、管理部门的照明、取暖等。其分配标准有：生产工时、机器功率时数、定额消耗量等。直接用于产品生产的动力费用，应以耗用地点计量仪表的耗用度数为依据进行分配。可直接计入有关
21、产品成本，列入“燃料和动力”成本项目，不能直接计入有关产品成本的，应按各种产品的消耗定额等比例，在制造费用和管理费用中归集。对于有仪器仪表记录的，应该按耗用数量和外购动力单价计算；如果没有仪器仪表记录的产品、车间或部门，则按一定的分配标准计算分配。40外购动力费用支出的核算，一是通过“应付账款”科目核算，因为外购动力费用支出的时间通常与其分配的时间不一致。当支付时间不固定，且发生的外购动力费用不均衡的情况下，支出的费用数与分配的费用数会出现不一致。为了正确核算外购动力费用，就需要通过“应付账款”科目进行核算。为了正确核算外购动力费用，就需要通过“应付账款”科目进行核算。即在付款时先作为暂付款处
22、理，借记“应付账款”账户，贷记“银行存款”账户；月末按照外购动力的用途分配费用时，借记各成本、费用账户，贷记“应付账款”账户，冲销原来记入“应付账款”账户借方的暂付款。二是如果每月支付动力费用日期基本固定，而且每月付款日到月末的应付动力费用相差不多，则可不通过“应付账款”科目核算，直接计入相关的成本、费用账户。外购动力费用分配，是通过编制“外购动力费用分配表”进行的。41三、职工薪酬费用的分配 职工薪酬是指企业为获取职工提供服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。
23、42（一）职工薪酬的内容 职工薪酬包括：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、养老保险费（包括基本养老保险费和补充养老保险费）、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金 （5）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)（8）其他与获得职工提供的服务相关的支出43（二）职工薪酬费用分配的核算 职工薪酬费用的分配是指将企业的职工薪酬，按照其用途分配计入本期各种产品成本和本期损益。职工薪酬费用的分配，是通过编制职工薪酬费用分配表进行分配的，编制时，应根据各车间的职工薪酬结算单等凭证编制各该车间的职工薪酬
24、费用分配表，表内按生产工人和管理人员等职工类别分别填列，其中生产工人薪酬应按照产品的品种填列。财会部门根据各车间的职工薪酬费用分配表、各部门的职工薪酬结算凭证等，汇总编制职工薪酬费用分配汇总表，据以进行总分类核算。44直接进行产品生产的生产工人薪酬，专门设有“直接人工”成本项目。其中计件工资属于直接计入费用，应根据职工薪酬结算单直接计入某种产品成本的这一成本项目；计时工资属于间接计入费用，应按产品的生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目；奖金、津帖补贴，以及特殊情况下支付的工资等，应按直接计入的工资比例或生产工时比例，分配计入各有关产品成本的这一成本项目。45 对于生产工人薪酬费用
25、的分配，应当尽可能按产品的生产工时比例分配，这样做能够将产品所分配的薪酬费用与劳动生产率联系起来。如果取得各种产品的实际生产工时数据比较困难，而各种产品的单件工时定额比较准确，也可以按产品的定额工时(产品数量与工时定额的乘积)比例分配薪酬费用。按生产工时(实际或定额)比例分配职工薪酬费用计算公式如下:（1）工资费用分配率（2）某产品应分配计时工资=该种产品生产工时工资费用分配率时（实际或定额）总数该车间各种产品生产工资总额某车间生产工人计时工46（三）企业应付职工薪酬的主要账务处理 企业职工在产品生产经营过程中分工不同，服务对象不同，其薪酬结构及其计入费用的项目也是不同的。在企业职工中，有的是
26、直接从事产品制造的工人，有的是为产品生产提供服务的工人，有的是为产品正常生产经营履行管理职能的管理人员，由于他们在生产中所处的岗位不同，作用不同，因而支付给不同人员的薪酬，在生产经营和成本计算中其列支项目和层次也是不同的。471、货币性职工薪酬的账务处理 应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”等科目，贷记“应付职工薪酬”。管理部门人员、销售人员的职工薪酬，借记“管理费用”或“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”。生产部门人员的职工薪酬，借记“基本生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。48 企业为职工缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险
27、费、生育保险费等社会保险费，以及住房公积金和工会经费等，应当在职工为其提供服务的会计期间，按国家规定的计提基础和计提比例计算，记入相应的成本费用中。职工福利费则根据企业的具体情况确定。这些项目的分配比照工资费用分配进行。492、非货币性职工薪酬的账务处理 无偿向职工提供住房等固定资产使用的，按应计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”、贷记“累计折旧”科目。租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管理费用”科目，贷记“应付职
28、工薪酬”。企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”。50四、折旧费用和其他费用的分配 （一）折旧费用的分配 固定资产在长期的使用过程中其实物形态基本保持不变，但其价值却随着固定资产的损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧，它应该以折旧费用的形式计入产品成本和期间费用。折旧费用应按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后按照一定的方法分配计入产品成本和期间费用。51 折旧费用的确定与归集是准确计算产品成本的条件之一。要做好这项工作，除了选择适当的折旧方法外，还必须搞好以下几项工作：1、正确确定应计折旧固
29、定资产的范围和价值 2、合理估计固定资产使用年限和净残值 3、合理选择折旧率计算折旧 4、按车间、部门归集折旧费用52（二）其他费用的分配 其他费用是指除了前面所述各成本费用以外的要素费用,具体包括租赁费、水电费、修理费、差旅费、邮电费、劳动保护费、运输费、办公费、技术转让费、业务招待费等。这些费用有的是产品成本的组成部分,但没有专设成本项目,因此，这些费用发生时，借记“制造费用”账户；有的则是期间费用等的组成部分,在费用发生时，计入“管理费用”、“财务费用”等账户的借方。这些费用支出的具体会计核算方法在财务会计中都已讲述，这里只简单说明其会计处理方法。53工业企业的辅助生产，指主要为基本生产
30、车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。有时也对外销售和服务。辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费用以及辅助生产车间的制造费用，被称为辅助生产费用。为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。第二节 辅助生产费用的归集与分配 54一、辅助生产费用的归集 日常发生的各种辅助生产费用，在“生产成本辅助生产成本”科目的借方进行归集。需要说明的是，辅助生产车间发生的制造费用，可以直接在“生产成本辅助生产成本”科目的借方归集；也可以通过“制造费用”科目进行，月末再结转到“生产成本辅助生产成
31、本”科目的借方。在一般情况下，辅助生产车间的制造费用应先通过“制造费用辅助生产车间”账户进行单独归集，然后将其转入相应的“辅助生产成本”明细账，从而计入辅助生产产品或劳务的成本。但在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本的情况下，为了简化核算工作，辅助生产的制造费用可以不通过“制造费用辅助生产车间”明细账单独归集，而是直接记入“辅助生产成本”明细账。55二、辅助生产费用的分配 辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以
32、及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。56 通常采用的辅助生产费用的分配方法有：直接分配法、交互分配法、代数分配法和计划成本分配法。571、直接分配法 其分配的计算公式为：某种辅助生产费用分配率=某车间、部门（或产品）应分配的辅助生产费用=该车间、部门（或产品）耗用劳务总量辅助生产费用分配率直接分配法是指将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产部门以外的各受益单位，辅助生产车间之间相互提供的产品和劳务，不互相分配费用。总量门耗用劳务（或产品）基本生产车间和其他部额该辅助生产车间费用总582、计划成本分配法 辅助生产为各受益单位提供的产品或劳务,
33、一律按产品或劳务的实际耗用量和计划单位成本进行分配，辅助生产车间实际发生的费用,包括辅助生产交互分配转入的费用在内，与按计划单位成本分配转出的费用之间的差额，可以追加分配给辅助生产以外的各受益单位，为了简化计算工作，可不再按受益比例进行分摊，直接记入“管理费用”账户。计划成本分配法计算公式为：受益单位应负担的(产品)劳务成本=耗用(产品)劳务的数量该(产品)劳务计划单位成本 某辅助生产车间成本差异=该辅助生产车间实际总成本-该辅助生产车间计划总成本计划成本分配法是指根据辅助生产车间提供的产品、劳务数量及其计划单位成本，计算为各车间、部门提供服务的产品和劳务数量应分配的费用。593、交互分配法
34、第一次是将各辅助生产车间互相提供的劳务量按交互分配前的单位成本，在辅助生产车间之间进行第一次交互分配；第二次再将各辅助生产车间交互分配后的费用（即在原来发生费用的基础上加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用），按其提供给基本生产车间和其他部门的劳务量和交互分配后的单位成本，在辅助生产车间以外的各受益单位之间进行分配。其有关的计算公式为：交互分配法是指对辅助生产车间发生的费用分两次进行分配。60（1）交互分配 计算辅助生产车间交互分配前的费用分配率 交互分配前的分配率=计算内部交互分配额=内部交互分配额=该辅助车间耗用的产品或劳务交互前的分配率 交互分配后的实际费用=交互前待分配费用+转
35、入费用-转出费用（2）对外分配阶段（以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配）：对外分配率=各受益对象的分配额=该受益对象耗用的产品或劳务量对外分配率提供的产品或劳务额交互分配前待分配费用对外提供的产品或劳务交互分配后的实际费用对外提供的产品或劳务交互分配后的实际费用61制造费用是指企业车间和厂部在组织管理生产过程中为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。如机物料消耗、车间管理人员的职工薪酬费，以及车间厂房的折旧费、机器设备的折旧费、修理费等。也就是说凡是不能直接归属到所生产产品或不能直接归属到其他有收益的生产活动的各项费用都属于制造费用。制造费用的主要内容
36、一般包括职工薪酬费，修理费，折旧费，租赁费，保险费，机物料消耗，低值易耗品摊销，运输费，取暖费，水电费，劳动保护费，办公费，差旅费，设计制图费，试验检验费，在产品盘亏、毁损和报废，季节性及修理期间的停工损失等。第三节 制造费用的归集与分配62一、制造费用的归集 制造费用的归集是通过设置“制造费用”账户来进行的。“制造费用”账户应按车间、部门设置明细账，账内按费用项目设立专栏或专户，分别反映各车间、部门各项制造费用的支出情况，便于进行成本的管理。63二、制造费用的分配 为了正确计算产品的生产成本，必须合理地分配制造费用。基本生产车间的制造费用是产品生产成本的组成部分，制造费用的分配是指将“制造费
37、用”账户所归集的费用结转到“基本生产成本”账户。某车间如果只生产一种产品，则制造费用全部由该种产品负担；若某车间生产的是两种或两种以上的产品，应采用一定的方法将制造费用在本车间生产的各种产品之间进行分配后，转入各基本生产成本明细账。常见的制造费用的分配方法如下：641、生产工时比例法 其分配的计算公式如下：某种产品应负担的制造费用=该产品的生产工时数分配率 生产工时比例法是指以各种产品所耗用的生产工时数作为分配标准来分配制造费用的一种方法。各种产品生产工时总数制造费用总额制造费用分配率652、生产工人工资比例法 其分配的计算公式如下：制造费用分配率=制造费用总额/各种产品生产工人工资总额 某种
38、产品应负担的制造费用=该产品的生产工资数分配率 生产工人工资比例法是指以生产的各种产品所耗用的生产工人工资作为标准进行制造费用分配的一种方法。663、机器工时比例法 其分配的计算公式如下：某种产品应负担的制造费用=该产品的生产耗用机器工时数分配率 采用这种方法的前提条件是制造费用与机器操作时间关系密切。所以这种方法适用于机械化、自动化程度高的制造费用的分配。但在实际工作中制造费用并非全部与机器操作有关；同时不同机器设备单位工作时间折旧费、修理费是不同的。为了使这种分配方法达到相对准确，可以对不同机器设备按系数折合成标准工时进行分配，并可以对制造费用进行划分，分别按照机器工时和其他标准进行分配。
39、机器工时比例法是指以生产的各种产品的机器工时为标准分配制造费用的一种方法。之和各种产品耗用机器工时制造费用总额制造费用分配率 674、按计划分配率分配法 年度内如果发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划分配率计算的分配数之间发生差额，到年终时按已分配比例分配计入12月份的各种产品成本中，调增或调减当年产品的成本。这一分配方法的计算公式如下：年度计划制造费用分配率=某月某产品应负担制造费用=该月该种产品实际产量的定额工时数年度计划分配率按计划分配率分配法是指不管各月实际发生的制造费用多少，各月各种产品成本中的制造费用都按年度计划确定的计划分配率分配的一种方法。定额工时总数年度各产品计划产
40、量的年度制造费用计划总数68一、废品损失的归集与分配 企业生产过程中的废品是指那些质量不符合规定的技术标准，不能按照原定用途加以利用的，或是只有通过加工修复后才能利用的产成品和半成品，而不论它们是正在生产中的，还是已完工入库的。废品损失是指不可修复废品的生产成本扣除废品的残值收入和应该由过失人负担的赔偿后的净损失与可修复废品的修复费用之和。对于出售后发现的废品，其退回废品过程中支付的运杂费也应包括在废品损失之内。第四节 废品损失与停工费用的归集与分配69 在废品损失的归集与分配过程中，不可修复废品成本的计算是关键。不可修复废品成本通常是按成本项目分别计算不可修复废品的实际成本的。其计算公式如下
41、：废品应负担的材料费用=废品约当产量 废品应负担的工资费用=废品约当产量 废品应负担的制造费用=废品约当产量 在计算不可修复废品成本时，应区别不可修复废品是发生在生产过程的中途，还是最后阶段，这对废品数量的确定及其费用分配都有着直接的关系。废品约当产量合格品数量额某产品直接材料成本总废品约当产量合格品数量额某产品直接人工成本总废品约当产量合格品数量某产品制造费用总额70二、停工损失的归集与分配 停工损失是指企业或生产车间、班组在停工期间内（非季节性停工期间）发生的各项费用，包括停工期内支付给职工的直接人工费用和应负担的制造费用。企业发生停工的原因是多种多样的，如停电、机械故障、待料、机器设备修
42、理、发生非常灾害以及计划压缩产量等，都可能引起停工。企业在停工期间所发生的停工损失应由开工生产的产品负担，计入产品生产成本。停工时车间应填列停工报告单，经有关部门审核后的停工报告单，作为停工损失核算的依据。71一、期间费用的核算特点期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用。它是随着时间的推移而发生的与当期产品的管理和产品销售直接相关、而与产品的产量、产品的制造过程无直接关系的费用，即容易确定其发生的期间，而难以判别其所应归属的产品，因而是不能列入产品制造成本的，而在发生的当期从损益中扣除。期间费用包括直接从企业的当期产品销售收入中扣除的销售费用、管理费用和财务费用。由于当期的期间费用是
43、全额从当期损益中扣除的，因而，其发生额不会影响下一个会计期间。第五节 期间费用的归集与结转72二、销售费用的归集与结转 销售费用是指企业在产品销售过程中发生的各项费用，以及专设销售机构发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。它不计入产品的生产成本，而是作为期间费用直接计入当期损益。月末,根据“销售费用”账户和所属明细科目借方归集的各项费用,将其实际发生额全部结转“本年利润”账户。结转以后,“销售费用”账户和所属明细账户应无余额。7
44、3三、管理费用的归集与结转 管理费用主要是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。具体包括的项目有：职工薪酬、折旧费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税。印花税、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、坏账损失、公司经费、劳动保险费、董事会会费等等。管理费用的归集和结转,是通过“管理费用”账户和所属明细科目进行的。该科目的借方登记企业发生的各项管理费用，贷方登记月末转入“本年利润”科目的管理费用，月末一般应无余额。74四、财务费用的归集与结转财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而发生的各项费财务费用是指企业在生产经营过程中为筹集资金而
45、发生的各项费用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、金用。包括企业生产经营期间发生的利息支出（减利息收入）、金融机构手续费、汇兑净损失，以及筹资发生的其他财务费用，如融机构手续费、汇兑净损失，以及筹资发生的其他财务费用，如债券印刷费、国外借款担保费等。但在企业筹建期间发生的利息债券印刷费、国外借款担保费等。但在企业筹建期间发生的利息支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，在支出，应计入开办费；与购建固定资产或者无形资产有关的，在资产达到预定可使用状态之前的利息支出，计入购建资产的价值；资产达到预定可使用状态之前的利息支出，计入购建资产的价值；清算期间发生的利息支出，
46、计入清算损益。清算期间发生的利息支出，计入清算损益。企业发生的财务费用，不计入产品的制造成本企业发生的财务费用，不计入产品的制造成本,而是作为期间费而是作为期间费用，直接计入当期损益。财务费用的归集和结转用，直接计入当期损益。财务费用的归集和结转,是通过是通过“财务财务费用费用”账户和所属明细账进行的，财务费用应按费用项目设置明账户和所属明细账进行的，财务费用应按费用项目设置明细账细账,用以反映和考核各项费用的支出情况。财务费用发生时，用以反映和考核各项费用的支出情况。财务费用发生时，记入该科目的借方，期末将余额结转记入该科目的借方，期末将余额结转“本年利润本年利润”科目时，记入科目时，记入该
47、科目的贷方。结转以后该科目的贷方。结转以后 ,“,“财务费用财务费用”账户及所属明细账期末账户及所属明细账期末无余额。无余额。75 76学习要点 通过本章学习，应掌握生产费用在完工产品与月末在产品之间分配方法中的约当产量比例法和月末在产品按定额成本计价法，熟悉各种分配方法中的不计算在产品成本法；按年初固定成本计算在产品成本法；在产品按所耗原材料费用计价法；在产品按完工产品成本计算法和完工产品成本的结转，了解在产品的数量核算。重点：约当产量比例法和月末在产品按定额成本计价法。难点；约当产量比例法。77一、在产品收发结存的日常核算 在产品有广义在产品和狭义在产品之分。广义在产品是就整个企业而言的，
48、它是指没有完成全部生产过程、不能作为商品销售的产品，包括正在车间加工中的在产品、需要继续加工的半成品、等待验收入库的产品、正在返修和等待返修的废品等。从狭义的或者只就某一车间或某一生产步骤来说，在产品只包括本车间或本生产步骤正在加工中的那部分在产品，已完工的半成品不包括在内。第一节 在产品数量的核算 在产品78可以直接根据“在产品台账”提供的在产品结存数量来计算在产品成本。在产品台账 表4-1 79 为了全面反映在产品盘盈、盘亏和毁损的处理过程，盘盈、盘亏和毁损的在产品的生产成本，应通过“待处理财产损溢”账户核算。二、在产品清查的核算80 月初在产品费用、本月生产费用、本月完工产品成本和月末在
49、产品成本四者之间的关系，可用下列公式表示：月初在产品费用+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本本月完工产品成本=本月生产费用+月初在产品费用-月末在产品成本第二节 生产费用在完工产品和在产品之间分配的方法81采用该种分配方法时，月末虽然有在产品，但不计算在产品成本。这种分配方法适用于各月末在产品数量很小，算不算在产品成本对于完工产品的影响很小，管理上不要求计算在产品成本，为了简化核算工作，可以不计算在产品成本.本月完工产品成本=本月发生的生产费用一、不计算在产品成本法82 采用这种分配方法时，各月末（月初、月末）在产品的成本固定不变。这种方法适用于在产品数量较小，或者在产品数量虽大但
50、各月之间在产品数量变动不大，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本差额，对完工产品成本的影响不大，为了简化核算工作，同时又反映在产品占用的资金，各月在产品成本可以按年初固定成本计算。本月完工产品成本=本月生产费用二、按年初固定成本计算在产品成本法83 这种分配方法适用于各月末在产品数量较多，各月末在产品数量变化也较大，同时原材料费用在成本中所占比重较大产品.用计算公式表示为：本月完工产品成本=月初在产品材料成本+本月发生生产费用-月末在产品材料成本 三、在产品按所耗原材料费用计价法84【例4-2】某企业生产甲产品，该产品原材料费用在产品成本中所占比重较大，在产品只计算原材料费用，
