1、第三节第三节 一般纳税人应一般纳税人应纳税额的计算纳税额的计算应纳税额应纳税额=当期销项税额当期销项税额 -当期进项税额当期进项税额销项税额销项税额=销售额销售额*税率税率一、销售额及销项税额的确定一、销售额及销项税额的确定(一一)应税销售额的一般规定应税销售额的一般规定：【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税【销售额】是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方劳务向购买方(承受应税劳务也视为购买方承受应税劳务也视为购买方)收收取的全部价款和价外费用。取的全部价款和价外费用。销售额包括以下三项内容：销售额包括以下三项内容：（1）销售货物或应税劳务取自于购买方）销售货物或应税劳务取自于购买方的
2、全部价款。的全部价款。（2）向购买方收取的各种价外费用（即）向购买方收取的各种价外费用（即价外收入）。价外收入）。（3）消费税税金。）消费税税金。价外费用价外费用(实属价外收入实属价外收入)是指价外向购买方是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、利润、奖励费、违约金、滞纳金滞纳金、延期付款、延期付款利息、利息、赔偿金赔偿金、包装费、包装物租金、储备、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。款项及其他各种性质的价外收费。下列项目不包括
3、在内：下列项目不包括在内：（1）向购买方收取的销项税额；）向购买方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；缴的消费税；（3）同时符合以下条件的代垫运费：）同时符合以下条件的代垫运费：承运者的运费发票开具给购货方的；承运者的运费发票开具给购货方的；纳税人将该项发票转交给购货方的。纳税人将该项发票转交给购货方的。凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其会计制度如何核收取的价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。税法算，均应并入销售额计算应纳税额。税法规定各种性
4、质的价外收费都要并入销售额规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目的收费计算征税，目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。减少销售额逃避纳税的现象。注意：对增值税一般纳税人注意：对增值税一般纳税人(包括纳税人包括纳税人自己或代其他部门自己或代其他部门)向购买方收取的价外向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。在征税时换算成不含税收入再并入销售额。价款和税款合并定价收取情况下的销售额的价款和税款合并定价收取情况下的销售额的确定。确定。销售额销售额=含税销售额含税销售额
5、/（1+税率或征收率）税率或征收率）例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱例：某商场为一般纳税人，当月销售电冰箱200台，每台零售价为台，每台零售价为3000元，求销售额。元，求销售额。解：不含税单价解：不含税单价=3000/（1+17%）=2564.10元元销售额销售额=2564.10200=512820元。元。【例题例题计算题计算题2-1】某机械厂】某机械厂2007年发生如下经济业年发生如下经济业务：务：（1）2月份销售其生产的车床月份销售其生产的车床10台，开出增值税专用台，开出增值税专用发票，其标明的单价为发票，其标明的单价为1000元，随着销售另外收取集元，随着销售另外收取集资费（优
6、质费）资费（优质费）2340元，收到转账支票一张。元，收到转账支票一张。（2）3月份销售电机月份销售电机30台，每台批发价台，每台批发价0.7万元（不万元（不含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售含税），开出增值税专用发票，另外收取包装费和售后 服 务 费后 服 务 费 3 万 元，开 出 普 通 发 票 一 张。万 元，开 出 普 通 发 票 一 张。请回答：（请回答：（1）计算）计算2月份应确认的销项税额；（月份应确认的销项税额；（2）计）计算算3月份应确认的销项税额；月份应确认的销项税额；【答案答案】2月销项税额月销项税额10001017+2340（1+17）171700+340
7、2040（元）（元）3月销项税额月销项税额30700017%+30000/（1+17%）17%=35700+4358.97=40058.97（元）（元）【例题【例题-计算题计算题2-22-2】某企业库存产成品销售】某企业库存产成品销售业务：业务：（1 1）销售给甲公司某商品）销售给甲公司某商品5000050000件，每件售件，每件售价 为价 为 1 81 8 元，另 外 收 取 运 费元，另 外 收 取 运 费 5 8 5 05 8 5 0 元。元。（2 2）销售给乙公司同类商品）销售给乙公司同类商品1500015000件，每件件，每件售价为售价为20.520.5元，交给元，交给A A运输公司
8、运输，代垫运运输公司运输，代垫运输费用输费用68006800元，运费发票已转交给乙公司。元，运费发票已转交给乙公司。计算销项税额。计算销项税额。【解析】（【解析】（1）销项税）销项税50000185850（117%）17%153850（元）（元）（2）销项税）销项税1500020.5017%52275（元）（元）（二）特殊销售方式销售额的确定（二）特殊销售方式销售额的确定1 1、折扣方式、折扣方式商业折扣（折扣销售）看发票商业折扣（折扣销售）看发票如果如果分别注明的，分别注明的，可以按折扣后的销售额征收增值税；可以按折扣后的销售额征收增值税；如果将如果将，不论其在财务上如何处理，不论其在财务上
9、如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。均不得从销售额中减除折扣额。销售折扣不得从销售额中减除。销售折扣不得从销售额中减除。销售折让可以折让后的货款为销售额销售折让可以折让后的货款为销售额2 2、以旧换新方式：按新货物价以旧换新方式：按新货物价，不得，不得扣减旧货物收购价（金银首饰除外）扣减旧货物收购价（金银首饰除外）如：如：某工业企业当月销售货物销售额某工业企业当月销售货物销售额为为300300万元。另以折扣方式销售货物，万元。另以折扣方式销售货物，销售额为销售额为8080万元，另开红字发票折扣万元，另开红字发票折扣8 8万元，销售的货物已发出。万元，销售的货物已发出。解：销项税额解：销项税额
10、=（300+80300+80）17%=64.617%=64.6（万元）（万元）3 3、还本销售方式：不考虑还本支出还本销售方式：不考虑还本支出 4 4、以物易物方式：双方各自按购销处理。以物易物方式：双方各自按购销处理。【例题【例题-计算题计算题2-3】甲企业本月销售给】甲企业本月销售给某专卖商店某专卖商店A牌商品一批，由于货款回笼牌商品一批，由于货款回笼及时，根据合同规定，给予专卖商店及时，根据合同规定，给予专卖商店2%折扣，甲企业实际取得不含税销售额折扣，甲企业实际取得不含税销售额245万元。万元。【解析】计税销售额【解析】计税销售额24598%250（万元）（万元）销项税额销项税额250
11、17%42.5（万元）（万元）【例题【例题-计算题计算题2-42-4】某新华书店批发图】某新华书店批发图书一批，每册标价书一批，每册标价2020元，共计元，共计10001000册，册，由于购买方购买数量多，按七折优惠价由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票上。一张发票上。1010日内付款再给日内付款再给2%2%折扣，折扣，购买方如期付款。购买方如期付款。【解析】计税销售额【解析】计税销售额202070%70%10001000（1 1 1 3%1 3%）1 2 3 8 9.3 81 2 3 8 9.3 8（元）（元）销项税额
12、销项税额12389.3812389.3813%13%1610.621610.62（元）（元）纳税人采取纳税人采取以旧换新方式以旧换新方式销售货物的销售货物的（金银首饰除外），应按新货物的同期（金银首饰除外），应按新货物的同期销售价格确定销售额，销售价格确定销售额，不得扣减不得扣减旧货物旧货物的收购价格的收购价格。【例题【例题-计算题计算题2-52-5】某企业】某企业采取以旧换采取以旧换新方式零售洗衣机新方式零售洗衣机200200台，旧洗衣机收台，旧洗衣机收购价购价200200元台，新洗衣机出售实际收元台，新洗衣机出售实际收款款1 8001 800元台，计算销项税额。元台，计算销项税额。【解析】
13、销项税额【解析】销项税额200200（1800+2001800+200）/（1+17%1+17%）17%=58119.6617%=58119.66（元）（元）【例题【例题-计算题计算题2-62-6】某金店（中国人民银行】某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取以旧换新方式销售税人采取以旧换新方式销售24K24K纯金项链纯金项链1 1条，条，新项链对外销售价格新项链对外销售价格50005000元，旧项链作价元，旧项链作价30003000元，从消费者手中收取新旧差价款元，从消费者手中收取新旧差价款20002000元，计算该金店的销项税
14、额。元，计算该金店的销项税额。【解析】销项税额【解析】销项税额2000（117%）17%=290.60（元）（元）例：某金店（中国人民银行批准的金银例：某金店（中国人民银行批准的金银首饰经销单位）为增值税一般纳税人采首饰经销单位）为增值税一般纳税人采取取“以旧换新以旧换新”方式销售方式销售24K24K纯金戒指纯金戒指4 4个，新戒指对外销售价格个，新戒指对外销售价格50005000元，旧戒元，旧戒指作价指作价14901490元，从消费者手中收取新旧元，从消费者手中收取新旧差价款差价款35103510元。该金店元。该金店1212月份采取月份采取“以以旧换新旧换新”方式销售货物，其增值税销项方式销
15、售货物，其增值税销项税额为（）。税额为（）。答案：增值税销项税额答案：增值税销项税额=3510=35101.171.1717%=51017%=510（元）（元）纳税人采取还本销售货物的，纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中不得从销售额中减除还本支出减除还本支出。理由：国家不能以减少税收理由：国家不能以减少税收来承担企业销售还本的责任。来承担企业销售还本的责任。【例题【例题单选题单选题2-2】某钢琴厂为增值税一般】某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，纳税人，本月采取还本销售方式销售钢琴，开了普通发票开了普通发票20
16、张，共收取了货款张，共收取了货款25万元。万元。企业扣除还本准备金后按规定企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销万元做为销售处理，则增值税计税销售额为（）万元。售处理，则增值税计税销售额为（）万元。A.25B.23 C.21.37 D.19.66【答案【答案】C【解析【解析】25（117%）21.37（万元）（万元）以物易物双方都应作购销处理：以物易物双方都应作购销处理：以各自以各自发出的货物发出的货物核算核算销售额销售额并计并计算销项税额，以各自算销项税额，以各自收到的货物收到的货物核核算算购货额购货额并计算进项税额。并计算进项税额。例：某彩电厂（增值税一般纳税人）例：某彩电厂（增值税一般
17、纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供采取以物易物方式向显像管厂提供2121寸彩电寸彩电10001000台，每台售价台，每台售价20002000元元（含税价）。显像管厂向彩电厂提（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管供显像管40004000台。双方均已收到货台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。物，并商定不再开票进行货币结算。解：彩电厂的销项税解：彩电厂的销项税=1000=1000 20002000(1+17%(1+17%）17%=290600(17%=290600(元元)【例题【例题单选题单选题2-3】甲企业销售给乙企业一批货】甲企业销售给乙企业一批货物，乙企业因资金紧张，无法支
18、付货币资金，经物，乙企业因资金紧张，无法支付货币资金，经双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，双方友好协商，乙企业用自产的产品抵顶货款，则下列说法正确的是（）。则下列说法正确的是（）。A.甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理甲企业收到乙企业的抵顶货物不应作购货处理B.乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，乙企业发出抵顶货款的货物不应作销售处理，不应计算销项税额不应计算销项税额C.甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货甲、乙双方发出货物都做销售处理，但收到货物所含增值税额一律不能计入进项税额物所含增值税额一律不能计入进项税额D.甲、乙双方都应作购销处理，可对开增值税专甲、乙双方都应作
19、购销处理，可对开增值税专用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项用发票，分别核算销售额和购进额，并计算销项税额和进项税额税额和进项税额【答案【答案】D【例题【例题-计算题计算题2-7】某电机厂用】某电机厂用15台该电机台该电机与原材料供应商换取等值生产用原材料，双与原材料供应商换取等值生产用原材料，双方均开具增值税专用发票，销售额为方均开具增值税专用发票，销售额为23100元，原材料已入库。元，原材料已入库。【解析】销项税额【解析】销项税额2310017%3927（元）（元）进项税额进项税额2310017%3927（元）（元）应纳增值税应纳增值税392739275、出租出借包装物收取押金情况
20、出租出借包装物收取押金情况下销售额的确定下销售额的确定 一般货物一般货物酒类产品（不包酒类产品（不包括啤酒、黄酒）括啤酒、黄酒）的包装物押金的包装物押金包装物单独核算包装物单独核算 包装物包装物不单独不单独核算核算 尚未逾尚未逾期期逾期未收逾期未收回的包装回的包装物押金物押金不并入不并入销售额销售额并入销售并入销售额额直接并直接并入销售入销售额额一律并入当期销一律并入当期销售额售额某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产，为某酒厂主要从事啤酒、粮食白酒的生产，为增值税一般纳税人，增值税一般纳税人，2007年年2月售出啤酒月售出啤酒200吨，不含税售价吨，不含税售价400000元，同时收取包元，同时收
21、取包装物押金装物押金5000元，该企业分别作帐。同月，元，该企业分别作帐。同月，该酒厂又售出白酒该酒厂又售出白酒70吨，不含税售价吨，不含税售价800000元，收取包装物押金元，收取包装物押金4000元。此外，元。此外，该企业帐上还挂有逾期该企业帐上还挂有逾期2年未退还的包装物押年未退还的包装物押金金3600元，则该企业元，则该企业2007年年2月的应纳增值月的应纳增值税销售额为（税销售额为（）元。）元。A.400000+800000+（4000+3600）/（1+17%）B.400000+800000+4000+3600+5000 C.400000+800000+3600 D.400000+
22、800000答案答案:A【例题【例题单选题单选题2-42-4】某酒厂为一般纳税人。本月】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额上注明金额9360093600元；同时收取单独核算的包装元；同时收取单独核算的包装物押金物押金20002000元（尚未逾期），此业务酒厂应计元（尚未逾期），此业务酒厂应计算的销项税额为（）。算的销项税额为（）。A.13600A.13600元元 B.13890.60B.13890.60元元 C.15011.32C.15011.32元元 D.15301.92D.15301.92元元【答案【答案】B
23、B【解 析【解 析】9 3 6 0 0/9 3 6 0 0/（1+1 7%1+1 7%）+2 0 0 0/+2 0 0 0/（1+17%1+17%）17%=13890.6017%=13890.60（元）（元）6、视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。、视同销售或售价明显偏低且无正当理由的。（1）按当期平均售价）按当期平均售价（2）按最近时期平均售价）按最近时期平均售价（3）按组成计税价格）按组成计税价格组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率成本利润率）+（消费税）（消费税）=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1-消费税税率）消费税税率）例：例：某服装厂将自产的服装作为福利发给
24、本厂某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品制造成本共计职工，该批产品制造成本共计10万元，利润率万元，利润率为为10%，按当月同类产品的平均售价计算为，按当月同类产品的平均售价计算为18万元，计征增值税的销售额为（万元，计征增值税的销售额为（）。）。A10万元万元 B10.9万元万元 C11万元万元 D18万元万元如如:某钢厂，将成本价为某钢厂，将成本价为1616万元的万元的钢材，用于对外投资，假设成本利钢材，用于对外投资，假设成本利润率为润率为10%10%，应计算增值税的销项，应计算增值税的销项税额为：税额为：【例题【例题-计算题计算题2-8】某服装厂（一般纳税人）】某服装厂（一
25、般纳税人）将自产的将自产的200件服装出售给本企业职工，每件成件服装出售给本企业职工，每件成本本40元，每件售价元，每件售价30元（无同类产品售价），元（无同类产品售价），计算销项税额。计算销项税额。【解析【解析】组成计税价格组成计税价格40（110%）2008800（元）（元）销项税额销项税额880017%1496（元）（元）【例题【例题-计算题计算题2-9】某企业销售某商品】某企业销售某商品300件，件，每件售价为每件售价为10元（税务机关认定价格偏低，税元（税务机关认定价格偏低，税务机关核定的当月商品每件平均售价为务机关核定的当月商品每件平均售价为19元。元。单价为不含税价格），计算销项
26、税额。单价为不含税价格），计算销项税额。【解析【解析】组成计税价格组成计税价格193005700（元）（元）销项税额销项税额570017%969（元）（元）7、提供加工劳务的销项税额的计算纳税人提供加工劳务，由于从委托方收纳税人提供加工劳务，由于从委托方收取的只有加工费，因此，其销项税额以取的只有加工费，因此，其销项税额以加工费（含代垫辅料）为计税依据。加工费（含代垫辅料）为计税依据。二、进项税额二、进项税额准予抵扣准予抵扣进项税额的进项税额的只限增值税一般纳税人只限增值税一般纳税人 当期进项税额当期进项税额 准予抵扣准予抵扣 不准予抵扣不准予抵扣 以票扣税以票扣税 计算扣税（计算扣税（3 3
27、种）种）专用发票专用发票(固资除外固资除外)购买农产品购买农产品13%13%海关完税凭证海关完税凭证 支付运费支付运费7%7%、购置税控收款机购置税控收款机 取得的专用发票取得的专用发票 购置税控收款机普通发票需换算按购置税控收款机普通发票需换算按17%17%进项税额进项税额：（一）准予从销项税额中扣除的进项税（一）准予从销项税额中扣除的进项税额额1、购买货物或应税劳务，从销售方取、购买货物或应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税得的增值税专用发票上注明的增值税税额。额。2、进口货物从海关取得的完税凭证上、进口货物从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。注明的增值税税额。3、购
28、进免税农产品或向小规模纳税人购买农产、购进免税农产品或向小规模纳税人购买农产品的进项税额，按照买价依据品的进项税额，按照买价依据13%的扣除率计的扣除率计算进项税额，算进项税额，即即 购进免税农产品的进项税额购进免税农产品的进项税额=买价买价13%【例题【例题-计算题计算题2-102-10】一般纳税人购进某国营农】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为场自产玉米，收购凭证注明价款为6583065830元，从元，从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额用发票上注明销售额300000300000元。计算进项税额。元。计算进项
29、税额。【解析】进项税额【解析】进项税额 658306583013%13%30000030000013%13%47557.947557.9（元）（元）采购成本采购成本6583065830（1 113%13%）300000300000357272.1357272.1（元）（元）（1 1）所谓）所谓“农业产品农业产品”是指直接从事植物的种是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，免征增值税。售的自产农业产品，免征增值税。（2 2）购买农业产品的买价，仅限于经主管税务）购买农业产品的买价，仅限于经主管税务机关批准使用的收购凭证
30、上注明的价款。机关批准使用的收购凭证上注明的价款。（3 3）对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准）对烟叶税纳税人按规定缴纳的烟叶税，准予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，予并入烟叶产品的买价计算增值税的进项税额，并在计算增值税时予以抵扣。烟叶收购金额包并在计算增值税时予以抵扣。烟叶收购金额包括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和括纳税人支付给烟叶销售者的烟叶收购价款和价外补贴，价外补贴统一按烟叶收购价的价外补贴，价外补贴统一按烟叶收购价的10%10%计计算。公式如下：算。公式如下：烟叶收购金额烟叶收购金额=烟叶收购价款烟叶收购价款（1+10%1+10%）烟叶税应纳税额烟叶税应纳税额=烟
31、叶收购金额烟叶收购金额税率（税率（20%20%）准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额（烟叶收购金额+烟叶税烟叶税应纳税额）应纳税额）扣除率扣除率【例题【例题-计算题计算题2-112-11】某烟厂本月购货业务如下：】某烟厂本月购货业务如下：（1 1）从农民手中收购烟叶，收购价款）从农民手中收购烟叶，收购价款2020万万元，缴纳烟叶税元，缴纳烟叶税4.44.4万元，并取得收购凭证。万元，并取得收购凭证。（2 2）从某生产企业购进烟丝，取得的防伪）从某生产企业购进烟丝，取得的防伪税控系统开具的增值税专用发票上注明金额税控系统开具的增值税专用发票上注明金额l5l5万元、税额万元、税额2
32、.552.55万元。万元。（3 3）从供销社（小规模纳税人）购进烟丝，）从供销社（小规模纳税人）购进烟丝，取得税务机关代开的增值税专用发票上注明销取得税务机关代开的增值税专用发票上注明销售额售额4 4万元。计算本月可抵扣的进项税额。万元。计算本月可抵扣的进项税额。【解析】烟叶进项税【解析】烟叶进项税（20201.11.14.44.4）13%13%3.4323.432（万元）（万元）烟丝进项税烟丝进项税2.552.554 44%4%2.712.71（万元）（万元）进项税额进项税额3.432+2.71=6.1423.432+2.71=6.142（万元）（万元）4 4、增值税一般纳税人外购货物所支付
33、、增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，以及一般纳税人销售货物的运输费用，以及一般纳税人销售货物所支付的运输费用所支付的运输费用(不并入销售额的代不并入销售额的代垫运费除外垫运费除外)，根据运费结算单据，根据运费结算单据(普通普通发票发票)所列运费金额依所列运费金额依7 7的扣除率计算的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的进项税额准予扣除，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。除进项税额。准予抵扣的进项税额（运费准予抵扣的进项税额（运费+建设基建设基金）金）扣除率扣除率如：销售货物支付发货运费等费用如：销售货物支付发货运费等
34、费用1212万元，运输单位开具的货票上注明运万元，运输单位开具的货票上注明运费费1010万元，建设基金万元，建设基金0.50.5万元万元,装卸装卸费费0.50.5万元万元,保险费保险费1 1万元。其进项税万元。其进项税额计算为：额计算为：注意：注意：（1 1）购买或销售免税货物）购买或销售免税货物(购进免税农业产品购进免税农业产品除外除外)所发生的运输费用，也不得计算进项税额所发生的运输费用，也不得计算进项税额抵扣。抵扣。（2 2）准予作为抵扣凭证的运费结算单据）准予作为抵扣凭证的运费结算单据(普通普通发票发票)，是指国营铁路、民用航空、公路和水上，是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开
35、据的货票，以及从事货物运输的非运输单位开据的货票，以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。的货票。（3 3）从）从2003 2003 年年11 11 月月1 1 日起，提供货物运输劳日起，提供货物运输劳务的纳税人必须经主管地方税务局认定方可开务的纳税人必须经主管地方税务局认定方可开具货物运输发票。凡未经地方税务局认定的纳具货物运输发票。凡未经地方税务局认定的纳税人开具的货物运输发票不得作为记帐凭证和税人开具的货物运输发票不得作为记帐凭证和增值税抵扣凭证。增值税抵扣凭证。（4 4）从）从2003 2003 年年12 12 月月1
36、 1 日起，国家税务局对日起，国家税务局对增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与增值税一般纳税人申请抵扣的所有运输发票与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对。营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对。凡比对不符的，一律不予抵扣。对比对异常情凡比对不符的，一律不予抵扣。对比对异常情况进行核查，并对违反有关法律法规开具或取况进行核查，并对违反有关法律法规开具或取得货物运输业发票的单位进行处罚。得货物运输业发票的单位进行处罚。（5 5）增值税一般纳税人在申报抵扣）增值税一般纳税人在申报抵扣2003 2003 年年11 11 月月1 1 日起取得的运输业发票增值税进项税额时，日起取得的运输业发票
37、增值税进项税额时，应向主管税务机关填报应向主管税务机关填报增值税运输发票抵扣增值税运输发票抵扣清单清单纸质文件及电子信息，未报送的其进项纸质文件及电子信息，未报送的其进项税额不得抵扣。税额不得抵扣。（6 6）纳税人取得的）纳税人取得的2003 2003 年年10 10 月月31 31 日日以后开具的运输发票，应当自开票之日以后开具的运输发票，应当自开票之日起起90 90 天内向主管国家税务局申报抵扣，天内向主管国家税务局申报抵扣，超过超过90 90 天的不得予以抵扣。天的不得予以抵扣。（7 7）一般纳税人取得的国际货物运输代）一般纳税人取得的国际货物运输代理业发票和国际货物运输发票，不得计理业
38、发票和国际货物运输发票，不得计算抵扣进项税额。算抵扣进项税额。（8 8）自）自20072007年年4 4月月1 1日起，增值税一般纳日起，增值税一般纳税人购进或销售货物，取得的作为增值税人购进或销售货物，取得的作为增值税扣税凭证的货运发票，必须是通过货税扣税凭证的货运发票，必须是通过货运发票税控系统开具的新版货运发票。运发票税控系统开具的新版货运发票。【例题【例题单选题单选题2-52-5】某烟厂为增值税一般纳税】某烟厂为增值税一般纳税人，人，20062006年年1111月收购烟叶支付价款月收购烟叶支付价款500500万元，万元，缴纳烟叶税缴纳烟叶税110110万元，已开具烟叶收购发票，万元，已
39、开具烟叶收购发票，取得符合规定的货物运输业发票上注明运费取得符合规定的货物运输业发票上注明运费6 6万元，取得的相关票据均已认证。该烟厂当月万元，取得的相关票据均已认证。该烟厂当月抵 扣 进 项 税 额（）万 元。抵 扣 进 项 税 额（）万 元。A.65.42A.65.42B.78.42B.78.42C.8 6.2 2C.8 6.2 2 D.1 1 2.6 2D.1 1 2.6 2【答案【答案】C C【解析】烟叶收购金额【解析】烟叶收购金额500500（1 110%10%）550550（万元）（万元）烟叶可以抵扣的进项税（烟叶可以抵扣的进项税（550550110110）13%13%85.88
40、5.8（万元）（万元）当月抵扣进项税额当月抵扣进项税额85.867%86.22（万元）（万元）【例题【例题-计算题计算题2-12】某食品加工厂从】某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证上注明收农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为购价格为50000元，货已入库，支付运元，货已入库，支付运输企业运输费用输企业运输费用400元（有货票）。元（有货票）。【解析】进项税额【解析】进项税额5000013%4007%6528（元）（元）采购成本采购成本50000（113%）400（17%）43 872（元）（元）5、自、自2004 年年12 月月1 日起，增值税一日起，增值税一般纳税人购置税控收款机
41、所支付的增值般纳税人购置税控收款机所支付的增值税税额税税额(以购进税控收款机取得的增值以购进税控收款机取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为准税专用发票上注明的增值税税额为准)，准予在该企业当期的增值税销项税额中准予在该企业当期的增值税销项税额中抵扣。抵扣。增值税一般纳税人用于采集增值税专用增值税一般纳税人用于采集增值税专用发票抵扣信息联信息的扫描器具和计算发票抵扣信息联信息的扫描器具和计算机，属于防伪税控通用设备，购置上述机，属于防伪税控通用设备，购置上述设备发生的费用，准予在当期计算所得设备发生的费用，准予在当期计算所得税前一次性列支；同时可按取得的增值税前一次性列支；同时可按取得的增值
42、税专用发票所注明的增值税额，计入当税专用发票所注明的增值税额，计入当期增值税进项税额。期增值税进项税额。销项税额与进项税销项税额与进项税额的确定额的确定你明白了吗你明白了吗?（二）不得从销项税额中抵扣的进项税（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额额1、用于、用于非增值税应税项目非增值税应税项目的购进货物的购进货物或者应税劳务的进项税额。或者应税劳务的进项税额。2、用于、用于免税项目免税项目的购进货物或者应税的购进货物或者应税劳务的进项税额。劳务的进项税额。免税项目是指免税项目是指1 1、农业生产者销售的自产农业产品，是指直、农业生产者销售的自产农业产品，是指直接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水
43、产接从事种植业、养殖业、林业、牧业、水产业的单位和个人销售自产的属于税法规定范业的单位和个人销售自产的属于税法规定范围的农业产品；围的农业产品；2 2、避孕药品和用具；、避孕药品和用具；3 3、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；、古旧图书，是指向社会收购的古书和旧书；4 4、直接用于科学研究、科学试验和教学的进、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；口仪器、设备；5 5、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资、外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；和设备；6 6、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，、对符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备（特殊规
44、定不在投资总额内进口的自用设备（特殊规定不予免税的少数商品除外）；予免税的少数商品除外）；7 7、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物、由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；品；8 8、个人（不包括个体经营者）销售自己使用、个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。过的除游艇、摩托车、汽车以外的货物。此外，对供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形此外，对供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器，国家定点企业生产和经销单位经销的专器，国家定点企业生产和经销单位经销的专供少数民族饮用的边销茶，免征增值税。供少数民族饮用的边销茶，免征增值税。4 4、用于、用于集体福利或者个人消费集体
45、福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项的购进货物或者应税劳务的进项税额。税额。5 5、非正常损失非正常损失的购进货物的进项税额。的购进货物的进项税额。6 6、非正常损失非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务的进项税额。务的进项税额。、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。、国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。自用消费品自用消费品是纳税人自用的应征消费税的是纳税人自用的应征消费税的游艇、汽车、摩托车游艇、汽车、摩托车等。等。8 8、上述规定的货物的运输费用和销售、上述规定的货物的运输费用和销售免税货物免税货物的
46、运输费用的运输费用 上述两项非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包上述两项非正常损失是指生产经营过程中正常损耗外的损失，包括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃和发生霉烂变质等损失、括自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃和发生霉烂变质等损失、其他非正常损失。（因其与生产经营活动没有直接联系）其他非正常损失。（因其与生产经营活动没有直接联系）【例题【例题多选题多选题2-102-10】根据我国】根据我国增值税增值税暂行条例暂行条例的规定，下列项目中，其进的规定，下列项目中，其进项税额不得从销项税额中抵扣的有项税额不得从销项税额中抵扣的有（）。（）。A.A.因自然灾害毁损的库存商品因自
47、然灾害毁损的库存商品B.B.企业被盗窃的产成品所耗用的外企业被盗窃的产成品所耗用的外购原材料购原材料 C.C.在建工程耗用的外购原材料在建工程耗用的外购原材料D.D.生产免税产品接受的劳务生产免税产品接受的劳务【答案【答案】ABCDABCD注意：注意：购进的货物如果直接用于购进的货物如果直接用于2-6项，则不予项，则不予抵扣进项税额；如果未直接使用，采用抵扣进项税额；如果未直接使用，采用以票扣税，先做进项税额，当将购进的以票扣税，先做进项税额，当将购进的货物改变了生产用途，做进项税额转出货物改变了生产用途，做进项税额转出。【例题【例题-单项选择题单项选择题2-52-5】某增值税一般纳税某增值税
48、一般纳税人某月外购材料人某月外购材料10 00010 000公斤，每公斤支付价公斤，每公斤支付价款和税款款和税款2 2元和元和0.340.34元。在运输途中因管理不元。在运输途中因管理不善被盗善被盗1 0001 000公斤。运回后以每公斤。运回后以每3 3公斤材料生公斤材料生产成成品产成成品1 1盒的工艺生产产品盒的工艺生产产品3 0003 000盒，其中盒，其中2 2 200200盒用于直接销售，盒用于直接销售，300300盒用于发放企业职盒用于发放企业职工福利，工福利，500500盒因管理不善被盗。那么，该纳盒因管理不善被盗。那么，该纳税 人 当 月 允 许 抵 扣 的 进 项 税 额 应
49、 为税 人 当 月 允 许 抵 扣 的 进 项 税 额 应 为（）。）。A.A.3 4003 400元元 B B3 0603 060元元 C C2 5502 550元元 D D2 2442 244元元【答案【答案】C C【解析】允许抵扣的进项税额【解析】允许抵扣的进项税额=0.340.34（10000-100010000-1000）-500-5003 30.34=25500.34=2550（元）（元）增值税应纳税额计算举例增值税应纳税额计算举例例例1:1:某自行车厂为一般纳税人某自行车厂为一般纳税人,本月销售给批发本月销售给批发企业自行车企业自行车3 0003 000辆辆,每辆售价每辆售价20
50、0200元。销售给消元。销售给消费者自行车费者自行车100100辆，每辆售价辆，每辆售价250250元。同期购进元。同期购进自行车零部件等原材料自行车零部件等原材料100 000100 000元元,专用发票上专用发票上注明的增值税注明的增值税17 00017 000元元;支付动力费支付动力费40 00040 000元元,专用发票上注明的增值税专用发票上注明的增值税6 8006 800元元;购进设备一购进设备一台台,支付价款支付价款200 000200 000元元,专用发票上注明的增值专用发票上注明的增值税税34 00034 000元。计算本月应纳增值税税额。元。计算本月应纳增值税税额。解：应税
