1、2022-7-2113-3:存货减值准备3 32022-7-212主要内容l1 1 成本与可变现净值孰低的含义成本与可变现净值孰低的含义 l2 2 可变现净值的确定可变现净值的确定l3 3 材料存货的期末计量材料存货的期末计量 l4 4 成本与可变现净值孰低的账务处理成本与可变现净值孰低的账务处理2022-7-213一、准则规定l“会计期末，存货应当按照成本与可变现净值会计期末，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量孰低计量”。1 1 当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；2 2 当可变现净值低于成本时，存货按可变现净当可变现净值低于成本时，存货按可变现
2、净值计价。值计价。2022-7-214二、成本的含义l“成本成本”是指存货的历史成本，是指存货的历史成本，l即以历史成本为基础的发出存货计价方法（如即以历史成本为基础的发出存货计价方法（如 先进先出法等）计算的期末存货的实际成本。先进先出法等）计算的期末存货的实际成本。l如果企业在存货成本的日常核算中采用简化核如果企业在存货成本的日常核算中采用简化核 算方法（如计划成本法），则算方法（如计划成本法），则“成本成本”为经调整后的为经调整后的实际成本实际成本2022-7-215三、可变现净值的含义l“可变现净值可变现净值”是指在正常生产经营过是指在正常生产经营过 程中，程中，以存货的估计售价以存货
3、的估计售价(可变现净值可变现净值 的计量基础的计量基础)减去减去（1 1）至完工估计将要发生的成本（加工成本）至完工估计将要发生的成本（加工成本）（2 2）估计的销售费用）估计的销售费用（3 3）以及相关税金）以及相关税金 后的金额。后的金额。2022-7-216四、计提存货跌价准备的规定l企业会计准则企业会计准则存货规定，存货规定，“存货跌价准备应存货跌价准备应当按照单个存货项目计提当按照单个存货项目计提”。l对于数量繁多、单价较低的存货，企业会计准则对于数量繁多、单价较低的存货，企业会计准则存货也规定可以按存货类别计提存货跌价准备存货也规定可以按存货类别计提存货跌价准备2022-7-217
4、五、计提存货跌价准备的会计处理l提取和补提存货跌价准备时，提取和补提存货跌价准备时，l借：资产减值损失借：资产减值损失l 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备l冲回或转销存货跌价损失，作相反会计冲回或转销存货跌价损失，作相反会计分录。分录。2022-7-218五、计提存货跌价准备的会计处理l1 1、比较成本与可变现净值计算出应计提、比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，的准备，l2 2、与、与“存货跌价准备存货跌价准备”科目的余额进行科目的余额进行比较，比较，l3 3、若应提数大于、若应提数大于“存货跌价准备存货跌价准备”科目科目的贷方余额，应予补提；反之，应冲销的贷方余额，应予补提；反之，应冲
5、销部分已提数。部分已提数。2022-7-219五、计提存货跌价准备的会计处理l当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢当已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，其冲减的跌价准备金额，应以复，其冲减的跌价准备金额，应以“存货跌价存货跌价准备准备”科目的余额冲减至零为限。科目的余额冲减至零为限。2022-7-2110例：假设没有发生减值准备转销的业务例：假设没有发生减值准备转销的业务年份末年份末 存货账面金额存货账面金额 可变现净值可变现净值 当年应补提准备金额当年应补提准备金额 l 100 108 0 l 200 190 10 l 180 163 7 l 230 235 -17 l 150 1
6、60 0 l 190 175 15 l 235 227 -7 l 189 195 -8 1 260 256 4 2022-7-2111五、计提存货跌价准备的会计处理l 例：或教材例题例：或教材例题l1 1、某企业按照、某企业按照“成本与可变现净值孰低成本与可变现净值孰低”对对期末存货进行计价。假设，期末存货进行计价。假设，2020X2X2年年末某材年年末某材料的账面成本为料的账面成本为100,000100,000元，由于市场价格下元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为跌，预计可变现净值为80,00080,000元，由此应计元，由此应计提的存货跌价准备为提的存货跌价准备为20,00020,000
7、元。元。2022-7-2112五、计提存货跌价准备的会计处理l应作如下处理：应作如下处理：l 借：资产减值损失借：资产减值损失 20,000 20,000l 贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备 20,000 20,000l按教材例题讲按教材例题讲2022-7-2113五、计提存货跌价准备的会计处理l 2 2、20X 320X 3年年1212月月3131日，该材料的账面金额为日，该材料的账面金额为l100,000100,000元，由于市场价格有所上升，使得该元，由于市场价格有所上升，使得该l材料的预计可变现净值为材料的预计可变现净值为95,00095,000元。由于市场元。由于市场l价格有所上升，
8、该材料的可变现净值有所恢复价格有所上升，该材料的可变现净值有所恢复l应计提的存货跌价准备为应计提的存货跌价准备为5,0005,000l（95,00095,000100,000100,000）2022-7-2114九、计提存货跌价准备的会计处理l则当期应冲减已计提的存货跌价准备则当期应冲减已计提的存货跌价准备15,00015,000元元（5,0005,00020,00020,000）l因此应转回的存货跌价准备为因此应转回的存货跌价准备为15,00015,000元，即元，即l 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 15,000 15,000l 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 15,000 15,00
9、02022-7-2115五、计提存货跌价准备的会计处理l3 3、20X420X4年年6 6月月3030日，该材料的账面金额为日，该材料的账面金额为 l100,000100,000元，由于市场价格进一步上升，预计元，由于市场价格进一步上升，预计l可变现净值为可变现净值为111,000111,000元。元。l此时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌此时，该材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为价准备为11,00011,000元元l（100,000100,000111,000111,000）（？）（？）2022-7-2116五、计提存货跌价准备的会计处理l但是对该材料已计提的存货跌价准备为但是对该材料已计提的存货跌价准备为5,0005,000元元l因此，当期应转回的存货跌价准备为因此，当期应转回的存货跌价准备为5,0005,000元元而不是而不是11,00011,000元（即以将该材料已计提的元（即以将该材料已计提的“存存货跌价准备货跌价准备”余额冲减至零为限）。余额冲减至零为限）。l 借：存货跌价准备借：存货跌价准备 5,000 5,000l 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 5,000 5,000
