1、单击此处输入你的副标题，文字是您思想的提炼，为了最终演示发布的良好效果，请尽量言简意赅的阐述观点。第九章_长期股权投资-PPT文档资料 第九章第九章 长期股权投资长期股权投资本章主要内容第一节第一节 长期股权投资的概述长期股权投资的概述第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量第四节第四节 长期股权投资的处置、减值及列报长期股权投资的处置、减值及列报（一）长期股权投资（一）长期股权投资的含义的含义 企业投出的期限在一年以上（不含一年）的各种权益性企业投出的期限在一年以上（不含一年）的各种权益性质的投资，包括购入的股票和其
2、他股权投资等。质的投资，包括购入的股票和其他股权投资等。第一节 长期股权投资的概述一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述 （二）长期股权投资的分类（二）长期股权投资的分类对联营企业投资其他权益性投资长 期 股权 投 资能够对被投资方实施控制控制的权益性投资 能够与其他合营方一同对被投资方实施共同控共同控制制的权益性投资 能够对被投资方施加重大重大影响影响的权益性投资。21企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资（注意与交易性金融资产、可供出售金融资产的区别）34对子公司投资对合营企业投资第一节 长期股权投资的概述1 1、对子公司的
3、投资（控制）、对子公司的投资（控制）控制是指有权决定一个企业的财务和经营政控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。（1 1）投资企业直接拥有被投资企业）投资企业直接拥有被投资企业50%50%以上以上（不含（不含50%50%）的表决权资本）的表决权资本；（2 2）投资企业虽然直接拥有被投资企业）投资企业虽然直接拥有被投资企业50%50%或或50%50%以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投以下的表决权资本，但具有实质控制权的。投资企业对被投资企业是否具有实质控制权，可以资企业对被投资企业是否具有实质控制权，可以通
4、过以下一项或若干项情况判断：通过以下一项或若干项情况判断：第一节 长期股权投资的概述 通过与被投资企业的其他投资者之间的协通过与被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权；议，持有该被投资企业半数以上的表决权；根据章程或协议，有权控制被投资企业的根据章程或协议，有权控制被投资企业的财务和经营政策；财务和经营政策；有权任免被投资单位董事会等类似权力机有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员；构的多数成员；在被投资单位董事会或类似权力机构会议在被投资单位董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。上有半数以上的投票权。第一节 长期股权投资的概述2 2、对合营公司的
5、投资（共同控制）、对合营公司的投资（共同控制）合营企业是一种特殊企业形式，该企业成立之初，所有的合营企业是一种特殊企业形式，该企业成立之初，所有的投资人签署协议，约定对合营企业的财务经营政策实施共同控投资人签署协议，约定对合营企业的财务经营政策实施共同控制。制。通常以下列条件作为确认标准：通常以下列条件作为确认标准：（1 1）任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动 （2 2）涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意 （3 3）各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合
6、营各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。第一节 长期股权投资的概述3 3、对联营公司的投资（重大影响）、对联营公司的投资（重大影响）重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。起共同控制这些政策的制定。通常持股比例达到通常持股比例达到20%20%
7、或以上但低于或以上但低于50%50%时认为时认为对被投资方具有重大影响能力。对被投资方具有重大影响能力。第一节 长期股权投资的概述 如果持股比例小于如果持股比例小于20%20%但符合下列条件之一的，也应认为但符合下列条件之一的，也应认为对被投资方具有重大影响能力：对被投资方具有重大影响能力：（1 1）在被投资企业的董事会或类似机构中派有代表；）在被投资企业的董事会或类似机构中派有代表；（2 2）参与被投资企业的政策制定过程；）参与被投资企业的政策制定过程；（3 3）向被投资单位派出管理人员；）向被投资单位派出管理人员；（4 4）向被投资单位提供关键技术资料；）向被投资单位提供关键技术资料；（5
8、 5）与被投资单位之间发生重要交易。）与被投资单位之间发生重要交易。第一节 长期股权投资的概述 4 4、不具控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有不具控制、共同控制或重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值无法可靠计量的权益性投资报价，公允价值无法可靠计量的权益性投资。（1 1）直接拥有被投资企业）直接拥有被投资企业20%20%以下的表决权，且不存在以下的表决权，且不存在对被投资企业实施其他重大影响的途径。对被投资企业实施其他重大影响的途径。（2 2）直接拥有被投资企业）直接拥有被投资企业20%20%或以上的表决权，但实质或以上的表决权，但实质上对被投资企业不具控制、共同控制和重大影响。上
9、对被投资企业不具控制、共同控制和重大影响。第一节 长期股权投资的概述第一节 长期股权投资的概述一、设置的会计科目一、设置的会计科目第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量设置的会计科目：设置的会计科目：1 1、成本法、成本法 长期股权投资长期股权投资2 2、权益法、权益法 长期股权投资长期股权投资成本成本 -损益调整损益调整 -其他权益变动其他权益变动 长期股权投资的初始计量原则长期股权投资的初始计量原则企业合并按享有被合并方所有者权益账面价值份额进行初始计量按合并成本（付出对价的公允价值）进行初始计量 共同控制（对合营企业投资）重大影响（对联营企业投资）企业对被投资单位不具
10、有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益性投资同一控制非同一控制第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量（一）同一控制下企业合并形成的长股投（一）同一控制下企业合并形成的长股投（二）非同一控制下企业合并形成的长股投（二）非同一控制下企业合并形成的长股投同一控制下企业合并与非同一控制下企业合并M集团公司N集团公司D子公司E子公司F子公司合并A子公司B子公司合并C子公司同一控制下企业合并非同一控制下企业合并参与合并的
11、企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量非同一控制下合并的处理原则：非同一控制下合并的处理原则：1 1、入账成本：以投出资产公允价值入账；、入账成本：以投出资产公允价值入账；2 2、相关费用：计入管理费用（审计、评估咨询费等）、相关费用：计入管理费用（审计、评估咨询费等）3 3、差额：计入当期损益。、差额：计入当期损益。同一控制下合并的处理原则：同一控制下合并的处理原则：1 1、入账成本：被投资方所有者权益的账面价值的份额、入账成
12、本：被投资方所有者权益的账面价值的份额2 2、相关费用：计入管理费用（审计、评估咨询费等）、相关费用：计入管理费用（审计、评估咨询费等）3 3、差额：调整资本公积；不足冲减调留存收益。、差额：调整资本公积；不足冲减调留存收益。二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并入入账账原原则则按所有者权益账面价值份额；按所有者权益账面价值份额；入账成本与账面价值差额计入：入账成本与账面价
13、值差额计入：“资本公积资本公积-股本溢价股本溢价/资本溢价资本溢价”按投出资产公允价值入账；按投出资产公允价值入账；公允价值与账面价值的差额作公允价值与账面价值的差额作为处置损益为处置损益会会计计分分录录借：长期股权投资借：长期股权投资（所有者权益份额）（所有者权益份额）贷：负债（账面价值）贷：负债（账面价值）资产（账面价值）资产（账面价值）资本公积资本公积借：管理费用（相关费用）借：管理费用（相关费用）贷：银行存款贷：银行存款借：长期股权投资借：长期股权投资（公允价值）（公允价值）贷：负债（账面价值）贷：负债（账面价值）资产（账面价值）资产（账面价值）当期损益当期损益借：管理费用（相关费用）
14、借：管理费用（相关费用）贷：银行存款贷：银行存款二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量支付方式支付方式同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并入账入账所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值1、现金、现金借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款借或贷：资本公积借或贷：资本公积（不足冲减调留存收益）（不足冲减调留存收益）借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款贷：银行存款1 1、支付现金作为合并对价、支付现金作为合并对价第二节第二节 长期股权
15、投资的初始计量长期股权投资的初始计量 2009 2009年年1 1月月2 2日，日，B B公司以银行存款公司以银行存款50005000万元作为万元作为对价，取得对价，取得C C公司公司60%60%的股权。合并日，的股权。合并日，C C公司的所有公司的所有者权益账面总额为者权益账面总额为80008000万元。假定万元。假定B B公司合并时公司合并时“资资本公积本公积股本溢价股本溢价”科目余额为科目余额为100100万，万，“盈余公积盈余公积”科目余额为科目余额为8080万。万。（1 1）B B公司和公司和C C公司同为公司同为A A集团的子公司；集团的子公司；（2 2）B B公司和公司和C C公
16、司在合并前不存在任何投资关系。公司在合并前不存在任何投资关系。（3 3）若发生手续费等相关费用）若发生手续费等相关费用1010万元万元1 1、支付现金作为合并对价、支付现金作为合并对价第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值借：长期股权投资借：长期股权投资 4800 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价 100 盈余公积盈余公积 80 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润20 贷：银行存款贷：银行存款 5000借：管理费用借：管理费用10 贷：银行存款贷：银
17、行存款10借：长期股权投资借：长期股权投资5000 贷：银行存款贷：银行存款5000借：管理费用借：管理费用10 贷：银行存款贷：银行存款10二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量支付支付方式方式同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并入账入账所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值2无无形形资资产产借：长期股权投资借：长期股权投资 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费-营营借或贷：资本公积借或贷：资本公积
18、（不足冲减调留存收益）（不足冲减调留存收益）借：长期股权投资借：长期股权投资 累计摊销累计摊销 无形资产减值准备无形资产减值准备 贷：无形资产贷：无形资产 应交税费应交税费-营营借或贷：营业外收支借或贷：营业外收支2 2、以无形资产作为合并对价、以无形资产作为合并对价第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 2014 2014年年1212月月1515日甲公司以账面原价日甲公司以账面原价800800万元、累万元、累计摊销计摊销200200万元、减值准备万元、减值准备5050万元、公允价值万元、公允价值10001000万万元的一项土地使用权作为对价，取得乙公司元的一项土地使用权作
19、为对价，取得乙公司60%60%的股的股权。转让房产的营业税率为权。转让房产的营业税率为5%5%。合并日乙公司账面净。合并日乙公司账面净资产为资产为700700万元。合并当日甲公司资本公积万元。合并当日甲公司资本公积7575万元，万元，盈余公积盈余公积5555万元。万元。（1 1）同一控制下企业合并）同一控制下企业合并（2 2）非同一控制下企业合并）非同一控制下企业合并第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值借：长期股权投资借：长期股权投资 420资本公积资本
20、公积-股本溢价股本溢价 75 盈余公积盈余公积 55 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润50 累计摊销累计摊销 200 无形资产减值准备无形资产减值准备 50贷：无形资产贷：无形资产 800应交税费应交税费-营营 50 借：长期股权投资借：长期股权投资1000 累计摊销累计摊销 200 无形资产减值准无形资产减值准备备 50 贷：无形资产贷：无形资产 800 应交税费应交税费-营营 50 营业外收入营业外收入 400 2 2、以无形资产作为合并对价、以无形资产作为合并对价二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资
21、的初始计量支付支付方式方式同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并入账入账所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值3固固定定资资产产借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：固定资产清理贷：固定资产清理借或贷：资本公积借或贷：资本公积（不足冲减调留存收益）（不足冲减调留存收益）借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：固定资产清理贷：固定资产清理借或贷：营业外收支借或贷：营业外收支3 3、以固定资产作为合并对价、以固定资产作为合并对价第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 2014 2014年年5 5月月2020日，甲公司以一栋厂房为合并对价
22、，日，甲公司以一栋厂房为合并对价，取得乙公司取得乙公司60%60%的股权，并于当日起能够对乙公司实施的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该厂房的账面原价为控制。合并日，该厂房的账面原价为700700万元，已提折万元，已提折旧旧200200万元，已提减值准备万元，已提减值准备3030万元，公允价值为万元，公允价值为800800万万元，营业税率为元，营业税率为5%5%。乙公司净资产的账面价值为。乙公司净资产的账面价值为600600万万元。甲公司投资当日资本公积为元。甲公司投资当日资本公积为5050万元，盈余公积为万元，盈余公积为2020万元。万元。（1 1）同一控制下企业合并）同一控制
23、下企业合并（2 2）非同一控制下企业合并）非同一控制下企业合并第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值借：固定资产清理借：固定资产清理 470累计折旧累计折旧 200 固定资产减值准备固定资产减值准备 30贷：固定资产贷：固定资产 700借：固定资产清理借：固定资产清理 40贷：应交税费贷：应交税费-营营 40借：长期股权投资借：长期股权投资 360资本公积资本公积 50 盈余公积盈余公积 20 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润80 贷：固定资产清理贷
24、：固定资产清理 510 借：固定资产清理借：固定资产清理 470累计折旧累计折旧 200固定资产减值准备固定资产减值准备30贷：固定资产贷：固定资产 700借：固定资产清理借：固定资产清理 40贷：应交税费贷：应交税费-营营 40 借：长期股权投资借：长期股权投资 800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 510 营业外收入营业外收入 290 3 3、以固定资产作为合并对价、以固定资产作为合并对价二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量支付支付方式方式同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制
25、下合并入账入账所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值4库库存存商商品品借：长期股权投资借：长期股权投资 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品 应交税费应交税费借或贷：资本公积借或贷：资本公积（不足冲减调留存收益）（不足冲减调留存收益）借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-增增借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品贷：库存商品借：营业税金及附加借：营业税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费-消消4 4、以库存商品作为合并对价、以库存商品作为合并对价第二节第二节 长期股权投资的初始计
26、量长期股权投资的初始计量 2014 2014年年7 7月月2525日日,甲公司以账面余额甲公司以账面余额800800万元、存货万元、存货跌价准备跌价准备100100万元、公允价值万元、公允价值10001000万元的库存商品换取万元的库存商品换取乙公司乙公司70%70%的股权的股权,该商品的增值税率为该商品的增值税率为17%,17%,消费税率消费税率为为5%5%。乙公司账面净资产为。乙公司账面净资产为800800万元。甲公司投资当日万元。甲公司投资当日资本公积为资本公积为7070万元，盈余公积为万元，盈余公积为5050万元。万元。（1 1）同一控制下企业合并）同一控制下企业合并（2 2）非同一控
27、制下企业合并）非同一控制下企业合并第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值借借:长期股权投资长期股权投资 560 资本公积资本公积 70 盈余公积盈余公积 50 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润240 存货跌价准备存货跌价准备 100 贷贷:库存商品库存商品 800 应交税费应交税费-增（销）增（销）170 -消费税消费税 50 借借:长期股权投资长期股权投资 1170 贷贷:主营业务收入主营业务收入 1000 应交税费应交税费-增（销）增（销）170
28、 借借:主营业务成本主营业务成本700 存货跌价准备存货跌价准备100 贷贷:库存商品库存商品 800 借借:营业税金及附加营业税金及附加50 贷贷:应交税费应交税费-消消 50 4 4、以库存商品作为合并对价、以库存商品作为合并对价二、企业合并取得的长期股权投资的核算二、企业合并取得的长期股权投资的核算第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量支付支付方式方式同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并入账入账所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值5权权益益性性证证券券入账成本入账成本借：长期股权投资借：长期股权投资贷：股本贷：股本（面值
29、）（面值）资本公积资本公积 股本溢价股本溢价发行费用发行费用借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：贷：银行存款银行存款入账成本入账成本借：长期股权投资借：长期股权投资贷：股本贷：股本（面值）（面值）资本公积资本公积 股本溢价股本溢价发行费用发行费用借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价 贷：贷：银行存款银行存款5 5、以发行权益性证券作为合并对价、以发行权益性证券作为合并对价第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 甲企业发行甲企业发行600600万股普通股万股普通股 （每股面值（每股面值1 1元）作为元）作为对价自丙公司手中取得乙企业对价自丙公司手中取得乙企业60
30、%60%的股权，每股的公允的股权，每股的公允价为价为1010元，甲公司为此支付给券商元，甲公司为此支付给券商8 8万元的发行费用，万元的发行费用，合并中发生审计费用合并中发生审计费用1212万元。合并日乙企业账面净资万元。合并日乙企业账面净资产总额为产总额为13001300万元。万元。（1 1）同一控制下企业合并）同一控制下企业合并（2 2）非同一控制下企业合并）非同一控制下企业合并第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量同一控制下合并同一控制下合并非同一控制下合并非同一控制下合并所有者权益账面价值份额所有者权益账面价值份额公允价值公允价值借：长期股权投资借：长期股权投资 7
31、80 贷：股本贷：股本 600 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价180 借：资本公积借：资本公积-股本溢价股本溢价8 贷：银行存款贷：银行存款8 借：管理费用借：管理费用 12 贷：银行存款贷：银行存款 12 借：长期股权投资借：长期股权投资6000 贷：股本贷：股本 600 资本公积资本公积-股本溢价股本溢价5400 借：资本公积借：资本公积-股本溢价股本溢价8 贷：银行存款贷：银行存款 8借：管理费用借：管理费用 12 贷：银行存款贷：银行存款 12 5 5、以发行权益性证券作为合并对价、以发行权益性证券作为合并对价三、其他方式取得的长期股权投资的核算三、其他方式取得的长期股权投资的核算
32、第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量取得方式取得方式初始投资成本确定初始投资成本确定1.以支付现金取得以支付现金取得实际支付的购买价款实际支付的购买价款+直接相关费用直接相关费用2.发行权益性证券发行权益性证券权益性证券的公允价值权益性证券的公允价值+直接相关费用直接相关费用（发行费用除外，应冲减资本公积）（发行费用除外，应冲减资本公积）3.投资者投入投资者投入合同或协议约定价格，不公允除外合同或协议约定价格，不公允除外4.债务重组等债务重组等相关准则规定相关准则规定1 1、以支付现金取得、以支付现金取得第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 甲公司于
33、甲公司于20092009年年2 2月月1010日自公开市场买入乙公司日自公开市场买入乙公司20%20%的股份，实际买价的股份，实际买价40004000万元，另外在购买过程中发万元，另外在购买过程中发生手续费等相关费用生手续费等相关费用150150万元，全部款项已用银行存款万元，全部款项已用银行存款支付。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生支付。甲公司取得该部分股权后，能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。产经营决策施加重大影响。借：长期股权投资借：长期股权投资 41504150 贷：银行存款贷：银行存款 415041502.2.发行权益性证券发行权益性证券第二节第二节 长期股权投资的初始
34、计量长期股权投资的初始计量 甲企业发行甲企业发行100100万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）作为元）作为对价自丙公司手中取得乙企业对价自丙公司手中取得乙企业24%24%的股权，每股的公允的股权，每股的公允价为价为1010元。甲公司为此支付给券商元。甲公司为此支付给券商8 8万元的发行费用。万元的发行费用。借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 1000 贷：股本贷：股本100 100 资本公积资本公积股本溢价股本溢价900 900 甲公司支付发行费用时：甲公司支付发行费用时：借：资本公积借：资本公积股本溢价股本溢价8 8 贷：银行存款贷：银行存款8 83.3.投资者投入投
35、资者投入第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量 甲企业为有限责任公司，其吸纳丙公司注资，出甲企业为有限责任公司，其吸纳丙公司注资，出资方式为丙公司持有的乙企业资方式为丙公司持有的乙企业24%24%的股权，该股份的公的股权，该股份的公允价值为允价值为10001000万元，形成实收资本万元，形成实收资本100100万元。万元。甲公司吸纳丙公司注资时：甲公司吸纳丙公司注资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 1000 1000 贷：实收资本贷：实收资本100 100 资本公积资本公积资本溢价资本溢价900 900 第二节第二节 长期股权投资的初始计量长期股权投资的初始计量项目项目
36、 直接相关的费用直接相关的费用发行权益性证发行权益性证券支付的手续券支付的手续费、佣金等费、佣金等 发行债务性证券发行债务性证券支付的手续费、支付的手续费、佣金等佣金等 长期股权长期股权投资投资控制控制计入管理费用计入管理费用 股票发行费用股票发行费用冲减冲减“资本公资本公积积-股本溢股本溢价价”，不足冲，不足冲减留存收益减留存收益债券发行费用计债券发行费用计入成本，即入成本，即“应应付债券付债券-利息调利息调整整”其他方式其他方式 计入成本计入成本交易性金融资产交易性金融资产 投资收益的借方投资收益的借方持有至到期投资持有至到期投资计入成本计入成本可供出售金融资产可供出售金融资产 计入成本计
37、入成本相关费用的处理相关费用的处理 第九章第九章 长期股权投资长期股权投资第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量长期股权投资的成本法长期股权投资的成本法长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法12设置的会计科目设置的会计科目设置的会计科目：设置的会计科目：1 1、成本法、成本法 长期股权投资长期股权投资2 2、权益法、权益法 长期股权投资长期股权投资成本成本 -损益调整损益调整 -其他权益变动其他权益变动第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量注：本图只是直观说明，要根据实质重于形式判断注：本图只是直观说明，要根据实质重于形式判断第三节第三节 长期股权投资
38、的后续计量长期股权投资的后续计量参股企业参股企业联营企业（重大影响）联营企业（重大影响）合营企业（共同控制）合营企业（共同控制）子公司（控制）子公司（控制）20%50%成本法成本法成本法成本法权益法权益法 企业合并企业合并 其他方式取得其他方式取得 一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 1.1.成本法的定义成本法的定义 成本法是指长期股权投资按投资按成本计价核成本法是指长期股权投资按投资按成本计价核算的方法。除非以下情况，否则，长期股权投资的算的方法。除非以下情况，否则，长期股权投资的账面价值一直保持不变。账面价值一直保持不变。（1 1）追加投资）追加投资（2 2）长期股权投资计提
39、减值）长期股权投资计提减值（3 3）处置长期股权投资）处置长期股权投资第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量 2.2.成本法的适用范围成本法的适用范围（1 1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（2 2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。期股权投资。一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的
40、后续计量3.3.成本法核算成本法核算取得投资时取得投资时借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：银行存款等贷：银行存款等分得现金股利分得现金股利借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益发生减值损失时发生减值损失时借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备如果如果长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面价值大于大于享有被投资单位净资产（包享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额括相关商誉）账面价值的份额，应当计提减值准备，应当计提减值准备第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成
41、本法 1 1、甲公司于、甲公司于20208 8年年4 4月月1010日取得乙公司日取得乙公司6%6%股权，股权，成本为成本为12 000 00012 000 000元。元。20209 9年年2 2月月6 6日，乙公司宣日，乙公司宣告分派利润，甲公司按照持股比例可取得告分派利润，甲公司按照持股比例可取得100 000100 000元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的元。假定甲公司在取得乙公司股权后，对乙公司的财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，财务和经营决策不具有控制、共同控制或重大影响，且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可且该投资不存在活跃的交易市场、公允价值无法可靠
42、取得。乙公司于靠取得。乙公司于20209 9年年2 2月月1212日实际分派利润。日实际分派利润。第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法v 正确答案甲公司应进行的账务处理为：正确答案甲公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 12 000 000 12 000 000贷：银行存款贷：银行存款 12 000 000 12 000 000 借：应收股利借：应收股利 100 000 100 000贷：投资收益贷：投资收益 100 000 100 000 借：银行存款借：银行存款 100 000100 00
43、0贷：应收股利贷：应收股利 100 000 100 000 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量一、长期股权投资的成本法一、长期股权投资的成本法 二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法（一）权益法的定义及适用范围（一）权益法的定义及适用范围（二）权益法的核算方法（二）权益法的核算方法 第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（一）权益法的定义及适用范围（一）权益法的定义及适用范围 权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投权益法是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者
44、权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。权益法的适用范围权益法的适用范围:（1 1）对被投资企业具有共同控制）对被投资企业具有共同控制 （2 2）对被投资企业具有重大影响）对被投资企业具有重大影响第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（二）权益法的核算（二）权益法的核算设置的科目：设置的科目：长期股权投资长期股权投资 成本成本 损益调整（反映被投资方净损益的变动）损益调整（反映被投资方净损益的变动）其他权益变动（所有者权益的其他变动）其他权益变动（所有者权益的其他变动）第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计
45、量第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量阶段阶段原则原则会计分录会计分录初始投资初始投资成本调整成本调整比较初始投资成本与按比例比较初始投资成本与按比例享有被投资方可辨认净资产享有被投资方可辨认净资产公允价值份额公允价值份额（1）成本）成本公允价值份额；不调整公允价值份额；不调整（2）成本）成本 公允价值份额公允价值份额 不调整初始投资成本不调整初始投资成本 (2)(2)成本成本 公允价值份额公允价值份额 借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本 贷：营业外收入贷：营业外收入第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（二）权益法的核算（二）权益法的核算（1
46、1）初始投资成本初始投资成本投资时应享有被投资单位投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额不调整长期股权投资的初始投资成本。不调整长期股权投资的初始投资成本。第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（二）权益法的核算（二）权益法的核算（2 2）初始投资成本初始投资成本投资时应享有被投资单位投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额可辨认净资产公允价值份额二者的差额调整长期股权投资的初始投资成本，二者的差额调整长期股权投资的初始投资成本，同时确认为同时确认为“营业外收入营业外收入”。第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量v
47、1 1、A A公司于公司于20209 9年年1 1月月1 1日取得日取得B B公司公司30%30%的股权，实的股权，实际支付价款际支付价款30 000 00030 000 000元。取得投资时元。取得投资时，被投资单位账面被投资单位账面所有者权益所有者权益为为75 000 00075 000 000（假定该时点被投资单位各项可（假定该时点被投资单位各项可辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）辩认资产、负债的公允价值与其账面价值相同）v 假定在假定在B B公司的董事会中，所有股东均以其持股比例公司的董事会中，所有股东均以其持股比例行使表决权。行使表决权。A A公司在取得对公司在取得对B B公
48、司的股权后，派人参与了公司的股权后，派人参与了B B公司的财务和生产经营决策。因能够对公司的财务和生产经营决策。因能够对B B公司的生产经营公司的生产经营决策施加重大影响，决策施加重大影响，A A公司对该项投资采用权益法核算。公司对该项投资采用权益法核算。第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量二、长期股权投资的权益法二、长期股权投资的权益法v 取得投资时，取得投资时，A公司应进行的账务处理为：公司应进行的账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本30 000 000贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000 v 长期股权投资的成本长期股权投资的成本3000万元
49、大于取得投资时应享有万元大于取得投资时应享有B公司可辨认净资产公允价值的份额公司可辨认净资产公允价值的份额2250万元（万元（7500万万元元30%），不对其初始投资成本进行调整。），不对其初始投资成本进行调整。第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量v 假定上例中取得投资时假定上例中取得投资时B公司可辨认净资产公允公司可辨认净资产公允价值为价值为12000万元，万元，A公司按持股比例公司按持股比例30%计算确定计算确定应享有应享有3600万元，则初始投资成本与应享万元，则初始投资成本与应享B公司可辨认公司可辨认净资产公允价值分额之间的差额净资产公允价值分额之间的差额600万
50、元应计入取得投万元应计入取得投资当期的损益。资当期的损益。借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本36 000 000贷：银行存款贷：银行存款 30 000 000 营业外收入营业外收入 6 000 000第三节第三节 长期股权投资的后续计量长期股权投资的后续计量（二）权益法的核算（二）权益法的核算 2.2.投资损益的确认投资损益的确认 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的应分担的被投资单位实现的净利润或发生净亏损的份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认为当份额，调整长期股权投资的账面价值，并确认
