1、做的出版者受人尊敬审计学基础做的出版者受人尊敬第1章 审计产生与发展u主要教学内容第一节 审计产生的社会基础第二节 世界审计的发展概况第三节 我国审计的发展概况做的出版者受人尊敬u学习目标1 1、掌握审计产生的基本理论。、掌握审计产生的基本理论。2 2、熟悉政府审计、注册会计师审计和内部审计产生的社会基础。、熟悉政府审计、注册会计师审计和内部审计产生的社会基础。3 3、了解中外政府审计、注册会计师审计、内部审计历史发展概况、了解中外政府审计、注册会计师审计、内部审计历史发展概况。第1章 审计产生与发展做的出版者受人尊敬第一节 审计产生的社会学基础u 审计的产生与受托经济责任有关 u从国家审计的
2、角度看u从注册会计师审计的角度看u从内部审计的角度看做的出版者受人尊敬第二节 世界审计发展概况u 一、政府审计的发展u古代（古埃及、古希腊、古罗马）u中世纪（英国、法国）u现当代u美英为代表的立法模式u法国为代表的司法模式u日德为代表的独立模式u其他模式u世界审计组织做的出版者受人尊敬第二节 世界审计发展概况u二、注册会计师审计的产生和发展u注册会计师审计的起源（16世纪的意大利）u注册会计师审计的形成（18世纪至19世纪的英国）u注册会计师审计的飞速发展（20世纪的美国）普华永道普华永道 PwC 德勤德勤（DTT）安永安永（EY）毕马威（毕马威（KPMG）当今四大会计师事务所做的出版者受人尊
3、敬第二节 世界审计发展概况u三、内部审计的产生和发展u内部审计的萌芽u内部审计的形成u国际内部审计师协会 做的出版者受人尊敬第三节 我国审计发展概况u一、政府审计的发展u古代u先秦审计萌芽u秦汉上计u隋唐比部u两宋三司审计u明清都察院审计u近代u审计院时期u审计部时期u革命根据地时期的审计制度做的出版者受人尊敬u一、政府审计的发展u古代做的出版者受人尊敬第三节 我国审计发展概况u一、政府审计的发展u当代u审计组织越来越健全u审计法律越来越完善u审计覆盖面越来越广u审计技术不断发展u审计影响力不断凸显做的出版者受人尊敬第三节 我国审计发展概况u二、注册会计师审计的发展u近代u会计师制度的建立和发
4、展u著名的会计师人物u著名的会计师事务所u当代u会计师制度的发展u十大会计师事务所做的出版者受人尊敬第三节 我国审计发展概况u三、内部审计的发展u近代内部审计制度的产生与发展u当代内部审计制度的发展u政府审计与内部审计做的出版者受人尊敬第 2 章 审计本质和审计体系u主要教学内容：第一节 审计的本质 第二节 审计的职能 第三节 审计体系做的出版者受人尊敬u学习目标 1掌握关于审计产生的基本理论。熟悉政府审计、注册会计师审计和内部审计产生的社会基础。了解国内外政府审计、注册会计师审计、内部审计的历史发展概况。做的出版者受人尊敬 引导案例：南海公司事件 1711年，南海公司成立；1719年的114
5、英镑上升到1720年3月份的300英镑，到1720年7月份上升到1050英镑,9月暴跌回190镑以下;1720年，清产核资，所剩无几；查尔斯编制了查账报告；做的出版者受人尊敬第一节 审计的本质u一、审计定义“审计”一词最早见于宋代的 宋史。审计是人类社会发展到一定水平和特定阶段的历史产物。基本审计概念公告：审计是指为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度,而客观地收集和评估证据,并将结果传递给有利害关系的使用者的系统过程”。做的出版者受人尊敬u 审计的定义从审计的定义可以看出,审计活动具有三层含义:首先,审计需要有事先给定的标准。其次,审计是对经济活动或经济现象的认定。最
6、后,审计是一种职业判断行为。是就对经济活动或经济现象的认定与标准之间的一致程度做出的判断，这种判断是为了满足有利害关系的使用者的信息需求。做的出版者受人尊敬第一节 审计的本质u二、审计本质本质是指一个事物区别于其他事物的根本属性,是组成事物基本要素的内在有机联系。审计本质是审计理论结构中的一个重要要素。我国审计学界非常重视对审计本质的探讨,先后出现多种观点。审计查账论审计查账论经济监督论经济监督论经济控制论经济控制论权力制约论权力制约论民主法治论民主法治论国家治理论国家治理论做的出版者受人尊敬第一节 审计的本质u二、审计本质审计的本质具有两个方面的含义:其一，审计是一种受托责任的检查手段或过程
7、；其二，审计是一种正式的检查手段或过程；受托责任产生于法律授权、制度规定、规则约束等制度性约束；审计并不是受托责任检查的唯一手段做的出版者受人尊敬第一节 审计的本质u三、审计的特征独立性；权威性；客观公正性；经济监督价值；专业性；实质上的独立性 形式上的独立性做的出版者受人尊敬u四、审计与会计的区别和联系（一）会计与审计的联系会计和审计活动的最终目的是一致的；会计的各项活动体现了对信息的某种加工或反映；会计和审计理论方法彼此渗透、融汇；第一节 审计的本质做的出版者受人尊敬u四、审计与会计的区别和联系（二）会计与审计的区别产生的前提不同性质不同对象不同职能不同责任不同方法和程序不同第一节 审计的
8、本质做的出版者受人尊敬第二节 审计的职能一、关于审计的职能u关于审计职能的理解，有单一职能论、三职能论、多职能论等观点；u审计职能并非一成不变,它随着审计的产生而产生,并随着社会经济的发展和人类认知能力的提高而不断扩展;做的出版者受人尊敬第二节 审计体系u一是按审计主体分类,从而形成审计组织体系;u二是按审计业务分类,从而形成审计业务体系;u三是按审计方法分类,从而形成审计方式体系；做的出版者受人尊敬第二节 审计体系u一、审计组织体系审计主体做的出版者受人尊敬第二节 审计体系审计业务u二、审计业务体系做的出版者受人尊敬第二节 审计体系审计目标u二、审计业务体系做的出版者受人尊敬u三、审计方式体
9、系(一)基于审计工具的分类:计算机审计、手工审计。(二)基于审计技术的分类:数据式审计、非数据式审计。(三)基于审计地点的分类:现场审计、非现场审计。(四)基于审计思路的分类:事实发现型审计、命题论证型审计。(五)基于审计重点的确定方式的分类:账项基础审计、制度基础审计、风险导向审计.做的出版者受人尊敬第3章 审计目标u主要教学内容第一节 审计目标概述第二节 审计目标的基本类型第三节 审计目标的特征与影响审计目标的确立因素第四节 实现审计目标的基本要素做的出版者受人尊敬u学习目标理解审计目标的概念，了解一般审计目标、审计总目标、具体目标、项目目标的联系与区别。了解审计目标的历史演进及其背景。掌
10、握不同审计主体的审计总目标。理解审计目标的特征及影响审计目标的主要因素。掌握实现审计目标的基本要素。做的出版者受人尊敬第一节 审计目标概述一、审计目标人们通过审计实践活动所期望达到的目的、境地或结果。人们审计机构审计委托人做的出版者受人尊敬二、审计目标的演进历程详细审计阶段详细审计阶段资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段财务报表审计阶段财务报表审计阶段做的出版者受人尊敬u审计目标的演进历程详细审计阶段,审计目标是查错防弊。资产负债表审计阶段,审计目标是提供信用证明,对资产负债表进行公 允性审计。财务报表审计阶段,审计目标是确定财务报表是否公允地反映了财务状况和经营业绩,会计政策和会计处理方法是
11、否符合公认会计准则。做的出版者受人尊敬第二节 审计目标的类型一、审计总目标审计总目标是对被审计单位开展审计活动所要达到的总体要求，是审计机构开展审计活动要实现的最终目的，审计总目标根据授权人与委托人的要求，对被审计单位或个人所承担的经济责任开展监督、鉴证与评价活动，是一种战略性的、综合性的目标。做的出版者受人尊敬二、审计具体目标审计具体目标是审计总目标的分解与实现形式，是审计总目标在具体审计项目中的细化。审计总目标是概括性的，要实现审计总目标，需要将其解析，化为一些具体的构成要素，这些具体的构成要素就是审计具体目标。做的出版者受人尊敬u以财务审计为例，审计具体目标的特性：真实性完整性合理性所有
12、权和义务计量的正确性内部控制的有效性恰当地反映与充分揭示做的出版者受人尊敬三、审计项目目标审计项目目标是每个审计项目所追求的目标，也就是审计具体目标在特定审计项目的体现。一个审计具体目标至少有一个审计项目目标与之相对应。审计项目目标是具体账户或具体业务的审计目标，其内容视项目大小而定，而且有一定的层次性。做的出版者受人尊敬第三节 审计目标的特征与影响审计目标确立的因素 一、审计目标的特征能动性：审计目标是人们的意识在一定的社会、经济、历史条件下的反映，具有能动性。系统性：审计作为一种经济监督系统,其目标的设置必定具有逻辑性与系统性，如审计目标体系可以包括前面章节所说的目标体系。动态性：在不同时
13、期，经济社会发展的环境和条件不同，审计工作面临的需求也不同。审计目标体现了经济发展的需求,与社会经济发展紧密相连，伴随着经济发展而动态调整。做的出版者受人尊敬第三节 审计目标的特征与影响审计目标确立的因素二、影响审计目标确立的因素社会需求是影响审计目标的根本因素。审计能力是影响审计目标确立的制约因素。社会环境使审计目标成为现实的审计目标。审计能力的发展水平社会对审计的客观需求做的出版者受人尊敬u影响审计目标确立的因素伴随着社会对审计需求的不断扩大和对审计作用期望的不断提高,当审计能力不能达到社会的全部期望时,或者说,当社会与审计业界对审计的内容和要求认知不一致时,就出现了“期望差”,这是双方在
14、审计目标上所存在的差距。审计能力的有限性限制了审计满足社会对其的需求,审计能力在审计目标的确立中起着平衡作用,只有当审计具备了满足社会需求的能力时,这种社会需求才能成为审计目标。做的出版者受人尊敬一、审计过程的逻辑结构第四节 实现审计目标的基本要素做的出版者受人尊敬审计依据审计证据审计模式审计方式审计程序u 审计法规u 审计准则u 审计职业道德u 审计结果与审计报告u 审计结果的应用u 审计职业判断二、审计目标实现的基本要素包括:做的出版者受人尊敬审计依据和审计准则是两个完全不同的概念。审计依据是衡量审计客体的尺度。审计准则是审计工作本身的规范，是审计人员的行为指南，它所回答的是如何进行审计的
15、问题。u 审计准则与审计依据的关系做的出版者受人尊敬本章围绕审计目标这个主题,介绍了审计目标的概念;审计目标与经济问责系统目标的联系;审计目标的演进历程;审计目标的类型;审计总目标的概念与相关内容;审计具体目标的概念与相关内容;审计项目目标的概念与相关内容;审计目标的特征及影响审计目标确立的因素;实现审计目标的基本要素。一般来说，审计目标实现的基本要素包括：审计依据、审计证据、审计模式、审计方式、审计程序、审计法规、审计准则、审计职业道德、审计结果与审计报告、审计结果的应用、审计职业判断这11个要素，这11个要素相互作用共同实现审计目标。u 本章小结做的出版者受人尊敬第4章 审计规范u主要教学
16、内容第一节 审计规范第二节 审计法律规范第三节 审计准则第四节 审计职业道德做的出版者受人尊敬第一节 审计规范一、审计规范的含义审计规范是在组织实施审计工作和审计管理中应遵循的行为准则。它是衡量和判断审计机构和审计人员的各种活动是否合法合规、高质有效的标准和依据。基本内容包括审计审计法规审计准则审计职业道德标准审计质量控制标准等。做的出版者受人尊敬二、审计规范的分类国家审计规范是指由国家规定或认可的审计机关及其审计人员在审计活动中，审计部门及其人员、被审计单位及其他参与审计活动的有关单位或个人都应当遵守的行为规则。内部审计规范是由国家、实行内部审计的部门、单位或内部审计职业团体制定的，内部审计
17、机构或审计人员在开展内部审计工作时应当遵守的行为规则。社会审计规范是由国家或社会审计职业团体制定的，社会审计组织及注册会计师在开展审计活动时应当遵守的行为规则。做的出版者受人尊敬三类审计规范的比较审计主体审计主体主要审计类型主要审计类型规范制定者规范制定者国家审计规范审计署（局）审计师财经法纪审计国家权力机构国家审计机构内部审计规范内部审计机构内部审计师经济效益审计内部审计职业界国家政府机构社会审计规范会计师事务所注册会计师财务报表审计国家权力机构职业团体做的出版者受人尊敬第二节 审计法律规范一、审计法律规范的含义审计法律规范是由国家制定或认可的，由国家强制力保证实施的，调整各种审计监督关系的
18、行为规则。审计法律规范同其他法律规范一样，一般由行为模式和法律后果两部分组成。做的出版者受人尊敬二、审计法律规范的内容（1）审计组织法，主要规范审计机构的设置、人员任免、组成、机构之间的相互关系等。（3）审计程序法，主要规范审计机关和审计人员的工作程序以及复议、诉讼程序等。（2）审计实体法，主要规范审计机关的职责、权限等。（4）审计责任及审计机关违法失职应当承担的法律责任。做的出版者受人尊敬三、审计法律规范的层次划分审计法律规范根据效力等级可分为四个层次：第一层次是宪法（宪法关于审计监督的规定具有最高法律效力）第二层次是审计法和其他有关审计方面的法律第三层次是审计方面的行政法规第四层次是地方性
19、法规和行政规章做的出版者受人尊敬第三节 审计准则一、审计准则的含义审计准则是专业审计人员在实施审计工作时必须遵守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。内涵内涵审计实践经验的总结衡量和评价审计工作质量的依据审计人员出具最终审计意见时的客观保证审计准则具有很高的权威性和很强的约束力做的出版者受人尊敬二、审计准则的作用（1）审计准则为审计人员提供了审计工作规范（2）审计准则的实施有利于提高审计工作质量（3）审计准则有利于维护公众和审计人员的合法权益（4）审计准则有利于促进国际审计经验交流做的出版者受人尊敬三、最高审计机关国际组织审计准则准则内容包括：（1）政府审计的基本要求（2）政府审计
20、的一般准则（3）政府审计的现场操作标准（4）政府审计的报告准则最高审计机关国际组织是由世界各国最高一级国家审计机关形成的国际性组织。最高审计机关国际组织在1984年5月成立了审计标准委员会，于1992年10月通过了最高审计机关国际组织审计准则。做的出版者受人尊敬四、我国国家审计准则修订后的审计准则共七章，包括总则、审计机关和审计人员、审 计计划、审计实施、审计报告、审计质量控制和责任、附则。1996年，我国制定并发布了38项审计规范。2000年，审计署制定并发布了中华人民共和国审计基本准则以及一系列通用审计准则、专业审计准则等。2004年，审计署颁布了审计机关审计项目质量控制办法(试行)。时任
21、审计长的刘家义于2010年9月1日签署了审计署第8号令，公布了修订后的中华人民共和国国家审计准则。做的出版者受人尊敬五、中国注册会计师审计准则(一)中国注册会计师审计准则准则内容包括一般原则与责任、利用其他主体的工作、审计结论与报告、质量控制准则等四个方面。（表4-1）(二)中国注册会计师审计准则第1504号在审计报告中沟通关键审计事项等12项准则(三)中国注册会计师审计准则与国际审计准则比较（表4-2）做的出版者受人尊敬六、内部审计准则(二)PPF和IPPF的区别（表4-3）总体而言，IPPF与PPF的区别体现在改变与发展和维护阶段的加强。具体而言，在范围和结构上，IPPF保留了PPF的定义
22、、职业道德规范、国际标准和实务公告，删除了发展和实务帮助，增加了角色说明、实施细则。强制性指南：内部审计定义、职业道德规范、标准和释义强力推荐指南：立场公告、实务公告和实务指南(一)国际内部审计实务框架（IPPF）做的出版者受人尊敬（三）中国内部审计准则内部审计基本准则制定内部审计具体准则和内部审计实务指南的基本依据。内部审计具体准则内部审计机构和人员在进行内部审计工作时应当遵循的具体规范。内部审计实务指南为内部审计机构和人员开展内部审计工作提供具有可操作性的指导意见。做的出版者受人尊敬第四节 审计职业道德一、审计职业道德的含义作用作用保障审计任务的顺利完成提高审计工作水平、充分发挥审计作用不
23、断提高审计人员自身品德素养 有利于社会整体道德风尚的提升审计人员职业道德是为指导审计人员在从事审计工作中保持独立的地位、公正的态度和约束自己的行为而制定的一整套职业道德规范。做的出版者受人尊敬二、国家审计人员职业道德审计人员守则(试行)（1987）廉洁奉公若干规定（1988）审计人员在审计工作中的六项纪律（1989）关于审计署机关干部保持廉洁的八条规定（1989）审计机关审计人员职业道德准则（1996）审计机关审计人员职业道德准则（2001）审计署关于加强审计纪律的八项规定（2008）“四严禁”“八不准”国家审计人员职业道德要求审计机关和审计人员在办理审计事项时，应当客观公正，实事求是，廉洁奉
24、公，保守秘密。做的出版者受人尊敬三、内部审计人员职业道德规范内部审计人员职业道德要求内审人员依法审计、忠于职守、坚持原则、客观公正、廉洁奉公、保守秘密；不得滥用职权、徇私舞弊，不得泄露秘密、玩忽职守。国际内部审计专业实务框架：诚信、客观、保密、胜任内部审计人员职业道德规范（中国内部审计协会）：对内部审计人员应遵守的一般原则、审计人员的专业胜任能力、客观性、保密等进行了明确规定。做的出版者受人尊敬四、注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德主要包括：（1）注册会计师应遵循独立、客观、公正、廉洁等基本原则（2）注册会计师应具有较强的业务能力（3）注册会计师应遵守工作程序和工作方法方面的技术守则（4
25、）注册会计师既要对社会公众负责,也要对委托单位负责（5）业务承接中的职业道德做的出版者受人尊敬（一）国际会计师联合会职业道德规范职业会计师道德守则（国际会计师联合会）第一部分适用于所有职业会计师。职业道德规范包括公正性和客观性、道德冲突的解决、专业胜任能力、保密、税务服务、跨国活动、宣传等。第二部分适用于执行公共业务的职业会计师。职业道德规范包括鉴证业务的独立性、专业胜任能力以及与利用非会计师有关的责任、收费和佣金、与公共会计师业务不相容的活动、客户的资金、与其他执行公共业务的职业会计师的关系、广告与招揽。第三部分适用于受雇的职业会计师，适当时也可适用于执行公共业务的职业会计师。职业道德规范包
26、括忠诚的冲突、对同行的支持、专业胜任能力、信息的表述等。做的出版者受人尊敬（二）中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范指导意见（中国注册会计师协会）基本原则包括注册会计师履行社会责任，恪守独立、客观、公正的原则，保持应有的职业谨慎，保持和提高专业胜任能力，遵守独立审计准则等职业规范，履行对客户的责任以及对同行的责任等。具体要求包括独立性，专业胜任能力，保密，收费与佣金，与执行鉴证业务不相容的工作，接任前任注册会计师的审计业务，以及广告、业务招揽和宣传等。做的出版者受人尊敬 中国注册会计师职业道德守则（财政部）守则内容：（1）职业道德基本原则；（2）职业道德概念框架；（3）提供专业
27、服务的具体要求；（4）审计和审阅业务对独立性的要求；（5）其他鉴证业务对独立性的要求。守则特点：一是全面规范了注册会计师的职业道德行为。二是突出强调了注册会计师行业的社会责任。三是为注册会计师解决在职业道德方面遇到的问题提供了方法指导。四是实现了与国际会计师职业道德守则的全面趋同。做的出版者受人尊敬（三）注册会计师职业道德基本要求中国注册会计师职业道德基本原则包括：诚信 独立性 客观和公正 专业胜任能力和应有的关注保密 良好职业行为（四）技术准则 注册会计师应当遵守以下技术准则：（1）中国注册会计师执业准则（2）企业会计准则（3）与执业相关的其他法律、法规和规章做的出版者受人尊敬本章小结 审计
28、规范的含义和分类 审计法律规范的含义、内容和层次划分 审计准则的含义和作用，包括不同审计主体职业准则的内容，我国审计准则与国际审计准则的区别 审计职业道德的含义和作用，包括不同审计主体的职业道德规范做的出版者受人尊敬第5章 审计依据u主要教学内容：第一节 审计依据 第二节 审计依据的适用做的出版者受人尊敬u学习目标1.掌握审计依据的含义及其分类。2.理解审计依据的特点。3.熟悉适用审计依据的原则。4.熟悉不同审计目标下适用的审计依据做的出版者受人尊敬 衡量是非曲直的准绳审计依据审计依据 衡量是非曲直的凭据审计证据审计证据 做的出版者受人尊敬第一节 审计依据 审计依据的定义 审计依据又称审计标准
29、，是审计人员在审计过程中用来衡量被审计事项是非优劣的准绳，是衡量审计客体的尺度，是提出审计意见、做出审计结论的客观标准。审计依据是审计人员对被审计事项进行判断和评价的依据。3 32 21 1法律、法规、规章、制度按来源分按审计依据性质内容分外部依据、内部依据做的出版者受人尊敬第一节 审计依据 审计依据的特点层次性层次性地域性地域性权威性权威性时效性时效性相关性相关性做的出版者受人尊敬第二节 审计依据的适用 适用审计依据的原则 注重权威性 注重准确性 注重适用性 注重辩证性 注重综合性做的出版者受人尊敬第二节 审计依据的适用 不同审计目标下适用的审计依据真实性真实性效益性效益性合法性合法性做的出
30、版者受人尊敬第二节 审计依据的适用 审计依据引用的正确格式 引用国家法律，只写法律名称即可。同时，引用法律名称要写全称，不可滥做省略 引用行政法规（国务院所发），标明国务院，不用引发文号 规章（国家各部委及地方政府所发），则需引发文单位和发文号做的出版者受人尊敬第二节 审计依据的适用 举例一：XXXX行为（做法）违反了中华人民共和国会计法第九条“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算”的规定；国务院财政违法行为处罚处分条例国务院中华人民共和国外汇管理条例等 只写法律名称 做的出版者受人尊敬 举例二：XXXX行为（做法）不符合中国人民银行人民币银行结算账户管理办法（银发2003第5号）
31、第六十五条“关于存款人使用银行结算账户，不得出租、出借银行结算账户”的规定。依据依据做的出版者受人尊敬第二节 审计依据的适用 引用审计依据的常见问题 未引用审计依据 引用旧的法条，没有注意审计依据的时效性 引用别的行业、别的地区的规定，没有注意审计依据的地域性 引用的法律法规条款不准确、不具体 引用的规范性文件与法律法规相悖 引用法律条款的格式不规范做的出版者受人尊敬第 6 章 审计程序u主要教学内容：第一节 审计程序概述 第二节 准备阶段及审计方案 第三节 实施阶段及审计记录 第四节 终结阶段及审计报告做的出版者受人尊敬u学习目标 了解审计程序的涵义及其作用，辨析国家审计、内部审计及注册会计
32、师审计中关于“审计程序”的不同含义。熟悉一般审计程序的三大阶段，即：审计准备阶段、实施阶段、终结阶段。掌握国家审计、内部审计和注册会计师审计在不同审计阶段所做的主要工作，辨析三个不同审计主体的审计步骤之差别。做的出版者受人尊敬第一节 审计程序概述u一、审计程序的含义不同学科、不同审计主体对审计程序有不同的约定及解释。从一般意义上讲,审计程序是指在审计目标实现过程中对所要获取的审计证据进行收集的详细指令,包括流程、步骤、性质、范围、时限、方法等要素。注册会计师的审计程序(audit procedure)通常是指审计师在审计工作中可能采用的,用以获取充分、适当的审计证据以发表恰当的审计意见的审计做
33、的出版者受人尊敬u二、审计程序的作用有利于规范审计组和审计人员的现场审计行为,加强对审计工作尤其是现场审计的管理控制。有利于审计人员熟练掌握审计工作的基本规律、步骤,提高工作效率,保证质量。有利于正确贯彻实施有关审计的法律、法规,使审计工作逐步实现规范化、制度化、法制化,做到依法审计、文明审计。做的出版者受人尊敬u三、审计程序的一般步骤审计流 程做的出版者受人尊敬第二节 准备阶段及审计方案u一、审计准备阶段的主要步骤 确定审计任务 确定审计标准 组成审计组 签发审计通知书 开展审前调查,了解被审计单位及其环境 编制项目审计计划做的出版者受人尊敬u二、审计方案 确定具体审计目标 选择审计范围与重
34、点 审计准备阶段确定重要性 审计实施方案中明确审计人员分工、审计时间、审计步骤和方法做的出版者受人尊敬第三节 实施阶段及审计记录一、审计实施阶段的主要步骤u控制测试 控制设计测试 控制执行测试u实质性测试 实质性测试的概念 实质性测试的方法做的出版者受人尊敬符合性测试是测试内部控制的完整性、运行有效性和实施情况。实质性测试（substantive testing）审计人员直接针对鉴证对象实施的用以发现其与既定标准不符事实的方法。例如：注册会计师为取得直接证据而运用检查、监盘、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法，对被审计单位会计报表的真实性和财务收支的合法性进行审查，以得出审计结论的过程。
35、做的出版者受人尊敬控制测试和实质性测试进行组合做的出版者受人尊敬u二、审计记录审计记录的目的和要求审计工作底稿被审单位被审单位:*电子电子 审核人审核人:日期日期:7.20 索引号索引号:A1 审查项目审查项目:货币资金货币资金 截止日截止日:20 xx-6-30 复核人复核人:日期日期:页次页次 一、审计目标一、审计目标确定货币资金是否存在；确定货币资金是否存在；确定货币资金的收支记录是否完整；确定货币资金的收支记录是否完整；确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定库存现金、银行存款以及其他货币资金的余额是否正确；确定货币资金在会计确定货币资金在会计报表上的披露是否恰当。报
36、表上的披露是否恰当。二、审计程序二、审计程序*会计师事务所会计师事务所 工工 作作 底底 稿稿序号序号内内 容容索引号索引号1核对总帐余额与会计报表上的余额是否相符核对总帐余额与会计报表上的余额是否相符A112现金现金A123银行存款银行存款A134其他货币资金其他货币资金A14 做的出版者受人尊敬第四节 终结阶段及审计报告u一、审计终结阶段的主要步骤整理和分析审计工作底稿形成审计结论复核与审理相关材料与管理层沟通,出具审计报告做的出版者受人尊敬u二、审计报告不同主体分为政府审计报告、内部审计报告及注册会计师审计报告根据审计委托人的不同要求及写作形式分为详式审计报告和简式审计报告两种做的出版者
37、受人尊敬例如：做的出版者受人尊敬第7章 审计证据与审计工作底稿u主要教学内容第一节 审计证据第二节 审计工作底稿 做的出版者受人尊敬u学习目标熟悉审计证据的种类、特征及审计工作底稿的格式等基础性知识。了解审计证据和审计工作底稿的重要作用。掌握判断审计证据证明力的原则及编制审计工作底稿的方法和技巧。做的出版者受人尊敬第一节 审计证据u 一、审计证据综合 三大审计主体对审计证据的解释，可将审计证据概括为：审计证据是指审计人员在审计过程中围绕审计目标，依照法定程序和方法获得并经过核实，用以证明审计事项真相，保证审计意见和审计决定正确所依据的一切信息，包括事实、依据。审计证据在审计工作中处于核心地位，
38、具有重要作用。做的出版者受人尊敬案例思考 2017年9月20日，利安达会计师事务所因牵涉九好集团“忽悠式”重组，被证监会作出行政处罚决定书，罚没900万元。与此同时，证监会对造假大案主角-上市公司九好集团只罚60万，多罚审计15倍！为何？为何？做的出版者受人尊敬 利安达没有对审计证据的适当性、可靠性进行职业判断。利安达审计工作底稿中错误、矛盾和疑点众多，前端审计未予以关注，工作未执行到位，复核环节失效。证监会根据利证监会根据利安达的要求举安达的要求举行了听证会，行了听证会，回应如下：回应如下：做的出版者受人尊敬二、审计证据的作用审计证据是形成审计结论，出具审计报告的基础审计证据是国家审计和内部
39、审计作出审计建议或处理处罚的基础审计证据是判断审计人员审计责任履行情况的重要依据审计证据是审计质量管理的重要内容做的出版者受人尊敬 三、三、审计证据的分类审计证据的分类（一）按证据表现形式分类（一）按证据表现形式分类（二）按证据来源分类（二）按证据来源分类做的出版者受人尊敬环境证据环境证据口头证据口头证据视听或电子数据证据视听或电子数据证据书面证据书面证据实物证据实物证据做的出版者受人尊敬内部证据内部证据审计证据审计证据亲历证据亲历证据外部证据外部证据做的出版者受人尊敬适当性适当性充分性充分性做的出版者受人尊敬 五、审计风险、重要性与审计证据的关系（一）审计风险 审计风险（AR）=重大错报风险
40、(RMM)检查风险(DR)（二）重要性重要性(Materiality)是指被审计单位会计信息中存在错报或被审计事项存在的其它问题的严重程度，这种程度在特定环境下很可能改变或影响任何一位理性决策者依赖这些信息所作出的判断与决策。重要性可以从两个方面进行判断：一方面是从性质上进行判断，另一方面是从金额进行判断。审计风险、重要性与审计证据的关系？做的出版者受人尊敬第二节 审计工和底稿 一、审计工作底稿的涵义 审计工作底稿是指审计人员在审计过程中形成的工作记录，包括对审计过程中所采用的审计方法、步骤以及收集到的证据，按照一定的格式所作的记录。是审计工作的一种专业记录。做的出版者受人尊敬第二节 审计工和
41、底稿 二、审计工作底稿的作用1审计工作底稿是审计证据的载体；2.审计工作底稿是形成审计结论，出具审计报告的依据；3审计工作底稿是连接审计工作的纽带，便于组织和协调审计工作；4审计工作底稿是考核审计人员工作能力和明确审计责任的依据；5.审计工作底稿是审计质量管理的重点；6审计工作底稿是后续审计的重要参考。做的出版者受人尊敬三、审计工作底稿的基本要素 审计工作底稿作为一种专业记录，涉及的内容非常广泛,根据不同的分类标准，审计工作底稿种类繁多，不同的审计工作底稿都当具有基本要素。做的出版者受人尊敬审计机关的审计工作底稿要素审计机关的审计工作底稿要素1审计项目名称；2审计事项名称；3审计过程和结论（包
42、括实施审计的主要步骤和方法；取得的审计证据的名称和来源；审计认定的事实摘要；得出的审计结论及其相关标准）4审计人员姓名及审计工作底稿编制日期并签名；5审核人员姓名、审核意见及审核日期并签名；6索引号及页码；7附件数量。内部审计的工作底稿要素内部审计的工作底稿要素1.被审计单位的名称；2.审计事项及其期间或者截止日期;3.审计程序的执行过程及结果记录;4.审计结论、意见及建议；5.审计人员姓名和审计日期；6.复核人员姓名、复核日期和复核意见；7.索引号及页次；8.审计标识与其他符号及其说明等做的出版者受人尊敬 会计师事务所的审计工作底稿要素,通常包括下列全部或部分要素:1.审计工作底稿的标题；2
43、.审计过程记录；3.审计结论；4.审计标识及其说明；5.索引号及编号；6.编制者姓名及编制日期；7.复核者姓名及复核日期；8.其它应说明事项。做的出版者受人尊敬四、审计工作底稿的填制与复核（一）审计工作底稿的编制依据-审计准则的具体规定（二）审计工作底稿填制要求审计人员编制的审计工作底稿，应当使未参与该项审计工作的有经验的其他审计人员能够理解其执行的审计程序、获取的审计证据、作出的职业判断和得出的审计结论。做的出版者受人尊敬 不论审计工作底稿的格式和内容如何变化，必须具有审计准则要求的审计工作底稿要素。填制的审计工作底稿要求全面、客观地反映项目审计计划与审计方案的制定及实施情况，做到内容完整、
44、真实、重点突出；观点明确，条理清楚，用词恰当，格式规范，标识一致，审计工作底稿应当注明索引号和顺序号。相关审计工作底稿之间如存在勾稽关系，应当予以清晰反映，相互引用时应当交叉注明索引编号。做的出版者受人尊敬五、审计工作底稿的复核与保管（一）国家审计机关在起草审计报告前，审计组组长对审计工作底稿的下列事项进行复核：（1）审计目标是否实现；（2）审计措施是否有效执行；（3）事实是否清楚；（4）审计证据是否适当、充分；（5）得出的审计结论及其相关标准是否适当。做的出版者受人尊敬 复核后的审计工作底稿应当根据不同情况分别提出下列意见：（1）予以认可；（2）责成采取进一步审计措施，获取适当、充分的审计证
45、据；（3）纠正或者责成纠正不恰当的审计结论。做的出版者受人尊敬（二）内部审计准则规定：在审计业务执行过程中，项目负责人应当加强对审计工作底稿的现场复核。审计工作底稿的复核工作应当由比审计工作底稿编制人员职位更高或者经验更为丰富的人员承担。（三）会计师事务所的中国注册会计师审计准则第1121号历史财务信息审计的质量控制要求由项目组内经验较多的人员复核经验较少人员的审计工作。做的出版者受人尊敬 审计工作底稿的保管期限，会计师事务所要求自审计报告日起，对审计工作底稿到少保存10年。审计部门应当建立查阅、借阅审计工作底稿的规定，未经审计部门负责人批准，不得对外提供，但国家有关部门依法进行查阅的除外。在
46、完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不得在规定的保存期届满前删除或废弃审计工作底稿。做的出版者受人尊敬第8章 审计取证模式 主要教学内容第一节 概述第二节 账项基础审计模式第三节 制度基础审计模式第四节 风险导向审计模式第五节 数据式审计模式第六节 审计取证模式的选择 做的出版者受人尊敬 学习目标1.掌握审计取证模式的含义及演进历程。2.掌握账项基础审计的内容及局限性。3.掌握制度基础审计的程序、特征和局限性。4.理解风险导向审计产生的历史必然性,明确风险导向审计产生的理论基础。5.理解风险导向审计与制度基础审计模式的差异,掌握风险导向审计的基本流程。6.掌握审计取证模式的选择。做的出版者
47、受人尊敬第一节 概述u一、审计取证模式的含义审计取证模式是审计取证的策略和思路u二、审计模式演进历程及动因(一)审计模式演进的历程(二)审计模式演进的动因1.内在动因2.外在动因做的出版者受人尊敬第二节 账项基础审计模式u一、账项基础审计产生的历史环境u二、账项基础审计的内容u三、账项基础审计的特征及局限性做的出版者受人尊敬第三节 制度基础审计模式u一、制度基础审计产生的历史环境u二、制度基础审计的程序与方法(一)制度基础审计的程序 1.健全性测试 2.初步评价 3.符合性测试 4.内部控制制度总体评价 5.实质性测试做的出版者受人尊敬第三节 制度基础审计模式u一、制度基础审计产生的历史环境u
48、二、制度基础审计的程序与方法(二)制度基础审计的方法 1.获得证据的方法 2.记录内部控制的方法u三、制度基础审计的特征与局限性做的出版者受人尊敬第四节 风险导向审计模式u一、风险导向审计产生的历史环境u二、风险导向审计的理论基础(一)系统理论(二)风险管理理论(三)战略管理理论u三、风险导向审计模式与制度基础审计模式的差异做的出版者受人尊敬第四节 风险导向审计模式u四、风险导向审计的内容与程序(一)BMP审计方法(二)BMP经营模型(三)BMP模式下的风险评估流程u五、风险导向审计的发展做的出版者受人尊敬第五节 数据式审计模式u数据式审计模式 数据式审计模式是电子数据背景下的风险导向审计模式
49、 数据式审计模式的审计目标 数据式审计模式采用的审计方法做的出版者受人尊敬第六节 审计取证模式的选择一、审计取证模式的框架做的出版者受人尊敬第六节 审计取证模式的选择二、审计取证模式(一)行为审计取证模式(二)内部控制鉴证取证模式(三)非财务信息审计取证模式做的出版者受人尊敬 复习思考题 1.审计模式演进的动因有哪些?2.什么是账项基础审计?账项基础审计的特征及局限性是什么?3.什么是制度基础审计?其产生原因是什么?制度基础审计的程序是什么?制度基础审计的特征与局限性是什么?4.内部控制审计和制度基础审计的区别有哪些?5.风险导向审计与制度基础审计有何区别?6.审计师在识别和评估重大错报风险时
50、应当注意哪些问题?7.说明传统风险导向审计与现代风险导向审计的差异。8.审计取证模式分哪几种?如何选择取证模式?做的出版者受人尊敬第9章 传统财务审计方法u主要教学内容：第一节 审阅法与核对法 第二节 盘存法与观察法 第三节 询问法与函证法 第四节 重新计算法与分析方法做的出版者受人尊敬u学习目标1.了解传统的、基于查账的审计方法及审计方法的综合应用。2.掌握传统且经典的审阅法、核对法、盘存法、函证法等基本审计方法的要点做的出版者受人尊敬审阅法是指通过对被查单位有关书面资料进行仔细观察和阅读来取得审计证据的一种查账技术方法。例如发票、记账凭证第一节 审阅法与核对法做的出版者受人尊敬u 原始凭证
