1、14 4 制造企业主要经济业务的核算制造企业主要经济业务的核算2第一节第一节 制造企业主要经营业务过程制造企业主要经营业务过程第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 采购业务的核算采购业务的核算第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算第五节第五节 产品销售业务的核算产品销售业务的核算第七节第七节 利润实现与利润分配业务的核算利润实现与利润分配业务的核算第六节第六节 投资业务的核算投资业务的核算3资金投入资金投入现金等现金等货币资金货币资金供应过程供应过程生产过程生产过程销售过程销售过程机器设备机器设备固定资金固定资金资金退出资金退出原材料原材料储备资金储备资金
2、产成品产成品成品资金成品资金现金等现金等货币资金货币资金应收款项应收款项结算资金结算资金工资和其工资和其他成本费用他成本费用在产品在产品生产资金生产资金购买购买生产生产完工完工销售销售制造企业资金运动流程图制造企业资金运动流程图4第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算资金来源资金来源负债负债所有者权益所有者权益 借入资本借入资本 投入资本投入资本 借款或发行债券借款或发行债券吸收直接投资或吸收直接投资或发行股票发行股票5所有者投入资本的核算所有者投入资本的核算投入资本投入资本是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本金。协
3、议的约定，实际投入企业的资本金。投资者的投资方式：投资者的投资方式：货币投资、实物投资、有价货币投资、实物投资、有价证券投资和无形资产投资等。证券投资和无形资产投资等。6投入资本入账价值的确定投入资本入账价值的确定投入资本应按照企业实际收到的投资额入账。投入资本应按照企业实际收到的投资额入账。l企业对于收到的货币资金投资，应以实际收企业对于收到的货币资金投资，应以实际收到的投资额入账；到的投资额入账；l企业对于收到的货币资金以外的其他形式投企业对于收到的货币资金以外的其他形式投资，应以投资各方协商确认的价值入账。资，应以投资各方协商确认的价值入账。l企业对于实际收到的货币资金投资或其他形企业对
4、于实际收到的货币资金投资或其他形式的投资价值超过投资者在注册资本中所占的式的投资价值超过投资者在注册资本中所占的份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公份额部分，作为超面额缴入资本，计入资本公积。积。7是资产类账户，核算企业存入银行或其是资产类账户，核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项。可按开户银行他金融机构的各种款项。可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置和其他金融机构、存款种类等设置“银银行存款日记账行存款日记账”。本期增加额本期增加额借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方本期减少额本期减少额期末余额（企业存在银期末余额（企业存在银行或其他金融机构的各行或其他金融机构的各种款项）种款
5、项）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计8是所有者权益类账户，用来核算按照企是所有者权益类账户，用来核算按照企业章程规定，企业投资人投入的资本，业章程规定，企业投资人投入的资本，是企业在工商管理部门登记的注册资金。是企业在工商管理部门登记的注册资金。按投资人、投资单位设置明细分类账。按投资人、投资单位设置明细分类账。本期减少额（投资者本期减少额（投资者收回资本）收回资本）借方借方 实收资本（股本）实收资本（股本）贷方贷方本期增加额（实际收本期增加额（实际收到投资者投入资本）到投资者投入资本）期末余额（投资者投入期末余额（投资者投入企业的资本总
6、额）企业的资本总额）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计9投入资本投入资本 例例4-2-14-2-1 收到滨海公司投入企业的股款收到滨海公司投入企业的股款200 000200 000元，元，存入银行。存入银行。借借:银行存款银行存款 200 000200 000贷贷:实收资本实收资本滨海公司滨海公司 200 000200 000例例4-2-24-2-2 某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投某单位投入企业全新运输汽车一辆，经投资各方确认，价值为资各方确认，价值为250 000250 000元。元。借：固定资产借：固定资产 250 000250
7、000贷：实收资本贷：实收资本某单位某单位 250 000250 00010资本公积的核算资本公积的核算资本公积资本公积是企业收到投资者投入的超出其在企业是企业收到投资者投入的超出其在企业注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直注册资本（或股本）中所占份额的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失。接计入所有者权益的利得和损失。资本公积资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和直接计包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入资本公积的利得和损失等。入资本公积的利得和损失等。11是所有者权益类账户，核算企业收到投资是所有者权益类账户，核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的者出资超出其在注册资
8、本或股本中所占的份额以及直接计入所有者权益的利得和损份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等。分别失等。分别“资本溢价（股本溢价）资本溢价（股本溢价）”、“其他资本公积其他资本公积”进行明细核算。进行明细核算。本期减少额（冲减的本期减少额（冲减的资本公积）资本公积）借方借方 资本公积资本公积 贷方贷方本期增加额（实际收到本期增加额（实际收到应计入资本公积的数额）应计入资本公积的数额）期末余额（企业当前资期末余额（企业当前资本公积余额）本公积余额）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计12资本公积资本公积例例4-2-34-2-3 某有限责任公司由
9、甲乙双方某有限责任公司由甲乙双方3 3年前创建，设年前创建，设立时实收资本为立时实收资本为300300万元。万元。20092009年年1 1月丙有意加入该企月丙有意加入该企业，并愿意出资业，并愿意出资180180万元而仅占该企业股份的万元而仅占该企业股份的25%25%，款，款项已存入银行。项已存入银行。借：银行存款借：银行存款 1 800 0001 800 000贷：实收资本贷：实收资本丙丙 1 000 0001 000 000资本公积资本公积 800 000800 00013短期借款的核算短期借款的核算1.1.短期借款的含义短期借款的含义 短期借款是指企业为了满足临时周转需要，向短期借款是指
10、企业为了满足临时周转需要，向银行或其他金融机构借入的期限在银行或其他金融机构借入的期限在1 1年（含年（含1 1年）以年）以下的借款，包括周转借款、临时借款、结算借款等。下的借款，包括周转借款、临时借款、结算借款等。2.2.短期借款利息的处理短期借款利息的处理l 如果数额不大，实际支付时直接计入如果数额不大，实际支付时直接计入“财务费用财务费用”账户的借方；账户的借方；l 如果数额较大，通常采用预提方法，计入如果数额较大，通常采用预提方法，计入“财务费财务费用用”借方和借方和“应付利息应付利息”账户贷方。账户贷方。14该账户是负债类该账户是负债类（流动）（流动）账户，用来核账户，用来核算企业向
11、银行或其他金融机构借入的期算企业向银行或其他金融机构借入的期限在限在1 1年以下（含年以下（含1 1年）的各种借款。按年）的各种借款。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。贷款单位和贷款种类设置明细分类账。本期减少额（归还的本期减少额（归还的短期借款本金）短期借款本金）借方借方 短期借款短期借款 贷方贷方本期增加额（取得的短本期增加额（取得的短期借款的本金）期借款的本金）期末余额（尚未归还的期末余额（尚未归还的短期借款本金）短期借款本金）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计15属负债类账户，用来核算企业按照合同属负债类账户，用来核算企业按照合同
12、约定应支付的利息。包括分期付息到期约定应支付的利息。包括分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的还本的长期借款、企业债券等应支付的利息，应按照债权人设置明细账，进行利息，应按照债权人设置明细账，进行明细分类核算。明细分类核算。本期减少额（已支付本期减少额（已支付的利息）的利息）借方借方 应付利息应付利息 贷方贷方本期增加额（应支付的本期增加额（应支付的利息）利息）期末余额（尚未支付的期末余额（尚未支付的利息）利息）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计16核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹
13、资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收益以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。可按费用项目进行明细核算。到的现金折扣等。可按费用项目进行明细核算。本期增加额（本期发生的本期增加额（本期发生的各种财务费用）各种财务费用）借方借方 财务费用财务费用 贷方贷方 本期减少额（本期发生的应冲减的本期减少额（本期发生的应冲减的财务费用、期末转入财务费用、期末转入“本年利润本年利润”账户的本期财务费用）账户的本期财务费用）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计17短期借
14、款短期借款例例4-2-4 4-2-4 甲公司甲公司20207 7年年4 4月月1515日从银行取得日从银行取得3 3个月个月的借款的借款1 000 0001 000 000元，年利率元，年利率6%6%，利息按季度结算，利息按季度结算，款项已存入银行账户。甲公司如期偿还借款本息。款项已存入银行账户。甲公司如期偿还借款本息。4 4月月1515日取得借款时：日取得借款时：借：银行存款借：银行存款 1 000 0001 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 0001 000 000预提预提4 4月份借款利息时：月份借款利息时：借：财务费用借：财务费用 2 5002 500 贷：应付利息
15、贷：应付利息 2 5002 500预提预提5 5、6 6月份借款利息时：月份借款利息时：借：财务费用借：财务费用 5 0005 000 贷：应付利息贷：应付利息 5 0005 00018借入资本借入资本例例4-2-4 4-2-4 甲公司甲公司20207 7年年4 4月月1515日从银行取得日从银行取得3 3个月个月的借款的借款1 000 0001 000 000元，年利率元，年利率6%6%，利息按季度结算，利息按季度结算，款项已存入银行账户。甲公司如期偿还借款本息。款项已存入银行账户。甲公司如期偿还借款本息。6 6月末支付借款利息时：月末支付借款利息时：借：应付利息借：应付利息 12 5001
16、2 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 50012 5007 7月月1616日，偿还借款时：日，偿还借款时：借：短期借款借：短期借款 1 000 0001 000 000 财务费用财务费用 2 5002 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 002 5001 002 50019长期借款的核算长期借款的核算 长期借款长期借款是企业向银行或其他金融机构借入的是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的借款。期限在一年以上的借款。长期借款主要是为了满足企业进行固定资产购长期借款主要是为了满足企业进行固定资产购建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或扩建建的需要，如固定资产的购置和新建、改建或
17、扩建工程等。工程等。20长期借款的核算长期借款的核算长期借款利息的处理：长期借款利息的处理：l用借款进行的工程未达到可使用状态之前的利息，用借款进行的工程未达到可使用状态之前的利息，计入工程成本，即计入计入工程成本，即计入“在建工程在建工程”账户借方；账户借方；l用借款进行的工程达到可使用状态之后的利息计用借款进行的工程达到可使用状态之后的利息计入入“财务费用财务费用”借方；借方；l分期付息一次还本的长期借款，利息通过分期付息一次还本的长期借款，利息通过“应付应付利息利息”账户核算；一次还本付息的长期借款，利息账户核算；一次还本付息的长期借款，利息在在“长期借款长期借款”账户核算。账户核算。2
18、1该账户是负债类该账户是负债类（非流动）（非流动）账户，用来核账户，用来核算企业向银行或其他金融机构借入的期限算企业向银行或其他金融机构借入的期限在在1 1年以上（不含年以上（不含1 1年）的各种借款年）的各种借款本金本金和和一次还本付息的利息一次还本付息的利息。按贷款单位和贷款。按贷款单位和贷款种类设置明细分类账。种类设置明细分类账。本期减少额（归还的本期减少额（归还的长期借款本金和一次长期借款本金和一次还本付息的利息）还本付息的利息）本期增加额（取得的长本期增加额（取得的长期借款的本金和一次还期借款的本金和一次还本付息的利息）本付息的利息）期末余额（尚未归还的长期末余额（尚未归还的长期借款
19、本金和一次还本付期借款本金和一次还本付息的利息）息的利息）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计借方借方 长期借款长期借款 贷方贷方22借入资本借入资本例例4-2-54-2-5 某企业因生产经营需要向银行借款，借款某企业因生产经营需要向银行借款，借款合同规定：一次性借款本金合同规定：一次性借款本金3030万元；年利率万元；年利率8 8；借；借款期限自款期限自20072007年年4 4月月1 1日起至日起至20092009年年3 3月月3131日止，共年；日止，共年；每年末付息、到期一次还本。每年末付息、到期一次还本。借：银行存款借：银行存款 3
20、00000300000贷：长期借款贷：长期借款 300000300000（1 1）0707年年4 4月月1 1日取得借款时日取得借款时：23（2 2）20072007年年4-124-12月计算并支付利息月计算并支付利息 借：财务费用借：财务费用20002000*9 9 贷：应付利息贷：应付利息 20002000*9 9 2007 2007年年1212月月3131日日 借：应付利息借：应付利息 1800018000 贷：银行存款贷：银行存款 18000 18000（3 3）20082008年年1-121-12月计算并支付利息月计算并支付利息 借：财务费用等借：财务费用等 20002000*12
21、12 贷：应付利息贷：应付利息 20002000*12 12 20082008年年1212月月3131日日 借：应付利息借：应付利息 2400024000 贷：银行存款贷：银行存款 24000 24000 24（4 4）20092009年年1-31-3月计算并支付利息月计算并支付利息 借：财务费用借：财务费用 20002000*3 3 贷：应付利息贷：应付利息 20002000*3 3 2009 2009年年3 3月月3131日日 借：应付利息借：应付利息 20002000*3 3 贷：银行存款贷：银行存款 20002000*3 3（5 5）20092009年年3 3月月3131日支付借款本金
22、日支付借款本金 借：长期借款借：长期借款 300000 300000 贷：银行存款贷：银行存款 300000300000 25借入资本借入资本例例4-2-64-2-6 某企业因生产经营需要向银行借款，借款某企业因生产经营需要向银行借款，借款合同规定：一次性借款本金合同规定：一次性借款本金3030万元；年利率万元；年利率8 8；借；借款期限自款期限自20072007年年4 4月月1 1日起至日起至20092009年年3 3月月3131日止，共年；日止，共年；到期一次还本付息。到期一次还本付息。借：银行存款借：银行存款 300000300000贷：长期借款贷：长期借款 300000300000（1
23、 1）0707年年4 4月月1 1日取得借款时日取得借款时：26（2 2）20072007年年4-124-12月计算并支付利息月计算并支付利息 借：财务费用借：财务费用20002000*9 9 贷：长期借款贷：长期借款 20002000*9 9 （3 3）20082008年年1-121-12月计算并支付利息月计算并支付利息借：财务费用借：财务费用 20002000*12 12 贷：长期借款贷：长期借款 20002000*12 12 27（4 4）20092009年年1-31-3月计算利息月计算利息 借：财务费用借：财务费用 20002000*3 3 贷：长期借款贷：长期借款 20002000*
24、3 3（5 5）20092009年年3 3月月3131日支付借款本金和两年全部利息日支付借款本金和两年全部利息 借：长期借款借：长期借款 348000 348000 贷：银行存款贷：银行存款 348000348000 28第三节第三节 采购业务的核算采购业务的核算生产准备业务生产准备业务固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算材料采购业务的核算材料采购业务的核算29v外购材料的计价：按照取得时的外购材料的计价：按照取得时的实际成本实际成本记账。记账。v实际成本包括使材料达到可使用状态或地点为止的实际成本包括使材料达到可使用状态或地点为止的一切合理、必要的支出。一切合理、必要的支出。v制造企
25、业外购材料的实际成本包括：制造企业外购材料的实际成本包括：买价：买价：发票货款的价格；发票货款的价格；采购费用：采购费用：运输费、装卸费、保险费、包装运输费、装卸费、保险费、包装费、中途仓储费、运输途中的费、中途仓储费、运输途中的合理损耗合理损耗、入库前的、入库前的挑选整理费等；挑选整理费等；税金：税金：税法税法不允许不允许抵扣的各种税金。抵扣的各种税金。材料采购成本的确定材料采购成本的确定30增值税的计算与缴纳增值税的计算与缴纳增值税增值税是企业销售产品或提供劳务，以及购买货物是企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。时按规定应交纳的税款。我国税法将增值税纳税人区分为我国税
26、法将增值税纳税人区分为一般纳税人一般纳税人和和小规小规模纳税人。模纳税人。从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在税销售额）在5050万元以下的；除前项规定以外的纳税人，万元以下的；除前项规定以外的纳税人，年应税销售额在年应税销售额在8080万元以下的。上述所称以从事货物生产万元以下的。上述所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货
27、物生产或者提或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%50%以上。以上。31增值税的计算与缴纳增值税的计算与缴纳增值税增值税是企业销售产品或提供劳务，以及购买货物是企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。时按规定应交纳的税款。一般纳税人一般纳税人按进项税额抵扣销项税额计算缴纳增值按进项税额抵扣销项税额计算缴纳增值税，适用的税率为税，适用的税率为17%17%；小规模纳税人小规模纳税人直接用销售额乘以征收税率（直接用销售额乘以征收税率（3%3%）计）计算缴纳增值税。算缴纳增值税。32增值
28、税一般纳税人：增值税一般纳税人：销项税额销售额销项税额销售额税率（税率（17%17%）进项税额买价进项税额买价税率（税率（17%17%）企业当期应纳增值税额销项税额进项税额企业当期应纳增值税额销项税额进项税额 =（销售额（销售额-买价）买价）17%17%增值额增值额33A A公司为一般纳税人，本月购进原材料公司为一般纳税人，本月购进原材料1000010000元，增值元，增值税税17001700元，用银行存款支付。加工成产品后在本月元，用银行存款支付。加工成产品后在本月全部销售，不含税售价全部销售，不含税售价2000020000元，增值税销项税额元，增值税销项税额34003400元，收到银行存款
29、。元，收到银行存款。借：原材料借：原材料 1000010000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）17001700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）34003400本月应交增值税本月应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额=3400-1700=1700=3400-1700=1700元元34B B公司为小规模纳税人，本月购进原材料公司为小规模纳税人，本月购进原材料1000010000元，增
30、元，增值税值税17001700元，用银行存款支付。加工成产品后在本元，用银行存款支付。加工成产品后在本月全部销售，含税售价共计月全部销售，含税售价共计2340023400元，收到银行存元，收到银行存款。款。借：原材料借：原材料 1170011700 贷：银行存款贷：银行存款 1170011700借：银行存款借：银行存款 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2271822718 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 682682本月应交增值税本月应交增值税=682=682元元35认定为一般纳税人好，还是小规模纳税人好？认定为一般纳税人好，还是小规模纳税人好？36A A公司为一
31、般纳税人，本月购进原材料公司为一般纳税人，本月购进原材料10001000元，元，增值税增值税170170元，用银行存款支付。加工成产品元，用银行存款支付。加工成产品后在本月全部销售，不含税售价后在本月全部销售，不含税售价11001100元，增元，增值税销项税额值税销项税额187187元，收到银行存款。元，收到银行存款。借：原材料借：原材料 10001000 应交税费应交增值税（进项税额）应交税费应交增值税（进项税额）170170 贷：银行存款贷：银行存款 11701170借：银行存款借：银行存款 12871287 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 11001100 应交税费应交增值税（销项税额
32、应交税费应交增值税（销项税额）187187本月应交增值税本月应交增值税=销项税额销项税额-进项税额进项税额=187-170=17=187-170=17元元37B B公司为小规模纳税人，本月购进原材料公司为小规模纳税人，本月购进原材料10001000元，增值税元，增值税170170元，用银行存款支付。加工成元，用银行存款支付。加工成产品后在本月全部销售，含税售价共计产品后在本月全部销售，含税售价共计12871287元，收到银行存款。元，收到银行存款。借：原材料借：原材料 11701170 贷：银行存款贷：银行存款 11701170借：银行存款借：银行存款 12871287 贷：主营业务收入贷：主
33、营业务收入 1249.51249.5 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 37.537.5本月应交增值税本月应交增值税=37.5=37.5元元38是资产类账户，核算企业库存的各种材料是资产类账户，核算企业库存的各种材料的实际成本的实际成本或者计划成本或者计划成本。可按材料的保。可按材料的保管地点、类别、品种、规格等进行明细核管地点、类别、品种、规格等进行明细核算。算。本期增加额（入库材料的本期增加额（入库材料的实际成本或计划成本）实际成本或计划成本）借方借方 原材料原材料 贷方贷方本期减少额（发出材料的本期减少额（发出材料的实际成本或计划成本）实际成本或计划成本）期末余额（库存材料的实期末余
34、额（库存材料的实际成本或计划成本）际成本或计划成本）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计39借方借方 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 贷方贷方本期减少额（采购或者向本期减少额（采购或者向税务机关实际交纳的增值税）税务机关实际交纳的增值税）本期增加额（销售产品收取本期增加额（销售产品收取的增值税）的增值税）期末余额（应交未交的增值期末余额（应交未交的增值税）税）期初余额（应交未交的增值期初余额（应交未交的增值税额）税额）本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计期初余额（多交或尚未抵扣的期初余额（多交或尚未抵
35、扣的增值税额）增值税额）期末余额（多交或尚未抵扣的期末余额（多交或尚未抵扣的增值税额）增值税额）404142“应付账款应付账款”是负债类账户，核算企业因是负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。可按债权人进行明细核算。支付的款项。可按债权人进行明细核算。借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方本期减少额（偿还的应付供本期减少额（偿还的应付供应单位款项）应单位款项）本期增加额（应付供应本期增加额（应付供应单位款项）单位款项）期末余额（尚未偿还的期末余额（尚未偿还的应付账款）应付账款）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计
36、本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计43例例4-3-1 4-3-1 向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料4 0004 000千克，每千千克，每千克克8 8元；乙材料元；乙材料2 0002 000千克，每千克千克，每千克4 4元。买价共计元。买价共计40 40 000000元，增值税率元，增值税率17%17%，计，计6 8006 800元，运杂费元，运杂费24002400元，元，按重量分配。材料已验收入库，货款尚未支付。按重量分配。材料已验收入库，货款尚未支付。44物资采购成本支出表物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单 价买 价运杂费甲 4 000832 000乙 2 000
37、4 8 000 合 计6 00040 0002 400按重量分摊共同运杂费：按重量分摊共同运杂费：)(04.0200040000042元杂费每千克材料应负担的运45物资采购成本支出表单位：元材料名称重量（千克）单 价买 价运杂费甲 4 000832 000乙 2 0004 8 000 合 计6 00040 0002 400甲种材料应分摊的运杂费甲种材料应分摊的运杂费=0.40=0.404 000=4 000=16001600乙种材料应分摊的运杂费乙种材料应分摊的运杂费=0.40=0.402 000=2 000=8008001600160080080046例例4-3-1 4-3-1 向外地某单位
38、购入甲材料向外地某单位购入甲材料4 0004 000千克，每千千克，每千克克8 8元；乙材料元；乙材料2 0002 000千克，每千克千克，每千克4 4元。买价共计元。买价共计40 40 000000元，增值税率元，增值税率17%17%，计，计6 8006 800元，运杂费元，运杂费24002400元，元，按重量分配。材料已验收入库，货款尚未支付。按重量分配。材料已验收入库，货款尚未支付。借：原材料借：原材料甲材料甲材料 33600 33600 贷：应付账款贷：应付账款某单位某单位 4920049200应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68006800 乙材料乙材料
39、88008800会计处理会计处理47是资产类账户，核算企业采用是资产类账户，核算企业采用实际成本实际成本进进行材料、商品物资的日常核算、尚未验收行材料、商品物资的日常核算、尚未验收入库的在途物资的采购成本。可按供应单入库的在途物资的采购成本。可按供应单位和物资品种进行明细核算。位和物资品种进行明细核算。本期增加额（购入的尚未本期增加额（购入的尚未验收入库的材料的采购成验收入库的材料的采购成本）本）借方借方 在途物资在途物资 贷方贷方本期减少额（已验收入库本期减少额（已验收入库的材料的采购成本）的材料的采购成本）期末余额（在途材料的采期末余额（在途材料的采购成本）购成本）期初余额期初余额本期借方
40、发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计48例例4-3-24-3-2 向本地某单位购入丙材料向本地某单位购入丙材料5 0005 000千克，每千千克，每千克克1010元；计元；计50 00050 000元。增值税率元。增值税率17%17%，计，计8 5008 500元。货元。货款以银行存款支付，材料尚未验收入库。款以银行存款支付，材料尚未验收入库。借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 5000050000贷：银行存款贷：银行存款 58500 58500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85008500 会计处会计处理理49例例4-3-34-3
41、-3 设上例中的材料已经验收入库。设上例中的材料已经验收入库。借：原材料借：原材料丙材料丙材料 5000050000贷：在途物资贷：在途物资丙材料丙材料 50000 50000 50“应付票据应付票据”是负债类账户，核算企业因是负债类账户，核算企业因购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑购买材料、商品和接受劳务等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。可按债权人进行明细核算。同时兑汇票。可按债权人进行明细核算。同时应设置应设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”。借方借方 应付票据应付票据 贷方贷方本期减少额（本期偿还的应本期减少额（本期偿还的应付票
42、据面值）付票据面值）本期增加额（本期开出本期增加额（本期开出或承兑的商业汇票面值）或承兑的商业汇票面值）期末余额（尚未到期偿期末余额（尚未到期偿还的应付票据面值）还的应付票据面值）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计51例例4-3-4 4-3-4 向外地某单位购入甲材料向外地某单位购入甲材料4 0004 000千克，每千千克，每千克克8 8元；乙材料元；乙材料2 0002 000千克，每千克千克，每千克4 4元。以上共计元。以上共计40 40 000000元。增值税率元。增值税率17%17%，计，计6 8006 800元。材料已验收入库，元。
43、材料已验收入库，签发银行承兑汇票。签发银行承兑汇票。借：原材料借：原材料 40000 40000 贷：应付票据贷：应付票据 4680046800应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）68006800 52“预付账款预付账款”是资产类账户，核算企业是资产类账户，核算企业按照合同规定预付的款项。按照合同规定预付的款项。借方借方 预付账款预付账款 贷方贷方本期增加额（向供应单位预本期增加额（向供应单位预付的款项）付的款项）本期减少额（冲销预付本期减少额（冲销预付的款项）的款项）期末余额（已预付尚未结期末余额（已预付尚未结算的款项）算的款项）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期
44、借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计期末余额（冲销的大于期末余额（冲销的大于预付需要补付的款项）预付需要补付的款项）53固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算含义含义特征特征分类分类固定资产，是指为生产商品、提供固定资产，是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形使用寿命超过一个会计年度的有形资产。资产。有形性、经营性、长期有形性、经营性、长期性、高价值性。性、高价值性。1.1.按经济用途：生产经营用、非按经济用途：生产经营用、非生产经营用；生产经营用；2.2.按使用情况：使用中、未使用按使用情况：使用中、
45、未使用和不需用；和不需用；3.3.按使用权：自有的、租入的。按使用权：自有的、租入的。54v固定资产的取得方式多种：外购、自建、融资租固定资产的取得方式多种：外购、自建、融资租入、资产置换、接受投资等。入、资产置换、接受投资等。v固定资产应当按照固定资产应当按照实际成本（即原始价值）实际成本（即原始价值）进行进行初始计量。初始计量。v实际成本实际成本取得时的实际成本取得时的实际成本 ，指企业购建某，指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的开支。合理、必要的开支。v外购固定资产的取得成本包括买价、进口关税、外购固定资产的取得成本
46、包括买价、进口关税、相关的场地整理费、运输费、装卸费、安装费、相关的场地整理费、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等。专业人员服务费等。购置固定资产入账价值的确定购置固定资产入账价值的确定55会计处理会计处理例4-3-7 某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明价款120000元，增值税20400元，相关运杂费3300元，款项已全部结清。借：固定资产 123300 应交税费应交增值税（进项税额）20400 贷：银行存款 14370056是资产类账户，核算企业持有的固定资是资产类账户，核算企业持有的固定资产产原值原值。可按固定资产类别和项目进行。可按固定资产类别和项目进行明
47、细核算。明细核算。本期增加额（购置时原值）本期增加额（购置时原值）借方借方 固定资产固定资产 贷方贷方本期减少额（处置时原值）本期减少额（处置时原值）期末余额（结存的固定期末余额（结存的固定资产原值）资产原值）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计57例4-3-8假设前例，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明价款120 000元，增值税20 400元，相关运杂费3 300元，安装过程中支付安装费用15 000元，款项已全部结清。设备已安装完毕，并交付使用。（1 1）借：在建工程 123300 应交税费应交增值税（进项税额）2
48、0400 贷：银行存款 143700 58例4-3-8假设前例，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明价款120 000元，增值税20 400元，相关运杂费3 300元，安装过程中支付安装费用15 000元，款项已全部结清。设备已安装完毕，并交付使用。（2）借：在建工程 15000 贷：银行存款 15000（3）借：固定资产 138300 贷：在建工程 13830059是资产类账户，核算企业购入的需要安是资产类账户，核算企业购入的需要安装的固定资产原价、装的固定资产原价、税款税款、运杂费、安、运杂费、安装费等以及基建、更新改造等在建工程装费等以及基建、更新改造等在建工程发生的
49、支出。发生的支出。本期增加额（尚未完成购本期增加额（尚未完成购建过程的固定资产的新增建过程的固定资产的新增成本和成本和原价原价）借方借方 在建工程在建工程 贷方贷方本期减少额（完成购建过本期减少额（完成购建过程，达到可使用状态，转程，达到可使用状态，转入入“固定资产固定资产”的成本）的成本）期末余额（尚未完工的在期末余额（尚未完工的在建工程成本）建工程成本）期初余额期初余额本期借方发生额合计本期借方发生额合计本期贷方发生额合计本期贷方发生额合计60第四节第四节 产品生产业务的核算产品生产业务的核算 生产过程中生产过程中,为生产产品而发生的各种耗费为生产产品而发生的各种耗费,概概括地称之为生产费
50、用。括地称之为生产费用。只与某一个成本计算对象有关的生产费用只与某一个成本计算对象有关的生产费用（直接（直接费用）费用）直接计入该成本计算对象。直接计入该成本计算对象。而与几个成本计算对象有关的生产费用而与几个成本计算对象有关的生产费用（间接费（间接费用）用），就要按一定标准在几个成本计算对象之间进行，就要按一定标准在几个成本计算对象之间进行分配。分配。生产成本（制造成本）：生产成本（制造成本）：为生产某一产品或提供某一为生产某一产品或提供某一劳务所消耗的费用。劳务所消耗的费用。61A A、B B产品各生产费用资料产品各生产费用资料产品名称完工产品数量直接材料直接人工制造费用合计A产品100台
