1、06CPA审计1 江苏兴光会计师事务所江苏兴光会计师事务所 江苏经贸职业技术学院江苏经贸职业技术学院 第三章第三章 注册会计师职业规范体系注册会计师职业规范体系 某年某年审计审计课件课件4 4主讲主讲:王生根王生根06CPA审计2 历年试题分析历年试题分析 年份 题型 分值 考 点 1998单选题单选题 2职业道德规范要求、电子数据处理环境对审计的影响 判断题判断题 1.5独立性的影响1999单选题单选题 2独立审计基本准则的条文内容、独立审计基本准则的条文内容、违违反职业道德规范的行为反职业道德规范的行为 判断题判断题 1.5职业道德规范要求职业道德规范要求 简答题简答题5会计师事务所的全面
2、质量控制会计师事务所的全面质量控制 2000多选题 1.5职业道德规范要求判断题 1.5运用质量控制准则的目的 2001多选题1.5为保持独立性应回避的事项 06CPA审计3续续 表表2002单选题 1专业胜任能力 判断题 1.5质量控制准则与独立审计准则的区别 简答题6独立性、职业道德 2003多选题2审计项目质量控制要素、分级督导制度 简答题6判断会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由 2004多选题4前后任注册会计师沟通、计算机信息系统审计 简答题7判断会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由 2005简答题6判断会计师事务所是否
3、违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由 06CPA审计4 考纲要求考纲要求 nI考纲技能要求考纲技能要求n一、基本要求一、基本要求n为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够：为考察考生具有相关的知识和技能，本科目要求考生能够：n1 1确定审计责任和审计目标；确定审计责任和审计目标；n三、主要参考法规三、主要参考法规n1 1中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师职业道德基本准则n2 2中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见n3 3中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则n4 4内部控制审核指导意见内部控制审核指导意见n说明：本大纲所
4、涉及的参考法规均为截至说明：本大纲所涉及的参考法规均为截至20052005年年1212月月3131日财政部、日财政部、中国注册会计师协会发布并生效的执业准则、规则、指导意见等。中国注册会计师协会发布并生效的执业准则、规则、指导意见等。06CPA审计5教材变化教材变化nP56第第2行，将行，将“同意宣传同意宣传”改为改为“统一统一宣传宣传”。06CPA审计6 可以出题可以出题p22p22注册会计师职业规范体系注册会计师职业规范体系规范规范性性 质质注册会计师法注册会计师法规范注册会计师的执业行为和审计基本关系的法规规范注册会计师的执业行为和审计基本关系的法规审计准则规定审计质量和审计程序的专业标
5、准质量控制准则规定审计质量控制政策和程序的实施标准职业道德准则规范注册会计师的职业品德、职业纪律、专业胜任能力和职业责任的行为标准职业后续教育准则规范注册会计师职业后续教育的内容和管理的实施标准06CPA审计7第一节第一节 独立审计准则独立审计准则 一般不一般不考考n注意国际趋同：注意国际趋同：n1、国际审计准则、国际审计准则n2、P29审计程序与审计准则的关系审计程序与审计准则的关系n审计程序是指注册会计师在审计工作期间所使用审计程序是指注册会计师在审计工作期间所使用的方法和所开展的活动。的方法和所开展的活动。n审计准则审计准则具有普遍的指导意义；而审计程序则是具有普遍的指导意义；而审计程序
6、则是按照审计准则的要求，针对被审计单位的具体情按照审计准则的要求，针对被审计单位的具体情况（规模、业主权益的特征、经营性质、会计复况（规模、业主权益的特征、经营性质、会计复杂性等）采用不同的方法和开展相应的活动。杂性等）采用不同的方法和开展相应的活动。06CPA审计8我国独立审计准则体系我国独立审计准则体系 独立审计基本准则 一般准则 外勤准则 报告准则 独立审计具体准则 独立审计实务公告 执 业 规 范 指 南 我国独立审计准则体系 06CPA审计9中国注册会计师执业准则体系（结合中国注册会计师执业准则体系（结合P22-32P22-32旧）旧）中国注册会计师执业准则中国注册会计师执业准则相关
7、服务准则相关服务准则 质量控制准则质量控制准则审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证其他鉴证业务准则业务准则鉴证业务准则鉴证业务准则06CPA审计10n 经典例题经典例题20042004多选题多选题（二）（二）A A会计师事务所在首次承接会计师事务所在首次承接U U公司公司20032003年度会年度会计报表审计业务之前了解到：负责计报表审计业务之前了解到：负责U U公司公司20022002年度会计报表审计的年度会计报表审计的B B会计师事会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的虚假确认；同时相关监管部门正在
8、对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A A会计师事务会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派所仍然决定承接该业务，并指派M M注册会计师为注册会计师为U U公司审计项目负责人。公司审计项目负责人。M M注册注册会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定会计师在制定审计计划时，遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。代为做出正确的专业判断。n4.U4.U公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机信息系统进行会计核算，公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机信息系统进行会计核算，在以下各项备选
9、的审计策略中，在以下各项备选的审计策略中，M M注册会计师应当采取的有（注册会计师应当采取的有（AC AC ）。）。nA.A.考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理考虑选派具有计算机信息系统方面专长的审计助理 nB.B.考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的nC.C.在尚未充了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试在尚未充了解计算机信息系统以前不进行交易或余额的细节测试nD.D.考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围n答案与解析答案与解析AC；此题目书上连影子都没有！；此题目书上连影子都没有！独立审计具体
10、准则第独立审计具体准则第2020号号计算机信息系统环境下的审计计算机信息系统环境下的审计七条七条 注册会计师在计算机信息系统环注册会计师在计算机信息系统环境下执行会计报表审计业务，应当考虑是否需要计算机信息系统方面的专门境下执行会计报表审计业务，应当考虑是否需要计算机信息系统方面的专门技能，必要时，可利用专家工作。第四条技能，必要时，可利用专家工作。第四条 注册会计师在计算机信息系统注册会计师在计算机信息系统环境下执行会计报表审计业务，应当考虑其对审计的影响，但不应改变审计环境下执行会计报表审计业务，应当考虑其对审计的影响，但不应改变审计目的和范围。细节测试的概念教材中没有，只有详细测试的一说
11、。目的和范围。细节测试的概念教材中没有，只有详细测试的一说。06CPA审计11简介事务所从业人员构成项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。有助理解合伙人/主任会计师部门经理项目经理助理人员其他从业人员06CPA审计12新旧比较新旧比较n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第11211121号号历史财务信息审计的质量控制历史财务信息审计的质量控制n会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号号业务质量控制业务质量控制n 共同之处共同之处 基本要素相似基本要素相似06CPA审计1
12、3 可以出题可以出题 中国注册会计师质量控制基本准则中国注册会计师质量控制基本准则 中国注册会计师质量控制基本准则中国注册会计师质量控制基本准则两个两个层次的质量控制政策与程序：层次的质量控制政策与程序：一是各会计师事务所审计工作的全面质量一是各会计师事务所审计工作的全面质量控制政策与程序；以使所有审计工作符合独立控制政策与程序；以使所有审计工作符合独立审计准则的要求；审计准则的要求；二是各审计项目的质量控制程序。以使各审二是各审计项目的质量控制程序。以使各审计项目的审计工作遵照独立审计准则进行。计项目的审计工作遵照独立审计准则进行。控制政策是指会计师事务所为确保审计质控制政策是指会计师事务所
13、为确保审计质量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针量符合独立审计准则的要求而采取的基本方针与策略；控制程序是指会计师事务所为贯彻执与策略；控制程序是指会计师事务所为贯彻执行质量控制政策而采取的具体措施与方法。行质量控制政策而采取的具体措施与方法。06CPA审计14（一）全面质量控制（一）全面质量控制全面质量控制是指一个会计师事务全面质量控制是指一个会计师事务所为合理地确信其执行的所有审计业务所为合理地确信其执行的所有审计业务都是按照独立审计准则进行而采取的控都是按照独立审计准则进行而采取的控制政策与程序。包括七个方面：制政策与程序。包括七个方面：可以出题可以出题19991999年简答题年简答
14、题 请简要说明请简要说明下表列出的会计师事务所的五项全面质下表列出的会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义，并将答案填入答题量控制政策的含义，并将答案填入答题卷的表格内。卷的表格内。06CPA审计151 1职业道德原则。独立、客观、公正。注意，要求职业道德原则。独立、客观、公正。注意，要求全体专业人全体专业人员员遵守。包括遵守。包括助理人员助理人员。注意：与职业道德结合出题！。注意：与职业道德结合出题！2 2专业胜任能力。先天专业胜任能力。先天招聘；后天招聘；后天培训与经验。并以培训与经验。并以应有的职业谨慎态度（胆子要小）执行审计业务注意：与职业道应有的职业谨慎态度（胆子要小）执行审计业务
15、注意：与职业道德结合出题！德结合出题！3 3工作委派。相应专业胜任能力。注意：与职业道德结合出工作委派。相应专业胜任能力。注意：与职业道德结合出题！题！4 4督导。督导。注意与注意与“第六章第六章P102三级复核制度的区别。三级复核制度的区别。（1 1）分级督导制度与）分级督导制度与三级复核制度三级复核制度：事务所应当建立各级督导：事务所应当建立各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的人员对各层次的审计工作给予充分的a a.指导指导b.b.监督监督c.c.复核复核d.d.聘请聘请专家（必要时）专家（必要时）（2 2）督导人员：是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的）督导人员：是指对审计工作负
16、有指导、监督和复核责任的各级人员，包括三种人：事务所业务负责人、对审计项目负直接各级人员，包括三种人：事务所业务负责人、对审计项目负直接责任的注册会计师、负有督导责任的其他人员。责任的注册会计师、负有督导责任的其他人员。目的相同：是为了提高审计工作质量。区别：人员不同；内容不目的相同：是为了提高审计工作质量。区别：人员不同；内容不同同06CPA审计16（1 1）分级督导制度与）分级督导制度与三级复核制度三级复核制度：事务所应：事务所应当建立各级督导人员对各层次的审计工作给予当建立各级督导人员对各层次的审计工作给予充分的充分的a a.指导指导b.b.监督监督c.c.复核复核d.d.聘请专家（必要
17、聘请专家（必要时）时）注意：与注意：与审计工作底稿三级复核制度的比较审计工作底稿三级复核制度的比较P102P102（2 2）督导人员：是指对审计工作负有指导、监）督导人员：是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括三种人：事务督和复核责任的各级人员，包括三种人：事务所业务负责人、对审计项目负直接责任的注册所业务负责人、对审计项目负直接责任的注册会计师、负有督导责任的其他人员。会计师、负有督导责任的其他人员。目的相同：是为了提高审计工作质量。区别：目的相同：是为了提高审计工作质量。区别：人员不同；内容不同人员不同；内容不同06CPA审计175 5咨询。必要时向有关专家咨询。咨询。必要
18、时向有关专家咨询。6 6业务承接。无论是新业务还是老业务，事务所均应考业务承接。无论是新业务还是老业务，事务所均应考虑：虑：（1 1）自己的独立性；）自己的独立性；（2 2）是否有能力完成审计委托；）是否有能力完成审计委托；（3）委托人的主要管理人员是否正直、诚实等情况。谁认真）委托人的主要管理人员是否正直、诚实等情况。谁认真的读过风险导向审计的理论，也没看出到底有何先进之处，倒的读过风险导向审计的理论，也没看出到底有何先进之处，倒是记住了风险导向，实务中，更多的关注了人的是记住了风险导向，实务中，更多的关注了人的风险导向风险导向。我。我们大量的业务是验资，在判断验资风险时，除了业务上的判断，
19、们大量的业务是验资，在判断验资风险时，除了业务上的判断，就是对投资者经历和实力的判断。曾有同事说，这个客户的业就是对投资者经历和实力的判断。曾有同事说，这个客户的业务是付钱才能购货，只有别人欠他的，他不欠别人的，不会出务是付钱才能购货，只有别人欠他的，他不欠别人的，不会出事的。然后，我们通过和客户交谈，所谓的察言观色，对他个事的。然后，我们通过和客户交谈，所谓的察言观色，对他个人的人品有了认识，得出一个结论，这个人挺老实的，不会欺人的人品有了认识，得出一个结论，这个人挺老实的，不会欺骗我们的，从而对该客户提供的证据有了人的佐证。骗我们的，从而对该客户提供的证据有了人的佐证。06CPA审计18在
20、接受新客戶之前，须先评估是否有任何损在接受新客戶之前，须先评估是否有任何损及独立性的情况存在，如果无法达到独立性及独立性的情况存在，如果无法达到独立性的要求，则须拒绝委托或通知委托客户，并的要求，则须拒绝委托或通知委托客户，并明白告知无法对财务报表表示意见。明白告知无法对财务报表表示意见。实质实质上上形式上形式上精神上保持超然精神上保持超然独立独立第三者第三者视视其精神是超然其精神是超然独立独立06CPA审计197 7监控。监督、检查控制政策监控。监督、检查控制政策和程序的执行情况，发现问题，和程序的执行情况，发现问题，及时完善。及时完善。（三）项目质量控制（三）项目质量控制A A全面质量控制
21、与审计项目的质量控制的关系。全面质量控制与审计项目的质量控制的关系。会计师事会计师事务所的全面质量控制政策与程序，对审计项目的质量控制务所的全面质量控制政策与程序，对审计项目的质量控制的重大影响。的重大影响。负直接责任负直接责任的注册会计师的注册会计师应当考虑助理人员应当考虑助理人员的专业胜任能力的专业胜任能力等因素，合理确定对助理人员的工作进行等因素，合理确定对助理人员的工作进行指导、监督和复核的方式及程序。指导、监督和复核的方式及程序。B B内容：包括内容：包括四个四个方面：方面：1 1指导指导 审计前审计前。包括：。包括：（1 1）讲清助理人员的工作责任；）讲清助理人员的工作责任；（2
22、2）要求助理完成的程序及审计目标；）要求助理完成的程序及审计目标；（3 3）被审单位业务性质和需关注的重大会计、审计问题；）被审单位业务性质和需关注的重大会计、审计问题；（4 4）其他可能影响具体审计程序的性质、时间和范围的事）其他可能影响具体审计程序的性质、时间和范围的事项；项；06CPA审计20注册会计师在外勤审计工作中，可以通过书面注册会计师在外勤审计工作中，可以通过书面（）来传达其审计指导意见）来传达其审计指导意见A.A.审计方案审计方案B.B.审计计划摘要审计计划摘要C.C.时间预算表时间预算表D.D.审计程序表审计程序表 答案与解析答案与解析ABCD,P37ABCD,P37可以出题
23、可以出题06CPA审计212 2监督监督 过程中过程中。包括：。包括：（1 1）监督审计过程；）监督审计过程；（2 2）了解审计期间出现的重要会计、审计问题，并处理，）了解审计期间出现的重要会计、审计问题，并处理，必要时适当修改审计程序；必要时适当修改审计程序；（3 3）解决执业人员专业判断分歧，必要时应向适当人员咨）解决执业人员专业判断分歧，必要时应向适当人员咨询。询。3 3复核复核 审计后审计后。对于每位。对于每位助理人员助理人员所完成的工作，应由所完成的工作，应由具有同等或较高技能的人员进行检查，以确定已完成的具有同等或较高技能的人员进行检查，以确定已完成的工作是否：工作是否：（1 1）
24、遵守了审计准则及事务所内部管理规范；）遵守了审计准则及事务所内部管理规范；（2 2）对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录；）对已完成的工作和形成的结论作了充分的审计记录；（3 3）存在任何未解决的重要审计问题；）存在任何未解决的重要审计问题；（4 4）审计程序的目的已经实现；）审计程序的目的已经实现；（5 5）所表达的审计结论与审计的结果一致，并支持审计意）所表达的审计结论与审计的结果一致，并支持审计意见。见。06CPA审计22另外，督导人员应当及时复核的内容主要包另外，督导人员应当及时复核的内容主要包括：括：（1 1）总体审计计划与具体审计计划；）总体审计计划与具体审计计划；（2 2
25、）对固有风险与控制风险的评估；包括根）对固有风险与控制风险的评估；包括根据符合性测试结果对计划的修改；据符合性测试结果对计划的修改；（3 3）进行实测所取得的审计证据及形成的审）进行实测所取得的审计证据及形成的审计结论；计结论；（4 4）会计报表、审计调整事项和审计报告草）会计报表、审计调整事项和审计报告草稿；稿；（5 5）在出具报告前，事务所可根据需要委派）在出具报告前，事务所可根据需要委派未直接参与审计的人员进行必要的复核。未直接参与审计的人员进行必要的复核。06CPA审计23国际、美国、中国质量控制准则的比国际、美国、中国质量控制准则的比较如下表：较如下表：国 际 中 国（基本准则）美
26、国（未分全面、单项）全面质量控制（会计师事务所）1.职业要求1.职业道德原则1.独立性2.技术与专业胜任能力2.专业胜任能力2.委派审计人员工作3.工作委派 3.工作委派3.咨询4.督导4.督导4.督导 5.咨询5.咨询5.职工招聘 6.接受与保留客户6.业务承接6.专业发展7.监控7.监控06CPA审计24单项审计项目质量控 制 1.向助理人员指派工作1.考虑助理人员胜任能力等因素7.晋升2.指导2.指导8.被审单位的接受和续约3.监督3.监督9.检查4.检查与复核4.复核续续 表表06CPA审计25可能出题可能出题 质量控制准则质量控制准则n20032003年多项选择题年多项选择题（一）（
27、一）ABCABC会计师事务所于会计师事务所于20032003年年6 6月份月份成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质成立，为了保证审计质量，防范执业风险，正在制定审计质量控制规程。针对量控制规程。针对ABCABC会计师事务所在制定规程时遇到的以下会计师事务所在制定规程时遇到的以下问题，请按照问题，请按照中国注册会计师中国注册会计师质量控制质量控制基本准则基本准则的相关的相关要求，提供正确的意见。要求，提供正确的意见。n1 1、在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控、在确定审计项目质量控制程序时，需正确区分全面质量控制和制和审计项目质量控制审计项目质量控制的要素。下列各
28、项中，属于审计项目的要素。下列各项中，属于审计项目质量控制要素的有（）。质量控制要素的有（）。nA A、工作委派、工作委派 B B、指导、指导 C C、监督、监督 D D、复核、复核n 答案答案 BCD BCDn 解析解析 工作委派是全面质量控制的内容。其他均为项目质量工作委派是全面质量控制的内容。其他均为项目质量控制的内容。控制的内容。06CPA审计26n2 2、为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要、为保证所有执业人员的工作符合独立审计准则的要求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人求，应当建立分级督导制度。下列各项中，属于督导人员的有（员的有（ABAB）。）。nA A、会计
29、师事务所的合伙人、会计师事务所的合伙人 nB B、对审计项目负有直接责任的注册会计师、对审计项目负有直接责任的注册会计师 nC C、会计师事务所从外部聘请的专家、会计师事务所从外部聘请的专家 nD D、审计助理人员、审计助理人员 n 答案答案 AB ABn解析解析所谓督导人员，是指对审计工作负有指导、监督所谓督导人员，是指对审计工作负有指导、监督和复核责任的各级人员，包括会计师事务所业务负责人、和复核责任的各级人员，包括会计师事务所业务负责人、对审计项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的对审计项目负直接责任的注册会计师和负有督导责任的其他人员。其他人员。06CPA审计27第三节第三节 职业
30、道德准则职业道德准则06CPA审计28 案例导学案例导学 2005年年6月月16日下午日下午4时多，河南岳华会计师事务所董时多，河南岳华会计师事务所董事长邹源签收了一份文件，在这份由河南省注册会计师协会（以下事长邹源签收了一份文件，在这份由河南省注册会计师协会（以下简称省注协）惩戒委员会发出的简称省注协）惩戒委员会发出的惩戒决定书惩戒决定书中，对河南岳华会中，对河南岳华会计师事务所有限公司及其法定代表人邹源予以公开谴责，而引来这计师事务所有限公司及其法定代表人邹源予以公开谴责，而引来这一惩戒的则是近期岳华刊登在本地几家主流报纸上的一则一惩戒的则是近期岳华刊登在本地几家主流报纸上的一则“诚邀加诚
31、邀加盟盟”广告广告 记者见到了这份省注协惩戒委员会的记者见到了这份省注协惩戒委员会的“一号文件一号文件”，文件的，文件的“主主要违规事实要违规事实”部分主要内容如下：部分主要内容如下：“经查，河南岳华会计师事务所经查，河南岳华会计师事务所有限公司及其法定代表人邹源在从未与有关当事人沟通、当事人毫有限公司及其法定代表人邹源在从未与有关当事人沟通、当事人毫不知情的情况下，在新闻媒体显著位置刊登不知情的情况下，在新闻媒体显著位置刊登诚邀加盟诚邀加盟广告，故广告，故意用容易引起歧义的语言点名意用容易引起歧义的语言点名邀请邀请有关国家工作人员和其他中有关国家工作人员和其他中介机构正常执业人员加盟该机构，
32、在社会上引起了误解，给有关当介机构正常执业人员加盟该机构，在社会上引起了误解，给有关当事人带来了严重的负面影响，性质极为恶劣，严重损害了行业形事人带来了严重的负面影响，性质极为恶劣，严重损害了行业形象。象。”记者了解到，亚太会计集团是我省排名第一的会计师事务所，承担记者了解到，亚太会计集团是我省排名第一的会计师事务所，承担了众多知名上市公司的审计事务工作，也是岳华目前最大的竞争对了众多知名上市公司的审计事务工作，也是岳华目前最大的竞争对手。手。6 6月月1010日名单上所列出的人员全部是该所的业务骨干，而日名单上所列出的人员全部是该所的业务骨干，而6 6月月1414日新增加的三人目前分别担任河
33、南省财政厅厅长、省注协秘书长和日新增加的三人目前分别担任河南省财政厅厅长、省注协秘书长和省注协监管部主任，也就是惩戒决定书中所说的省注协监管部主任，也就是惩戒决定书中所说的“有关国家工作人有关国家工作人员员”。06CPA审计29记者在记者在6月月10日的省会两家报纸上查阅到了岳华当天发布的日的省会两家报纸上查阅到了岳华当天发布的“诚邀加盟诚邀加盟”广告，概要如下：广告，概要如下：“河南的岳华会计师事物所有限公司董事长邹源河南的岳华会计师事物所有限公司董事长邹源先生（中国注册会计师协会理事会理事、郑州大学兼职教授），竭先生（中国注册会计师协会理事会理事、郑州大学兼职教授），竭诚诚邀请本行业的邀请
34、本行业的精英精英亚太会计集团资深注册会计师、注册资亚太会计集团资深注册会计师、注册资产评估师：产评估师：王宝娟、靳爱民、谢玉敏、郭德功、侯梅生、马明、李王宝娟、靳爱民、谢玉敏、郭德功、侯梅生、马明、李琳、琳、（以下人员省略，共（以下人员省略，共22人）等加盟，共谋发展。岳华同仁人）等加盟，共谋发展。岳华同仁向亚太精英同仁致以崇高的敬意。向亚太精英同仁致以崇高的敬意。”落款为落款为“河南岳华会计师事务河南岳华会计师事务所有限公司所有限公司”。6月月14日，岳华又在媒体头版的显著位置刊登了同样的日，岳华又在媒体头版的显著位置刊登了同样的“诚邀加盟诚邀加盟”广告，不同的是去掉了原来的广告，不同的是去
35、掉了原来的“亚太会计集团亚太会计集团”字样，人员名单上字样，人员名单上则增加了则增加了“业界著名专家、学者赵江涛（退休后）、毕治军、徐东业界著名专家、学者赵江涛（退休后）、毕治军、徐东升升”。记者就此事电话采访省注协秘书长毕治军时，他仍然非常激动：记者就此事电话采访省注协秘书长毕治军时，他仍然非常激动：“我我们认为这种在媒体上公开诋毁同行的行为违反了行业有关规定，违们认为这种在媒体上公开诋毁同行的行为违反了行业有关规定，违背了注册会计师职业道德，损害了同行利益，在行业内部造成了很背了注册会计师职业道德，损害了同行利益，在行业内部造成了很不好的影响。不好的影响。另外，这种行为在社会上造成了不好的
36、影响，造成了另外，这种行为在社会上造成了不好的影响，造成了公众对当事人的误解，以为名单上所列人员已经与岳华达成了某种公众对当事人的误解，以为名单上所列人员已经与岳华达成了某种协议。协议。”06CPA审计30答案与解析答案与解析np55注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，注册会计师应当维护职业形象，在向社会公众传递信息时，应当客观、真实、得体。应当客观、真实、得体。np47p47我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力我国会计师事务所和注册会计师不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。进行广告宣传以招揽业务。n注册会计师应当与同行保持良好的上作关系，配注册会计师应当与同行保持良好的上
37、作关系，配合同行工作。合同行工作。n注册会计师不得低毁同行，不得损害同行利益。注册会计师不得低毁同行，不得损害同行利益。n会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执会计师事务所不得雇用正在其他会计师事务所执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时两家或两家以上的会计师事务所执业。时两家或两家以上的会计师事务所执业。n会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务。n 06CPA审计31n暗示有能力影响法院、监管机构或类暗示有能力影响法院、监管机构或类似机构及其官员；似机构及其官员；n作出自我标榜的陈述，且陈述
38、无法予作出自我标榜的陈述，且陈述无法予以证实；以证实；n与其他注册会计师进行比较；与其他注册会计师进行比较；n不恰当地声明自己是某一特定领域的不恰当地声明自己是某一特定领域的专家；专家；n作出其他欺骗性的或可能导致误解的作出其他欺骗性的或可能导致误解的声明。声明。06CPA审计32职业道德职业道德王副部长强调，新世纪行业领军人才的培养目标是王副部长强调，新世纪行业领军人才的培养目标是“知能知能兼备，德业双馨兼备，德业双馨”，不仅要有知识，还要有能力，包括管理能力、领，不仅要有知识，还要有能力，包括管理能力、领导能力；不仅要技术精湛，还要道德高尚。导能力；不仅要技术精湛，还要道德高尚。06CPA
39、审计33诚信与职业道德重要性诚信与职业道德重要性n孔子说：孔子说：“民无信不立民无信不立”n孟子说：孟子说：“诚者，天之道也；思诚者，天之道也；思诚者，人之道也诚者，人之道也”。nCPA的价值：服务于信任；的价值：服务于信任；CPA一旦失信，如何能用来帮助他一旦失信，如何能用来帮助他人确立信任！人确立信任！06CPA审计34 可以出题可以出题P38-47P38-47国外注册会计师职业道国外注册会计师职业道德规范德规范注册会计师职业道德的意义及中外比较注册会计师职业道德的意义及中外比较 1 1概念：所谓注册会计师的职业道德，主要有概念：所谓注册会计师的职业道德，主要有4 4个方个方面：是指注册会
40、计师面：是指注册会计师职业品德职业品德 独立、客观、公正独立、客观、公正、职、职业纪律、专业胜任能力及职业责任业纪律、专业胜任能力及职业责任 对客户、同行、社会对客户、同行、社会公众公众 等等的总称。的总称。2 2责任。对社会公众的责任。责任。对社会公众的责任。3 3职业道德与社会公德的区别：职业道德与社会公德的区别：职业道德具有强制性；职业道德具有强制性；而社会公德不具有强制性。而社会公德不具有强制性。不学雷峰无人追究；不执行不学雷峰无人追究；不执行职业道德准则注册会计师协会会追究。职业道德准则注册会计师协会会追究。4 4中、美、国际会计师联合会职业道德规范构成比较中、美、国际会计师联合会职
41、业道德规范构成比较如下表：如下表：06CPA审计35美国中国 国际 类别性质（类似概念）强制性类别性质强制性类别性质强制性 1.职业道 德 原则职 业 道德 规 范的 理 想标准否1.独立、客 观、公 正 原则一 般 原则是1.鉴证业务的独立性实质、形式独立是2.行为规则可 接 受的 职 业行 为 最低标准是2.专业胜 任 能力 与 技术规范五门课、工 作 程序、方法标准是2.专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责任不应提供不胜任的专业服务是06CPA审计363.行为规则解释规定行为规则的范围和适用性否，如违背须说明理由3.对客户的责任特殊责任是3收费和佣金专 业 服 务价 值 的 公允反映是
42、 4.道德裁决 说 明“行为规则及解释”在特定情况下的适用性 否，如违背须说明理由4.对同行的责任同行关系 是4与公共会计师业务不相容的活动不得从事是5.其他责任业务承接是5客户的资金不 持 有 或持有是是6与其他执行公共业务的职业会计师的关系分支机构是7广告和招揽允 许 与 不允许是续表续表06CPA审计37一、关于独立性一、关于独立性P49P49n教材概念教材概念:“独立性，是指实质上的独立独立性，是指实质上的独立和形式上的独立。实质上的独立，是指和形式上的独立。实质上的独立，是指注册会计师在发表意见时其专业判断不注册会计师在发表意见时其专业判断不受影响，公正执业，保持客观和专业怀受影响，
43、公正执业，保持客观和专业怀疑；形式上的独立，是指会计师事务所疑；形式上的独立，是指会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形，或鉴证小组避免出现这样重大的情形，使得拥有充分相关信息的理性第三方推使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性、客观性或专业怀疑受到损断其公正性、客观性或专业怀疑受到损害。害。”06CPA审计381 1、理解性概念、理解性概念 独立原则的内涵独立原则的内涵 简答题简答题 独立原则独立原则，是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在，是指注册会计师执行审计业务、出具审计报告时应当在实质上和形式上实质上和形式上（同时具备）（同时具备）独立于委托单位和其他机构。具体
44、包括独立于委托单位和其他机构。具体包括三三层含义层含义：第一层，所谓第一层，所谓实质上的独立实质上的独立，是要求注册会计师与委托单位之间必须，是要求注册会计师与委托单位之间必须实实在在地毫无利害关系。心态才能客观、公正。实实在在地毫无利害关系。心态才能客观、公正。第二层，所谓第二层，所谓形式上的独立形式上的独立，是对第三者而言的，即注册会计师必须，是对第三者而言的，即注册会计师必须在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的。在第三者面前呈现一种独立于委托单位的身份，即在他人看来是独立的。第三层，第三层，独立原则在强调注册会计师对于委托单位保持独立性的独立原则在强调注册会计师
45、对于委托单位保持独立性的同时，同时，也要求他独立于也要求他独立于外部其他机构和组织。外部其他机构和组织。具体来说又包括三个内容：一是具体来说又包括三个内容：一是注册会计师注册会计师“对所发表的意见负责对所发表的意见负责”；二是，不论是业务承接、执行，；二是，不论是业务承接、执行，还是报告的形成与提交，注册会计师均应依法办事，独立自主，不依附还是报告的形成与提交，注册会计师均应依法办事，独立自主，不依附于于其他机构和组织，其他机构和组织，也不受其干扰和影响；三是注册会计师的也不受其干扰和影响；三是注册会计师的审计报告审计报告无须经任何部门审定和批准。无须经任何部门审定和批准。06CPA审计39在
46、职业道德准则中，独立、客观、公正是对在职业道德准则中，独立、客观、公正是对注册会计师职业道德的三条最重要的要求，注册会计师职业道德的三条最重要的要求，如下表：如下表：2 2、职业道德准则中对独立性的规定、职业道德准则中对独立性的规定06CPA审计40构构 成成总体总体要求要求 相关内容（准则原文）相关内容（准则原文）备注备注准准则则:独独立、立、客客观、观、公公正正的的原原则则一般一般原则原则（1）注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。）注册会计师应当恪守独立、客观、公正的原则。总 要总 要求求（2）注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保）注册会计师执行审计或其他鉴证业务，应当保持形式上
47、和实质上的独立。持形式上和实质上的独立。独立独立（3）会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的）会计师事务所如与客户存在可能损害独立性的利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。利害关系，不得承接其委托的审计或其他鉴证业务。独立独立（4）执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客）执行审计或其他鉴证业务的注册会计师如与客户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会户存在可能损害独立性的利害关系，应当向所在会计师事务所声明，并实行回避。计师事务所声明，并实行回避。独立独立（5）注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或）注册会计师不得兼营或兼任与其执行的审计或其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。
48、其他鉴证业务不相容的其他业务或职务。独立独立（6）注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为）注册会计师执行业务时，应当实事求是，不为他人所左右，也不得因个人好恶影响分析、判断的他人所左右，也不得因个人好恶影响分析、判断的客观性。客观性。客观客观（7）注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不）注册会计师执行业务时，应当正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方。偏不倚地对待有关利益各方。公正公正06CPA审计41 独 立 不 独 立 独 立 无人受到伤害，社会公众信赖CPA审计报告 CPA受伤害，且其报告不被信赖，其形象亦受损 不 独 立 社会公众受到伤害，因为其不当地信赖CPA审计报告但规范形式上
49、的独立并不能改正此问题，唯一的解决办法是对实质上的独立加以规范CPA受伤害，因其形象受损，甚至会导致关门大吉但社会公众未受到伤害，因为其并未信赖CPA审计报告形形 式式 上上实实质质上上3 3、实质上及形式上独立影响表、实质上及形式上独立影响表 06CPA审计42（1）保持实质上的独立性）保持实质上的独立性n对事实的认定：必须充分发挥专业胜任能力和应有的职业对事实的认定：必须充分发挥专业胜任能力和应有的职业谨慎，站在客观、公正的立场上评价证据资料，逼近真正谨慎，站在客观、公正的立场上评价证据资料，逼近真正的事实的事实n对会计处理的判断：会计方针变更时会计方针的变更是否对会计处理的判断：会计方针
50、变更时会计方针的变更是否有正当的理由；财务报表的反映是否符合有关财务报表反有正当的理由；财务报表的反映是否符合有关财务报表反映的规定，财务报表信息的披露是否充分。映的规定，财务报表信息的披露是否充分。n这个阶段上的审计人的判断是否客观、公正，对审计意见这个阶段上的审计人的判断是否客观、公正，对审计意见的发表有很大影响；的发表有很大影响；n故意地对事实视而不见，或者认可被歪曲的事实，都属于故意地对事实视而不见，或者认可被歪曲的事实，都属于丧失实质上的独立性行为。丧失实质上的独立性行为。n发表审计意见：接受经营者的干涉、或者屈从经营者的压发表审计意见：接受经营者的干涉、或者屈从经营者的压力、请求，
