1、国家精品课程审计学审计学AUDIT *1第1页，共69页。教学计划 n 课程简介课程简介 n n 教学目标教学目标 n n 预修课程预修课程 n n 课程结构课程结构 n n 教材及参考资料教材及参考资料 n n 成绩与考试成绩与考试 n n 基本要求基本要求*2第2页，共69页。课程简介v 审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。*3第3页，共69页。教学目标v 通过本课程的教与学，要使学生掌握审计学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。*4第4页，共6
2、9页。预修课程v 审计学是会计学专业的一门主要专业课，建议学习了基础会计、财务会计、成本会计、公司战略管理、全面风险管理（COSO报告）等课程之后学习。*5第5页，共69页。教材及参考资料1主要教材主要教材：v张蕊主编：审计学，科学出版社，20011年11月第一版。2重点参考资料：重点参考资料：v2009版，审计教材，中注协编，经济科学出版社v2006版，中国注册会计师执业准则（2006），中国财政部v2006版，中国注册会计师执业准则指南（2006），中注协，经济科学出版社v2004版，企业风险管理整合框架（COSO报告），COSO委员会，方红星译，东北财经出版社2007版，财务报表审计工作
3、底稿编制指南(上下)，中注协，经济科学出版社*6第6页，共69页。考试与成绩v 平日考勤平日考勤10%10%v 课后练习课后练习10%10%v 期末考试期末考试80%80%*7第7页，共69页。基本要求v保证出勤率，不无故旷课保证出勤率，不无故旷课v上课认真听讲，积极参加讨论上课认真听讲，积极参加讨论v独立完成个人作业；协作完成小组作业独立完成个人作业；协作完成小组作业v诚实、严谨，考试诚信诚实、严谨，考试诚信*8第8页，共69页。课程结构v第一编 审计环境v第二编 注册会计师协会会员职业道德守则v第三编 审计基本原理v第四编 审计测试流程v第五编 各类交易和帐户余额的审计v第六编 特殊项目的
4、考虑v第七编 完成审计工作余出具审计报告v第八编 其他相关服务*9第9页，共69页。第一章第一章绪绪 论论*10第10页，共69页。本章学习目的v1、了解审计的起源与发展v2、重点掌握审计的含义和特征v3、掌握审计的性质v4、了解审计的分类v5、了解审计与会计的区别v6、掌握注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系*11第11页，共69页。第一节第一节 民间审计的起源与发展民间审计的起源与发展v一、民间审计的起源与发展一、民间审计的起源与发展 v 民间审计（注册会计师审计）起源于意大利合伙企业制度，形成于英国股份制企业制度，发展和完善于美国发达的资本市场，是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来
5、的。v1.起源意大利合伙企业v2.形成英国股份制企业v3.发展美国上市公司*12第12页，共69页。*13第13页，共69页。v（一）民间审计的起源（一）民间审计的起源v 民间审计起源于16世纪的意大利。v 合伙制企业的产生，有的合伙人参与企业的经营管理，有的合伙人则不参与，所有权和经营权出现两权分离。v 16世纪意大利的商业城市中出现了一批具有良好的会计知识、专门从事合伙制企业查帐和公证工作的专业人员，他们所进行的查帐与公证，可以说是注册会计师审计的起源。v 1581年在威尼斯创立了威尼斯会计协会。*14第14页，共69页。v（二）民间审计的形成（二）民间审计的形成v：英国式审计为代表v 1
6、8世纪下半叶，英国的资本主义经济大发展导致企业的所有权和经营权进一步分离。v 企业所有者希望有外部独立的会计师来检查企业的管理人员是否存在贪污、盗窃和其他舞弊行为，由此产生了独立会计师注册会计师。v 注册会计师受企业所有者委托，对企业管理者负责的会计帐目进行逐笔检查，目的是查错防弊，检查结果也只向企业主报告。由企业主自行决定，为任意审计。*15第15页，共69页。v注册会计师审计产生的注册会计师审计产生的“催产剂催产剂”v：1721年英国的“南海公司事件”。v“南海公司事件”v 1710年成立的英国南海股份有限公司，利用公司的舞弊行为和不真实的会计记录，迷惑投资者和潜在投资者，使其股价狂涨，从
7、1719年中的114英镑/股一路飙升到1720年7月的1050英镑/股。各种职业的人，包括军人和家庭妇女都卷入了这场漩涡。*16第16页，共69页。v 1720年，英国国会通过了泡沫公司取缔法，许多公司被解散。v 投机热潮开始冷却，而南海公司股价也随之一落千丈，从1720年8月25日的900英镑/股一路狂跌至1720年12月份的124英镑/股。v 当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几，高价买进南海公司的投资者遭受了巨大损失。*17第17页，共69页。英国议会特邀了一位精通会计事务的名为查尔斯斯内尔（Charles Snell）的会计师对南海公司进行秘密查证，于1721年
8、编制了一份题为伦敦市霍斯特莱恩学校的习字教师兼会计师查尔斯斯内尔对索布里奇商社会计账簿检查的意见的查账报告书，指出了公司存在的舞弊行为，但没有对公司编制虚假账目的目的表示意见。英国议会根据这份报告书没收了公司所有董事的个人财产，并将一名直接责任经理送进了英国伦敦塔监狱。*18第18页，共69页。为此，查尔斯斯内尔成为世界民间审计的最早先驱者，他编制的查账报告是世界上最早由会计师编制的审计报告。这也是历史上的第一次民间审计。在股份有限公司，所有权与经营权分离，因此必须有一个了解、熟悉会计语言的第三人，站在客观、公正的立场，独立检查财务报表，提高会计信息的可靠性（reliability）。如果缺少
9、民间审计，经营者就会为所欲为，严重损害所有者利益，从而破坏整个社会的稳定性。*19第19页，共69页。v英国注册会计师产生发展的历史回顾：英国注册会计师产生发展的历史回顾：v1844年英国政府颁布了公司法，规定股份公司必须设监察人，负责审查公司账目。v1845年，又对公司法进行修订，规定股份公司的帐目必须经董事以外的人员审计。v1853年，爱丁堡创立了第一个注册会计师的专业团体爱丁堡会计师协会。该协会的成立，标志着注册会计师职业的诞生。v1862年，英国公司法确定注册会计师为法定的破产清算人，奠定了注册会计师审计的法律地位。*20第20页，共69页。英国审计模式的英国审计模式的特点特点：v （
10、1）审计内容：帐簿；v （2）审计目的：查错防弊，维护企业 财产安全与完整；v （3）审计方法：详细审计；v （4）服务对象：主要是股东；v （5）审计方式：由任意审计转化为 法定审计。习题*21第21页，共69页。v（三）民间审计的发展（三）民间审计的发展v：美国式审计为代表v v 金融资本对产业资本更加广泛的渗透，美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计，即美国式注册会计师审计。*22第22页，共69页。v美国注册会计师产生发展的历史美国注册会计师产生发展的历史v1882年美国成立会计师和簿记师协会（The Institute of Accountants and Bo
11、okkeepers）v1887年，美国公共会计师协会（The American Association of Public Accountants）成立v1916年该协会改组为美国注册会计师协会，后来成为世界上最大的注册会计师职业团体。*23第23页，共69页。v美国审计模式的特点：美国审计模式的特点：v1.审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料；v2.审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的真实可靠，查错防弊转为次要目的；v3.审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计；v4.审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、
12、税务部门、金融机构及潜在投资者；v5.审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡；v6.注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。习题*24第24页，共69页。v国际资本流动与国际会计师事务所产生国际资本流动与国际会计师事务所产生v20世纪80年代前出现“八大”国际会计师事务所，v20世纪80年代末合并为“六大”，v20世纪90年代末合并成为“五大”。v2001年形成“四大”国际会计师事务所v 1.普华永道（Pricewaterhouse Coopers）、v 2.永安（Ernst&Young）、v 3.毕马威（KPMG）、v 4.德勤（Deloitte Touche T
13、ohmatsu）。*25第25页，共69页。v（四）民间审计发展历程的启示（四）民间审计发展历程的启示v1注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。v2注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。：商品经济的发展，促使注册会计师审计由初期的详细审计发展到资产负债表审计，进而发展为财务报表审计；审计目标也由查错防弊发展到对财务报表发表审计意见；注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责。v3注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。习题 习题*26第26页，共69页。v二、中国注册会计师审计的起源与发展二、中国注册会计师审计的起
14、源与发展v（一）中国注册会计师审计的开创（一）中国注册会计师审计的开创v1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规会计师暂行章程v1918年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师v ：谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所“正则会计师事务所”v ：潘序伦先生创办“潘序伦会计师事务所”（后改称“立信会计师事务所”）*27第27页，共69页。v1925年在上海成立了“全国会计师公会”。v1930年，国民政府颁布了会计师条例，确立了会计师的法律地位。v1933年，成立了“全国会计师协会”。v1947年，全国已拥有注册会计师2,619人，v1949年，在新中国建立初期，陈云同
15、志大胆聘用注册会计师，依法对工商企业查帐*28第28页，共69页。v（二）中国注册会计师审计的发展（二）中国注册会计师审计的发展v1980年12月14日财政部颁发了中华人民共和国中外合资经营企业所得税实施细则，规定外资企业财务报表要由注册会计师进行审计。v1980年12月23日，财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定，标志着我国注册会计师审计职业开始复苏。v1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。服务对象主要是三资企业。*29第29页，共69页。v1984年9月25日，财政部印发关于成立会计咨询机构问题的通知，明确了注
16、册会计师应该办理的业务。v1985年1月实施的中华人民共和国会计法规定：“经国务院财政部门批准组成会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查帐业务。”v1986年7月3日，国务院颁发中华人民共和国注册会计师条例，v1988年11月15日，财政部领导下的中国注册会计师协会正式成立。*30第30页，共69页。v1993年10月31日，中华人民共和国注册会计师法。v1996年10月4日，中国注册会计师协会加入亚太会计师联合会，并于1997年4月在亚太会计师联合会第四十八次理事会上当选为理事。v1997年5月8日，国际会计师联合会（IFAC）全票通过，接纳中国注册会计师协会为正式会员。v1997年5月，
17、中国注册会计师协会同时成为国际会计准则委员会的正式会员 v2007年12月31日，全国共有会计师事务所6,990家，注册会计师77,000人。*31第31页，共69页。v三、审计方法三、审计方法 v1.账项基础审计详细审查英国式审计v2.制度基础审计评价内部控制基础上进行抽样，但抽样具有很大的随意性美国式审计v3.风险导向审计在风险模型的基础上，有针对性的进行审查现代风险导向审计*32第32页，共69页。*33第33页，共69页。第二节第二节 审计的概念审计的概念v一、审计的概念一、审计的概念v美国会计学会（AAA）v “审计审计”的定义的定义v ：“为了确定关于经济行为及经济现象的结论和所制
18、定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。”v （AAA 基本审计概念说明）*34第34页，共69页。v注册会计师审计的含义注册会计师审计的含义v1.有关经济活动与经济事项的认定v2.认定与既定标准相符程度v3.客观地获取与评价证据v4.系统化的过程v5.将结果传递给有关使用者v总结：v 注册会计师审计是一种通过提高财务信息的可信度、降低财务信息使用者信息风险的保证服务。*35第35页，共69页。v美国注册会计师协会（AICPA）v “审计审计”的定义的定义v ：“独立注册会计师对财务报表的审计目标是，对财务报表是否按照公认会计
19、原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。”v（审计准则说明书第1号中审计概念）*36第36页，共69页。v国际会计师联合会（IFAC）下设的国际审计与鉴证准则理事会（IAASB）v “审计审计”的定义的定义v ：“财务报表审计的目标是，使审计师（有时也指其所在的会计师事务所，下同）能够对财务报表是否在所有重大方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。”*37第37页，共69页。v中国注册会计师协会（CICPA）v “审计审计”的定义的定义v 审计是：“财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：v（一）财务报表是否按照适用的会计准则
20、和相关会计制度的规定编制；v（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。”v中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则 习题*38第38页，共69页。v二、审计的基本特征二、审计的基本特征v（一）存在三方关系v（二）独立性v（三）客观性v（四）权威性v（五）风险性和责任性*39第39页，共69页。（一）存在三方面审计关系人（一）存在三方面审计关系人任何一项审计都有三方面关系人构成：1.委托主体（第一关系人）2.审计客体（第二关系人）3.审计人员（第三关系人）*40第40页，共69页。三方面关系人及其关系（4）审计（1）赋予经济责任（2）
21、接受经济责任 审计人 （第一关系人）委托人（第三关系人）被审计人（第二关系人）（3）委托或授权（6）报告（5）被审计图1-1三方面关系人及其关系*41第41页，共69页。（二）独立性（二）独立性 审计的独立性是指审计组织独立于被审计单位，以第三者的身份对被审计单位的受托责任的履行情况进行监督。独立性是审计结论可靠性的前提和基础。审计的独立性包括组织上、人员上、工作上、经济上的独立性。（三）客观性（三）客观性 客观性是指审计人员在审计过程中，根据客观的事实作出不偏不倚、符合客观实际的判断，做出公正的审计结论。*42第42页，共69页。（四）权威性（四）权威性 审计的权威性来自两个方面：一是审计的
22、独立性和客观性；二是有关法规的规定。比如，宪法、审计法、注册会计师法、公司法、证券交易法等都对审计作出了规定。（五）风险性和责任性（五）风险性和责任性 审计人员从事审计工作要承担一定的风险，并有可能承担法律责任。*43第43页，共69页。v三、审计与会计的区别三、审计与会计的区别1.目的不同目的不同 会计的目的是为决策者提供信息；审计的目的是为会计信息的可靠性提供合理的保证。2.成果不同成果不同 会计最终成果是财务报表；审计最终成果是审计报告。3.程序不同程序不同 会计程序是从经济业务的发生开始，编制会计分录，把经济业务登入账簿，最终编制会计报表；审计程序则是从财务报表开始，然后收集审计证据，
23、确定财务报表是否符合公认会计准则，出具审计报告。*44第44页，共69页。v四、审计的类别四、审计的类别v（一）按主体分类（一）按主体分类v1.政府审计v2.内部审计v3.注册会计师审计v（二）目的和内容分类（二）目的和内容分类v1.财务报表审计v2.经营审计v3.合规性审计v（三）与被审计单位的关系分类（三）与被审计单位的关系分类v1.内部审计v2.外部审计 习题*45第45页，共69页。*46第46页，共69页。v（一）财务报表审计（一）财务报表审计v财务报表审计v ：注册会计师通过执行审计工作，对财务报表是否按照规定的标准编制发表审计意见。规定的标准通常是企业会计准则和相关会计制度。v
24、对按照计税基础、收付实现制基础或监管机构的报告要求编制的财务报表，注册会计师进行审计也较普遍。v 财务报表通常包括包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及财务报表附注。*47第47页，共69页。v补充：补充：v财务报表审计分类财务报表审计分类v1.历史财务报表审计v2.模拟财务报表审计v3.预测财务报表审计*48第48页，共69页。v（二）经营审计（二）经营审计v经营审计（3E或5E审计）v ：注册会计师为了评价被审计单位经营活动的效果和效率，而对其经营程序和方法进行的评价。（经济性、效率性、效果性）v1.在经营审计结束后，注册会计师一般要向被审计单位管理层提出经
25、营管理的建议，v2.在经营审计中，审计对象不限于会计，还包括组织机构、计算机系统、生产方法、市场营销以及注册会计师能够胜任的领域。v3.在某种意义上，经营审计更像是管理咨询。*49第49页，共69页。v（三）合规性审计（三）合规性审计v合规性审计v ：审计人员确定被审计单位是否遵循了特定的程序、规则或条例，或尊重相关合同要求。v 例如，确定会计人员是否遵循了财务主管规定的手续；检查工资率是否符合工资法规定的最低限额；或者审查与银行签订的合同，以确信被审计单位遵守了法定要求等。v 合规性审计的结果通常报送被审计单位管理层或外部特定使用者。*50第50页，共69页。v三、审计的模式及方法三、审计的
26、模式及方法v 注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计模式与方法。v 审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整。v（一）审计模式一）审计模式v1.账项基础审计模式v2.制度基础审计模式v3.风险导向审计模式*51第51页，共69页。v（一）帐项基础审计模式（一）帐项基础审计模式v ：账项基础审计又称详细审计v 由于早期获取审计证据的方法比较简单，注册会计师将大部分精力投向会计凭证和账簿的详细检查。根据有关文献记载，当时的注册会计师在整个审计过程中约3/4的时间花费在合计和过帐上。从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审
27、计方法（accounting number-based audit approach）。v1.注册会计师审计的重心在会计账簿，旨在发现和防止错误与舞弊，v2.审计方法是详细审计。*52第52页，共69页。v（二）制度基础审计（二）制度基础审计v 由于企业规模的日益扩大，经济活动和交易事项内容不断丰富、复杂，注册会计师的审计工作量迅速增大，而需要的审计技术日益复杂，使得详细审计难以实施，企业对审计费用难以承受。v 为了进一步提高审计效率，注册会计师将审计的视角转向企业的管理制度，特别是会计信息赖以生成的内部控制，从而将内部控制与抽样审计结合起来。*53第53页，共69页。v 设计合理并且执行有效
28、的内部控制可以保证财务报表的可靠性，防止重大错误和舞弊的发生。v 从20世纪50年代起，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度上讲，该种方法称作制度基础审计方法（system-based audit approach）。v 1.注册会计师审计的重心在财务报表，旨在对财务报表公允性及发现和防止错误与舞弊发布审计意见v 2.审计方法是抽样审计*54第54页，共69页。v（三）风险导向审计（三）风险导向审计v审计风险受到以下三因素影响v1.企业固有风险因素的影响，v2.内部控制风险因素的影响，v3.注册会计师检查风险的影响v审计风险模型：审计风险模型：v审计风险=固有风险控
29、制风险检查风险v改进的审计风险模型：改进的审计风险模型：v审计风险=重大错报风险检查风险v习题*55第55页，共69页。v1.审计风险模型的意义审计风险模型的意义v ：审计风险模型的出现，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域，提高了审计效率及效果。v2.审计风险模型的方法论审计风险模型的方法论v ：从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（risk-oriented audit approach）。*56第56页，共69页。第三节第三节 注册
30、会计师审计与其他审计的注册会计师审计与其他审计的关系关系v一、审计监督体系一、审计监督体系v（一）政府审计v（二）内部审计v（三）注册会计师审计*57第57页，共69页。v（一）政府审计（一）政府审计v 1.政府审计的定义：是指由政府审计机关代表政府依法进行的审计。v 2.政府审计的对象：主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。v 3.政府审计按领导关系划分的三种类型：v （1）由议会直接领导并对议会负责v （2）在政府内建立审计机构并对政府负责v （3）由财政部门领导 v 我国目前的审计机关由政府领导，分中央与地方两个层次。*58第58页，共69页。v（二）内部审计
31、（二）内部审计v 1.内部审计：是指由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。v 2.内部审计的对象：监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。v 3.内部审计按领导关系划分的三种类型：v（1）受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导v（2）受本单位总经理领导；v（3）受本单位董事会领导。v我国内部审计部门由本部门、本单位的主要负责人领导，业务上接受当地政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。v 4.相对于外部审计而言，内部审计的独立性较弱。*59第59页，共69页。v（三）注册会计师审计（三）注册会计师审计v 注册会计师审计：是指由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的
32、会计师事务所进行的审计。v 在西方国家，注册会计师的组织形式主要有独资、合伙两种，近年来已有有限责任公司和有限责任合伙等组织形式出现。v 在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理业务。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，因此，在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性，并且为社会所认可。*60第60页，共69页。v二、注册会计师审计与政府审计的关系二、注册会计师审计与政府审计的关系v（一）政府审计和注册会计师审计的联系（一）政府审计和注册会计师审计的联系v1.均属外部审计均属外部审计v ：政府审计和注册会计师审
33、计都是外部审计，都具有较强的独立性。注册会计师审计独立性更强于政府审计。v2.均属受托责任均属受托责任v（1）公共受托责任政府审计v（2）企业受托责任注册会计师审计*61第61页，共69页。v（二）政府审计和注册会计师审计的区别（二）政府审计和注册会计师审计的区别v1两者的审计目标不同两者的审计目标不同v 政府审计是对被审计单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计。v 注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制进行的审计。v2两者的审计标准不同两者的审计标准不同v 政府审计是审计机关依据中华人民共和国审计法和国家审计准则等进行的审计。v
34、 注册会计师审计是注册会计师依据中华人民共和国注册会计师法和中国注册会计师审计准则进行的审计。*62第62页，共69页。v3两者的经费或收入来源不同两者的经费或收入来源不同v 政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。v 注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。v4两者的取证权限不同两者的取证权限不同v 政府审计有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应支持、协助审计机关工作v 注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。*63
35、第63页，共69页。v5两者对发现问题的处理方式不同。两者对发现问题的处理方式不同。v 政府审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违规国家的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。v 注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具非标准审计报告。v1习题 2习题 3习题*64第64页，共69页。v三、注册会计师审计与内部审计的关系三、注册会计师审计与内部审计的关系v（一）注册会计师审计与内部审计的区别（
36、一）注册会计师审计与内部审计的区别v1两者的审计目标不同v2两者独立性不同v3两者接受审计的自愿程度不同v4两者遵循的审计标准不同v5两者审计的时间不同*65第65页，共69页。v1两者的审计目标不同两者的审计目标不同v 内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；v 注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。v2两者独立性不同两者独立性不同v 内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。v 注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。
37、*66第66页，共69页。v3两者接受审计的自愿程度不同两者接受审计的自愿程度不同v 内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。v 注册会计师审计是以独立第三方对被审单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所v4两者遵循的审计标准不同两者遵循的审计标准不同v 内部审计人员遵循的是内部审计准则；v 注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。v5两者审计的时间不同两者审计的时间不同v 内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计，时间安排比较灵活；v 注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。*67第67页，共69页。v（二）注册会计师审计与内部审计的联系（二）注册会计师审计与内部审计的联系v 注册会计师审计在工作中要注册会计师审计在工作中要利用内部审计的工作成果。利用内部审计的工作成果。v1.内部审计是单位内部控制的一部分。v2.内部审计和外部审计在工作上具有一致性。v3.内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。v4.注册会计师审计可大量利用内部审计工作成果，以提高审计效率，节约审计费用。*68第68页，共69页。本本 章章 结结 束束*69第69页，共69页。
