1、个人所得税改革新政培训目录/Contents01纳税人识别号03六项专项附加扣除02综合所得计税规则04预扣预缴申报3Part 01纳税人识别号纳税人所得人扣缴义务人支付所得的单位或者个人个人所得税法第九条个人所得税法第九条4纳税人有中国公民身份号码的，以中国公民身份号码为纳税人识别号；纳税人没有中国公民身份号码的，由税务机关赋予其纳税人识别号。扣缴义务人扣缴税款时，纳税人应当向扣缴义务人提供纳税人识别号。5纳税人识别号纳税人识别号识别纳税人唯一身份办理各项涉税业务“一人式”数据归集与外部门信息共享6纳税人识别号作用7Part 02综合所得计税规则经营所得1工资、薪金所得3稿酬所得5劳务报酬所
2、得4特许权使用费所得利息、股息、红利所得7财产租赁所得偶然所得财产转让所得2689综合所得范围 8基本减基本减除费用除费用专项扣专项扣除除专项附专项附加扣除加扣除其他扣其他扣除除7级超额累进税率应纳税所得额综合所得应纳税额计算收收入入额额910 按收入全额作为收入额工资、薪金所得 按扣除20%的费用作为收入额劳务报酬所得 按扣除20%的费用作为收入额特许权使用费所得 扣除20%的费用 再减按70%计入稿酬所得综合所得应纳税额计算（收入额计算）11综合所得扣除范围综合所得扣除项目基本扣除费用1 六 万 元 专项扣除2专项附加扣除3医疗、养老、失业等社会保险费住房公积金子女教育继续教育大病医疗住房
3、贷款利息住房租金赡养老人依法确定的其他扣除4商业健康险税收递延型养老保险年金在一个纳税年度内，纳税人取得综合所得，减除扣除项目后，再对照7级税率表。12综合所得税率表个人所得税税率表一（综合所得适用）个人所得税税率表一（综合所得适用）级数级数 全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数1不超过不超过3600036000元的元的 3%02超过超过3600036000元至元至144000144000元的部分元的部分 10%25203超过超过144000144000元至元至300000300000元的部分元的部分 20%169204超过超过300000300000元至元至420
4、000420000元的部分元的部分 25%319205超过超过420000420000元至元至660000660000元的部分元的部分 30%529206超过超过660000660000元至元至960000960000元的部分元的部分 35%859207超过超过960000960000元的部分元的部分 45%18192013【例1】2019年全年，A在甲单位工作取得工资薪金，每个月工资18000元，三险一金每月扣除3200元，子女教育费、赡养老人等专项附加扣除每月2500元，甲单位全年已预扣预缴税款6240元，此外，A还担任乙丙丁三家单位专家评审，全年取得劳务报酬10万元，三家单位合计已预扣预
5、缴税款16000元，则A按年计税应缴多少个人所得税？是否需要补退税？全年应纳税所得额=（18000*12+100000*0.80）-3200*12-5000*12-2500*12=167600全年应纳税额=167600*0.2-16920=16600应补（退）税额=16600-6240-16000=-5640综合所得应纳税额计算14Part 03六项专项附加扣除子女教育继续教育大病医疗住房贷款利息或者住房租金赡养老人15注意：本年度扣除不完的，不得结转以后年度扣除专项附加扣除专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式（1）子女）子女年满年满3周岁周岁以上至小学前，以上至小学前，不论是否在幼儿
6、园学习；不论是否在幼儿园学习；（2）子女正在接受小学、初中，高中）子女正在接受小学、初中，高中阶段教育（普通高中、中等职业教育、阶段教育（普通高中、中等职业教育、技工技工教育教育）；（3）子女正在接受高等教育（大学专）子女正在接受高等教育（大学专科、大学本科、硕士研究生、博士研科、大学本科、硕士研究生、博士研究生教育）。究生教育）。上述受教育地点，包括在中国境内和上述受教育地点，包括在中国境内和在在境外境外接受教育。接受教育。每个每个子女，子女，每月每月扣除扣除1000元。多个符合扣元。多个符合扣除条件的子女，每个子女均可享受扣除除条件的子女，每个子女均可享受扣除。扣除人由父母双方选择确定。既
7、可以由父扣除人由父母双方选择确定。既可以由父母母一方一方全额扣除，也可以父母全额扣除，也可以父母分别分别扣除扣除500元。元。扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变扣除方式确定后，一个纳税年度内不能变更。更。专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料学前学前教育：子女年满教育：子女年满3周岁的当月至小周岁的当月至小学入学前一月；学入学前一月；全日制学历全日制学历教育：子女接受义务教育、教育：子女接受义务教育、高中教育、高等教育的入学当月高中教育、高等教育的入学当月教育结束当月教育结束当月特别提示特别提示：因病或其他非主观原因休：因病或其他非主观原因休学但学籍继续保留的期间，以及施教学但学籍继续
8、保留的期间，以及施教机构按规定组织实施的寒暑假等假期，机构按规定组织实施的寒暑假等假期，可连续扣除。可连续扣除。境内接受教育：不需要特别留存资料；境内接受教育：不需要特别留存资料；境外接受教育：境外接受教育：境外学校录取通知书境外学校录取通知书 留学签证留学签证等相关教育资料等相关教育资料婚生子女非婚生子女继子女养子女父母之外未成年子女监护人养父母继父母生父母子 女父 母专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式（1）学历（学位）继续教育）学历（学位）继续教育（2）技能人员）技能人员职业资格继续教育职业资格继续教育 专业技术人员职业资格继续教育专业技术人员职业资格继续教育职业资格具体范围，以
9、人力资源社会职业资格具体范围，以人力资源社会保障部公布的国家职业资格保障部公布的国家职业资格目录目录为准。为准。学历（学位）继续教育学历（学位）继续教育：每月每月400元元；职业资格继续教育：职业资格继续教育：3600元元/年年。例外例外：如果子女已就业，且正在接受本科：如果子女已就业，且正在接受本科以下学历继续教育，可以由父母选择按照以下学历继续教育，可以由父母选择按照子女教育扣除，也可以由子女本人选择按子女教育扣除，也可以由子女本人选择按照继续教育扣除。照继续教育扣除。多个学历（学位）继续教育不可同时享受多个职业资格继续教育不可同时享受学历（学位）继续教育与职业资格继续教育可以同时享受专项
10、附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料学历（学位）继续教育：入学的当月学历（学位）继续教育：入学的当月至教育结束的当月至教育结束的当月同一学历（学位）继续教育的扣除期同一学历（学位）继续教育的扣除期限最长不能超过限最长不能超过48个月个月。职业资格继续教育职业资格继续教育：取得相关职业资取得相关职业资格继续教育证书上载明的发证（批准）格继续教育证书上载明的发证（批准）日期的所属年度，即为可以扣除的年日期的所属年度，即为可以扣除的年度。度。专扣政策从专扣政策从2019年年1月月1日开始实施，日开始实施，该证书应当为该证书应当为2019年后取得年后取得职业资格继续教育：职业资格继续教育：技能人员
11、、专业技术人员职业资格技能人员、专业技术人员职业资格证书证书等等专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式本人或者配偶，单独或者共同使用商本人或者配偶，单独或者共同使用商业银行或住房公积金个人住房贷款，业银行或住房公积金个人住房贷款，为本人或配偶购买中国境内住房，而为本人或配偶购买中国境内住房，而发生的首套住房贷款利息支出。发生的首套住房贷款利息支出。？首套住房贷款首套住房贷款住房贷款利息支出是否符合政策，可住房贷款利息支出是否符合政策，可查阅贷款合同（协议），或者向办理查阅贷款合同（协议），或者向办理贷款的贷款的银行、住房公积金中心银行、住房公积金中心进行咨进行咨询。询。每月每月1000元
12、元，扣除期限最长不超过，扣除期限最长不超过240个月个月扣除人：夫妻双方约定，可以选择由扣除人：夫妻双方约定，可以选择由其中其中一方一方扣除。扣除。确定后，一个纳税年度内不变确定后，一个纳税年度内不变纳税人及其配偶纳税人及其配偶婚前各自购买婚前各自购买住房发生首住房发生首套住房贷款的，婚后可以选择一方的住房，套住房贷款的，婚后可以选择一方的住房，由贷款人按照由贷款人按照每月每月1000元元扣除；或者由夫扣除；或者由夫妻双方妻双方分别按照每月分别按照每月500元元对各自发生的住对各自发生的住房贷款利息支出扣除。房贷款利息支出扣除。专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料贷款合同约定开始还款的
13、当月贷款合同约定开始还款的当月贷贷款全部归还或贷款合同终止的当月款全部归还或贷款合同终止的当月但扣除期限最长不得超过但扣除期限最长不得超过240个月。个月。住房贷款合同住房贷款合同贷款还款支出凭证贷款还款支出凭证等等住房贷款利息专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式在主要工作城市租房，且同时符合以在主要工作城市租房，且同时符合以下条件：下条件：（1）本人及配偶在主要工作的城市没本人及配偶在主要工作的城市没有自有住房；有自有住房；（2）已经实际发生了住房租金支出；已经实际发生了住房租金支出；（3）本人及配偶在同一纳税年度内，）本人及配偶在同一纳税年度内，没有享受住房贷款利息专项附加扣除没有
14、享受住房贷款利息专项附加扣除政策。也就是说，住房贷款利息与住政策。也就是说，住房贷款利息与住房租金两项扣除政策房租金两项扣除政策只能享受其中一只能享受其中一项项，不能同时享受。，不能同时享受。（1）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以）直辖市、省会（首府）城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市：及国务院确定的其他城市：每月每月1500元元；（2）除上述城市以外的市辖区户籍人口超过）除上述城市以外的市辖区户籍人口超过100万人的城市：万人的城市：每月每月1100元元；（3）除上述城市以外的，市辖区户籍人口不超过）除上述城市以外的，市辖区户籍人口不超过100万人（含）的城市：万人（含）的城市：
15、每月每月800元元。？谁来扣谁来扣：如夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣如夫妻双方主要工作城市相同的，只能由一方扣除，且为签订租赁住房合同的承租人来扣除；除，且为签订租赁住房合同的承租人来扣除；如夫妻双方主要工作城市不同，且无房的，可按如夫妻双方主要工作城市不同，且无房的，可按规定标准分别进行扣除。规定标准分别进行扣除。专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料租赁合同（协议）约定的房屋租赁期租赁合同（协议）约定的房屋租赁期开始的当月开始的当月租赁期结束的当月；租赁期结束的当月；提前终止合同（协议）的，以实际租提前终止合同（协议）的，以实际租赁行为终止的月份为准。赁行为终止的月份为准。
16、住房租赁合同或协议住房租赁合同或协议等等住房租金专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式被赡养人被赡养人年满年满60周岁（含）周岁（含）被赡养人被赡养人父母（生父母、继父母、父母（生父母、继父母、养父母），以及子女均已去世的祖父养父母），以及子女均已去世的祖父母、外祖父母。母、外祖父母。纳税人为纳税人为独生子女独生子女：每月每月2000元元纳税人为纳税人为非独生子女非独生子女，可以兄弟姐妹分摊每月，可以兄弟姐妹分摊每月2000元的扣除额度，但元的扣除额度，但每人分摊的额度每人分摊的额度不能超过不能超过每月每月1000元元。具体分摊的方式：均摊、约定、指定分摊具体分摊的方式：均摊、约定、指定
17、分摊约定或指定分摊的，需签订书面分摊协议约定或指定分摊的，需签订书面分摊协议具体分摊方式和额度确定后，一个纳税年度不变具体分摊方式和额度确定后，一个纳税年度不变专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料被赡养人年满被赡养人年满60周岁的当月至赡养义周岁的当月至赡养义务务终止的年末终止的年末。采取约定或指定分摊的，需留存采取约定或指定分摊的，需留存分摊分摊协议协议赡养老人专项附加扣除政策的条件和标准享受条件标准方式p医保目录范围内的医药费用支出，医保报销后的个人自付部分。p纳税人发生的医药费用支出可以选择由本人或者其配偶扣除；未成年子女发生的医药费用支出可以选择由其父母一方扣除。p纳税人及其配
18、偶、未成年子女发生的医药费用支出，按规定分别计算扣除额。在一个纳税年度内，与基本医保相关的医药费用，扣除医保报销后个人负担（是指医保目录范围内的自付部分）累计超过15000元的部分，在80000元限额内据实扣除。专项附加扣除政策的条件和标准起止时间备查资料为医疗保障信息系统记录的医药为医疗保障信息系统记录的医药费用实际支出的当年费用实际支出的当年备注：备注：新税法实施首年发生的大新税法实施首年发生的大病医疗支出，要在病医疗支出，要在2020年才能办年才能办理。理。大病医疗患者医药服务收费及医保报销相关患者医药服务收费及医保报销相关票票据原件或复印件据原件或复印件或者医疗保障部门出具的医药费用清
19、或者医疗保障部门出具的医药费用清单等单等专项附加扣除的起止时间专项附加扣除的起止时间29专项附加扣除子女教育继续教育大病医疗住房贷款利息住房租金赡养老人学前：年满3周岁当月至小学入学前学历：全日制学历教育入学当月至结束当月学历（学位）继续教育：入学当月至结束当月，不超48个月技能人员、专业技术人员职业资格继续教育：取得证书当年租赁合同（协议）约定支付租金当月至终止当月合同约定开始还款当月至归还或终止的当月，不超240个月医疗服务费用实际支出的当年被赡养人年满60周岁的当月至赡养义务终止的年末专项附加扣除的办理途径专项附加扣除的办理途径日常由单位发工资时按月预扣税款时办理0102次年3月1日至6
20、月30日自行汇算清缴申报办理专项附加扣除的办理途径专项附加扣除的办理途径31预扣预缴汇算清缴子女教育、赡养老人、住房贷款利息、子女教育、赡养老人、住房贷款利息、住房租金、继续教育住房租金、继续教育大病医疗；大病医疗；不愿意将专项附加扣除信息报送给不愿意将专项附加扣除信息报送给任职受雇单位的；任职受雇单位的；没有工资、薪金所得，但有劳务报没有工资、薪金所得，但有劳务报酬、稿酬、特许权使用费所得的；酬、稿酬、特许权使用费所得的；纳税年度内未足额享受专项附加扣纳税年度内未足额享受专项附加扣除的其他情形。除的其他情形。扣缴客户端功能入口扣缴客户端功能入口32采集专项附加扣除信息采集专项附加扣除信息“办
21、理办理20192019年及以后的业务版面年及以后的业务版面”，通过，通过【专项附扣除信息采集专项附扣除信息采集】菜单，选择导入或手工菜单，选择导入或手工添加方式采集。添加方式采集。如果当前为如果当前为“办理办理20182018年及以前的业务版年及以前的业务版面面”，则可通过系统上方的，则可通过系统上方的【业务切换业务切换】按钮进按钮进行切换。行切换。获 取填 写提 交计算扣缴1234纸质表格远程办税端APP端远程办税端WEB端电子模板专项附加扣除的操作方法个人所得税扣缴客户端纸质表格获取途径办税服务厅、扣缴义务人、官网办税服务厅、扣缴义务人、官网下载打印下载打印纳税人扣缴义扣缴义务人务人扣缴客
22、户端如实录入录入税务税务机关机关纸质表格留存备查电子模版获取途径1.单位发放：扣缴客户端单位发放：扣缴客户端【专项附加专项附加扣除信息采集扣除信息采集】-选择任一专项附加扣选择任一专项附加扣除项目除项目-【导入导入】-【模板下载模板下载】2.网站下载网站下载纳税人扣缴义扣缴义务人务人导入导入扣缴客户端税务税务机关机关将电子模板内容打印，经员工签字、单位盖章后留存备查电子模版注意事项电子模版注意事项36（一）不要修改、删除和调整电子模板的字段及（一）不要修改、删除和调整电子模板的字段及字段字段格式格式；（二）建议用（二）建议用excelexcel填写电子模板；填写电子模板；（三）填写电子模板时请
23、（三）填写电子模板时请仔细阅读仔细阅读相关的说明和相关的说明和提示；提示；（四）（四）不够行不够行，可以插入一行，或者复制一行，可以插入一行，或者复制一行，在最后一行后粘贴增加行次填写。在最后一行后粘贴增加行次填写。电子模版注意事项电子模版注意事项37（五）（五）为提升模板导入以及问题排查效率，需要为提升模板导入以及问题排查效率，需要让员工在填写后进行规范的让员工在填写后进行规范的文件命名文件命名，如：单位，如：单位名称名称+员工姓名员工姓名+身份证件号码；人员比较多的单身份证件号码；人员比较多的单位建议位建议分部门分部门建文件夹；同时，为确保导入模板建文件夹；同时，为确保导入模板的成功率，建
24、议的成功率，建议限制限制每个文件夹的文件每个文件夹的文件数量数量。填写电子模板首页电子表格模板填写电子模板首页填写范例填写电子模板子女教育填写电子模板继续教育填写电子模板住房贷款利息填写电子模板住房租金填写电子模板赡养老人填写电子模板赡养老人范例获取远程办税端远程办税端2019年年1月月1日日正式发布远程办税端：正式发布远程办税端：国家税务总局发布的手机国家税务总局发布的手机APP“个人所得税个人所得税”&各省电子税务局各省电子税务局无需留存纸质扣除信息表无需留存纸质扣除信息表实名管理-APP-实名注册-大厅注册码注册47实名管理-APP-实名注册-人脸识别认证注册48专项附加扣除-APP-子
25、女教育49远程办税端推送给单位扣扣缴客户端更新专项附加扣除办理的补扣措施有关补扣措施一个纳税年度内，如果没有及时将扣除信息报送任职受雇单位，以一个纳税年度内，如果没有及时将扣除信息报送任职受雇单位，以致在单位预扣预缴工资、薪金所得税未享受扣除或未足额享受扣除的，致在单位预扣预缴工资、薪金所得税未享受扣除或未足额享受扣除的，大家可以大家可以在当年剩余月份内向单位申请补充扣除在当年剩余月份内向单位申请补充扣除，也可以在次年，也可以在次年3月月1日日至至6月月30日内，向汇缴地主管税务机关进行日内，向汇缴地主管税务机关进行汇算清缴汇算清缴申报时办理扣除。申报时办理扣除。例例2：张先生的小孩在：张先生
26、的小孩在2018 年年11 月已年满三周岁，在月已年满三周岁，在2019 年年1月未月未及时将子女教育扣除信息报送扣缴单位，及时将子女教育扣除信息报送扣缴单位，3 月月1 日才报送。日才报送。子女教育每月可扣除金额为子女教育每月可扣除金额为1000 元，扣缴单位可在元，扣缴单位可在3 月月8 日工日工资发放时，计算张先生的子女教育的累计可扣除金额为资发放时，计算张先生的子女教育的累计可扣除金额为3000元，在元，在当前月份个人所得税税前扣除。当前月份个人所得税税前扣除。通过远程办税不选择推送给扣缴义务人，而选择在税务机关通过远程办税不选择推送给扣缴义务人，而选择在税务机关办理专项附加扣除的，税
27、务机关会办理专项附加扣除的，税务机关会在汇算清缴期内在汇算清缴期内，根据已提交，根据已提交的专项附加扣除信息及纳税申报信息，办理专项附加扣除的专项附加扣除信息及纳税申报信息，办理专项附加扣除。远程办税端自行扣汇算清缴时扣除年度中间更换工作单位年度中间更换工作单位53纳税人年度中间更换工作单位的，在原单位任职、受雇期间已享受的专项附加扣除金额，不得在新任职、受雇单位扣除。原扣缴义务人应当自纳税人离职不再发放工资薪金所得的当月起，停止为其办理专项附加扣除。每年确认每年确认54纳税人次年需要由扣缴义务人继续办理专项附加扣除的，应当于每年12月份对次年享受专项附加扣除的内容进行确认，并报送至扣缴义务人
28、。纳税人未及时确认的，扣缴义务人于次年1月起暂停扣除，待纳税人确认后再行办理专项附加扣除。留存备查时间留存备查时间55纳税人应当将扣除信息表及相关留存备查资料，自法定汇算清缴期结束后保存五年。纳税人报送给扣缴义务人的扣除信息表，扣缴义务人应当自预扣预缴年度的次年起留存五年。信用惩戒情形信用惩戒情形56（一）报送虚假专项附加扣除信息；（二）重复享受专项附加扣除；（三）超范围或标准享受专项附加扣除；（四）拒不提供留存备查资料；（五）税务总局规定的其他情形。57Part 04预扣预缴申报扣缴义务人扣缴个人所得税流程图扣缴义务人登记纳税人基础信息采集是否为非居民居民非居民其他综合所得其他分类所得劳务报
29、酬所得特许权使用费所得稿酬所得所得其他分类所得工资、薪金所得劳务报酬所得特许权使用费所得稿酬所得所得全员全额扣缴申报工资、薪金所得专项附加扣除信息采集新增的扣缴权利与义务权利义务居民个人向扣缴义务人提供专项附加扣除信息的，扣缴义务人按月预扣预缴税款时应当按照规定予以扣除，不得拒绝。扣缴义务人应当按照规定妥善保存备查扣除资料。应当依法对纳税人报送的相关涉税信息和资料保密。不得擅自更改信息。纳税人对真实性、准确性、完整性负责，发现不符的，可以要求修改，拒绝修改，应当报告税务机关。纳税人取得除工资薪金所得以外的其他所得，扣缴义务人应当在代扣税款后，及时提供其个人所得和已扣缴税款等信息。扣缴义务人依法
30、履行代扣代缴义务，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义务人应当及时报告税务机关。未按照规定报送资料信息、虚报虚扣专项扣除、应扣未扣税款、不缴或少缴已扣税款、借用或冒用他人身份等行为，依法处理。纳税人取得工资薪金所得，扣缴义务人应当于年度终了后两个月内，向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。实施新税制后扣缴义务的主要变化点0102工资、薪金所得劳务报酬所得特许权使用费所得稿酬所得所得四项劳动性所得实行四项劳动性所得实行综合计税综合计税“累计预扣法累计预扣法”预扣预缴个人所得税预扣预缴个人所得税并并按月办理按月办理扣缴申报扣缴申报 可能需要办理可能需要办理5项专项附加扣除项专项附加扣除子女教育
31、住房租金继续教育赡养老人住房贷款利息对员工选择将专项扣除信息给任职受雇对员工选择将专项扣除信息给任职受雇单位的，单位在发工资预扣税款时进行单位的，单位在发工资预扣税款时进行扣除扣除扣缴申报管理 全员全额扣缴申报暂定扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应扣缴义务人，是指向个人支付所得的单位或者个人。扣缴义务人应当依法办理全员全额扣缴申报。当依法办理全员全额扣缴申报。全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日全员全额扣缴申报，是指扣缴义务人应当在代扣税款的次月十五日内，向主管税务机关报送其支付所得的所有个人的有关信息、支付所得内，向主管税务机关报送其支付所得的所
32、有个人的有关信息、支付所得数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税数额、扣除事项和数额、扣缴税款的具体数额和总额以及其他相关涉税信息资料。信息资料。国家税务总局另有规定的除外。国家税务总局另有规定的除外。61扣缴申报管理 全员全额扣缴申报范围（一）工资、薪金所得；（一）工资、薪金所得；（二）劳务报酬所得；（二）劳务报酬所得；（三）稿酬所得；（三）稿酬所得；（四）特许权使用费所得（四）特许权使用费所得;（五）财产租赁所得；（五）财产租赁所得；（六）财产转让所得；（六）财产转让所得；（七）利息、股息、红利所得；（七）利息、股息、红利所得；（八）偶然所得。（八）偶然所得。（除经
33、营所得外，均需要全员全额扣缴申报）（除经营所得外，均需要全员全额扣缴申报）62工资薪金所得的扣缴累计预扣法预扣预缴税款直接按月或按次代扣代缴税款居民个人非居民个人6364居民个人取得综合所得，按年计算个人所得税；有扣缴义务人的，由扣缴义务人按月或者按次预扣预缴税款。预扣预缴办法由国务院税务主管部门制定。个人所得税法第十一条工资薪金所得累计预扣法累计预扣法，是指扣缴义务人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至当前月份工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他扣除后的余额为累计预扣预缴应纳税所得额，适用个人所得税预扣率表一
34、（见附件），计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额为本期应预扣预缴税额。税款计算-居民个人-预扣预缴-工资、薪金所得扣缴申报管理 累计预扣法优点与现行企业所得税预扣预缴方法基本一致，扣缴义务人更容易接受。与现行企业所得税预扣预缴方法基本一致，扣缴义务人更容易接受。补退税人数最少，大部分仅有一处工资薪金所得的纳税人无需办补退税人数最少，大部分仅有一处工资薪金所得的纳税人无需办理汇算清缴。理汇算清缴。补退税金额最小，财政资金压力较小补退税金额最小，财政资金压力较小。12365累计专项附加扣除的计算方法例例3：如老员工：如老员工2019年年3月份向单位首次报送其正在上
35、幼儿园的月份向单位首次报送其正在上幼儿园的4岁女儿相关岁女儿相关信息。则当信息。则当3月份该员工可在本单位发工资时扣除子女教育支出月份该员工可在本单位发工资时扣除子女教育支出3000元（元（1000元元/月月3个月）。个月）。例例4：如果该员工女儿在如果该员工女儿在2019年年3月份刚满月份刚满3周岁，则可以扣除周岁，则可以扣除的的子女教育支子女教育支出支出仅为出支出仅为1000元（元（1000元元/月月1个月）。个月）。例例5：如某员工：如某员工2019年年3月新入职本单位开始领工资，其月新入职本单位开始领工资，其5月份才首次向单位月份才首次向单位报送正在上幼儿园的报送正在上幼儿园的4岁女儿
36、相关信息。则当岁女儿相关信息。则当5月份该员工可在本单位发工资时扣月份该员工可在本单位发工资时扣除的子女教育支出金额为除的子女教育支出金额为3000元（元（1000元元/月月3个月）。个月）。税款计算-居民个人-预扣预缴-工资、薪金所得工资、薪金所得税款计算方法如果计算如果计算本月本月应预扣预缴税额为应预扣预缴税额为负值负值时，时，暂不退税暂不退税。纳税。纳税年年度终了后度终了后余额余额仍为负值仍为负值时，由纳税人通过办理综合所得年度时，由纳税人通过办理综合所得年度汇算汇算清缴清缴，税款，税款多退少补多退少补。税款计算-预扣预缴-工资、薪金所得工资、薪金所得税款计算方法税款计算-居民个人-预扣
37、预缴-工资、薪金所得例例6：某职员：某职员2015年入职，年入职，2019年每月应发工资均为年每月应发工资均为10000元，每月元，每月减除费用减除费用5000元，元，“三险一金三险一金”等专项扣除为等专项扣除为1500元，从元，从1月起享受子月起享受子女教育专项附加扣除女教育专项附加扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算预扣预缴税额：个月为例，应当按照以下方法计算预扣预缴税额：1月份：月份：(10000-5000-1500-1000）3%=75元；元；2月份：月份：(100002-50002-15002-10
38、002）3%-75=75元；元；3月份：月份：(100003-50003-15003-10003）3%-75-75=75元；元；进一步计算可知，该纳税人全年累计预扣预缴应纳税所得额为进一步计算可知，该纳税人全年累计预扣预缴应纳税所得额为30000元，一直适用元，一直适用3%的税率，因此各月应预扣预缴的税款相同。的税率，因此各月应预扣预缴的税款相同。税款计算-居民个人-预扣预缴-工资、薪金所得例例7：某职员：某职员2015年入职，年入职，2019年每月应发工资均为年每月应发工资均为30000元，每月减元，每月减除费用除费用5000元，元，“三险一金三险一金”等专项扣除为等专项扣除为4500元，享
39、受子女教育、赡养元，享受子女教育、赡养老人两项专项附加扣除共计老人两项专项附加扣除共计2000元，没有减免收入及减免税额等情况，以元，没有减免收入及减免税额等情况，以前三个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：前三个月为例，应当按照以下方法计算各月应预扣预缴税额：1月份：月份：(300005000-4500-2000）3%=555元；元；2月份：月份：(300002-50002-45002-20002）10%-2520-555=625元；元；3月份：月份：(300003-50003-45003-20003）10%-2520-555-625=1850元；元；上述计算结果表明，由于上述计
40、算结果表明，由于2月份累计预扣预缴应纳税所得额为月份累计预扣预缴应纳税所得额为37000元，元，已适用已适用10%的税率，因此的税率，因此2月份和月份和3月份应预扣预缴有所增高。月份应预扣预缴有所增高。税款计算-居民个人-预扣预缴-工资、薪金所得非居民纳税人工资薪金所得税款计算方法 直接计算扣缴 非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额非居民个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用五千元后的余额为应纳税所得额，适用按月换算后的综合所得税率表计算应纳税额。为应纳税所得额，适用按月换算后的综合所得税率表计算应纳税额。非居民个人达到居民个人条件时，应当告知扣缴义务人，非居民个
41、人达到居民个人条件时，应当告知扣缴义务人，但一个纳税年度但一个纳税年度内税款扣缴方法保持不变，内税款扣缴方法保持不变，年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。年度终了后按照居民个人有关规定办理汇算清缴。非居民个人申请享受税收协定待遇的，应当在取得应税所得时主动向扣缴非居民个人申请享受税收协定待遇的，应当在取得应税所得时主动向扣缴义务人提出，并提交相关信息、资料，扣缴义务人代扣代缴税款时按照非居民义务人提出，并提交相关信息、资料，扣缴义务人代扣代缴税款时按照非居民个人享受税收协定待遇有关办法办理。个人享受税收协定待遇有关办法办理。71税款计算非居民个人四项所得代扣代缴工资、薪金所得，劳务报酬
42、所得，稿酬所得和特许权使用费所得税款的计算方法劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得的扣缴方法年度中间（预缴）：基本平移现行代扣代缴方法年度中间（扣缴）：直接按月或按次，以收入额为应纳税所得额，直接代扣代缴居民个人非居民个人73劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法1.计算预扣预缴应纳税所得额。计算预扣预缴应纳税所得额。三项综合所得以每次收入减除三项综合所得以每次收入减除费用费用后的余额为收入额；稿酬所得的收后的余额为收入额；稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。入额减按百分之七十计算。每次收入不超过四千元的，费用按每次收入不超过四千元的，费用按八百元八百元计算；计算；每次收入四千
43、元以上的，减除费用按每次收入四千元以上的，减除费用按百分之二十百分之二十计算。计算。2.计算应纳税所得额：计算应纳税所得额：以以每次每次收入额为预扣预缴应纳税所得额。收入额为预扣预缴应纳税所得额。3.计算预扣预缴应纳税额。根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣计算预扣预缴应纳税额。根据预扣预缴应纳税所得额乘以适用预扣率计算应预扣预缴税额。率计算应预扣预缴税额。劳务：劳务：3档预扣率；稿酬、特许权使用费：预扣率档预扣率；稿酬、特许权使用费：预扣率20%。税款计算-居民个人-预扣预缴-劳务报酬所得等居民个人劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得的预扣预缴75为什么要保留为什么要保留800元的预扣预缴费
44、用标准？元的预扣预缴费用标准？20%的预扣率高不高？的预扣率高不高？一是对于单次收入低于800元以下的低收入群体无需预缴税款，减轻各方工作量；二是扣缴环节保持平稳，扣缴义务人和纳税人易于接受；三是大部分纳税人是兼有工资薪金所得和连续性劳务报酬所得的，预缴环节税负略高于实际税负，年终自行申报以退税为主，有利于提高纳税人遵从度；四是对于一些符合条件的连续性劳务行业，可比照工资薪金所得计税。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法税款计算-居民个人-预扣预缴-劳务报酬所得劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得税款的计算方法例例8：假如某居民个人取得劳务报酬所得：假如某居民个人取得劳务
45、报酬所得2000元，则这笔所得应预扣预元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：缴税额计算过程为：收入额：收入额：2000-800=1200元元应预扣预缴税额：应预扣预缴税额：120020%=240元元例例9：假如某居民个人取得稿酬所得：假如某居民个人取得稿酬所得40000元，则这笔所得应预扣预缴元，则这笔所得应预扣预缴税额计算过程为：税额计算过程为：收入额：（收入额：（40000-4000020%）70%=22400元元应预扣预缴税额：应预扣预缴税额：2240020%=4480元元税款计算-居民个人-预扣预缴-劳务报酬所得等居民个人劳务报酬等三项所得预扣预缴与汇算清缴的不同2431居民个人的上
46、述三项所得和工资、薪金所得属于综合所得，年度汇算清缴时以四项所得的合计收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。而根据个人所得税法及实施条例规定，上述三项所得日常预扣预缴税款时暂不减除上述扣除。年度汇算清缴时，收入额为收入减除百分之二十的费用后的余额；预扣预缴时收入额为每次收入减除费用后的余额，其中，“收入不超过四千元的，费用按八百元计算；每次收入四千元以上的，费用按百分之二十计算”。可扣除的项目不同收入额的计算方法不同需要特别说明事项年度汇算清缴时，适用百分之三至百分之四十五的超额累进税率；预扣预缴时，劳务报酬所得适用个人所得税预扣率表二，稿
47、酬所得、特许权使用费所得适用百分之二十的比例预扣率。适用的税率/预扣率不同劳务报酬、稿酬所得、特许权使用费所得三项综合所得，属于一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。关于“按次”的具体规定税款计算非居民个人劳务报酬等三项所得代扣代缴劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得税款的计算方法非居民非居民个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，个人的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，以以每次每次收入额为应纳税所得额，适用非居民个人个人所得税税率表收入额为应纳税所得额，适用非居民个人个人所得税税率表计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬
48、所得、特许权使用费所计算应纳税额。其中，劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收得以收入减除百分之二十的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按百分之七十计算。入额减按百分之七十计算。劳务报酬所得，稿酬所得和特许权使用费所得税款的计算方法例例10：假如某非居民个人取得劳务报酬所得：假如某非居民个人取得劳务报酬所得20000元，则这笔所得应扣元，则这笔所得应扣缴税额为：缴税额为：（20000-2000020%）20%-1410=1790元元例例11：假如某非居民个人取得稿酬所得：假如某非居民个人取得稿酬所得10000元，则这笔所得应扣缴税
49、元，则这笔所得应扣缴税额为：额为：（10000-1000020%）70%10%-210=350元元税款计算非居民个人劳务报酬等三项所得代扣代缴扣缴个人所得税报告表（扣缴个人所得税报告表（A A表部分）表部分）（适用于工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得预扣预缴）（适用于工资、薪金所得，劳务报酬所得，稿酬所得，特许权使用费所得预扣预缴）81税款计算其它分类所得代扣代缴财产租赁所得支付财产租赁所得的，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，支付财产租赁所得的，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额，乘以百分
50、之二十的比例税率计算税款。减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额，乘以百分之二十的比例税率计算税款。财产转让所得支付财产转让所得的，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额支付财产转让所得的，以转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额为应纳税所得额，乘以百分之二十的比例税率计算税款。为应纳税所得额，乘以百分之二十的比例税率计算税款。利息、股息、红利所得和偶然所得支付利息、股息、红利所得和偶然所得的，以每次收入额为应纳税所得额，乘支付利息、股息、红利所得和偶然所得的，以每次收入额为应纳税所得额，乘以百分之二十的比例税率计算税款。以百分之二十的比例税率计算税款。扣缴申报管理 代扣
