1、支付结算业务的核算支付结算业务的核算第1页，共113页。第五章 支付结算业务的核算支付结算业务概述票据结算业务的核算结算方式结算的核算信用卡结算的核算第2页，共113页。第一节 支付结算业务概述支付结算的定义支付结算的种类第3页，共113页。一、支付结算业务定义定义：支付结算是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及资金清算的行为。第4页，共113页。一、支付结算业务定义资金清算关系资金清算关系第5页，共113页。一、支付结算业务定义常用会计科目：清算资金往来:共同类科目，核算银行间业务往来的资金清算款项,分为“同城票据清算”和“信用卡清算
2、”等明细科目。共同类科目：具有双重性质，借方表示应收，贷方表示应付。第6页，共113页。联行往账：共同类科目，发报行（资金汇划业务的发生行）填发报单后使用。填发贷方报单，记贷方；填发借方报单，记借方。联行来账:共同类科目，收报行（收受汇划资金的银行）收到发报行寄来报单后使用。收到贷方报单，记借方；收到借方报单，记贷方。第7页，共113页。存放同业：资产类科目，核算商业银行存放于境内、境外银行（不含中央银行）和非银行金融机构的款项。同业存放：负债类科目，核算商业银行吸收的境内、境外金融机构的存款。第8页，共113页。一、支付结算业务定义支付结算的基本原则恪守信用，履约付款恪守信用，履约付款谁的钱
3、进谁的账，由谁支配谁的钱进谁的账，由谁支配银行不垫款银行不垫款 支支付付结结算算的的原原则则第9页，共113页。一、支付结算业务定义支付结算的纪律支付结算纪律是国家财经纪律的重要组成部分，对维护社会经济秩序、正确处理各部门、各单位的经济关系具有重要意义，也是支付结算业务正常进行的保证。支付结算的纪律包括：客户应遵守的支付结算纪律客户应遵守的支付结算纪律银行应遵守的支付结算纪律银行应遵守的支付结算纪律 第10页，共113页。二、支付结算的种类货币结算货币结算转账结算转账结算票据票据结算方式结算方式信用卡信用卡支票支票现金支票现金支票转账支票转账支票普通支票普通支票本票本票不定额本票不定额本票定额
4、本票定额本票汇票汇票银行汇票银行汇票商业汇票商业汇票汇汇 兑兑委托收款委托收款托收承付托收承付信汇信汇电汇电汇按持卡对象划分按持卡对象划分按持卡人信誉划分按持卡人信誉划分单位卡单位卡个人卡个人卡金卡金卡普通卡普通卡现金结算现金结算商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票第11页，共113页。二、支付结算的种类支付结算的工具“三票”（汇票、本票和支票）“一卡”（银行卡）“三方式”（汇兑、托收承付、委托收款）适用地域异地结算：银行汇票、汇兑、托收承付同城结算：支票、银行本票同城异地均可结算：商业汇票、信用卡、委托收款第12页，共113页。第二节 票据结算业务的核算票据结算概述支票的核算银行
5、本票的核算银行汇票的核算商业汇票的核算第13页，共113页。一、票据结算概述票据是出票人签发由出票人自己或委托他人在见票时，或在票据到期日无条件支付确定金额给收款人或持票人的有价证券。广义的票据包括各种有价证券和商业凭证。我国票据法规定的是狭义票据，主要是指支票、银行本票、银行汇票和商业汇票。第14页，共113页。二、支票的核算支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行或其他金融机构在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。种类分为：现金支票、转账支票和普通支票（划线支票）支票适用于单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算。基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。第15
6、页，共113页。二、支票的核算第16页，共113页。支票的基本规定支票的出票人:开立使用支票的存款账户的单位和个人支票的内容：“支票”的字样、无条件支付的委托、金额、收款人名称、付款人名称、出票日期、出票人签章支票金额无起点限制，提示付款期为10天，自出票之日算起，到期日遇节假日顺延。第17页，共113页。出票人签发空头支票、签章与预留签章不符支票、支付密码错误支票的处理（5不低于1000元罚款）持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。转账支票可以背书转让，已背书转让的支票，背书应当连续。支票可以挂失止付，失票人可以到付款行申请挂失。第18页，共113页。支票业务的核算1 1持票人与
7、出票人在同一行处开户的处理持票人与出票人在同一行处开户的处理持票人持票人出票人出票人开户行开户行 支票支票 支票支票 及两联及两联 及三联及三联 进账单进账单 进账单进账单 第一联第一联 回单给出票人回单给出票人 第二联第二联 贷方传票贷方传票 第三联第三联 收账通知收账通知第一联第一联 收账通知收账通知第二联第二联 贷方传票贷方传票第19页，共113页。支票业务的核算使用转账支票办理结算，应由持票人填制两联进账单，第一联收账通知，第二联贷方凭证。进账单与支票一并提交银行。银行经审核无误后，支票作借方凭证，第二联进账单作贷方凭证，办理转账。其会计分录为：1 1持票人与出票人在同一行处开户的处理
8、持票人与出票人在同一行处开户的处理借：吸收存款借：吸收存款存款（出票人户）存款（出票人户）贷：吸收存款贷：吸收存款存款（持票人户）存款（持票人户）第20页，共113页。支票业务的核算结合商业银行间业务往来同城票据的核算内容2 2持票人与出票人不在同一行处开户的处理持票人与出票人不在同一行处开户的处理（1 1）持票人开户行受理持票人送交支票的处理）持票人开户行受理持票人送交支票的处理 第21页，共113页。持票人持票人开户行开户行出票人出票人开户行开户行 支票及两支票及两 联进账单联进账单 进账单进账单将支票提出交换将支票提出交换借：清算资金往来借：清算资金往来同城票据清算同城票据清算或：存放中
9、央银行款项或：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款-持票人户持票人户借：吸收存款借：吸收存款-出票人户出票人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来同城票据清算同城票据清算 或：存放中央银行款项或：存放中央银行款项支票业务的核算第22页，共113页。支票业务的核算2 2持票人与出票人不在同一行处开户的处理持票人与出票人不在同一行处开户的处理（2 2）出票人开户行受理出票人送交支票的处理）出票人开户行受理出票人送交支票的处理 第23页，共113页。支票及支票及叁联进账叁联进账单单进账单进账单进账单进账单提出交换提出交换进账单进账单持票人持票人开户行开户行开户行开户行出票人出票人借借:清算资金往
10、来清算资金往来 或：存放中央银行款项或：存放中央银行款项 贷：吸收存款贷：吸收存款-持票人户持票人户 借：吸收存款借：吸收存款-出票人户出票人户 贷贷:清算资金往来清算资金往来 或：存放中央银行款项或：存放中央银行款项支票业务的核算第24页，共113页。支票业务的核算例：北京工行开户单位红心食品店来行办理转账支票2万元，收款人为北京建行开户单位糖果厂。做出相关银行的会计分录。第25页，共113页。支票业务的核算北京建行借：清算资金往来同城票据清算 20000 贷：吸收存款糖果厂 20000北京工行借：吸收存款红心食品店 20000 贷：清算资金往来同城票据清算 20000第26页，共113页。
11、3.支票退票的处理（1）出票人开户行退票的处理如果收到出票人或持票人提交的支票和进账单有欠缺，退票，并收取罚金借：吸收存款出票人户 贷：营业外收入 第27页，共113页。如果收到交换提入的支票，需退票的：借：其他应收款 贷:清算资金往来 或：存放中央银行款项下次交换时：借：存放中央银行款项 或：清算资金往来 贷:其他应收款第28页，共113页。（2）持票人开户行退票的处理如果收到出票人或持票人提交的支票有欠缺，退票。如果收到交换提入的支票，需退票的：借：存放中央银行款项 或：清算资金往来 贷:其他应付款下次交换时：借：其他应付款 贷:存放中央银行款项 或：清算资金往来第29页，共113页。三、
12、银行本票的核算银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。第30页，共113页。三、银行本票的核算银行本票的基本规定：银行本票的出票人：经人民银行批准的银行机构。银行本票可分为定额本票和不定额本票。银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月。银行本票见票即付，但注明“现金”字样的银行本票，持票人只能到出票银行支取现金。注明“转账”字样的银行本票可以背书转让。第31页，共113页。三、银行本票的核算银行本票的基本规定：在银行开立账户的收款人或持票人向开户银行提示付款时，应在银行本票背
13、面签章，签章须与预留银行印鉴相符。银行本票丧失，失票人可以在提示付款期满后1个月确未被冒领时，凭法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。第32页，共113页。银行本票业务的核算1 1银行本票出票的核算银行本票出票的核算2 2银行本票付款的核算银行本票付款的核算3 3银行本票结清的核算银行本票结清的核算第33页，共113页。银行本票业务的核算转账签发本票的，会计分录为：借：吸收存款申请人户 贷：本票定额（不定额）本票申请人户 现金办理本票的，会计分录为：借：库存现金 贷：本票定额（不定额）本票申请人户1 1银行本票出票的核算银行本票出票的核算第34页，共113页。银行本票业务的
14、核算兑付他行签发的本票会计分录为：借：清算资金往来同城票据清算 贷：吸收存款-活期存款持票人户 进账单第一联加盖“转讫章”作收账通知交给持票人。在本票上加盖转讫章，通过票据交换向出票行提出交换。2 2银行本票付款的核算银行本票付款的核算第35页，共113页。银行本票业务的核算兑付本行签发的本票 借：本票定额（不定额）本票 贷：吸收存款收款人户 （或库存现金）2 2银行本票付款的核算银行本票付款的核算第36页，共113页。银行本票业务的核算出票行接到同城票据交换提入的本票 借：本票定额（不定额）本票 贷：清算资金往来同城票据清算 或存放中央银行款项超额准备金持票人和申请人在同一银行开户，出票行办
15、理付款和结清同步，会计分录为：借：本票定额（不定额）本票 贷：吸收存款持票人户3 3银行本票结清的核算银行本票结清的核算第37页，共113页。申请人申请人持票人持票人出票行出票行持票人开户行持票人开户行申请签发本票申请签发本票 交本票交本票持往收款人结算持往收款人结算本票及进账单本票及进账单进账单进账单 将本票提出交换将本票提出交换记账记账(转账交付或现金交付转账交付或现金交付)借：吸收存款（或库存现金）借：吸收存款（或库存现金）贷：本票贷：本票 记账记账:(:(转账或支取现金转账或支取现金)借借:存放中央银行款项存放中央银行款项 或清算资金往来或清算资金往来 贷贷:吸收存款吸收存款 记账记账
16、:借借:本票本票 贷贷:存放中央银行款项存放中央银行款项 或清算资金往来或清算资金往来出票出票第38页，共113页。银行本票业务的核算例题：1.某商业银行接到变压厂交来的银行本票申请书一份，要求签发不定额银行本票1600元，系转账交付票款。作相关会计分录。2.某商业银行接到开户单位飞达贸易公司交来一份不定额银行本票及两联进账单，要求兑付本票款19168元，经审核，该本票是由本市建行签发的，作相关会计分录。第39页，共113页。银行本票业务的核算1.借：吸收存款变压厂 1600 贷：本票不定额本票户 16002.商业银行兑付时：借：清算资金往来 19168 贷：吸收存款飞达贸易公司户 19168
17、 建行结清时：借：本票不定额本票户 19168 贷：清算资金往来 19168第40页，共113页。四、银行汇票的核算银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票适用范围广泛，单位和个人需要在异地支付的各种款项均可使用。第41页，共113页。四、银行汇票的核算银行汇票的基本规定：银行汇票的出票和付款，仅限于人行和各商业银行参加“全国联行往来”的银行机构办理。银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。银行汇票的实际结算金额不得更改，否则银行汇票无效。现金汇票的签发，申请人和收款人必须均为个人，银行不得为单位签发现金汇票。第42页，共113页。四
18、、银行汇票的核算银行汇票的基本规定：持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，缺少任何一联，银行不予办理。银行汇票允许背书转让，但仅限于转账银行汇票。银行汇票丧失，失票人可凭人民法院出具的其享有票据权利的证明，向出票银行请求付款或退款。银行汇票实际结算金额低于出票金额的，多余金额由出票银行退回申请人。第43页，共113页。四、银行汇票的核算基本当事人：出票人、付款人、收款人或持票人。此外，银行汇票还有代理付款人，即是指代理本系统出票银行或跨系统签约银行审核支付汇票款项的银行。特点：票随人走，人到款到，兑现性强，余款自动退回。第44页，共113页。四、银行汇票的核算第45页，共11
19、3页。四、银行汇票的核算核算内容：银行汇票的出票银行汇票的付款银行汇票的结清第46页，共113页。银行汇票出票的核算银行汇票的申请 申请人需要使用银行汇票，应向银行填写一式三联“银行汇票申请书”转账签发汇票的，会计分录为：借：吸收存款申请人户 贷：汇出汇款 现金办理汇票的，会计分录为：借：库存现金 贷：汇出汇款 第47页，共113页。银行汇票出票的核算出票银行签发银行汇票 经复核无误后将汇票申请书第一联退客户，第二、三联交汇票经办人员签发一式四联银行汇票。表外记录：收入：汇出汇款申请人户 第48页，共113页。银行汇票付款的核算银行汇票付款的核算会计分录为：借：存放同业（或联行往账）贷：吸收存
20、款持票人户1 1持票人在代理付款行开户持票人在代理付款行开户 第49页，共113页。银行汇票付款的核算银行汇票付款的核算会计分录为：借：存放同业（或联行往账）贷：应解汇款持票人户转账会计分录为：借：应解汇款持票人户 贷：同业存放（或联行往账）提现会计分录为：借：应解汇款持票人户 贷：库存现金2 2持票人未在代理付款行开户持票人未在代理付款行开户 第50页，共113页。银行汇票结清的核算汇票全额解付的处理 出票银行接到代理付款行的发报报文后,若汇票号码、日期、金额及付款账号与收报经办行(出票行)汇出汇款登记簿要素均相符,会计分录为：借：汇出汇款 贷：同业存放（或联行来账）同时,销记汇出汇款登记簿
21、:付：汇出汇款申请人户第51页，共113页。银行汇票结清的核算汇票有多余款的处理 会计分录为：借：汇出汇款 贷：同业存放（或联行来账）贷：吸收存款申请人户（开户）（或：其他应付款）（未开户）第52页，共113页。银行汇票结清的核算例题：5月8日，南昌仪表厂向开户行建设银行提交银行汇票委托书，金额10万元，收款人为上海仪表配件厂，银行审查后同意签发银行汇票。5月15日，南昌仪表厂将汇票支付给上海建设银行开户的仪表配件厂，实际支付金额9万元。3日后，南昌仪表厂开户行收到上海兑付行解讫通知，并办理了清算。做签发行、兑付行的会计分录。第53页，共113页。银行汇票结清的核算南昌行：5月8日，借：吸收存
22、款南昌仪表厂户 100000 贷：汇出汇款 100000 同时表外科目：收入：汇出汇款南昌仪表厂户 100000 上海行：5月15日 借：存放系统内款项 90000 贷：吸收存款上海仪表配件厂户 90000第54页，共113页。银行汇票结清的核算南昌行：5月18日，借：汇出汇款 100，000 贷：存放系统内款项 90，000 吸收存款南昌仪表厂户 10，000 同时表外科目：付出：汇出汇款南昌仪表厂户 100，000第55页，共113页。五、商业汇票的核算商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。按承兑人的不同，商业汇票可分为商业承兑汇票和银行
23、承兑汇票。基本当事人：出票人、付款人（承兑人）、收款人或持票人。适用范围：在银行开立存款账户的法人以及其他组织、必须具有真实交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。该种结算方式同城、异地均可使用。第56页，共113页。五、商业汇票的核算商业汇票的基本规定在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。禁止签发无商品交易的商业汇票。商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。银行承兑汇票承兑行承兑时，应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。第57页，共113页。五、商业汇票的核算商业汇票的基本规定银行
24、承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额每天按照逾期贷款规定利率计收利息。商业汇票允许贴现，并允许背书转让。第58页，共113页。五、商业汇票的核算商业承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算第59页，共113页。商业承兑汇票的核算第60页，共113页。登记登记”发出委托收款凭证登记簿发出委托收款凭证登记簿”登记登记“收到委托收款凭证登记簿收到委托收款凭证登记簿”记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿:借借:吸收存款吸收存款 贷贷:清算资金往来（同业存放）清算资金往来（同业存放）记帐并销记登记簿记帐并销记登记簿:借借:清算资金往来（存放同
25、业）清算资金往来（存放同业）贷贷:吸收存款吸收存款持票人持票人 承兑人承兑人 开户行开户行开户行开户行委托收款委托收款 发出委托收款发出委托收款发出付款通发出付款通知知通知付款通知付款 划回票款划回票款 交付已承兑的汇票交付已承兑的汇票第61页，共113页。商业承兑汇票的核算例题：A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。该项商品交易是合法的，根据购销合同，进行延期付款。A公司签发一份商业汇票，承兑期为3个月。A公司持将要到期的商业承兑汇票委托开户行收款，A公司开户行把委托收款结算凭证及商业承兑汇票寄至异地B公司开户行，B公司开户行审查无误后，通知B公司准备付款，于到期日划款。第62页，共1
26、13页。商业承兑汇票的核算B公司开户行应作如下会计分录：借：吸收存款B公司 50000 贷：同业存放 50000A公司开户行收到B公司开户行划转来的汇票款项时，借：存放同业 50000 贷：吸收存款A公司 50000第63页，共113页。银行承兑汇票的核算第64页，共113页。出票人出票人持票人持票人 签订合同签订合同承兑行承兑行开户行开户行 出票并申请承出票并申请承兑兑 承兑承兑交付已承兑汇票交付已承兑汇票委托收款委托收款 发出委托发出委托汇划资金汇划资金（1313）通知入账通知入账记账记账:借：吸收存款借：吸收存款 贷：手续费及佣金收入贷：手续费及佣金收入 到期收取票款：借：吸收存款到期收
27、取票款：借：吸收存款 贷：应解汇款贷：应解汇款登记登记“收到委收凭证登记簿收到委收凭证登记簿”并支付票款并支付票款借：应解汇款借：应解汇款出票人户出票人户 贷：清算资金往来贷：清算资金往来/存放中央银行款项等存放中央银行款项等登记登记 “发出委托收款结算凭发出委托收款结算凭证登记簿证登记簿”（1212）收妥入账并登记）收妥入账并登记 “发出委发出委托收款结算凭证登记簿托收款结算凭证登记簿”借：清算资金往来借：清算资金往来/存放中央银行存放中央银行款项款项等等 贷：吸收存款贷：吸收存款第65页，共113页。银行承兑汇票的核算例题：A公司卖给B公司一批原料，价值5万元人民币。该项商品交易是合法的，
28、根据购销合同，进行延期付款。B公司作为承兑申请人自己签发了一份汇票，并向开户行申请承兑。开户行认真审查汇票和交易合同，确认符合条件后，即与B公司签署“银行承兑协议”，B公司开户行向B公司按票面金额万分之五的比例收取承兑手续费，到期归还货款。作相关会计分录。第66页，共113页。银行承兑汇票的核算B公司开户行承兑时，借：吸收存款-活期存款B公司 25 贷：手续费及佣金收入 25承兑银行应增设“银行承兑汇票”表外科目进行登记。收入：银行承兑汇票 50000第67页，共113页。银行承兑汇票的核算汇票到期，B公司开户行划收票款时，借：吸收存款-B公司 50000 贷：应解汇款-B公司 50000承兑
29、银行支付票款：借：应解汇款 50000 贷：清算资金往来 50000 同时进行表外登记：付：银行承兑汇票 50000第68页，共113页。银行承兑汇票的核算A公司开户行收到票款时：借：清算资金往来 贷：吸收存款A公司第69页，共113页。第三节 结算方式结算的核算结算方式结算概述汇兑的结算托收承付的核算委托收款的核算第70页，共113页。一、结算方式结算概述结算方式是指单位或个人填写结算凭证，直接提交银行委托收款或付款的结算手段。支付结算办法所称的结算方式是指汇兑、托收承付和委托收款。第71页，共113页。二、汇兑的核算汇兑是汇款人委托银行将款项汇给异地收款人的结算方式。汇兑结算适用范围广泛，
30、便于汇款人向异地收款人主动付款，适用于单位、个体经济户和个人汇拨各种款项。汇兑按凭证传递方式的不同，分为信汇和电汇。第72页，共113页。二、汇兑的核算第73页，共113页。二、汇兑的核算汇兑的基本规定：汇款人和收款人均为个人，需要在汇入行支取现金的，应在汇兑凭证的“汇款金额”大写栏，先填写“现金”字样，后填写汇款金额。汇兑款项可以直接转入收款人账户，也可留行待取、分次支取、转汇。汇款人对汇出行尚未汇出的款项可以申请撤销，对已经汇出的款项可以申请退汇。汇入行对收款人拒收的汇款，以及自发出取款通知后两个月无法交付的汇款，应主动办理退汇。第74页，共113页。二、汇兑的核算主要核算内容：汇出行的核
31、算汇入行的核算退汇的核算第75页，共113页。汇出行的核算转账的会计分录为：借：吸收存款汇款人户 贷：存放中央银行款项（或同业存放等）交付现金的会计分录为：借：库存现金 贷：存放中央银行款项（或同业存放等）第76页，共113页。汇入行的核算会计分录：借：存放中央银行款项（或存放同业等）贷：吸收存款收款人户1 1收款人在汇入行开立存款账户的收款人在汇入行开立存款账户的第77页，共113页。汇入行的核算会计分录：借：存放中央银行款项（或存放同业等）贷：应解汇款收款人户收款人来行取款时支取现金的：借：应解汇款收款人户 贷：库存现金转账支付的：借：应解汇款收款人户 贷：吸收存款收款人户2 2收款人在汇
32、入行未开立存款账户的收款人在汇入行未开立存款账户的第78页，共113页。退汇的核算退汇是将汇出的汇款退还原汇款人。退汇的原因主要有汇款人因故退汇收款人拒收汇款超过规定的期限无法支付的汇款第79页，共113页。退汇的核算汇款人要求退汇只限于不直接收账的汇款。汇款人对汇出款项要求退汇时，应备正式函件或本人身份证连同原信汇、电汇回单向汇出行申请退汇，由汇出行通知汇入行，经汇入行证实汇款确未支付，方可退汇。1 1汇款人要求退汇的汇款人要求退汇的第80页，共113页。退汇的核算汇出行接到申请的处理：填制四联“退汇通知书”汇入行的处理：如该笔汇款已解付，在退汇通知书或电报上注明解付日期及情况，将第二联留存
33、，以第三联退汇通知书通知汇出行。尚未解付 借：应解汇款 贷：存放中央银行款项（或存放同业等）1 1汇款人要求退汇的汇款人要求退汇的第81页，共113页。汇出行收到退汇的处理:收款人在汇出行开户的:借：存放中央银行款项（或同业存放等）贷：吸收存款原汇款人户如汇款人未在银行开户:借：存放中央银行款项（或同业存放等）贷：其他应付款原汇款人户 汇款人取款时 借：其他应付款原汇款人户 贷：库存现金退汇的核算退汇的核算1 1汇款人要求退汇的汇款人要求退汇的第82页，共113页。汇入行的处理：汇入行对由于收款人拒绝接受的汇款，应即办理退汇；汇入行对于发出取款通知，经两个月仍无法交付的汇款，可主动办理退汇。借
34、：应解汇款 贷：存放中央银行款项（或存放同业等）退汇的核算退汇的核算2 2汇入行主动退汇的汇入行主动退汇的第83页，共113页。原汇出行的处理:汇款人在汇出行开户的:借：存放中央银行款项（或同业存放等）贷：吸收存款原汇款人户如汇款人未在银行开户:借：存放中央银行款项（或同业存放等）贷：其他应付款原汇款人户 汇款人取款时:借：其他应付款原汇款人户 贷：库存现金退汇的核算退汇的核算2 2汇入行主动退汇的汇入行主动退汇的第84页，共113页。二、汇兑的核算例题：8月10日，长沙市A公司来行提交信汇凭证一份，汇往北京某饭店308房张某差旅费4000元，汇入行为北京东城支行，该行于8月14日收到信汇凭证
35、，先将款项转账，并以便条通知收款人，收款人张某于8月17日来行领取汇款，银行以现金支付。做出有关帐务处理的会计分录。第85页，共113页。二、汇兑的核算8月10日汇出行：借：库存现金 4000 贷：同业存放 40008月14日汇入行：借：存放同业 4000 贷：应解汇款 40008月17日，汇入行：借：应解汇款 4000 贷：库存现金 4000第86页，共113页。三、委托收款的核算委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款结算方式主要是便利收款人主动收取款项，不受金额起点限制，同城、异地均可使用。异地委托收款结算的款项划回方式有邮划和电划两种，由收款人选用。第87页，共11
36、3页。三、委托收款的核算第88页，共113页。三、委托收款的核算委托收款的基本规定：委托收款适用于单位和个人凭已承兑的商业汇票、债券、存单等付款人的债务证明而委托银行收取款项，以及同城公用事业费的收取。在同城范围内，公用事业费采用委托收款结算的，收付双方须事先签订经济合同，由付款人向开户银行授权，经开户银行同意，报当地人民银行批准才能办理，因此，称为同城特约委托收款。第89页，共113页。三、委托收款的核算主要的核算内容：收款人开户行受理委托收款的核算付款人开户行付款的核算收款人开户行收到划回款项的核算第90页，共113页。收款人开户行受理委托收款的核算收到凭证进行审核对凭证进行处理寄出凭证第
37、91页，共113页。付款人开户行付款的核算付款人开户行收到委托收款凭证及有关单证，审查确认无误后，登记“收到委托收款凭证登记簿”，将有关单证一并交付款人签收。通知付款人付款付款人接到通知后，应于当日书面通知银行付款，如付款人3日内未通知银行付款，银行视同同意付款。会计分录：借：吸收存款-付款人户 贷：清算资金往来（或其他联行科目）存放中央银行款项转账后，销记“收到委托收款凭证登记簿”。第92页，共113页。收款人开户行收到划回款项的核算款项划回的处理：和原留存凭证核对，无误后办理转账 借：清算资金往来 或：存放中央银行款项 贷：吸收存款收款人户 把收帐通知交给收款拒绝付款的处理：和原留存凭证进
38、行核对 在凭证上注明，将有关凭证交给收款人无款支付的处理 同上相同第93页，共113页。三、委托收款的核算例题：某建行受理其开户单位A公司委托收款金额为2000元，代收行为本市某工行，付款单位为B公司，款项如数全额结清，作委托行、代收行的会计分录。第94页，共113页。三、委托收款的核算委托行建行：借：清算资金往来 （或存放中央银行款项）2000 贷：吸收存款-收款人户 2000代收行工行：借：吸收存款-付款人户 2000 贷：清算资金往来 （或存放中央银行款项）2000第95页，共113页。四、托收承付的核算托收承付是收款人根据购销合同发货后，委托银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验货后
39、，向银行承认付款的结算方式。托收承付按款项划回方式的不同，分为邮划和电划；按承付货款的方式不同，分为验单付款和验货付款。第96页，共113页。四、托收承付的核算收收 款款 人人付付 款款 人人付款人开户行付款人开户行 委委 托托 行行委托收款委托收款收妥入帐收妥入帐通知付款通知付款承付款承付款往来划款往来划款按合同发货按合同发货寄发单证寄发单证第97页，共113页。四、托收承付的核算托收承付的基本规定：使用托收承付结算方式的收付款单位，必须是国有企业、供销合作社，以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应
40、的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。第98页，共113页。四、托收承付的核算托收承付的基本规定：收付双方使用托收承付结算必须签有符合合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。托收承付结算每笔金额起点为1万元。新华书店系统每笔金额起点为1000元。收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件，没有发运证件的，应按规定凭其他有关证件办理托收。第99页，共113页。四、托收承付的核算与委托收款相同，略第100页，共113页。第四节 信用卡结算的核算信用卡概念信用卡的基本规定信用卡结算的核算第101页，共113页。一、信用卡的概念信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭
41、以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的支付工具。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡，按信誉等级分为金卡和普通卡。第102页，共113页。二、信用卡的基本规定商业银行（包括外资银行、合资银行）、非银行金融机构未经中央银行批准不得发行信用卡。非金融机构、境外金融机构的驻华代表机构不得发行信用卡和代理收单结算业务。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。凡具有完全民事行为能力的公民可申领个人卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得支取现金，不得用于10万元以上商品交易、劳务供应款项的结算。个人卡账
42、户的资金以其持有的现金存入或以其工资性款项及属于个人的劳动报酬收入转账存入。严禁将单位的款项存入个人卡账户。第103页，共113页。二、信用卡的基本规定信用卡只限于合法持卡人本人使用，持卡人不得出租或转借信用卡。信用卡的透支额，金卡最高不得超过1万元，普通卡最高不得超过5000元。透支期限最长为60天。持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。恶意透支是指持卡人超过规定限额或规定期限，并且经发卡银行催收无效的透支行为。信用卡丧失，持卡人应立即持本人身份证件或其他有效证明，并按规定提供有关情况，向发卡银行或代办银行申请挂失。第104页，共113页。三、信用卡结算的核算信用卡发卡的核算信用卡支取现金的核算
43、信用卡购物消费的核算信用卡注销的核算第105页，共113页。信用卡发卡的核算信用卡发卡的核算会计分录：1 1申请人在发卡行开户的申请人在发卡行开户的 借：吸收存款借：吸收存款活期存款（活期存款（户）户）贷：吸收存款贷：吸收存款信用卡存款（信用卡存款（户）户）手续费及佣金收入手续费及佣金收入第106页，共113页。信用卡发卡的核算信用卡发卡的核算会计分录2 2申请人未在发卡行开户的申请人未在发卡行开户的 借：清算资金往来借：清算资金往来信用卡清算信用卡清算 （或：存放中央银行款项）（或：存放中央银行款项）（或：库存现金）（缴存现金办卡的）（或：库存现金）（缴存现金办卡的）贷：吸收存款贷：吸收存款
44、信用卡存款（信用卡存款（户）户）手续费及佣金收入手续费及佣金收入第107页，共113页。信用卡支取现金的核算信用卡支取现金的核算持卡人凭信用卡支取现金，需填制取现单并提交身份证件，银行审查无误后办理取现手续。本行信用卡支取现金的：借：吸收存款借：吸收存款持卡人户持卡人户 贷：库存现金贷：库存现金第108页，共113页。信用卡支取现金的核算信用卡支取现金的核算异地联行发行的信用卡支取现金的，以取现单代传票，并另行填制传票收取手续费。在支付现金并收取手续费后，会计分录为：发卡行收到划款报单后，转账的会计分录为：借：联行往账借：联行往账 贷：应解汇款（贷：应解汇款（人户）人户）借：应解汇款（借：应解
45、汇款（人户）人户）贷：库存现金贷：库存现金 手续费及佣金收入手续费及佣金收入借：吸收存款借：吸收存款信用卡存款（信用卡存款（人户）人户）贷：联行来账贷：联行来账第109页，共113页。信用卡购物消费的核算信用卡购物消费的核算会计分录1 1收、付款人在同一行出开户的收、付款人在同一行出开户的 借：吸收存款借：吸收存款信用卡存款（信用卡存款（人户）人户）贷：吸收存款贷：吸收存款存款（特约单位户）存款（特约单位户）手续费及佣金收入手续费及佣金收入第110页，共113页。信用卡购物消费的核算特约单位开户行需通过票据交换将款项划发卡行，特约单位开户行将第三联签购单连同第三联汇计单通过票据交换提交给发卡行
46、，款项收妥抵用。2 2收、付款人在同一城市不同银行开户的收、付款人在同一城市不同银行开户的经办行的处理：经办行的处理：借：清算资金往来借：清算资金往来信用卡清算信用卡清算 贷：吸收存款贷：吸收存款存款（特存款（特约单位户）约单位户）手续费及佣金收入手续费及佣金收入 发卡行的处理：发卡行的处理：借：吸收存款借：吸收存款信用卡存款（信用卡存款（人户人户）贷：清算资金往来贷：清算资金往来信用卡清算信用卡清算第111页，共113页。信用卡购物消费的核算经办行需通过联行往来将款项划往发卡行，其具体处理方法不再详述。3 3收、付款人在异地联行行处开户的收、付款人在异地联行行处开户的第112页，共113页。信用卡注销的核算信用卡注销的核算单位注销的，账户余额不得提取现金，个人注销的可以提取现金或转账。会计分录：转账结清的：转账结清的：借：吸收存款借：吸收存款信用卡存款信用卡存款 贷：吸收存款贷：吸收存款存款（存款（户）户）提取现金的：提取现金的：借：吸收存款借：吸收存款信用卡存款信用卡存款 贷：库存现金贷：库存现金第113页，共113页。
