1、渤海大学 财税系 何秀英何秀英审审 计计 学学渤海大学 财税系第一章第一章 概论概论第二章第二章 注册会计师的执业准则和职业道德规范注册会计师的执业准则和职业道德规范第三章第三章 注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任第四章第四章 审计目标、审计证据与审计工作底稿审计目标、审计证据与审计工作底稿第五章第五章 审计目标的实现过程审计目标的实现过程第六章第六章 审计报告审计报告本课程目录本课程目录渤海大学 财税系本课程目录本课程目录第七章第七章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计第八章第八章 采购与付款循环审计采购与付款循环审计第九章第九章 生产与服务循环审计生产与服务循环审计第十章第十章 筹
2、资与投资循环的审计筹资与投资循环的审计第十一章第十一章 货币资金的审计货币资金的审计渤海大学 财税系 审计学审计学课程是全国高校财务管理专业开设的课程是全国高校财务管理专业开设的一门核心课程之一。本课程以注册会计师审计一门核心课程之一。本课程以注册会计师审计为主线，主要讲授独立审计的基本理论，基本为主线，主要讲授独立审计的基本理论，基本程序与技术和会计报表审计的主要实务，以满程序与技术和会计报表审计的主要实务，以满足培养高素质、实用性会计人才的需要。足培养高素质、实用性会计人才的需要。课程介绍课程介绍渤海大学 财税系 审计理论知识：第一、二章审计理论知识：第一、二章 审计程序与技术：第三、四、
3、五、六章审计程序与技术：第三、四、五、六章 交易循环审计：第七至十一章交易循环审计：第七至十一章课程结构课程结构渤海大学 财税系 本课程指定教材为：本课程指定教材为：审计学审计学 何秀英主编何秀英主编 东北财经大学出版社东北财经大学出版社 参考教材为：参考教材为：审计审计 全国注册会计师考试用教材全国注册会计师考试用教材审计案例审计案例 乔世震主编乔世震主编 中国财政出版社。中国财政出版社。审计实验室审计实验室 李晓慧主编李晓慧主编 经济科学出版社经济科学出版社教教 材材渤海大学 财税系第一章第一章 概论概论第一节第一节 独立审计的产生和发展独立审计的产生和发展第二节第二节 独立审计的概念及种
4、类独立审计的概念及种类第三节第三节 注册会计师职业注册会计师职业渤海大学 财税系 教学目标：教学目标：通过本章教学，使学生了解注册会计师审计的通过本章教学，使学生了解注册会计师审计的产生与发展过程，重点掌握审计的概念、种类；产生与发展过程，重点掌握审计的概念、种类；了解注册会计师考试时间、科目、登记，掌握了解注册会计师考试时间、科目、登记，掌握注册会计师的业务范围。注册会计师的业务范围。本章教学目标本章教学目标渤海大学 财税系第一节第一节 注册会计师审计的产生和发展注册会计师审计的产生和发展一、注册会计师审计的产生一、注册会计师审计的产生二、注册会计师审计的发展二、注册会计师审计的发展三、注册
5、会计师审计的发展三、注册会计师审计的发展渤海大学 财税系世纪 意大利的威尼斯 合伙制企业 独立的会计专业人员 世纪 英国股份公司制 注册会计师 年，年，“南海公司南海公司”事件，查尔斯事件，查尔斯.斯斯纳尔以会计师的名义进行检查，标志着独立会纳尔以会计师的名义进行检查，标志着独立会计师计师注册会计师的诞生。注册会计师的诞生。年，成立了爱丁堡会计师协会，标志年，成立了爱丁堡会计师协会，标志着注册会计师职业的诞生。着注册会计师职业的诞生。一、一、注册会计师审计的产生注册会计师审计的产生标志标志渤海大学 财税系归归 纳纳 独立审计产生的条件独立审计产生的条件 1.私有制私有制 2.两权分离两权分离
6、（企业财产所有权与经营管理权的分离）（企业财产所有权与经营管理权的分离）渤海大学 财税系二、西方独立审计的发展二、西方独立审计的发展按审计对象按审计对象按审计模式按审计模式会计账目审计阶段会计账目审计阶段资产负债表审计阶段资产负债表审计阶段会计报表审计阶段会计报表审计阶段账项导向审计阶段账项导向审计阶段内控导向审计阶段内控导向审计阶段风险审计阶段风险审计阶段渤海大学 财税系二、西方注册会计师审计的发展二、西方注册会计师审计的发展 发展：20世纪 美国发达的资本市场三个阶段：三个阶段：1844-201844-20世纪初，详细审计阶段世纪初，详细审计阶段2020世纪初世纪初-30-30年代，资产负
7、债表审计年代，资产负债表审计阶段阶段2020世纪世纪30-4030-40年代，全部会计报表审计年代，全部会计报表审计阶段阶段渤海大学 财税系二、西方注册会计师审计的发展二、西方注册会计师审计的发展阶段阶段时间时间特点特点报告使用报告使用人人对象对象目的目的方法方法详细审详细审计计1844-20世纪世纪初初会计账簿会计账簿 差错防弊差错防弊 详查详查股东股东资产负资产负债表审债表审计计20世纪世纪初初30年代年代账簿及资账簿及资产负债表产负债表判断企业判断企业信用信用从详查初从详查初步转为抽步转为抽查查股东及债股东及债权人权人会计报会计报表审计表审计20世纪世纪3040年代年代全部报表全部报表及
8、财务资及财务资料料提出客观提出客观公正的意公正的意见见测试内部测试内部控制，广控制，广泛采用抽泛采用抽查查社会公众社会公众渤海大学 财税系三、中国注册会计师审计的发展三、中国注册会计师审计的发展四阶段四阶段v产生阶段产生阶段v停滞阶段停滞阶段v恢复阶段恢复阶段v规范发展阶段规范发展阶段渤海大学 财税系产生阶段产生阶段v第一部法规第一部法规：会计师暂行章程会计师暂行章程(1918年年 北洋政府）北洋政府）v第一位注册会计师：第一位注册会计师：谢霖谢霖v第一家独立审计机构：第一家独立审计机构：正则会计师事务所正则会计师事务所 渤海大学 财税系停滞阶段停滞阶段v解放初期解放初期v在社会主义改造完成以
9、后，由于照搬前苏在社会主义改造完成以后，由于照搬前苏联高度集中的计划经济模式，我国的注册会联高度集中的计划经济模式，我国的注册会计师审计悄然退出了经济舞台计师审计悄然退出了经济舞台 。渤海大学 财税系恢复阶段恢复阶段v19801980年年v标志标志-关于成立会计顾问处的暂行规定关于成立会计顾问处的暂行规定 v注册会计师制度开始重建，主要业务是对外商投注册会计师制度开始重建，主要业务是对外商投资企业进行审计并提供会计咨询服务。资企业进行审计并提供会计咨询服务。v1986.7-1986.7-中华人民共和国注册会计师条例中华人民共和国注册会计师条例v1988.11-1988.11-中国注册会计师协会
10、成立中国注册会计师协会成立渤海大学 财税系规范发展阶段规范发展阶段v1994.1-1994.1-现在现在 u19941994年月年月中国注册会计师法中国注册会计师法实施实施u1995-20031995-2003年年 财政部财政部 六批独立审计准则六批独立审计准则u20062006年财政部颁布年财政部颁布2222项，修订项，修订2626项审计项审计准则，共准则，共4848项于项于20072007年执行。年执行。渤海大学 财税系第二节审计概念与种类第二节审计概念与种类一、注册会计师审计的概念一、注册会计师审计的概念二、审计的种类二、审计的种类三、审计人员的种类三、审计人员的种类渤海大学 财税系一、
11、注册会计师审计的概念一、注册会计师审计的概念审计是一个客观地获取和评价与经审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。给有利害关系的用户的系统过程。（美国会计学会（美国会计学会1973 1973）渤海大学 财税系审计概念的理解审计概念的理解 经济活动和经济事项的认定经济活动和经济事项的认定 客观地获取和评价证据客观地获取和评价证据 系统的过程系统的过程 与既定标准相符合的程度与既定标准相符合的程度 审
12、计结果审计结果 有利害关系的用户有利害关系的用户渤海大学 财税系二、审计的种类二、审计的种类（一）财务会计报表审计（一）财务会计报表审计（二）合规审计（二）合规审计（三）经营审计（三）经营审计渤海大学 财税系三、审计人员的种类三、审计人员的种类注册会计师注册会计师政府审计人员政府审计人员内部审计人员内部审计人员渤海大学 财税系注册会计师审计注册会计师审计-注册会计师注册会计师政府审计政府审计 -政府审计人员政府审计人员内部审计内部审计 -内部审计人员内部审计人员渤海大学 财税系三者的联系三者的联系（1）注册会计师审计与政府审计、内部审计共）注册会计师审计与政府审计、内部审计共同构成审计监督体系
13、；同构成审计监督体系；（2）三者既相互联系，又各自独立、各司其职，）三者既相互联系，又各自独立、各司其职，泾渭分明地在不同领域实施审计。它们各有特点，泾渭分明地在不同领域实施审计。它们各有特点，相互不能替代，更不存在主导和从属的关系。相互不能替代，更不存在主导和从属的关系。渤海大学 财税系三者的区别三者的区别（1）审计目标不同）审计目标不同（2）独立性和权威性不同）独立性和权威性不同 （3）遵循的审计标准不同）遵循的审计标准不同（4）接受审计的自愿程度不同。）接受审计的自愿程度不同。渤海大学 财税系第三节第三节 我国注册会计师管理我国注册会计师管理 一、注册会计师考试与注册登记一、注册会计师考
14、试与注册登记二、注册会计师的业务范围二、注册会计师的业务范围 三、会计师事务所的组织形式三、会计师事务所的组织形式四、注册会计师协会四、注册会计师协会五、注册会计师行业管理五、注册会计师行业管理 渤海大学 财税系一、一、注册会计师考试与注册登记注册会计师考试与注册登记 报考条件报考条件 考试组织考试组织 考试范围考试范围 注册登记注册登记渤海大学 财税系报考条件报考条件 具有下列条件之一的中国公民，报名参加考试：具有下列条件之一的中国公民，报名参加考试：1 1、高等专科以上学历、高等专科以上学历 2 2、会计或者相关专业（审计、统计、经济）中级以上、会计或者相关专业（审计、统计、经济）中级以上
15、职称职称 3 3、具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，以及、具有会计或者相关专业高级技术职称的人员，以及具有大专或相当于大专同等学历，从事财会工作具有大专或相当于大专同等学历，从事财会工作2020年以上，年以上，确有会计业务专长的人员，可以免试部分科目。确有会计业务专长的人员，可以免试部分科目。渤海大学 财税系考试组织考试组织财政部成立全国注册会计师考试委员会财政部成立全国注册会计师考试委员会(简称全简称全国考试委员会国考试委员会)各省、自治区、直辖市财政厅各省、自治区、直辖市财政厅(局局)成立地方注成立地方注册会计师考试委员会册会计师考试委员会(简称地方考试委员会简称地方考试委员会)渤海
16、大学 财税系考试范围考试范围u考试模式：考试模式：“6+1 ”u分两个阶段：分两个阶段：u第一阶段：专业阶段考试科目（第一阶段：专业阶段考试科目（6科）：科）：会计会计 审计审计 财务成本管理财务成本管理 经济法经济法 税法税法 公司战略与风险管理公司战略与风险管理 (新增科目新增科目)渤海大学 财税系考试范围考试范围u第二阶段：综合阶段考试设第二阶段：综合阶段考试设1科科“综合综合测试测试”测试考生：测试考生：运用专业知识和法律知识的能力运用专业知识和法律知识的能力 “保持职业价值观、道德与态度保持职业价值观、道德与态度”等综合能力等综合能力渤海大学 财税系注册登记注册登记u注册登记的条件注
17、册登记的条件 不予受理注册的条件不予受理注册的条件 撤消注册的条件撤消注册的条件取得全科合格证考生，如取得全科合格证考生，如5 5年内申请成为中年内申请成为中注协会员，并满足继续教育要求，全科注协会员，并满足继续教育要求，全科合格证长期有效。否则合格证长期有效。否则5 5年内有效。年内有效。渤海大学 财税系二、注册会计师的业务范围二、注册会计师的业务范围u审计业务审计业务u审阅业务和其他鉴证业务审阅业务和其他鉴证业务u会计咨询、会计服务业务会计咨询、会计服务业务渤海大学 财税系（一）审计业务（一）审计业务 审计业务：属于法定业务，非注册会计师审计业务：属于法定业务，非注册会计师不得承办不得承办
18、 (1)(1)审查企业会计报告；审查企业会计报告；(2)(2)验证企业资本；验证企业资本；(3)(3)办理企业合并、分立、清算事宜中的办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务；审计业务；(4)(4)办理法律、行政法规规定的其他审计办理法律、行政法规规定的其他审计业务。（业务。（9 9页）页）渤海大学 财税系（二）审阅业务和其他鉴证业务（二）审阅业务和其他鉴证业务n财务报表审阅财务报表审阅n预测性财务信息审核预测性财务信息审核n内部控制审核内部控制审核n基建工程预算、结算、决算基建工程预算、结算、决算审核等。审核等。渤海大学 财税系（三）相关服务（三）相关服务n代编财务信息代编财务信息n税务服务
19、税务服务n管理咨询管理咨询n会计服务会计服务n财务信息执行商定程序财务信息执行商定程序渤海大学 财税系三、会计师事务所的主要形式三、会计师事务所的主要形式 国外四种：独资、普通合伙制、股份有限公司制、国外四种：独资、普通合伙制、股份有限公司制、有限责任合伙制有限责任合伙制 国内两种：有国内两种：有限责任会计师事务所和合伙会计师限责任会计师事务所和合伙会计师事务所事务所 渤海大学 财税系四、注册会计师协会四、注册会计师协会（一）中国注册会计师协会（一）中国注册会计师协会（二）地方注册会计师协会（二）地方注册会计师协会渤海大学 财税系（一）中国注册会计师协会（一）中国注册会计师协会1.成立成立 成
20、立于成立于1988年年11月月15日，日，1995年与中国注册审计师协会合并，联合组成中年与中国注册审计师协会合并，联合组成中国注册会计师全国组织国注册会计师全国组织2.会员有三类会员有三类 个人会员（包括执业和非执业会员）个人会员（包括执业和非执业会员）团体会员团体会员 名誉会员名誉会员3.基本职责基本职责 渤海大学 财税系（二）地方注册会计师协会（二）地方注册会计师协会设立设立 各省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册各省、自治区、直辖市注册会计师协会是注册会计师的地方组织。会计师的地方组织。渤海大学 财税系五、注册会计师行业管理五、注册会计师行业管理p（一）法律规范（一）法律规范中华人民
21、共和国注册会计师法中华人民共和国注册会计师法共分七章四十六条，主要共分七章四十六条，主要内容包括：注册会计师、会计师事务所、注册会计师的业内容包括：注册会计师、会计师事务所、注册会计师的业务范围、注册会计师执业规则、会计师事务所的设立和责务范围、注册会计师执业规则、会计师事务所的设立和责任、注册会计师协会、法律责任等。任、注册会计师协会、法律责任等。p（二）政府管制（二）政府管制 财政部门财政部门制定收费标准、违纪处理等制定收费标准、违纪处理等 国务院证券监督机构国务院证券监督机构 工商行政管理部门工商行政管理部门 p（三）自我管制（三）自我管制 注册管理制度、业务监督制度、考试制度、培训制度
22、、涉注册管理制度、业务监督制度、考试制度、培训制度、涉外管理制度外管理制度 等等渤海大学 财税系本章小结 教学重点1 1独立审计的产生发展过程独立审计的产生发展过程2 2审计的基本含义审计的基本含义3 3审计的种类审计的种类4.4.会计师事务所的主要形式会计师事务所的主要形式1.审计的基本含义的理解2.中国注册会计师的业务范围1.1.基础会计习题册第一章基础会计习题册第一章习题做完习题做完2.2.预习第二章预习第二章渤海大学 财税系第二章注册会计师的执业准则和职业道德规范第二章注册会计师的执业准则和职业道德规范第一节第一节 概概 述述第三节第三节 会计师事务所业务质量控制准则会计师事务所业务质
23、量控制准则第二节第二节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则第四节第四节 注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范渤海大学 财税系本章教学目标本章教学目标 教学目标教学目标 通过本章教学，使学生重点掌握注册会计通过本章教学，使学生重点掌握注册会计师职业道德规范和鉴证业务基本准则、质量控师职业道德规范和鉴证业务基本准则、质量控制准则的含义及基本内容。制准则的含义及基本内容。渤海大学 财税系第一节第一节 概概 述述p一、一、注册会计师执业准则的建设注册会计师执业准则的建设情情况况p二、注册会计师职业道德的含义及二、注册会计师职业道德的含义及规范出台的背景规范出台的背景渤海大学 财税系一、一、注册会
24、计师执业准则的建设注册会计师执业准则的建设情况情况 1制定执业规则阶段（制定执业规则阶段（19911993年）年）(注册会计师检查验证会计报表规则（试注册会计师检查验证会计报表规则（试行）行）)7个个2.建立独立审计准则体系阶段（建立独立审计准则体系阶段（19942003年）年）(6批制定批制定)3.建立注册会计师执业准则体系阶段（建立注册会计师执业准则体系阶段（20042006）-回顾：注册会计师的业务范围回顾：注册会计师的业务范围渤海大学 财税系执业准则体系执业准则体系鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则质量控制准则质量控制准则（1）审计准则（）审计准则（41个）个）（2）审阅
25、准则（）审阅准则（1个）个）（3）其他鉴证业务准则）其他鉴证业务准则（2个）个）鉴证业务基本鉴证业务基本准则（准则（1个）个）渤海大学 财税系二、中国注册会计师职业道德规范出台二、中国注册会计师职业道德规范出台的背景的背景（一）含义（一）含义u注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、注册会计师的职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。业责任等的总称。（二）出台的背景（二）出台的背景n19921992中国注册会计师职业道德基本守则中国注册会计师职业道德基本守则n1996.121996.12中国注册会计师职业道德基本准则中国注册会计师
26、职业道德基本准则n2002.62002.6中国注册会计师职业道德规范指导意见中国注册会计师职业道德规范指导意见 渤海大学 财税系第二节第二节 鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则p一、鉴证业务的定义和目标一、鉴证业务的定义和目标 p二、业务承接二、业务承接p三、鉴证业务的要素三、鉴证业务的要素(三方关系三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告鉴证对象、标准、证据、鉴证报告)渤海大学 财税系一、鉴证业务的定义和目标一、鉴证业务的定义和目标u（一）（一）鉴证业务的定义和类型鉴证业务的定义和类型 1.1.鉴证业务定义鉴证业务定义 2.2.鉴证业务类型鉴证业务类型u（二）（二）鉴证业务的目标鉴证业务的目标
27、渤海大学 财税系（一）鉴证业务的定义和类型1.鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对外的预期使用者对鉴证对象信息鉴证对象信息信任信任程度的业务程度的业务。渤海大学 财税系（一）鉴证业务的定义和类型（一）鉴证业务的定义和类型2.鉴证业务的类型鉴证业务的类型 基于责任方认定的业务基于责任方认定的业务 直接报告业务直接报告业务渤海大学 财税系鉴证业务的两种类型区别鉴证业务的两种类型区别（1）预期使用者获取鉴证对象信息的方式）预期使用者获取鉴证对象信息的方式不同。不同。（2）提出结论的
28、对象不同。）提出结论的对象不同。（3）责任方的责任不同。）责任方的责任不同。（4）鉴证报告的内容和格式不同。）鉴证报告的内容和格式不同。渤海大学 财税系（二）（二）鉴证业务的目标鉴证业务的目标鉴证业务的保证程度分为合理保证鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证和有限保证 合理保证的鉴证目标合理保证的鉴证目标注册会计师将鉴证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水业务风险降至该业务环境下可接受的低水平，以此作为积极方式提出结论的基础。平，以此作为积极方式提出结论的基础。有限保证的鉴证目标有限保证的鉴证目标注册会计师将鉴证注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，业务风险
29、降至该业务环境下可接受的水平，以此作为消极方式提出结论的基础。以此作为消极方式提出结论的基础。渤海大学 财税系二、业务承接二、业务承接u（一）业务承接的条件（一）业务承接的条件u（二）标准不适当时的处理方式（二）标准不适当时的处理方式u（三）已承接鉴证业务的变更（三）已承接鉴证业务的变更渤海大学 财税系（一）业务承接的条件（一）业务承接的条件p1.初步了解业务环境初步了解业务环境2.自我评价自我评价-独立性和专业胜任能力独立性和专业胜任能力3.特征齐全特征齐全 业务约定事项、鉴定对象特征、使用业务约定事项、鉴定对象特征、使用的标准、预期使用者的要求、责任的标准、预期使用者的要求、责任方及其环境
30、的特征等等方及其环境的特征等等渤海大学 财税系（二）标准不适当时的处理方式（二）标准不适当时的处理方式 如果某项鉴证业务采用的标准不适当，如果某项鉴证业务采用的标准不适当，但满足下列条件之一时，将其作为一但满足下列条件之一时，将其作为一项新的鉴证业务承接：项新的鉴证业务承接：渤海大学 财税系p1.某个方式适用于所采用的标准，注册会某个方式适用于所采用的标准，注册会计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在计师可以针对该方面执行鉴证业务，但在见证报告中应当说明该报告的内容并非针见证报告中应当说明该报告的内容并非针对鉴证对象的整体对鉴证对象的整体 -营运情况（内部控制）营运情况（内部控制）p2.能够选择
31、或设计适用于鉴证对象的其他能够选择或设计适用于鉴证对象的其他标准标准 -某一都市报的营运情况某一都市报的营运情况（发行总量、每百户平均订阅量、报纸的广（发行总量、每百户平均订阅量、报纸的广告收入等）告收入等）渤海大学 财税系（三）已承接鉴证业务的变更（三）已承接鉴证业务的变更对已承接的鉴证业务，如果没有对已承接的鉴证业务，如果没有合理合理理由理由，注册会计师不能将该业务变更，注册会计师不能将该业务变更为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证为非鉴证业务，或将合理保证的鉴证业务变更为有限保证的鉴证业务。业务变更为有限保证的鉴证业务。渤海大学 财税系三、三、鉴证业务的要素鉴证业务的要素p三方关系三方关系p
32、鉴证对象鉴证对象p标准标准p证据证据p鉴证报告鉴证报告渤海大学 财税系1 1、鉴证业务的三方关系、鉴证业务的三方关系u（1)1)三方三方u（2 2）三方关系）三方关系渤海大学 财税系（1)1)三方三方 预期使用者预期使用者 指预期使用鉴证报告的组织和人员指预期使用鉴证报告的组织和人员l能够识别能够识别l无法识别无法识别l在可行的情况下，鉴证报告的收件在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者人应当明确为所有的预期使用者渤海大学 财税系（2 2）三方关系）三方关系 注册会计师对由责任方负责的鉴证对注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强象或鉴证对象信息提出
33、结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证信除责任方之外的预期使用者对鉴证信息的信任程度。息的信任程度。是否存在三方关系人是判断是否属是否存在三方关系人是判断是否属于鉴证业务的重要标准于鉴证业务的重要标准渤海大学 财税系2 2、鉴证对象、鉴证对象u（1)1)鉴证对象和鉴证对象信息的形鉴证对象和鉴证对象信息的形式式u（2 2）鉴证对象特征）鉴证对象特征u（3 3）具备的条件）具备的条件渤海大学 财税系（1)1)鉴证对象和鉴证对象信息的形鉴证对象和鉴证对象信息的形式式1 1）财务业绩或状况）财务业绩或状况 -财务报表；财务报表；2 2）非财务业绩或状况时）非财务业绩或状况时（如企业的运营情况）（如
34、企业的运营情况）-反映效率或效果的关键指标反映效率或效果的关键指标3 3）物理特征时）物理特征时（如设备的生产能力）（如设备的生产能力）-有关鉴证对象物理特征的说明有关鉴证对象物理特征的说明文件文件渤海大学 财税系4 4）某种系统和过程时）某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统（如企业的内部控制或信息技术系统 -关于其有效性的认定关于其有效性的认定5 5）一种行为时）一种行为时（如遵守法律法规的情况（如遵守法律法规的情况 -对法律法规遵守情况或执对法律法规遵守情况或执行效果的声明行效果的声明渤海大学 财税系（2 2）鉴证对象特征）鉴证对象特征 鉴证对象特征，可能表现为定性鉴证对象特征
35、，可能表现为定性或或定量定量、客观客观或主观、或主观、历史历史或预测、或预测、时点或期间。时点或期间。这些特征将对下列方面产生影响：这些特征将对下列方面产生影响：1 1）按照标准对鉴证对象进行评价或计）按照标准对鉴证对象进行评价或计量的准确性；量的准确性；2 2）证据的说服力。）证据的说服力。渤海大学 财税系（3 3）具备的条件）具备的条件u（承接前）鉴定对象的条件（承接前）鉴定对象的条件1 1）鉴证对象可以识别；）鉴证对象可以识别；2 2）不同的组织或人员对鉴证对象按照既）不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一定标准进行评价或计量的结果合理一致；致；3 3）注册会计
36、师能够收集与鉴证对象有关）注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。支持其提出适当的鉴证结论。渤海大学 财税系3 3、标准、标准u（1)1)标准的定义标准的定义u（2 2）标准的类型）标准的类型u（3 3）标准的特征）标准的特征u（4 4）评价标准的适当性）评价标准的适当性渤海大学 财税系（1)1)标准的定义标准的定义 标准是指用于评价或计量鉴证对象的标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。基准。对同一鉴证对象进行评价或计量并不一定选对同一鉴证对象进行评
37、价或计量并不一定选择同一个标准。择同一个标准。评价消费者的满意度评价消费者的满意度 -以消费者投诉的次数以消费者投诉的次数 -消费者初始购买后的三个月内消费者初始购买后的三个月内重复购买的次数重复购买的次数渤海大学 财税系（2 2）标准的类型）标准的类型u正式的规定（即定标准）正式的规定（即定标准）如编制财务报表所使用的会计如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度准则和相关会计制度u非正式的规定（专门制定的标准）非正式的规定（专门制定的标准）如单位内部制定的行为准则或如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平确定的绩效水平渤海大学 财税系（3 3）标准的特征）标准的特征u相关性相关性 u 完
38、整性完整性 u 可靠性可靠性 u中立性中立性 u 可理解性可理解性 渤海大学 财税系（4 4）评价标准的适当性）评价标准的适当性u正式的规定（即定标准）正式的规定（即定标准）-无需评价适当性，只需评价适用性无需评价适当性，只需评价适用性u非正式的规定（专门制定的标准）非正式的规定（专门制定的标准）-首先评价适当性，然后评价适用性首先评价适当性，然后评价适用性渤海大学 财税系（5 5）预期使用者获取标准的形式）预期使用者获取标准的形式u公开发布公开发布u在陈述鉴定对象信息时以明确的在陈述鉴定对象信息时以明确的方式表述方式表述u在鉴证报告中以明确的方式表述在鉴证报告中以明确的方式表述u常识理解，如
39、计量时间等常识理解，如计量时间等渤海大学 财税系4、证据、证据（1）总体要求）总体要求（2）职业怀疑态度）职业怀疑态度（3）证据的充分性和适当性）证据的充分性和适当性（4）重要性）重要性渤海大学 财税系六、证据六、证据（5）鉴定业务风险）鉴定业务风险（6）证据收集程序的性质、时间和范）证据收集程序的性质、时间和范围围（7）可获取证据的数量和质量）可获取证据的数量和质量（8）记录）记录渤海大学 财税系（1）总体要求）总体要求u以职业怀疑态度获取有关鉴证对象信息以职业怀疑态度获取有关鉴证对象信息是否不存在重大错报的充分适当证据是否不存在重大错报的充分适当证据u注册会计师应当及时对制定的计划、实注册
40、会计师应当及时对制定的计划、实施的程序、获取的相关证据以及得出的结施的程序、获取的相关证据以及得出的结论作出记录。论作出记录。u 注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤注册会计师在计划和执行鉴证业务，尤其在确定证据收集程序的性质、时间和范其在确定证据收集程序的性质、时间和范围时，应当考虑围时，应当考虑重要性、鉴证业务风险以重要性、鉴证业务风险以及可获取证据的数量和质量。及可获取证据的数量和质量。渤海大学 财税系（2）职业怀疑态度）职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对相互矛价所获取证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起文件记录或责
41、任盾的证据，以及引起文件记录或责任方提供的信息的可靠性产生怀疑的证方提供的信息的可靠性产生怀疑的证据保持警觉。据保持警觉。渤海大学 财税系（3 3）证据的充分性和适当性）证据的充分性和适当性n充分性充分性 证据的充分性是对证据数量的衡量，证据的充分性是对证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。主要与注册会计师确定的样本量有关。n适当性适当性 证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据证据的适当性是对证据质量的衡量，即证据的相关性和可靠性。的相关性和可靠性。渤海大学 财税系（3 3）证据的充分性和适当性）证据的充分性和适当性 充分性充分性的影响因素的影响因素 审计证据充分性审计证据充分性的
42、影响因素的影响因素错报风险的影响错报风险的影响-错报风险错报风险越大，证据越多越大，证据越多审计证据质量的影响审计证据质量的影响-质量质量越高，证据越少越高，证据越少渤海大学 财税系（3 3）证据的充分性和适当性）证据的充分性和适当性 相关相关性性应考虑应考虑-与认定相关与认定相关 （1 1）特定的审计程序可能只为某些认定提）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，与其他认定无关。供相关的审计证据，与其他认定无关。（2 2）针对同一认定可以从不同来源获取证）针对同一认定可以从不同来源获取证据或获取不同性质的证据。据或获取不同性质的证据。（3 3）只与特定认定相关证据并不能替代与）只与
43、特定认定相关证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。其他认定相关的审计证据。渤海大学 财税系可靠性的判断标准可靠性的判断标准（1）从外部独立来源获取的证据比从其他来）从外部独立来源获取的证据比从其他来源获取的证据更可靠；源获取的证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的证据比内部）内部控制有效时内部生成的证据比内部控制薄弱时内部生成的证据更可靠；控制薄弱时内部生成的证据更可靠；（3）直接获取的证据比间接获取或推论得出）直接获取的证据比间接获取或推论得出的证据更可靠；的证据更可靠；（4）以文件记录形式（无论是纸质、电子或）以文件记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的证据比口头形式的证据更其
44、他介质）存在的证据比口头形式的证据更可靠；可靠；（5）从原件获取的证据比从传真或复印件获）从原件获取的证据比从传真或复印件获取的证据更可靠。取的证据更可靠。渤海大学 财税系（3 3）证据的充分性和适当性证据的充分性和适当性u针对一个期间的鉴证对象信息获取充分、适当针对一个期间的鉴证对象信息获取充分、适当的证据，通常要比针对一个时点的鉴证对象信息的证据，通常要比针对一个时点的鉴证对象信息获取充分、适当的证据更困难。获取充分、适当的证据更困难。针对过程提出的结论通常限于鉴证业务涵盖针对过程提出的结论通常限于鉴证业务涵盖的期间，注册会计师不应对该过程是否在未来以的期间，注册会计师不应对该过程是否在未
45、来以特定方式继续发挥作用提出结论。特定方式继续发挥作用提出结论。u注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取注册会计师可以考虑获取证据的成本与所获取信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的信息有用性之间的关系，但不应仅以获取证据的困难和成本为由减少不可替代的程序。困难和成本为由减少不可替代的程序。渤海大学 财税系（4）重要性）重要性 在确定证据收集程序的性质、时间和范围，评在确定证据收集程序的性质、时间和范围，评估鉴证对象信息是否不存在错报时，注册会计师估鉴证对象信息是否不存在错报时，注册会计师应当考虑重要性。在考虑重要性时，注册会计师应当考虑重要性。在考虑重要性时，注册会计师应当了解并评估哪
46、些因素可能会影响预期使用者应当了解并评估哪些因素可能会影响预期使用者的决策。的决策。注册会计师应当综合数量和性质因素考虑重注册会计师应当综合数量和性质因素考虑重要性。在具体业务中评估重要性以及数量和性质要性。在具体业务中评估重要性以及数量和性质因素的相对重要程度，需要注册会计师运用职业因素的相对重要程度，需要注册会计师运用职业判断。判断。渤海大学 财税系u重要性的含义重要性的含义u重要性包括数量和质量两方面重要性包括数量和质量两方面u重要性与鉴证风险存在直接关系重要性与鉴证风险存在直接关系 -反向关系反向关系渤海大学 财税系（5）鉴定业务风险）鉴定业务风险 第三十八条第三十八条 鉴证业务风险是
47、指在鉴证对鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。师提出不恰当结论的可能性。在直接报告业务中，鉴证对象信息仅在直接报告业务中，鉴证对象信息仅体现在注册会计师的结论中，鉴证业务风体现在注册会计师的结论中，鉴证业务风险包括注册会计师不恰当地提出鉴证对象险包括注册会计师不恰当地提出鉴证对象在所有重大方面遵守标准的结论的可能性。在所有重大方面遵守标准的结论的可能性。渤海大学 财税系（5）鉴定业务风险）鉴定业务风险 第三十九条第三十九条 在合理保证的鉴证业务中，注在合理保证的鉴证业务中，注册会计师应当将鉴证业务风险降至具体
48、业务环境册会计师应当将鉴证业务风险降至具体业务环境下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积下可接受的低水平，以获取合理保证，作为以积极方式提出结论的基础。极方式提出结论的基础。在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程在有限保证的鉴证业务中，由于证据收集程序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不序的性质、时间和范围与合理保证的鉴证业务不同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务；但注同，其风险水平高于合理保证的鉴证业务；但注册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取册会计师实施的证据收集程序至少应当足以获取有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的有意义的保证水平，作为以消极方式提出结论的基础。基础
49、。当注册会计师获取的保证水平很有可能在一当注册会计师获取的保证水平很有可能在一定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任定程度上增强预期使用者对鉴证对象信息的信任时，这种保证水平是有意义的保证水平。时，这种保证水平是有意义的保证水平。渤海大学 财税系（5）鉴定业务风险）鉴定业务风险 第四十条第四十条 鉴证业务风险通常体现为重大错报风鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。在重大错报的可能性。检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报，检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连
50、同其他错报是重大的，但注册会该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。计师未能发现这种错报的可能性。注册会计师对重大错报风险和检查风险的考注册会计师对重大错报风险和检查风险的考虑受具体业务环境的影响，特别受鉴证对象性质，虑受具体业务环境的影响，特别受鉴证对象性质，以及所执行的是合理保证鉴证业务还是有限保证以及所执行的是合理保证鉴证业务还是有限保证鉴证业务的影响。鉴证业务的影响。渤海大学 财税系（6）证据收集程序的性质、时间和范围）证据收集程序的性质、时间和范围总体要求总体要求 证据收集程序的性质、时间和范围因业务的不证据收集程序的性质、时间和范围因业务的不同而不同
