1、.了解加工贸易业务中进料加工、来料加工的海关监管规定;掌握企业加工贸易业务流程和有关帐务处理;掌握加工贸易业务稽查的关键环节和关键经济活动资料;学会对加工贸易稽查业务中常见案例进行分析。Come on跟我来跟我来.第一节一节 加工贸易业务海关管理规范加工贸易业务海关管理规范第二节第二节 对加工贸易业务海关稽查的关键控制点对加工贸易业务海关稽查的关键控制点第三节第三节 案例分析案例分析一、背景资料一、背景资料二、稽查思路(疑点发现)二、稽查思路(疑点发现)三、稽查过程(稽查方法运用、稽查证据类型)三、稽查过程(稽查方法运用、稽查证据类型)四、案例分析四、案例分析.引子:引子:小陈是小陈是2001
2、2001年年7 7月份毕业的大学生,分入某海月份毕业的大学生,分入某海关稽查科工作。关稽查科工作。8 8月份的一天,科长派已做稽查工月份的一天,科长派已做稽查工作多年的王老师和小陈一同到上海某刀具有限公司作多年的王老师和小陈一同到上海某刀具有限公司进行常规稽查。进行常规稽查。该公司为合资企业,通过进料加工方式进口不该公司为合资企业,通过进料加工方式进口不锈钢原材料,生产各式刀具出口。锈钢原材料,生产各式刀具出口。.王老师首先要求企业提供王老师首先要求企业提供20012001年年1-71-7月份的销售月份的销售清单,进行了仔细查看;其次要求有关人员带领到清单,进行了仔细查看;其次要求有关人员带领
3、到仓库核查不锈钢仓库核查不锈钢1-71-7月份的收入、领用情况,了解仓月份的收入、领用情况,了解仓库收料、发料的内控制度;最后又到财务处核查材库收料、发料的内控制度;最后又到财务处核查材料明细帐,选取某种领用数量较大、生产成品较多料明细帐,选取某种领用数量较大、生产成品较多的不锈钢进行了详细复核。的不锈钢进行了详细复核。.王老师最后得出的结论是:该公司涉嫌未经王老师最后得出的结论是:该公司涉嫌未经批准擅自内销加工成品,而后又通过补税核销结批准擅自内销加工成品,而后又通过补税核销结案的不法行为。案的不法行为。小陈对王老师何以下如此结论不明白,而且小陈对王老师何以下如此结论不明白,而且从开始到结束
4、他都没搞清楚王老师是按什么思路从开始到结束他都没搞清楚王老师是按什么思路来稽查的。在座的各位同学,你能帮助小陈解答来稽查的。在座的各位同学,你能帮助小陈解答疑惑吗?疑惑吗?.第一节第一节 加工贸易业务海关管加工贸易业务海关管理规范理规范.加工贸易是我国企业开展对外来料加工和进料加工以及外商投资企业从事的加工贸易业务的总称,是指企业全部或部分进口境外原材料、零部件(包括深加工结转上游加工企业的成品或半成品)经加工增值后再出口境外的一种贸易方式。一、加工贸易概念.我国加工贸易具有以下3个特点:(1)两头在外。(2)加工增值。(3)料件保税。.二、加工贸易企业的监管规定二、加工贸易企业的监管规定(一
5、)进料加工及海关监管规范(一)进料加工及海关监管规范.指我国有关经营单位进口部分或全部原指我国有关经营单位进口部分或全部原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料(简称进口料件),由国内件和包装物料(简称进口料件),由国内生产者加工成品或半成品后再销往国外市生产者加工成品或半成品后再销往国外市场的一种贸易方式。场的一种贸易方式。进料加工贸易概念进料加工贸易概念.1、自进原料、自进原料 2、自定生产、自定生产 3、自定销售、自定销售 4、自负盈亏、自负盈亏1、进料加工对口合同、进料加工对口合同2、进料加工非对口合同(备料合同)、进料加工非对口合同(备料
6、合同).进料加工贸易的监管规定进料加工贸易的监管规定 1进出口税收管理进出口税收管理进口料件为加工成品复出口的,免进口料件为加工成品复出口的,免缴进口环节税;缴进口环节税;用于加工成品消耗掉的进口化学物用于加工成品消耗掉的进口化学物品,免缴进口环节税;品,免缴进口环节税;副次品和边角料,酌情减免税;副次品和边角料,酌情减免税;2、对企业分类管理对企业分类管理根据企业加工实绩和遵守国家根据企业加工实绩和遵守国家法律的情况,将企业分为法律的情况,将企业分为A A、B B、C C、D D四类四类.商品分为禁止类、限制类(限制甲商品分为禁止类、限制类(限制甲类和限制已类)、允许类类和限制已类)、允许类
7、3对加工贸易实行按商品分类管理对加工贸易实行按商品分类管理4银行保证金台帐管理银行保证金台帐管理5其他管理其他管理免税进口料件,应专料专用,免税进口料件,应专料专用,不得串料。不得串料。进口料件和加工成品,不得进口料件和加工成品,不得擅自内销。擅自内销。加工期限:一年加工期限:一年.(二)来料加工及海关监管规范(二)来料加工及海关监管规范来料加工,是指由外商免费提供全部或部分原料、材料、辅料、元器件、零部件、配套件和包装物料(简称料件),委托我方加工单位按外商的要求进行加工装配,成品交外商销售,我方按合同规定收取工缴费的一种贸易方式。进料加工贸易概念进料加工贸易概念.来料加工贸易特点来料加工贸
8、易特点(1)由外商提供全部或部分料件,不占用我方外汇;(2)来料加工的料件进口和成品出口系同一协议及同一客户;(3)来料加工出口的成品,我方不负责销售,由外商自行销售;(4)我方只收取合同规定的工缴费,不拥有料件及加工成品的所有权。.银行保证金台帐的银行保证金台帐的“空转空转”:指企业在指定银行:指企业在指定银行开设保证金台帐,但并不向银行交纳保证金的台帐运作开设保证金台帐,但并不向银行交纳保证金的台帐运作方式;方式;银行保证金台帐的银行保证金台帐的“实转实转”:指企业将保证金存于:指企业将保证金存于海关在中国银行指定的帐户,加工产品出口并办理核销海关在中国银行指定的帐户,加工产品出口并办理核
9、销后,银行退还保证金及其相应利息的台帐运作方式。后,银行退还保证金及其相应利息的台帐运作方式。(三)(三).是指海关通过计算机网络从加工贸易企业提取监管所必需的财务、物流、生产经营等数据,与海关计算机管理系统相连接,从而实施对保税货物监管的一种方法。为依据,建立电子帐册,取代加工贸易登记手册,实施电子帐册管理。(四)(四).第二节第二节 对加工贸易业务对加工贸易业务海关稽查的关键控制点海关稽查的关键控制点 .预录入预录入复复 审审初初 审审海关预审海关预审企业签订加企业签订加工贸易合同工贸易合同国税局国税局备案备案外经贸外经贸委审批委审批核发手册核发手册开设银开设银行台帐行台帐 一、一、加工贸
10、易业务管理基本程序加工贸易业务管理基本程序 1 1、前期备案审批、前期备案审批.合同登记备案环节核算公式:合同登记备案环节核算公式:合同审批的原材料量合同审批的原材料量 =出口成品量出口成品量*原材料消耗定额原材料消耗定额原材料消耗定额原材料消耗定额 =原材料有效消耗(净耗、单耗)原材料有效消耗(净耗、单耗)/原材料利用率原材料利用率.2 2、料、件通关、料、件通关 3 3、中期核查、中期核查 4 4、合同核销、合同核销 核销主要为单证核销,核销主要为单证核销,三证:三证:加工贸易登记手册;加工贸易登记手册;进出口货物报关单;进出口货物报关单;核销申请表核销申请表.核进料核进料 核单耗核单耗核
11、成品核成品 核余料核余料单证核销单证核销重点核销(见后)重点核销(见后).只有进口料件、不出口成品或多进少出。只有进口料件、不出口成品或多进少出。属于国家限制进出口的商品。属于国家限制进出口的商品。国内外差价大的商品。国内外差价大的商品。单耗定额不合理的商品。单耗定额不合理的商品。先出后进的商品。先出后进的商品。经营管理不善、管理制度不健全的企业。经营管理不善、管理制度不健全的企业。新开展加工贸易业务的企业。新开展加工贸易业务的企业。有走私违规前科或有检举情况的企业有走私违规前科或有检举情况的企业.当原材料平衡数当原材料平衡数00时,说明原材料多进少出,时,说明原材料多进少出,尚有余料。尚有余
12、料。如何处理?如何处理?原材料平衡数原材料平衡数=原材料进口量原材料进口量-原材料总耗量原材料总耗量原材料总耗量原材料总耗量=成品出口量成品出口量*原材料消耗定额原材料消耗定额当原材料平衡数当原材料平衡数00时,说明原材料少进多时,说明原材料少进多出出 。可能原因是什么?可能原因是什么?.二、料件进口后的流向及相应帐务处理二、料件进口后的流向及相应帐务处理 1 1、经营单位同时为加工单位、经营单位同时为加工单位料件进口料件进口复出口复出口产成品产成品车间领用车间领用入库入库核销结案核销结案.A A公司出口成品公司出口成品A A公司核销结案公司核销结案A A公司进口料件公司进口料件B B工厂加工
13、生产工厂加工生产供料成品支付加工费2、经营单位委托加工企业加工成品.1 1、进口保税料件、出口加工成品价格、数量、品名、进口保税料件、出口加工成品价格、数量、品名申报的真实性、完整性、合理性。申报的真实性、完整性、合理性。2 2、海关监管手续费及按规定应缴纳一定比例进口环节、海关监管手续费及按规定应缴纳一定比例进口环节税的缴纳。税的缴纳。3 3、进口保税料件流向是否合理。、进口保税料件流向是否合理。4 4、核实企业的实际生产单耗与备案单耗是否一致。、核实企业的实际生产单耗与备案单耗是否一致。5 5、送货、转厂数对比状况。、送货、转厂数对比状况。三、加工贸易稽查目的和重点领域三、加工贸易稽查目的
14、和重点领域稽查目的稽查目的.1 1、从事限制类商品的加工贸易企业;、从事限制类商品的加工贸易企业;2 2、资信状况较差、加工生产能力较弱的企业;、资信状况较差、加工生产能力较弱的企业;3 3、进口次数频繁、出口产品品种固定的企业、进口次数频繁、出口产品品种固定的企业(滚动核销);(滚动核销);4 4、异地备案企业;、异地备案企业;5 5、采用多种手法高报保税料件单耗,擅自内销、采用多种手法高报保税料件单耗,擅自内销保税料件或加工成品行为;保税料件或加工成品行为;6 6、私自外发加工行为;、私自外发加工行为;7 7、深加工结转环节问题。、深加工结转环节问题。稽查的重点领域稽查的重点领域.1 1、
15、经营单位和加工单位结算关系稽查、经营单位和加工单位结算关系稽查 2 2、进口料件验收入库环节稽查进口料件验收入库环节稽查 3 3、加工生产环节稽查、加工生产环节稽查 4 4、出口、内销环节稽查、出口、内销环节稽查 5 5、往来业务稽查、往来业务稽查四、稽查的关键环节及重点内容四、稽查的关键环节及重点内容.进口料件环节流程图进口料件环节流程图供销科供销科仓库(保管)仓库(保管)财务科财务科记明细帐记明细帐出纳出纳记总帐记总帐发票发票请购单请购单合同购货订单购货订单4购货订单购货订单3购货订单购货订单2购货订单购货订单1实物帐实物帐材料材料明细帐明细帐材料材料总帐总帐1 1 2 3 2 3发票发票
16、验收验收2 2 记帐凭证记帐凭证3 3发票支票发票支票付款审核付款审核仓库实收数量应反馈到供销科,仓库实收数量应反馈到供销科,并同报关单、登记手册核对,并同报关单、登记手册核对,防止防止“飞料飞料”和短缺情况发生和短缺情况发生1 2 3发票发票入库单入库单4入库单入库单3入库单入库单2入库单入库单1支票支票复核复核仓库的材料实物帐与仓库的材料实物帐与材料明细帐进行核对,材料明细帐进行核对,防止防止“串料串料”和帐实不符和帐实不符.材料库存月报表材料库存月报表2加工生产环节流程图加工生产环节流程图生产任务书生产任务书2生产任务书生产任务书1材料库存月报表材料库存月报表1材料发出汇总表材料发出汇总
17、表 生产部门生产部门仓库仓库财财 务务 科科 材料明细帐材料明细帐材料总帐材料总帐有关成本明细帐有关成本明细帐领料单领料单计工单计工单制造费用制造费用耗用单耗用单领料单领料单计工单计工单制造费用制造费用耗用单耗用单生生 产产入库单入库单入库单入库单入库单入库单领料单领料单保管帐保管帐产成品帐产成品帐车间完工记录车间完工记录.出口、内销环节流程图出口、内销环节流程图销售部门销售部门财务部门财务部门销售计划销售计划核准并进行信用审批核准并进行信用审批 仓储部门仓储部门销售通知单销售通知单(四联单)(四联单)销售通知单销售通知单(记帐联)(记帐联)开具销售发票开具销售发票记帐凭证记帐凭证销售通知单销
18、售通知单(提货联)(提货联)出库单出库单库存明细帐库存明细帐银行存款明细帐银行存款明细帐应收帐款明细帐应收帐款明细帐销售业务帐销售业务帐销售明细帐销售明细帐销售总帐销售总帐银行支票、银行支票、本票等本票等销售通知单、销售通知单、出库单、出库单、销售发票、进帐单、销售发票、进帐单、转帐凭证、收款凭证转帐凭证、收款凭证帐簿帐簿主营业务收入明细帐主营业务收入明细帐 主营业务成本明细帐主营业务成本明细帐 库存商品明细帐库存商品明细帐 应交税金明细帐应交税金明细帐 应收帐款(票据)明细帐应收帐款(票据)明细帐 预收帐款明细帐预收帐款明细帐 银行存款明细帐银行存款明细帐 坏帐准备明细帐坏帐准备明细帐.第三
19、节、案例分析第三节、案例分析.加工贸易业务案例分析加工贸易业务案例分析单耗的计算单耗的计算.一、引一、引 言言*海关调查局近期查获了WJ有限公司高报单耗违规案件,案值约6,979万元,涉及税款约1,200万元。*海关调查局海关调查局运用运用成本分析法成本分析法查获一起加工贸易违规大案查获一起加工贸易违规大案.在对该公司稽查过程中,该关稽查人员运用成本成本分析法分析法,对该公司2001年至2002年加工贸易生产情况进行统计分析,从而查清了高报单耗等违规情况。从从生产成本分析生产成本分析入手入手,对该公司成本账和记账凭证上所反映的各种原材料的实际耗用进行统计分析,发现该公司向海关申报的加工贸易手册
20、物耗的单、损耗与实际生产工艺配料不吻合,在实际生成过程中。.再次利用边角料17.5%、同时加入AS-100S防粘剂0.17%、加入填充剂1.47%的情况,造成高报单耗,涉及各项保税料件共计4,180吨此外,查实该公司未向海关申报累计生产的成品包装膜1,469吨占用了各类保税料件1,508吨。从从产成品账产成品账分析入手分析入手,查实该公司未经海关许可擅自将PVC薄膜成品委托AB有限公 .司深加工保税夹网胶布成品1,479吨,有1,158吨生产该批夹网胶布的保税料件在手册核销后发给AB有限公司,构成违规行为。从销售收入的其他业务收入账销售收入的其他业务收入账分析入手,对该公司边角的内销情况进行统
21、计分析,查实该公司有1,117吨边角料内销未向海关补交税款。.从从手册与原材料账盘存手册与原材料账盘存分析入手分析入手,对原材料账与仓库账和手册已进口保税料件尚未出口进行三项平衡统计分析,查实保税DOP增塑剂短少615吨,同时查出该公司的大量保税料件在其母公司集团下的多家子公司中擅自相互借用的情况。调查要情 第68期 总署调查局编.稽查中如何确定加工生产过程中原料稽查中如何确定加工生产过程中原料的实际消耗(单耗)?的实际消耗(单耗)?案例讨论问题案例讨论问题 紧扣成本核算成本核算,对有关会计资料查阅、推断、重新计算,确定单耗.产成品帐产成品帐生产成本生产成本明细帐明细帐原材料帐原材料帐生产任务
22、书生产任务书制造费用制造费用耗用单耗用单入库单入库单主要会计资料:领料单领料单产品成本计算单产品成本计算单.【课堂课堂讨论案例一】讨论案例一】背景资料:背景资料:上海某润滑有限公司是由中方、德方、香港共同上海某润滑有限公司是由中方、德方、香港共同投资的中外合资企业,以加工贸易方式进口各种投资的中外合资企业,以加工贸易方式进口各种添加剂,生产销售切削液、液压液、成形液。公添加剂,生产销售切削液、液压液、成形液。公司第一次开展进料加工业务是司第一次开展进料加工业务是20042004年年6 6月,并于月,并于20052005年年2 2月份申请手册核销。月份申请手册核销。.报关员丁某在填写核销申请表时
23、根据备案时的报关员丁某在填写核销申请表时根据备案时的单耗倒推算出料件耗用量,故在填表时余料为零。单耗倒推算出料件耗用量,故在填表时余料为零。当核销科通知要来检查时,报关员把相应数据交给当核销科通知要来检查时,报关员把相应数据交给财务复核,发现单耗有错,应有余料,于是反映给财务复核,发现单耗有错,应有余料,于是反映给核销人员,核销人员在查出上述手册应有余料的情核销人员,核销人员在查出上述手册应有余料的情况下,将案件移交给稽查科,稽查科决定于况下,将案件移交给稽查科,稽查科决定于20052005年年3 3月份到该公司进行实地重点核销月份到该公司进行实地重点核销。.确定该公司的实际单耗;稽查思路:确
24、定剩余保税料件的使用及储存情况。.稽查过程:1 1.到海关数据库调阅该公司资料到海关数据库调阅该公司资料,该公司于,该公司于20042004年年6 6月份委托某报关公司报关进口货物,报月份委托某报关公司报关进口货物,报关单关单4 4份,共计进口成形添加剂份,共计进口成形添加剂4174041740kgkg,液压液压添加剂添加剂1242512425kgkg。20052005年年1 1月份出口货物,报关月份出口货物,报关单单6 6份,共计出口成品成形液份,共计出口成品成形液4721747217kgkg,成品液成品液压液压液2592025920kgkg。.稽查过程:2 2.重点稽查科目重点稽查科目:材
25、料采购、原材料、生产成:材料采购、原材料、生产成本、产成品、销售收入等。本、产成品、销售收入等。3 3.核对报关单与材料采购明细帐、原材料明细核对报关单与材料采购明细帐、原材料明细帐帐。材料采购帐户记录了每一次报关进口的原。材料采购帐户记录了每一次报关进口的原料数量、金额。原材料帐户贷方反映了生产领料数量、金额。原材料帐户贷方反映了生产领用情况,期末尚有少量余额。用情况,期末尚有少量余额。.稽查过程:4.查阅查阅20042004年年6 6月份月份1212月份入库产成品(成月份入库产成品(成形液)成本计算单及生产成本明细帐(成形形液)成本计算单及生产成本明细帐(成形液),液),发现生产耗用的成形
26、添加剂合计数为发现生产耗用的成形添加剂合计数为30686.7430686.74kgkg,进一步查阅产成品明细帐(成进一步查阅产成品明细帐(成形液),实际生产数量为形液),实际生产数量为47517.547517.5kgkg。.稽查过程:5 5.查阅查阅20042004年年6 6月份月份-12-12月份入库产成品(液月份入库产成品(液压液)成本计算单及生产成本明细帐(液压压液)成本计算单及生产成本明细帐(液压液),液),发现生产耗用的液压添加剂合计数为发现生产耗用的液压添加剂合计数为3132.873132.87kgkg,进一步查阅产成品明细帐(液压进一步查阅产成品明细帐(液压液),实际生产数量为液
27、),实际生产数量为2592025920kgkg。.稽查过程:6 6根据上述数据,稽查人员进行了如下推算根据上述数据,稽查人员进行了如下推算:实际单耗率实际单耗率 =实际生产用料量实际生产用料量/实际生产成品数量实际生产成品数量=c/dc/d实际出口成品所耗进口料件实际出口成品所耗进口料件e e =成品报关出口数量成品报关出口数量b b*c/dc/d余料数量余料数量f f =进口原料数量进口原料数量a-ea-e推出:(单位:推出:(单位:kgkg).进口进口 料件料件 进口进口原料原料数量数量 a a 报关出报关出口口成品成品数量数量 b b 实际生产实际生产耗用料件耗用料件数量数量 c c 实
28、 际 生实 际 生产 成 品产 成 品数量数量 d d 出口成品出口成品实际耗用实际耗用料件数量料件数量 e=c/de=c/d 余料数量余料数量f=af=a-e e 成形成形 添加剂添加剂 4174041740 4721747217 30686.7430686.74 47517.547517.5 30492.6530492.65 11274.3511274.35 液压液压 添加剂添加剂 1242512425 2592025920 3132.873132.87 2592025920 3132.873132.87 9292.139292.13 根据推算数据,该公司应有余料数量为成形添加剂根据推算数
29、据,该公司应有余料数量为成形添加剂11247.35 11247.35 kgkg,液压添加剂液压添加剂9292.13 9292.13 kgkg,但公司申报但公司申报核销的记录为无余料,据此推断该公司存在高报单耗核销的记录为无余料,据此推断该公司存在高报单耗行为,且成形液压剂的部分余料已加工为成品。行为,且成形液压剂的部分余料已加工为成品。.稽查过程:7 7向公司负责人确认余料情况向公司负责人确认余料情况。公司主动向海。公司主动向海关写了情况说明书:因公司营业时间不长,手关写了情况说明书:因公司营业时间不长,手册经过多人之手,又是第一次核销,公司经办册经过多人之手,又是第一次核销,公司经办人员未与
30、生产及财务及时核对,就根据原先申人员未与生产及财务及时核对,就根据原先申请手册时的单耗申请核销,致使实际单耗与手请手册时的单耗申请核销,致使实际单耗与手册单耗有出入。册单耗有出入。.稽查处理意见:公司向海关申报手册核销的有关记录不真实公司向海关申报手册核销的有关记录不真实,构成申报不实违规案。,构成申报不实违规案。.加工贸易监管的核心,也就是单耗的问题。本案例查获的关键是对成品成本核算的会计资料进行查阅和重新计算,收集了生产环节的产量数据,结合原材料实际领用记录,核算出产品的实际单耗,据此推断企业申报单耗不实,构成申报不实违规案。案例分析与问题探讨案例分析与问题探讨:.问题讨论:问题讨论:1、
31、稽查人员根据哪些证据得出了上述稽查结论?、稽查人员根据哪些证据得出了上述稽查结论?2、你认为上述稽查工作是否还需要进一步深入?你认为上述稽查工作是否还需要进一步深入?如需要,应如何查下去?如需要,应如何查下去?3、若企业既有国内采购料件、完税进口料件,又、若企业既有国内采购料件、完税进口料件,又有保税料件,如何确定保税料件的实际单耗?有保税料件,如何确定保税料件的实际单耗?.1 1稽查证据:稽查证据:进口货物报关单进口货物报关单4 4份、登记手册中进口料件登记份、登记手册中进口料件登记表、表、20042004年年6-126-12月份入库产成品计算单、出口月份入库产成品计算单、出口货物报关单货物
32、报关单6 6份、核销申请表、公司情况说明书份、核销申请表、公司情况说明书。2 2稽查过程稽查过程:查实余料及加工成品的去向。仔细查阅原材料明查实余料及加工成品的去向。仔细查阅原材料明细帐贷方记录,可以抽查和几笔大额发出记录相细帐贷方记录,可以抽查和几笔大额发出记录相对应的车间领料单,确认是否车间领用。对应的车间领料单,确认是否车间领用。.查阅产成品明细帐贷方记录及余额,确认查阅产成品明细帐贷方记录及余额,确认产成品流向。产成品流向。查阅其他业务收入和销售收入帐户,并调查阅其他业务收入和销售收入帐户,并调阅相关的增值税发票,确认是否有销售原料或阅相关的增值税发票,确认是否有销售原料或加工成品收入
33、。加工成品收入。到仓库查看实物数量。(因实务数量很难到仓库查看实物数量。(因实务数量很难确定,该方法要结合其他方法一起运用。)确定,该方法要结合其他方法一起运用。).归纳:原材料实际消耗的六种计算方法归纳:原材料实际消耗的六种计算方法(一)单据核算法(一)单据核算法前提:企业能够提供生产过程中相关的数据和会计前提:企业能够提供生产过程中相关的数据和会计资料。资料。1 1、生产配方法、生产配方法BOMBOM表:电子行业表:电子行业配方:化工、制药行业配方:化工、制药行业所需资料:配料表、加工工艺过程、原材料帐、所需资料:配料表、加工工艺过程、原材料帐、生产成本计算表等生产成本计算表等.2 2、投
34、入产出法、投入产出法(总量平衡值控制法,见详细介绍)(总量平衡值控制法,见详细介绍)实际单耗实际单耗=投入的原料总量投入的原料总量/最终成品数量最终成品数量已出口保税料件已出口保税料件=出口成品数量出口成品数量*实际单耗实际单耗资料:保税料件领用单、成品入库数量资料:保税料件领用单、成品入库数量3 3、单证计算法、单证计算法:制衣、制鞋行业制衣、制鞋行业采用一定的产品生产成本计算方法计算产品单位成采用一定的产品生产成本计算方法计算产品单位成本中保税料件的消耗。本中保税料件的消耗。资料:产品成本计算表、保税料件消耗记录资料:产品成本计算表、保税料件消耗记录.(二)实际测算法(二)实际测算法前提:
35、企业单证不齐全或记录不真实。前提:企业单证不齐全或记录不真实。1 1、称量法、称量法 称量成品的重量,结合行业损耗计算称量成品的重量,结合行业损耗计算。2 2、废料收集法、废料收集法 收集加工过程中的全部废料,通过废料比例计算收集加工过程中的全部废料,通过废料比例计算实际单耗。实际单耗。3 3、成分分析法、成分分析法 利用物理、化学方法分析成品中的含量比例,得利用物理、化学方法分析成品中的含量比例,得出产品单耗。出产品单耗。.指在被稽查对象某段时期的总物料指在被稽查对象某段时期的总物料进销存总量平进销存总量平衡衡的前提下,对各种贸易性质的物料(主要针对的前提下,对各种贸易性质的物料(主要针对保
36、税物料)的形态(原料、成品、半成品等)变保税物料)的形态(原料、成品、半成品等)变化及最终流向情况进行核算以判断企业生产经营化及最终流向情况进行核算以判断企业生产经营真实性、合法性的方法。真实性、合法性的方法。总量平衡值控制计算法总量平衡值控制计算法.(一)总量平衡(一)总量平衡1.1.取一段较长区间作为稽查时段(通常取一段较长区间作为稽查时段(通常2 2至至3 3年),时年),时段越长,所计算的耗用数据越接近实际。段越长,所计算的耗用数据越接近实际。2.2.取得物料总量的进销存数据。取得物料总量的进销存数据。原料期初量原料期初量+期间采购量期间采购量-车间领用量车间领用量=原料期末量;原料期
37、末量;成品期初量成品期初量+期间产出量期间产出量-期间销售量期间销售量=成品期末量成品期末量。总量数据固定的作用在于保证内部保税物料和完税物料总量数据固定的作用在于保证内部保税物料和完税物料在流动过程中总量一定,不会出现溢出或不足。在流动过程中总量一定,不会出现溢出或不足。.(二)控制计算(二)控制计算对总量控制下的各贸易性质物料的形态、状态的进行分析对总量控制下的各贸易性质物料的形态、状态的进行分析计算。如对同时存在内外销的企业,对其保税及完税原料计算。如对同时存在内外销的企业,对其保税及完税原料的流向进行总体匡算:的流向进行总体匡算:A A已用于内销的料件已用于内销的料件=内销成品数量内销
38、成品数量x x实际耗用率;实际耗用率;B B可合法用于内销的料件可合法用于内销的料件=(完税料件期初库存数(完税料件期初库存数+稽查稽查期间料件的征税进口数及国内采购数)期间料件的征税进口数及国内采购数)-稽查当日完税料稽查当日完税料件库存数;件库存数;完税料件期初库存数:直接抄录帐上数据,或按公式(期完税料件期初库存数:直接抄录帐上数据,或按公式(期初总库存初总库存-期初保税料件理论库存)求得。期初保税料件理论库存)求得。稽查当日完税料件库存数:直接按盘点数据,或按公式(稽查当日完税料件库存数:直接按盘点数据,或按公式(期末总库存期末总库存-期末保税料件理论库存)求得。期末保税料件理论库存)
39、求得。.将将A A与与B B项数字对比,可以得出企业是否存在超过征税数项数字对比,可以得出企业是否存在超过征税数量内销保税货物行为的结论。量内销保税货物行为的结论。C C已用于外销的料件已用于外销的料件=出口成品数量出口成品数量x x实际耗用率;实际耗用率;;D D应用于外销的料件应用于外销的料件=(保税料件期初库存数(保税料件期初库存数+稽查期稽查期间料件进口数)间料件进口数)-稽查当日保税料件库存数稽查当日保税料件库存数期初保税料件理论库存可按当时所执行手册执行情况计期初保税料件理论库存可按当时所执行手册执行情况计算求得;期末保税料件理论库存可按现执行手册执行情算求得;期末保税料件理论库存
40、可按现执行手册执行情况计算求得。况计算求得。将将C C与与D D项数字对比,可以得出企业保税物料是否均用于项数字对比,可以得出企业保税物料是否均用于出口成品的生产的结论。出口成品的生产的结论。A A、B B对照的结果与对照的结果与C C、D D对照的结果应是互相印证的。对照的结果应是互相印证的。.【课后讨论案例】【课后讨论案例】某铝业有限公司有年产某铝业有限公司有年产60006000吨电解铝的能力主营吨电解铝的能力主营铝锭加工生产、出口业务。铝锭加工生产、出口业务。20002000年办理一本年办理一本50005000吨氧化铝的进料加工手册,分两次报关进吨氧化铝的进料加工手册,分两次报关进口,实
41、际进口口,实际进口30003000吨氧化铝,进口后吨氧化铝,进口后3 3个月时值个月时值铝锭国际行情暴跌,从铝锭国际行情暴跌,从17601760美元美元/吨下跌到吨下跌到13001300美元美元/吨。调阅海关数据库,发现公司至目前仍吨。调阅海关数据库,发现公司至目前仍无成品出口。经过初步分析,海关决定派员对无成品出口。经过初步分析,海关决定派员对该公司实施稽查。该公司实施稽查。.稽查疑点?稽查疑点?目前铝锭行情对该公司出口成品不利,且目前铝锭行情对该公司出口成品不利,且料件进口后料件进口后4个月仍无成品出口,是否涉个月仍无成品出口,是否涉嫌擅自内销保税料件或加工成品?嫌擅自内销保税料件或加工成品?稽查思路:稽查思路:1进口料件是否在执行中;进口料件是否在执行中;2公司销售收入情况。公司销售收入情况。.