1、第三章第三章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用主要教学内容主要教学内容:l筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算l供应过程的核算供应过程的核算l生产过程的核算生产过程的核算l销售过程的核算销售过程的核算l财务成果的核算财务成果的核算教学重点及难点：教学重点及难点：经济业务的核算。经济业务的核算。本章教学提示：本章教学提示：l本章以制造业经济活动为例来说明本章以制造业经济活动为例来说明l制造业是以制造业是以产品的加工制造和销售产品的加工制造和销售为主要生产经营活动的盈利性经济为主要生产经营活动的盈利性经济组织。组织。第三章第三章 借贷记账法的应用借贷记账法的应用制造业企业的资金运动过程制造业企业的
2、资金运动过程资金资金投入投入资金资金使用使用资金资金退出退出供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程货货币币资资金金储储备备资资金金生生产产资资金金成品资金货货币币资资金金上缴税金上缴税金分配利润分配利润固定资产固定资产一、筹集资金业务的渠道和要求一、筹集资金业务的渠道和要求（一）筹集资金的渠道和方式（一）筹集资金的渠道和方式1.1.筹集资金的渠道筹集资金的渠道向投资人筹资：从企业所有者处筹集的资金。向投资人筹资：从企业所有者处筹集的资金。通常称为实收资本；通常称为实收资本；向债权人借款：从企业债权人处筹集的资金，向债权人借款：从企业债权人处筹集的资金，属于企业的负债。属于企业的负债。
3、2.2.筹集资金的方式筹集资金的方式（二）筹集资金业务核算的要求（二）筹集资金业务核算的要求第一节第一节 筹集资金业务的核算筹集资金业务的核算二、设置的主要账户、结构和对应账户二、设置的主要账户、结构和对应账户（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户1.“1.“实收资本实收资本”账户账户;2.“2.“资本公积资本公积”账户账户;3.“3.“银行存款银行存款”账户；账户；4.“4.“短期借短期借款款”账户；账户；1 1、“实收资本实收资本”账户账户（1）用途：核算企业所有投入资本的增减变动）用途：核算企业所有投入资本的增减变动及其结果。及其结果。（2）性质：所有者权益类。）性质：所有者权益类。（
4、3）结构：）结构：（二）账户的结构（二）账户的结构实收资本账户的结构实收资本账户的结构 借方借方 实收资本实收资本 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额（1 1）用途：核算企业所有资本公积的增）用途：核算企业所有资本公积的增减变动及其结果。减变动及其结果。（2 2）性质：所有者权益类。）性质：所有者权益类。（3 3）结构：）结构：2.“2.“资本公积资本公积”账户账户资本公积账户的结构资本公积账户的结构 借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本
5、期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额3.“3.“银行存款银行存款”账户账户l（1）用途：核算银行存款的增减变动及其结）用途：核算银行存款的增减变动及其结果。果。l（2）性质：资产类）性质：资产类l（3）结构：）结构：供应过程供应过程的核算的核算银行存款账户的结构银行存款账户的结构 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额（1 1）用途：核算企业银行借款的增减变）用途：核算企业银行借款的增减变动及其结果
6、。动及其结果。（2 2）性质：负债类。）性质：负债类。（3 3）结构：）结构：4.“4.“短期借款短期借款”账户账户短期借款账户的结构短期借款账户的结构 借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额三、筹集资金主要经济业务核算三、筹集资金主要经济业务核算（一）接受投资的核算（一）接受投资的核算（二）银行借款业务核算（二）银行借款业务核算（一）接受投资的核算（一）接受投资的核算 借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：贷：实收资本实收资本-甲甲
7、500000500000 -乙乙 300000300000 -丙丙 200000200000【例例3-13-1】3 3月月1 1日，收到投资人投入资金共计日，收到投资人投入资金共计10000001000000元（甲占元（甲占50%50%、乙占、乙占30%30%、丙占、丙占20%20%），），已存入银行。已存入银行。借：固定资产借：固定资产 234000234000 贷：实收资本贷：实收资本 234000234000【例例3-23-2】甲有限责任公司收到乙公司作为资甲有限责任公司收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，价值为本投入的不需要安装的机器设备一台，价值为20000020000
8、0元，增值税为元，增值税为3400034000元（假设不允许抵元（假设不允许抵扣）。扣）。借：资本公积借：资本公积 100000100000 贷：实收资本贷：实收资本-甲甲 5000050000 -乙乙 3000030000 -丙丙 2000020000【例例3-33-3】经批准将资本公积经批准将资本公积100000100000元转增资元转增资本（其中甲投资者本（其中甲投资者5000050000元、乙投资者元、乙投资者3000030000元、元、丙投资者丙投资者2000020000元）。元）。借：银行存款借：银行存款 110000110000 贷：实收资本贷：实收资本 101000000000
9、 资本公积资本公积 1010000000【例例3-43-4】企业为扩大经营规模，引入一位新企业为扩大经营规模，引入一位新的投资者，投入资金为的投资者，投入资金为110000110000元（其中元（其中1000010000元元为溢价），款项已存入银行。为溢价），款项已存入银行。（二）银行借款业务核算（二）银行借款业务核算【例例3-53-5】企业于企业于20072007年年1 1月月1 1日向银行借入一日向银行借入一笔生产经营用短期借款笔生产经营用短期借款120000120000元元,期限为期限为6 6个月个月,年利率为年利率为8%8%，该项借款的本金到期后一次归还，该项借款的本金到期后一次归还,
10、利息分月预提利息分月预提,按季支付。按季支付。(1)(1)借入短期借款借入短期借款;(2)(2)计提利息计提利息;(3)(3)支付利息支付利息;(4)(4)归还本金。归还本金。(1)(1)借入短期借款时借入短期借款时:借：银行存款借：银行存款 120000120000 贷：短期借款贷：短期借款 120000120000(2)(2)按月计提利息：按月计提利息：借：财务费用借：财务费用 800800 贷：应付利息贷：应付利息 800800(3)(3)支付季度利息时支付季度利息时:借：财务费用借：财务费用 800800 应付利息应付利息 16001600 贷：银行存款贷：银行存款 24002400(
11、4)(4)偿还银行借款本金时：偿还银行借款本金时：借：短期借款借：短期借款 120000120000 贷：银行存款贷：银行存款 120000120000第二节第二节 供应过程的核算供应过程的核算一、供应过程的主要业务和要求一、供应过程的主要业务和要求二、设置的主要账户、结构和对应二、设置的主要账户、结构和对应账户账户三、供应过程主要经济业务核算三、供应过程主要经济业务核算一、供应过程的主要业务和要求一、供应过程的主要业务和要求（一）供应过程业务的主要内容（一）供应过程业务的主要内容1 1确认采购成本（包括买价和采购费确认采购成本（包括买价和采购费用）；用）；2 2采购款项的结算；采购款项的结算
12、；3 3材料验收入库。材料验收入库。（二）供应过程业务核算的要求（二）供应过程业务核算的要求二、设置的主要账户、结构和对应账户二、设置的主要账户、结构和对应账户（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户1.“1.“在途物资在途物资”账户账户;2.“2.“原材料原材料”账户账户;3.“3.“应交税费应交税费”账户；账户；4.“4.“应付票据应付票据”账户；账户；5.“5.“应付账款应付账款”账户；账户；6.“6.“预付账款预付账款”账户；账户；7.7.“其他货币资金其他货币资金”账户。账户。（二）账户的结构和对应账户（二）账户的结构和对应账户l1.1.“在途物资在途物资”账户账户l（1 1）用途：
13、核算企业购入未到或未入库）用途：核算企业购入未到或未入库的各种材料物资的实际成本。的各种材料物资的实际成本。l（2 2）性质：资产类）性质：资产类l（3 3）结构：）结构：在途物资账户的结构在途物资账户的结构 借借方方 在途物资在途物资 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额l（1 1）用途：核算企业库存材料的增减变）用途：核算企业库存材料的增减变动及其结果。动及其结果。l（2 2）性质：资产类）性质：资产类l（3 3）结构：）结构：2.“2.“原材料原材料”账户账户原材料账户的结构原
14、材料账户的结构 借借方方 原材料原材料 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额（1 1）用途：核算企业增值税的增减变动）用途：核算企业增值税的增减变动及其结果。及其结果。（2 2）性质：负债类。）性质：负债类。（3 3）结构：）结构：3.“3.“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账账户户应交税费应交税费应交增值税应交增值税账户的结构账户的结构 借借方方 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发
15、生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额（1 1）用途：核算企业因购买材料物资而）用途：核算企业因购买材料物资而签发商业汇票的增减变动及其结果。签发商业汇票的增减变动及其结果。（2 2）性质：负债类。）性质：负债类。（3 3）结构：）结构：4.“4.“应付票据应付票据”账户账户应付票据应付票据账户的结构账户的结构 借借方方 应付票据应付票据 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额（1 1）用途：核算企业在采购材料物资过）用途：核算企业在采购材料物资过程中程中,应付未付款
16、项的增减变动及其结果。应付未付款项的增减变动及其结果。（2 2）性质：负债类。）性质：负债类。（3 3）结构：）结构：5.“5.“应付账款应付账款”账户账户应付账款应付账款账户的结构账户的结构 借借方方 应付账款应付账款 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额l（1 1）用途：核算企业为购买材料物资等）用途：核算企业为购买材料物资等而事先预付给供货单位的货款。而事先预付给供货单位的货款。l（2 2）性质：资产类）性质：资产类l（3 3）结构：）结构：6.“6.“预付账款预付账款”账户账
17、户预付账款账户的结构预付账款账户的结构 借借方方 预付账款预付账款 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额三、供应过程主要经济业务核算三、供应过程主要经济业务核算（一）单货同到经济业务的核算（一）单货同到经济业务的核算（二）单到货未到经济业务的核算（二）单到货未到经济业务的核算（三）货到单未到经济业务的核算（三）货到单未到经济业务的核算（四）先预付货款，后收材料业务的核算（四）先预付货款，后收材料业务的核算（一）单货同到经济业务的核算（一）单货同到经济业务的核算【例例3-63-6】企业
18、购入甲材料一批企业购入甲材料一批,增值税专用发增值税专用发票上记载的货款为票上记载的货款为5000050000元元,增值税额增值税额85008500元元,另另对方代垫包装费对方代垫包装费600600元元,全部款项已用转账支票全部款项已用转账支票付讫付讫,材料已验收入库。材料已验收入库。借借:原材料原材料甲材料甲材料 5060050600 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8500 8500 贷贷:银行存款银行存款 5910059100【例例3-73-7】企业持银行汇票企业持银行汇票118800118800元购入乙材元购入乙材料一批料一批,增值税专用发票上记载的货款为增值税
19、专用发票上记载的货款为100000100000元元,增值税额增值税额1700017000元元,另对方代垫包装费另对方代垫包装费10001000元元,保险费保险费800800元元,材料已验收入库。材料已验收入库。借借:原材料原材料乙材料乙材料 101730101730 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17070 17070 贷贷:其他货币资金其他货币资金 118800118800（二）单到货未到经济业务的核算（二）单到货未到经济业务的核算【例例3-83-8】企业购进丙材料一批企业购进丙材料一批,发票账单已收发票账单已收到到,增值税专用发票上记载的货款为增值税专用发票上记载
20、的货款为6000060000元元,增增值税额值税额1020010200元元,另供货单位代垫运费另供货单位代垫运费20002000元元,保保险费险费10001000元。已开出商业汇票一张，面值元。已开出商业汇票一张，面值7320073200元，材料尚未运抵企业。元，材料尚未运抵企业。（1 1）确认在途物资时：）确认在途物资时：借借:在途物资在途物资丙材料丙材料 6286062860 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)10340 10340 贷贷:应付票据应付票据 7320073200（2 2）材料到达，验收入库时：）材料到达，验收入库时：借借:原材料原材料丙材料丙材料 73
21、20073200 贷贷:在途物资在途物资丙材料丙材料 7320073200（3 3）商业汇票到期，支付款项时：）商业汇票到期，支付款项时：借借:应付票据应付票据 7320073200 贷贷:银行存款银行存款 7320073200（三）货到单未到经济业务的核算（三）货到单未到经济业务的核算【例例3-103-10】企业购入乙材料一批，材料已验收企业购入乙材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到，难以准确确认入库，月末发票账单尚未收到，难以准确确认其实际成本，根据以往实际情况，以暂估价值其实际成本，根据以往实际情况，以暂估价值4200042000元入账。元入账。（1 1）月末暂估价入账时：）月
22、末暂估价入账时：借借:原材料原材料乙材料乙材料 4200042000 贷贷:应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款 4200042000（2 2）下月初红字冲回时：）下月初红字冲回时：借借:原材料原材料乙材料乙材料 4200042000 贷贷:应付账款应付账款暂估应付账款暂估应付账款 4200042000（3 3）发票账单到达后，按增值税专用发票上的记载）发票账单到达后，按增值税专用发票上的记载货款为货款为4000040000元，增值税元，增值税68006800元，供货单位代垫运元，供货单位代垫运费费10001000元，已用银行存款付讫。元，已用银行存款付讫。借借:原材料原材料乙材料乙材料
23、4093040930 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)6870 6870 贷贷:银行存款银行存款 4780047800（四）先预付货款后收材料业务的核算（四）先预付货款后收材料业务的核算【例例3-113-11】根据与红光公司签订购销合同的根据与红光公司签订购销合同的约定，企业需预付购买甲材料约定，企业需预付购买甲材料100000100000元的元的70%70%，已通过汇兑方式汇出。已通过汇兑方式汇出。（1 1）预付货款时：）预付货款时：借借:预付账款预付账款红光公司红光公司 7000070000 贷贷:银行存款银行存款 7000070000（2 2）收到材料时，发票账单
24、记载货款为）收到材料时，发票账单记载货款为100000100000元，元，增值税增值税1700017000元，对方代包装费元，对方代包装费30003000元，已用银行元，已用银行存款付讫。存款付讫。借借:原材料原材料甲材料甲材料 103000103000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)17000 17000 贷贷:预付账款预付账款红光公司红光公司 120000120000（2 2）补付货款时：）补付货款时：借借:预付账款预付账款红光公司红光公司 5000050000 贷贷:银行存款银行存款 5000050000第三节第三节 生产过程的核算生产过程的核算一、生产过程的主
25、要业务和要求一、生产过程的主要业务和要求二、生产过程核算的主要账户、结构和对二、生产过程核算的主要账户、结构和对应账户应账户三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算（一）生产过程业务的主要内容（一）生产过程业务的主要内容1.1.生产费用的归集和分配；生产费用的归集和分配；2.2.产品成本的计算。产品成本的计算。（二）生产过程核算的要求（二）生产过程核算的要求一、生产过程的主要业务和要求一、生产过程的主要业务和要求产品生产费用的归集产品生产费用的归集 制造费用分配表制造费用分配表 单位单位:元元产品名称产品名称 分配标准分配标准(生产工人工资生产工人工资)分配率分配率 分配额
26、分配额 A A产品产品 35 000 35 000 35 000 35 000 B B产品产品 25 000 25 000 25 000 25 000 合计合计 60 000 60 000 1 1 60 000 60 000 产品生产费用的分配产品生产费用的分配产品生产成本的计算产品生产成本的计算 我国我国企业会计准则企业会计准则的规定，产品成的规定，产品成本的计算方法采用本的计算方法采用“制造成本法制造成本法”。产品成本的计算方法：产品成本的计算方法：产品生产成本产品生产成本直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费间接费用间接费用直接费用直接费用制造费用制造费用产品生产成本产品生产成本直接材
27、料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 指直接用于产品生指直接用于产品生产并构成产品实体产并构成产品实体的原料及主要材料的原料及主要材料。指直接参加产品生指直接参加产品生产的工人工资以及产的工人工资以及按规定计提的职工按规定计提的职工福利费等。福利费等。指发生在车间范围内除以上归指发生在车间范围内除以上归集于集于“直接材料直接材料”项目和项目和“直直接人工接人工”项目外并不便于直接项目外并不便于直接计入某个成本计算对象的各项计入某个成本计算对象的各项费用。费用。在制造成本法下，制造业企业一般应设置三个成本项目在制造成本法下，制造业企业一般应设置三个成本项目：福建省台福食品有限公司组织架
28、构福建省台福食品有限公司组织架构总总 经经 理理营营销销部部生生产产部部管管理理部部技技术术部部财财务务部部采采购购部部外外贸贸部部二、生产过程核算的主要账户、结构和对二、生产过程核算的主要账户、结构和对应账户应账户（一）设置的主要账户（一）设置的主要账户l1.“1.“生产成本生产成本”账户；账户；l2.“2.“制造费用制造费用”账户；账户；l3.“3.“累计折旧累计折旧”账户；账户；l4.“4.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户；账户；l5.“5.“库存商品库存商品”账户。账户。l（1 1）用途：核算企业在生产过程中生产）用途：核算企业在生产过程中生产成本的归集、结转及其结果。成本的归集、结转
29、及其结果。l（2 2）性质：成本类）性质：成本类l（3 3）结构：）结构：1.“1.“生产成本生产成本”账户账户生产成本账户的结构生产成本账户的结构 借借方方 生产成本生产成本 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额l（1 1）用途：核算企业在生产过程中制造）用途：核算企业在生产过程中制造费用的归集、分配及其结转。费用的归集、分配及其结转。l（2 2）性质：成本类）性质：成本类l（3 3）结构：）结构：2.“2.“制造费用制造费用”账户账户制造费用账户的结构制造费用账户的结构 借借方方
30、 制造费用制造费用 贷方贷方 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 （1 1）用途：用来核算固定资产在使用过）用途：用来核算固定资产在使用过程中累计折旧的计提和固定资产在处置程中累计折旧的计提和固定资产在处置过程中累计折旧的转出及其结果。这个过程中累计折旧的转出及其结果。这个账户是固定资产账户的备抵账户。账户是固定资产账户的备抵账户。（2 2）性质：资产类。）性质：资产类。（3 3）结构：）结构：3.“3.“累计折旧累计折旧”账户账户累计折旧账户的结构累计折旧账户的结构 借借方方 累计折旧累计折旧 贷方贷方 期初余额期初余额 本
31、期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额（1 1）用途：用来核算企业职工的工资、）用途：用来核算企业职工的工资、奖金、津贴和福利费等的应付、已付及奖金、津贴和福利费等的应付、已付及其结果。其结果。（2 2）性质：负债类。）性质：负债类。（3 3）结构：）结构：4.“4.“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户应付职工薪酬账户的结构应付职工薪酬账户的结构 借借方方 应付职工薪酬应付职工薪酬 贷方贷方 期初余额期初余额 本期减少额本期减少额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期
32、末余额期末余额l（1 1）用途：核算企业库存商品的增减变）用途：核算企业库存商品的增减变化及其结果。化及其结果。l（2 2）性质：资产类）性质：资产类l（3 3）结构：）结构：5.“5.“库存商品库存商品”账户账户库存商品账户的结构库存商品账户的结构 借借方方 库存商品库存商品 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 期末余额期末余额三、生产过程主要经济业务的核算三、生产过程主要经济业务的核算（一）材料耗用的核算（一）材料耗用的核算（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算（三）固定资产折旧的核算
33、（三）固定资产折旧的核算（四）制造费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配（五）结转完工产品生产成本（五）结转完工产品生产成本（一）材料耗用的核算（一）材料耗用的核算【例例3-123-12】企业某年某月仓库发出材料情况企业某年某月仓库发出材料情况如表所示（见教材如表所示（见教材P73P73页）：页）：借借:生产成本生产成本A A产品产品 101000101000 B B产品产品 5800058000 制造费用制造费用 2700027000 管理费用管理费用 4400044000 贷贷:原材料原材料甲材料甲材料 135000135000 乙材料乙材料 6000060000 丙材料丙材料 350
34、0035000（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算【例例3-133-13】企业本月应付工资总额企业本月应付工资总额286000286000元，其中产品元，其中产品生产工人工资为生产工人工资为180000180000元（生产元（生产A A产品工人工资产品工人工资120000120000元，元，生产生产B B产品工人工资产品工人工资6000060000元），车间管理人员工资为元），车间管理人员工资为4000040000元，企业行政管理人员工资为元，企业行政管理人员工资为5000050000元，销售人员工元，销售人员工资为资为1600016000元。元。借借:生产成本生产成本A A产品产
35、品 120000120000 B B产品产品 6000060000 制造费用制造费用 4000040000 管理费用管理费用 5000050000 销售费用销售费用 1600016000 贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 286000286000（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算【例例3-143-14】企业计算出对每个职工需补贴食堂企业计算出对每个职工需补贴食堂120120元（其中：厂部管理人员元（其中：厂部管理人员5050人、车间管理人员人、车间管理人员2020人、人、生产生产A A产品工人产品工人100100人、生产人、生产B B产品工人产品工人5050人。人。借借:生
36、产成本生产成本A A产品产品 1200012000 B B产品产品 60006000 制造费用制造费用 24002400 管理费用管理费用 60006000贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬职工福利职工福利 2640026400（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算【例例3-153-15】企业计算本月应向社会保险机构缴纳企业计算本月应向社会保险机构缴纳职工基本养老保险职工基本养老保险110000110000元（其中：应计入元（其中：应计入A A产品产品成本的为成本的为5000050000元、应计入元、应计入B B产品成本的为产品成本的为2500025000元、元、应计入制造费用的金额为应
37、计入制造费用的金额为1000010000元、应计入管理费元、应计入管理费用的金额为用的金额为2500025000元。元。借借:生产成本生产成本A A产品产品 5000050000 B B产品产品 2500025000 制造费用制造费用 1000010000 管理费用管理费用 2500025000贷贷:应付职工薪酬应付职工薪酬社会保险费社会保险费 110000110000（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算【例例3-163-16】企业根据企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本结算本月应付职工工资总额月应付职工工资总额286000286000元，代扣企业代垫职工元，代扣企业代垫
38、职工家属医药费家属医药费60006000元，实发元，实发280000280000元。元。（1 1）从银行提取现金时：）从银行提取现金时：借借:库存现金库存现金 280000280000 贷贷:银行存款银行存款 280000280000（2 2）用现金发放工资时：）用现金发放工资时：借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 280000280000 贷贷:库存现金库存现金 280000280000（3 3）代扣医药费时：）代扣医药费时：（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算【例例3-163-16】企业根据企业根据“工资结算汇总表工资结算汇总表”结算本结算本月应付职工工资总额月应付职工工资
39、总额286000286000元，代扣企业代垫职工元，代扣企业代垫职工家属医药费家属医药费60006000元，实发元，实发280000280000元。元。（3 3）代扣医药费时：）代扣医药费时：借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 60006000 贷贷:其他应收款其他应收款 60006000（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算【例例3-173-17】企业以现金支付职工李某生活困难补企业以现金支付职工李某生活困难补助助10001000元。元。借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 60006000 贷贷:库存现金库存现金 60006000（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的
40、核算【例例3-183-18】企业用现金向食堂支付补贴企业用现金向食堂支付补贴2640026400元。元。借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 2640026400 贷贷:库存现金库存现金 2640026400（二）应付职工薪酬的核算（二）应付职工薪酬的核算【例例3-183-18】企业用现金向食堂支付补贴企业用现金向食堂支付补贴2640026400元。元。借借:应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 2640026400 贷贷:库存现金库存现金 2640026400（三）固定资产折旧的核算（三）固定资产折旧的核算【例例3-193-19】企业计算提取本月固定资产折旧额为企业计算提取本月固定资产折旧额为
41、1600016000元。其中生产车间用固定资产提取折旧额为元。其中生产车间用固定资产提取折旧额为1050010500元，行政管理部门用固定资产提取折旧额为元，行政管理部门用固定资产提取折旧额为55005500元。元。借借:制造费用制造费用 1050010500 管理费用管理费用 55005500 贷贷:累计折旧累计折旧 1600016000（四）制造费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配【例例3-203-20】企业本月用银行存款支付生产车间水企业本月用银行存款支付生产车间水电费电费37003700元。元。借借:制造费用制造费用 37003700 贷贷:银行存款银行存款 37003700（四
42、）制造费用的归集和分配（四）制造费用的归集和分配【例例3-213-21】企业本月将例企业本月将例3-123-12至例至例3-203-20中发生的制造费中发生的制造费用记入用记入“制造费用制造费用”总分类账户，然后按生产工人工资进总分类账户，然后按生产工人工资进行分配。行分配。制造费用分配表制造费用分配表 单位：元单位：元借借:生产成本生产成本A A产品产品 6240062400 -B -B产品产品 3120031200 贷贷:制造费用制造费用 9360093600产品名称产品名称生产工人工资生产工人工资分配率分配率分配金额分配金额A A产品产品B B产品产品合计合计12000012000060
43、000600001800001800000.520.520.520.52624006240031200312009360093600（五）结转完工产品生产成本（五）结转完工产品生产成本【例例3-223-22】企业本月生产的企业本月生产的A A、B B两种产品情况是：两种产品情况是：A A产品没有全部完工、产品没有全部完工、B B产品全部完工（具体情况产品全部完工（具体情况详见教材详见教材P76-77P76-77页的表页的表3-43-4、表、表3-53-5所示）。所示）。产品生产成本的计算产品生产成本的计算编制生产成本计算单：编制生产成本计算单：生产成本计算单生产成本计算单产品名称：产品名称：A
44、 A产品产品 年年 月月 日日 单位：元单位：元摘要摘要成本项目成本项目直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用合合 计计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合计合计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本15000101000116000101000150006000018200024200018200060000500062400674006240050008000034540042540034540080000产品生产成本的计算产品生产成本的计算编制生产成本计算单：编制生产成本计算单：生产成本计算单生产成本计算单产品名称：产品名称：B B产品产
45、品 年年 月月 日日 单位：元单位：元摘要摘要成本项目成本项目直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费制造费用制造费用合计合计月初在产品成本月初在产品成本本月生产费用本月生产费用合计合计完工产品成本完工产品成本月末在产品成本月末在产品成本05800058000580000091000910009100000321003210032100001802001802001802000（五）结转完工产品生产成本（五）结转完工产品生产成本根据生产成本计算单，编制完工入库产品的会计分录：根据生产成本计算单，编制完工入库产品的会计分录：借借:库存商品库存商品A A产品产品 345400345400 -B -
46、B产品产品 180200180200 贷：贷：生产成本生产成本A A产品产品 345400345400 -B -B产品产品 180200180200第四节第四节 销售过程的核算销售过程的核算一、销售过程的主要业务和要求一、销售过程的主要业务和要求（一）销售业务的主要内容（一）销售业务的主要内容1.1.确认销售收入的实现确认销售收入的实现;2.2.办理货款结算办理货款结算;3.3.计算并结转销售成本计算并结转销售成本;4.4.支付产品销售费用、计算和交纳销售税金。支付产品销售费用、计算和交纳销售税金。（二）销售业务核算的要求（二）销售业务核算的要求二、销售过程核算的主要账户、结构和对二、销售过程
47、核算的主要账户、结构和对应账户应账户设置的主要账户：设置的主要账户：1 1、“主营业务收入主营业务收入”账户账户;2 2、“主营业务成本主营业务成本”账户账户;3 3、“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户;4 4、“应收账款、应收票据、预收账款、银行存款应收账款、应收票据、预收账款、银行存款”等账户等账户5 5、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户；账户；6 6、“其他业务收入其他业务收入”账户；账户；7 7、“其他业务成本其他业务成本”账户账户 。l（1 1）用途：用来核算企业在日常活动中）用途：用来核算企业在日常活动中主营业务产生的销售收入及其结转情况。主营业务产生的销售收入及
48、其结转情况。l（2 2）性质：损益类（收入）性质：损益类（收入）l（3 3）结构：）结构：1.“1.“主营业务收入主营业务收入”账户账户主营业务收入账户的结构主营业务收入账户的结构 借借方方 主营业务收入主营业务收入 贷方贷方 本期结转额本期结转额 本期增加额本期增加额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计 l（1 1）用途：核算企业与本期实现销售收）用途：核算企业与本期实现销售收入相配比销售成本的发生及其结转情况。入相配比销售成本的发生及其结转情况。l（2 2）性质：损益类（支出）性质：损益类（支出）l（3 3）结构：）结构：2.“2.“主营业务成本主营业务成本”账户账
49、户主营业务成本账户的结构主营业务成本账户的结构 借借方方 主营业务成本主营业务成本 贷方贷方 本期增加额本期增加额 本期结转额本期结转额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计l（1 1）用途：核算企业在日常活动中应负）用途：核算企业在日常活动中应负担的相关税金及其教育费附加等相关税费担的相关税金及其教育费附加等相关税费的发生及其结转情况。的发生及其结转情况。l（2 2）性质：损益类（支出）性质：损益类（支出）l（3 3）结构：）结构：3.“3.“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户营业税金及附加账户的结构营业税金及附加账户的结构 借借方方 营业税金及附加营业税金及附加
50、贷方贷方 本期增加额本期增加额 本期结转额本期结转额 本期发生额合计本期发生额合计 本期发生额合计本期发生额合计l（1 1）用途：核算企业在日常活动中因商）用途：核算企业在日常活动中因商品销售或提供劳务等应购货单位或接受劳品销售或提供劳务等应购货单位或接受劳务单位应收款项的增减变化及其结果。务单位应收款项的增减变化及其结果。l（2 2）性质：资产类）性质：资产类l（3 3）结构：）结构：4.“4.“应收账款应收账款”账户账户应收账款账户的结构应收账款账户的结构 借借方方 应收账款应收账款 贷方贷方 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期发生额合计本期发生额合计 本期
