1、项目四项目四情境一情境一个人所得税税款的计算个人所得税税款的计算第1页，共43页。目目 录录知识点二知识点二 应应 纳纳 税税 款款 的的 计计 算算第2页，共43页。情情 境境 引引 例例 王某是中国公民，王某是中国公民，20112011年度收入状况如下：月年度收入状况如下：月工资工资6 3006 300元，年终奖金元，年终奖金20 00020 000元，单位已经代扣元，单位已经代扣代缴个人所得税代缴个人所得税2 1002 100元；业余时间为企业研发新元；业余时间为企业研发新产品，取得设计费产品，取得设计费50 00050 000元，企业未扣缴个人所元，企业未扣缴个人所得税；王某参加商场购
2、物抽奖活动，取得中奖收得税；王某参加商场购物抽奖活动，取得中奖收入入1 0001 000元，商场已经扣缴个人所得税。元，商场已经扣缴个人所得税。以上关于个人所得税的处理有无错误？王某以上关于个人所得税的处理有无错误？王某应该怎样做才符合个人所得税法规定？应该怎样做才符合个人所得税法规定？第3页，共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额1 1、正常工资薪金应纳税所得额的计算、正常工资薪金应纳税所得额的计算自自20112011年年9 9月月1 1日起，日起，个人所得税法个人所得税法对工资、薪金所得规定对工资、薪金所得规定的普遍适
3、用的减除费用标准为每月的普遍适用的减除费用标准为每月3 5003 500元，工资、薪金所得实行按元，工资、薪金所得实行按月计征的办法。因此，每月收入额减去月计征的办法。因此，每月收入额减去3 5003 500元费用后的余额为应元费用后的余额为应纳税所得额。其计算公式为：纳税所得额。其计算公式为：应纳税所得额月工资、薪金应纳税所得额月工资、薪金3 5003 500第4页，共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额情境引例：情境引例：王某月工资王某月工资6 3006 300元元应纳税所得额应纳税所得额6 3006 3003 5003 5002 8002 800（元）（元）第
4、5页，共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额2 2、特殊人员应纳税所得额的计算、特殊人员应纳税所得额的计算对以下纳税义务人，税法确定每月再附加减除费用对以下纳税义务人，税法确定每月再附加减除费用1 3001 300元。其计元。其计算公式为：算公式为：应纳税所得额月工资、薪金应纳税所得额月工资、薪金3 5003 5001 3001 300第6页，共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额附加减除费用适用的具体范围是：附加减除费用适用的具体范围是：（1 1）在
5、中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人）在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；员；（2 2）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪）在中国境内的企业、事业、行政单位工作取得工资、薪金所得的外籍专家；金所得的外籍专家；（3 3）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪）在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人；金所得的个人；（4 4）华侨、港澳台同胞。）华侨、港澳台同胞。第7页，共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额3 3、个人取得全年一次性奖金应纳税所得额
6、的计算、个人取得全年一次性奖金应纳税所得额的计算纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。如果在发投影放年终奖金的当月，纳税人工资所得计算纳税。如果在发投影放年终奖金的当月，纳税人工资、薪金低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除、薪金低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除纳税人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额作为应纳税人当月工资薪金所得与费用扣除额的差额后的余额作为应纳税所得额。纳税所得额。在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允
7、许采用一次。次。第8页，共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额（二）计算应纳税额（二）计算应纳税额1 1、正常工资薪金应纳税额的计算、正常工资薪金应纳税额的计算每月工资薪金收入定额扣除每月工资薪金收入定额扣除3 5003 500元或元或4 8004 800元，以其余额作元，以其余额作为应纳税所得额，按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：为应纳税所得额，按适用税率计算应纳税额。其计算公式为：应纳税额（每月收入额应纳税额（每月收入额35003500元或元或48004800元）元）适用税适用税率速算扣除数率速算扣除数第9页，共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工
8、资薪金所得应纳税额情境引例：情境引例：王某月工资应纳个人所得税额王某月工资应纳个人所得税额（6 3006 3003 5003 500）10%10%105105175175（元）（元）全年应纳个人所得税额全年应纳个人所得税额175 175 12122 1002 100（元）（元）第10页，共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额（二）计算应纳税额（二）计算应纳税额2 2、个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算、个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算（1 1）选择适用税率：）选择适用税率：发放年终奖当月工薪够缴税标准：将全年一次性奖金，除发放年终奖当月工薪够缴税标准：将全年一
9、次性奖金，除以以1212个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。发放年终奖当月工薪不够缴税标准：将全年一次性奖金减除发放年终奖当月工薪不够缴税标准：将全年一次性奖金减除“雇雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。（2 2）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用）将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按上述适用税率和速算扣除数计算征税。税率和速算扣除数计算征税。第11页，共43页。一、计算
10、工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额（二）计算应纳税额（二）计算应纳税额2 2、个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算、个人取得全年一次性奖金应纳税额的计算（3 3）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额）如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）资薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 （4 4）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金，如半）雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名
11、目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。第12页，共43页。一、计算工资薪金所得应纳税额一、计算工资薪金所得应纳税额情境引例：情境引例：王某月工资王某月工资6 3006 300元，超过费用扣除标准，故年终奖金元，超过费用扣除标准，故年终奖金20 00020 000元全部为应纳税所得额。元全部为应纳税所得额。年终奖适用个人所得税税率：年终奖适用个人所得税税率：20 00020 00012121 666.671 666.67元，故适用元
12、，故适用10%10%税率，速算扣除数税率，速算扣除数105.105.年终奖应纳个人所得税额年终奖应纳个人所得税额20 000 20 000 10%10%1051051 8951 895（元）（元）综上可见，本情境引例中，单位代扣代缴工资薪金个人所得税综上可见，本情境引例中，单位代扣代缴工资薪金个人所得税2 1002 100元是错误的。单位全年应该扣缴月工资个人所得税元是错误的。单位全年应该扣缴月工资个人所得税2 1002 100元，年终奖金个元，年终奖金个人所得税人所得税1 8951 895元，合计元，合计3 9953 995元。元。第13页，共43页。二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个
13、人所得税二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额对于实行查账征收的个体工商户，其生产、经营的应纳税所得额是对于实行查账征收的个体工商户，其生产、经营的应纳税所得额是每一纳税年度的收入总额，减成本、费用、损失以及允许扣除的税金后每一纳税年度的收入总额，减成本、费用、损失以及允许扣除的税金后的余额。的余额。计算公式为：计算公式为：应纳税所得额收入总额允许扣除项目金额应纳税所得额收入总额允许扣除项目金额允许扣除项目金额成本允许扣除项目金额成本+费用费用+损失损失+准予扣除的税金准予扣除的税金第14页，共43页。二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳
14、个人所得税二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额需注意的是，与企业所得税相关政策一样，以上允许扣除项目并不需注意的是，与企业所得税相关政策一样，以上允许扣除项目并不一定是全额允许扣除的。一定是全额允许扣除的。1.1.自自20112011年年9 9月月1 1日起，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费日起，个人独资企业和合伙企业投资者本人的费用扣除标准统一确定为用扣除标准统一确定为35003500元元/月。月。2.2.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前扣除。在税前扣除。
15、3.3.企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额费支出分别在工资薪金总额2%2%、14%14%、2.5%2.5%的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。第15页，共43页。二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额4.4.企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入年销售（营业）收入15%15%的部分，可据实扣除；超过部分，准予在的部分，可据实扣除；
16、超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。以后纳税年度结转扣除。5.5.企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的）收入的55。第16页，共43页。二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税（二）计算应纳税额（二）计算应纳税额账证健全的个体工商户按账核算征收个人所得税，适用五账证健全的个体工商户按账核算征收个人所得税，适用五级超额累进税率。级超额累进
17、税率。个体工商户年度应纳个人所得税额计算公式如下：个体工商户年度应纳个人所得税额计算公式如下：应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）适适用税率速算扣除数用税率速算扣除数第17页，共43页。二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税二、计算个体工商户的生产、经营所得应纳个人所得税例题讲解：例题讲解：某市大华酒家系个体经营户，账证比较健全，某市大华酒家系个体经营户，账证比较健全，20142014年年1212月取得营业额为月取得营业额为120000120000元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原材料为元，购进菜、肉、蛋、面粉、大米等原材料为6000060
18、000元，缴纳电费、水费元，缴纳电费、水费、房租、煤气费等、房租、煤气费等1500015000元，缴纳其他水费合计为元，缴纳其他水费合计为66006600元。当月支付给元。当月支付给4 4名雇员名雇员工资共工资共20002000元（当地税务机关确定雇员月计税工资标准元（当地税务机关确定雇员月计税工资标准600600元，业主个人费元，业主个人费用扣除用扣除16001600元）。元）。1-111-11月累计应纳税所得额为月累计应纳税所得额为5560055600元，元，1-111-11月累计已预缴个人所月累计已预缴个人所得税为得税为14397.514397.5元。计算该个体户元。计算该个体户1212
19、月份应纳个人所得税。月份应纳个人所得税。1212月份应纳税所得额月份应纳税所得额=120000-60000-15000-6600-2000-1600=120000-60000-15000-6600-2000-1600=34800=34800（元）（元）全年累计应纳税所得额全年累计应纳税所得额=55600+34800=90400=55600+34800=90400（元）（元）1212月份应交纳个人所得税月份应交纳个人所得税=90400=9040035%-6750-14397.5=10492.535%-6750-14397.5=10492.5（元）（元）第18页，共43页。三、计算企事业单位的承包
20、、承租经营所得应纳税额三、计算企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应纳以每一纳税年度的收入总额减除必要费用后的余额为应纳税所得额。税所得额。必要费用是指按月减除必要费用是指按月减除35003500元，经营期不足一年的，以实际元，经营期不足一年的，以实际经营期为纳税年度。经营期为纳税年度。计算公式为：计算公式为：应纳税所得额个人承包、承租经营收入总额（成本应纳税所得额个人承包、承租经营收入总额（成本+费用费用+损失损失+准予扣除的税金）准予扣除的税金）个人承包、承租经营收入总额每月个人承包、承租经营收入总
21、额每月3 5003 500元元第19页，共43页。三、计算企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额三、计算企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额（二）计算应纳税额（二）计算应纳税额1 1、适用五级超额累进税率、适用五级超额累进税率企业实行个人承包经营、承租经营后，承包、承租人按合同的规定企业实行个人承包经营、承租经营后，承包、承租人按合同的规定只向发包、出租方交纳一定费用，企业经营成果归其所有的，承包、承只向发包、出租方交纳一定费用，企业经营成果归其所有的，承包、承租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得计算缴纳租人取得的所得，按对企事业单位的承包经营、承租经营所得计算缴纳个人所得
22、税。个人所得税。第20页，共43页。三、计算企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额三、计算企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额例题讲解：例题讲解：20142014年年1 1月月1 1日王某与某商店签订承包合同，约定承包期限一年，王某日王某与某商店签订承包合同，约定承包期限一年，王某每年上交承包金每年上交承包金20 00020 000元，其余经营所得归王某所有。该年商店实现元，其余经营所得归王某所有。该年商店实现经营利润经营利润88 00088 000元。计算王某应纳个人所得税额。元。计算王某应纳个人所得税额。分析：该年商店实现经营利润分析：该年商店实现经营利润88 00088 000元，按合
23、同约定，王某可以分元，按合同约定，王某可以分得扣除得扣除20 00020 000元承包金后的余额部分。另外，个体工商户业主费用扣除元承包金后的余额部分。另外，个体工商户业主费用扣除标准调整为标准调整为3 5003 500元元/月。故允许扣除的费用合计为月。故允许扣除的费用合计为42 00042 000元。元。应纳税所得额应纳税所得额88 00088 00020 00020 00042 00042 00026 00026 000（元）（元）应纳个人所得税额应纳个人所得税额26 00026 00010%10%7507501 8501 850（元）（元）第21页，共43页。三、计算企事业单位的承包、
24、承租经营所得应纳税额三、计算企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额（二）计算应纳税额（二）计算应纳税额2 2、适用七级超额累进税率、适用七级超额累进税率企业实行个人承包经营、承租经营后，承包、承租人对企企业实行个人承包经营、承租经营后，承包、承租人对企业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的，业经营成果不拥有所有权，仅是按合同规定取得一定所得的，其所得按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，适用其所得按工资、薪金所得计算缴纳个人所得税，适用3%3%45%45%的的七级超额累进税率。七级超额累进税率。第22页，共43页。三、计算企事业单位的承包、承租经营所得应纳税额三、计算企事业单位的承
25、包、承租经营所得应纳税额例题讲解：例题讲解：假设前例中，合同约定，王某对该商店的经营成果不拥有所假设前例中，合同约定，王某对该商店的经营成果不拥有所有权，仅可以每月取得固定工资有权，仅可以每月取得固定工资4 5004 500元。计算王某该年应纳个人元。计算王某该年应纳个人所得税额。所得税额。分析：此类中王某从承包中取得的固定收入，实际相当于分析：此类中王某从承包中取得的固定收入，实际相当于是工资薪金收入，按七级超额累进税率计算，按月缴纳个人所是工资薪金收入，按七级超额累进税率计算，按月缴纳个人所得得 税。税。每月应纳税所得额每月应纳税所得额4 5004 5003 5003 5001 0001
26、000（元）（元）月应纳个人所得税额月应纳个人所得税额1 0001 0003%3%3030（元）（元）全年应纳个人所得税额全年应纳个人所得税额30301212360360（元）（元）第23页，共43页。四、计算劳务报酬所得应纳个人所得税四、计算劳务报酬所得应纳个人所得税（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用劳务报酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率减除规定的费用后的余额为应纳税所得额。后的余额为应纳税所得额。劳务报酬所得每次不超过劳务报酬所得每次不超过40004000元的，减除费用为元的，减除费用为800800元；每次收元；每次
27、收入入40004000元以上的，减除元以上的，减除20%20%费用。其余为应纳税所得额。费用。其余为应纳税所得额。“次次”的规定：的规定：（1 1）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。）只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。（2 2）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的）属于同一事项连续取得收入的，以一个月内取得的收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。收入为一次。不能以每天取得的收入为一次。第24页，共43页。四、计算劳务报酬所得应纳个人所得税四、计算劳务报酬所得应纳个人所得税情境引例：情境引例：王某业余时间为企业研发新产品取得设计费，属于劳务报酬所王某业余时间为企业研发新产品
28、取得设计费，属于劳务报酬所得。一次取得劳务报酬得。一次取得劳务报酬50 00050 000元，超过元，超过4 0004 000元，扣除元，扣除20%20%，余额，余额为应纳税所得额。为应纳税所得额。应纳税所得额应纳税所得额50 00050 000（1 120%20%）40 00040 000（元）（元）第25页，共43页。四、计算劳务报酬所得应纳个人所得税四、计算劳务报酬所得应纳个人所得税（二）计算应纳税额（二）计算应纳税额劳务报酬所应纳个人所得税额计算公式为：劳务报酬所应纳个人所得税额计算公式为：（1 1）每次收入不足）每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额
29、应纳税所得额适用税率适用税率 (每次收入额每次收入额800)800)2020（2 2）每次收入超过）每次收入超过4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 每次收入额每次收入额(1(12020)适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数 第26页，共43页。四、计算劳务报酬所得应纳个人所得税四、计算劳务报酬所得应纳个人所得税情境引例：情境引例：王某应税劳务报酬所得额为王某应税劳务报酬所得额为50 00050 000元，应该加成征收，适用元，应该加成征收，适用30%30%的税率和的税率和2 0002 000元的速算扣除数。元的速算扣除数
30、。应纳税额应纳税额50 000 50 000(1(12020)30%30%2 0002 00010 00010 000（元）（元）第27页，共43页。五、计算稿酬所得应纳个人所得税五、计算稿酬所得应纳个人所得税（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率扣除规定费用稿酬所得以个人每次取得的收入，定额或定率扣除规定费用后的余额为应纳税所得额。费用扣除标准与劳务报酬所得相同。后的余额为应纳税所得额。费用扣除标准与劳务报酬所得相同。“每次取得的收入每次取得的收入”是指以每次出版、发表作品取得的收入为是指以每次出版、发表作品取得的收入为一次，确定应纳税所得额。具
31、体规定如下：一次，确定应纳税所得额。具体规定如下：（1 1）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人）同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税；所得税；（2 2）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，）同一作品先在报刊上连载，然后再出版，或者先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次；，出版作为另一次；第28页，共43页。五、计算稿酬所得应纳个人所得税五、计算稿酬所得应纳个人所得税（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额（3 3）同一作品在报刊上连载取得收入
32、的，以连载完成后取得的）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税；所有收入合并为一次，计征个人所得税；（4 4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次；（5 5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。第29页，共43页。五、计算稿酬所得应
33、纳个人所得税五、计算稿酬所得应纳个人所得税（二）计算应纳税额（二）计算应纳税额稿酬所得税税率为稿酬所得税税率为20%20%。同时根据相关规定以稿酬所得可以按应。同时根据相关规定以稿酬所得可以按应纳税额的减征纳税额的减征30%30%，则稿酬的实际税率为，则稿酬的实际税率为14%14%。（1 1）每次收入不足）每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（1 130%30%）(每次收入额每次收入额800)800)2020 （1 130%30%）（2 2）每次收入超过）每次收入超过4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳
34、税所得额适用税率适用税率（1 130%30%）每次收入额每次收入额(1(12020)2020 （1 130%30%）第30页，共43页。五、计算稿酬所得应纳个人所得税五、计算稿酬所得应纳个人所得税（二）计算应纳税额（二）计算应纳税额稿酬所得税税率为稿酬所得税税率为20%20%。同时根据相关规定以稿酬所得可以按。同时根据相关规定以稿酬所得可以按应纳税额的减征应纳税额的减征30%30%，则稿酬的实际税率为，则稿酬的实际税率为14%14%。（1 1）每次收入不足）每次收入不足4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（1 130%30%）(每次收入额每次
35、收入额800)800)2020 （1 130%30%）（2 2）每次收入超过）每次收入超过4 0004 000元的：元的：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率（1 130%30%）每次收入额每次收入额(1(12020)2020 （1 130%30%）第31页，共43页。五、计算稿酬所得应纳个人所得税五、计算稿酬所得应纳个人所得税例题讲解：例题讲解：20142014年某作家的长篇小说由出版社出版，按合同约定，出版年某作家的长篇小说由出版社出版，按合同约定，出版社向作家预付稿酬社向作家预付稿酬50005000元，作品出版后再付稿酬元，作品出版后再付稿酬1500015000元，当
36、年元，当年该作家还授权某晚报连载小说，历时该作家还授权某晚报连载小说，历时2 2个月，每天支付稿酬个月，每天支付稿酬180180元，元，共获得稿酬共获得稿酬1080010800元，该作家应纳的个人所得税是多少？元，该作家应纳的个人所得税是多少？应纳个人所得税应纳个人所得税=（5000+150005000+15000）（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）+10800+10800 （1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%）=3449.6=3449.6（元）（元）第32页，共43页。六、计算特许权使用费所得应纳个人所得税六、计算特许权使用费所得应纳个人所得税
37、（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率扣特许权使用费所得以个人每次取得的收入，定额或定率扣除规定费用后的余额为应纳税所得额。费用扣除标准与劳务报除规定费用后的余额为应纳税所得额。费用扣除标准与劳务报酬所得相同。酬所得相同。对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合对个人从事技术转让中所支付的中介费，若能提供有效合法凭证，允许从其所得中扣除。法凭证，允许从其所得中扣除。第33页，共43页。六、计算特许权使用费所得应纳个人所得税六、计算特许权使用费所得应纳个人所得税（二）计算应纳税额（二）计算应纳税额特许权使用费所得适用特许权使用费所得
38、适用20%20%的比例税率，其应纳税额的计算公的比例税率，其应纳税额的计算公式为：式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率第34页，共43页。六、计算特许权使用费所得应纳个人所得税六、计算特许权使用费所得应纳个人所得税例题讲解：例题讲解：某作家指控某杂志社侵犯其著作权，法院裁定作家胜诉，该某作家指控某杂志社侵犯其著作权，法院裁定作家胜诉，该作家取得杂志社的经济赔偿款作家取得杂志社的经济赔偿款3000030000元，该赔偿收入应纳个人所元，该赔偿收入应纳个人所得税为多少？得税为多少？应纳个人所得税应纳个人所得税3000030000（1-20%1-20%）20%=480020
39、%=4800（元）（元）第35页，共43页。七、计算财产租赁所得应纳个人所得税七、计算财产租赁所得应纳个人所得税（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。在确定应纳税所财产租赁所得以一个月内取得的收入为一次。在确定应纳税所得额时，允许依次扣除以下费用：得额时，允许依次扣除以下费用：（1 1）财产租赁过程中缴纳的税金和教育费附加；）财产租赁过程中缴纳的税金和教育费附加；（2 2）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次）由纳税人负担的该出租财产实际开支的修缮费用（每次800800元为限，一次扣不完的下次继续扣除，直到扣完为止）元为限，一次扣不完的
40、下次继续扣除，直到扣完为止）（3 3）税法规定的费用扣除标准（每次收入不超过）税法规定的费用扣除标准（每次收入不超过4 0004 000元，定额减元，定额减除费用除费用800800元；元；每次收入超过每次收入超过4 0004 000元以下，定额减除元以下，定额减除20%20%的费用）。的费用）。第36页，共43页。七、计算财产租赁所得应纳个人所得税七、计算财产租赁所得应纳个人所得税（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额应纳税所得额的计算公式：应纳税所得额的计算公式：（1 1）每次月收入不超过）每次月收入不超过4 0004 000元的元的应纳税所得额应纳税所得额每次（月）收入额准予扣除项目
41、修缮费用（每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800800元元为限）为限）800800元元（2 2）每次月收入超过）每次月收入超过4 0004 000元的元的应纳税所得额应纳税所得额 每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（每次（月）收入额准予扣除项目修缮费用（800800元为限）元为限）（1 120%20%）第37页，共43页。七、计算财产租赁所得应纳个人所得税七、计算财产租赁所得应纳个人所得税（二）计算应纳税额（二）计算应纳税额财产租赁所得适用财产租赁所得适用20%20%的比例税率，其计算公式为：的比例税率，其计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率个人按市场价
42、格出租居民住房，减按个人按市场价格出租居民住房，减按10%10%税率征收。税率征收。第38页，共43页。七、计算财产租赁所得应纳个人所得税七、计算财产租赁所得应纳个人所得税例题讲解：例题讲解：20132013年年1 1月，市民李某将其自有住房出租，租期一年，每月租月，市民李某将其自有住房出租，租期一年，每月租金金2 0002 000元。元。8 8月该房屋漏水发生维修费用月该房屋漏水发生维修费用1 0001 000元。计算元。计算20132013年年8 8月月份李某应纳个人所得税额。份李某应纳个人所得税额。分析：该房屋当月发生维修费用分析：该房屋当月发生维修费用1 0001 000元，本月允许扣
43、除元，本月允许扣除800800元元，其余部分允许在以后期间内继续扣除；，其余部分允许在以后期间内继续扣除；一次收入不足一次收入不足4 0004 000元元，可以同时扣除费用，可以同时扣除费用800800元。元。应纳税所得额应纳税所得额2 0002 000800800800800400400（元）（元）应纳税额应纳税额400 400 10%10%4040（元）（元）第39页，共43页。八、计算财产转让所得应纳个人所得税八、计算财产转让所得应纳个人所得税（一）计算应纳税所得额（一）计算应纳税所得额以个人每次转让财产收入额，减除财产原值和合理费用后的余额以个人每次转让财产收入额，减除财产原值和合理费
44、用后的余额，为应纳税所得额。，为应纳税所得额。其中，其中，“每次每次”是指以一件财产的所有权一次转让取得的收是指以一件财产的所有权一次转让取得的收入为一次。入为一次。应纳税所得额每次收入额财产原值合理税费应纳税所得额每次收入额财产原值合理税费第40页，共43页。八、计算财产转让所得应纳个人所得税八、计算财产转让所得应纳个人所得税（二）计算应纳税额（二）计算应纳税额财产转让取得适用财产转让取得适用20%20%的比例税率。的比例税率。应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额20%20%刘某于刘某于20132013年年8 8月份转让私有住房一套，取得收入月份转让私有住房一套，取得收入3030万元。该
45、套万元。该套住房取得成本住房取得成本2222万元，支付相关税费合计万元，支付相关税费合计1.81.8万元。计算刘某应缴纳万元。计算刘某应缴纳的个人所得税额。的个人所得税额。应纳税所得额应纳税所得额300 000300 000220 000220 00018 00018 00062 00062 000（元）（元）应纳税额应纳税额 62 000 62 000 20%20%12 40012 400（元）（元）第41页，共43页。九、计算利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得应纳税额九、计算利息、股息、红利所得，偶然所得，其他所得应纳税额利息、股息、红利，偶然所得和其他所得，以每次收入额为利息、股息
46、、红利，偶然所得和其他所得，以每次收入额为应纳税所得额，不扣除任何费用。应纳税所得额，不扣除任何费用。其应纳税额的计算公式为：其应纳税额的计算公式为：应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率王某于王某于20132013年年2 2月份购买福利彩票，取得中奖收入月份购买福利彩票，取得中奖收入50 00050 000元。元。计算王某应纳个人所得税。计算王某应纳个人所得税。王某应纳个人所得税王某应纳个人所得税50 000 50 000 20%20%10 00010 000（元），该笔（元），该笔税款应由奖金发放单位代扣代缴。税款应由奖金发放单位代扣代缴。第42页，共43页。the endthe end谢谢大家谢谢大家第43页，共43页。
