1、资产减值幻灯片PPT2022年9月29日2 一、资产减值及其范围 资产可收回金额其账面价值 资产减值 资产除特别说明外，包括单项资产和资产组。第一个问题 关于资产减值2022年9月29日3资产减值涉及的资产范围1对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；3固定资产；4生产性生物资产；5无形资产；6探明石油天然气矿区权益和井及相关设施；7商誉等。2022年9月29日4（一）减值迹象：外部+内部二、资产减值的迹象与测试 （二）减值测试 1.基本原则：只有资产存在可能发生减值的迹象时，才进行减值测试，计算可收回金额。2特殊情况：因企业合并所形成的商誉和使用
2、寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试。2022年9月29日52022年9月29日6第二个问题 可收回金额的计量一、估计可收回金额的基本方法二、公允价值减处置费用的净额的确定三、未来现金流量现值的确定四、减值损失的确定与处理2022年9月29日7 一、估计资产可收回金额的基本方法1、2、估计可收回金额时，以单项资产为基础 以该资产组为基础第二个问题 可收回金额的计量2022年9月29日8 3、特殊情况 1净额与现值的一项超过资产的账面价值，说明没有发生减值，不需再估计另一项。2没有确凿证据说明现值显著高于净额，可以将净额做为资产的可收回金额。如持有待售的资产。3净额
3、如果无法估计的，直接以现值作为可收回金额。4以前结果说明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或事项，可不重新估计其可收回金额。5以前结果说明，资产可收回金额对于一种或多种减值迹象不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，可不重新估其可收回金额。2022年9月29日9 二、公允价值减去处置费用后的净额的估计 1、公允价值：3个层次2022年9月29日102、处置费用 注意：财务费用和所得税费用等间接费用不包含在内。2022年9月29日11 三、资产预计未来现金流量现值的确定 资产在持续使用过程中和最终处置时，所产生的预计未来 现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现
4、后的金额。2022年9月29日12（一）未来现金流量的估计（二）折现率的估计（三）现值的估计（四）外币未来现金流量及现值的规定现 值 确 定2022年9月29日13 （一）未来现金流量的估计 4点：基础/内容/考虑因素/方法 1预计未来现金流量的基础 （1）管理层批准的最近财务预算或者预测数据为基础 （2）建立在该预算或者预测基础上的预计未来现金流量最多涵盖5年，如果企业管理层能够证明更长的期间是合理的（如投资性房地产租金的预测），可以涵盖更长的期间。2022年9月29日14 2预计未来现金流量应当包括的内容：3点 （1）资产持续使用过程中预计产生的现金流入。（2）为实现资产持续使用过程中产生
5、的现金流入所必需的预计现金流出（包括为使资产达到预定可使用状态所发生的现金流出）。（3）资产使用寿命结束时，处置资产所收到或者支付的净现金流量。2022年9月29日15 3预计未来现金流量应考虑的因素：4点（1）应当以资产的当前状况为基础预计未来现金流量不应包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项与资产改良有关的预计未来现金流量。（2）不应当包括筹资活动产生的现金流入或者流出以及与所得税收付有关的现金流量。（3）对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致。（4）涉及内部转移价格的需要作调整，以市场交易价格为基础来确定。2022年9月29日16 4资产未来现金流量预计的方法：2种 （1）传统法
6、（单一法）根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测。它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值。（2）期望现金流量法 根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加总计算求得。2022年9月29日17【例】甲企业拥有A固定资产，该固定资产剩余使用年限为3年。假定A固定资产生产的产品受市场行情波动影响大，在产品行情好、一般和差三种可能情况下，其实现的现金流量有较大差异，有关该资产预计未来3年每年的现金流量情况见表：产品行情好产品行情好（30%30%的可能性）的可能性）产品行情一般产品行情一般（60%60%的可能性）的可能性）产品行情差产品行情差（10%10
7、%的可能性）的可能性）第第1 1年年 300300200200100100第第2 2年年 1601601001004040第第3 3年年 404020200 0正确答案第1年的预计现金流量（期望现金流量）30030%20060%10010%220（万元）第2年的预计现金流量（期望现金流量）16030%10060%4010%112（万元）第3年的预计现金流量（期望现金流量）4030%2060%010%24（万元）2022年9月29日18（二）折现率的预计：企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率，是税前利率。折现率:该资产的市场利率 替代利率 替代利率企业加权平均资金成本、增量借款利率或者其他
8、相关市场借款利率作适当调整后确定2022年9月29日19 （三）资产未来现金流量的现值的预计 根据该资产预计的未来现金流量和折现率在预计期限内予以折现后，即可确定该资产未来现金流量的现值。2022年9月29日20【例】乙航运公司于200年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试，该船舶账面价值为320 000 000元，预计尚可使用年限为8年。乙航运公司难以确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额，因此，计算其未来现金流量的现值确定资产的可收回金额。假定乙航运公司的增量借款利率为15%，公司认为15%是该资产的最低必要报酬率，计算该船舶未来现金流量现值时，使用15%作为其折现率（所得税前）。乙航运公司
9、管理层批准的最近财务预算显示：公司将于205年更新船舶的发动机系统，预计为此发生资本性支出36 000 000元，这一支出将降低船舶运输油耗、提高使用效率等，因此，将显著提高船舶的运营绩效。假定公司管理层批准的200年末与该船舶有关的预计未来现金流量见下表：2022年9月29日21年份年份预计未来现金流量预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）（不包括改良的影响金额）预计未来现金流量预计未来现金流量（包括改良的影响金额）（包括改良的影响金额）20201 150 000 00050 000 00020202 249 200 00049 200 00020203 347 600 00047 600
10、 00020204 447 200 00047 200 00020205 547 800 00047 800 00020206 649 400 00049 400 00065 800 00065 800 00020207 750 000 00050 000 00066 320 00066 320 00020208 850 200 00050 200 00067 800 00067 800 0002022年9月29日22年份年份预计未来现金流量预计未来现金流量（不包括改良的影响金额）（不包括改良的影响金额）折现率折现率15%15%的折的折现系数现系数预计未来预计未来现金流量现值现金流量现值202
11、01 150 000 00050 000 0000.86960.869643 480 00043 480 00020202 249 200 00049 200 0000.75610.756137 200 00037 200 00020203 347 600 00047 600 0000.65750.657531 300 00031 300 00020204 447 200 00047 200 0000.57180.571826 980 00026 980 00020205 547 800 00047 800 0000.49720.497223 770 00023 770 00020206 64
12、9 400 00049 400 0000.43230.432321 360 00021 360 00020207 750 000 00050 000 0000.37590.375918 800 00018 800 00020208 850 200 00050 200 0000.32690.326916 410 00016 410 000合计合计219 300 000219 300 0002022年9月29日23（四）外币未来现金流量及现值的预计-P138例32022年9月29日24 一、资产减值损失确认 如果可收回金额其账面价值 借：资产减值损失（差额）贷：减值准备 第三个问题 资产减值损失的
13、确认与计量2022年9月29日25 二、确认资产减值损失后应注意的问题 1、减值资产的折旧或者摊销费用，按减值后的账面价值重新调整。2、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。3、企业在资产处置、出售、对外投资、以非货币性资产交换方式换出以及在债务重组中抵偿债务等，并符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销。2022年9月29日26【例】甲公司的行政管理部门于2009年12月底增加设备一项，该项设备原值21 000元，预计净残值率为5%，预计可使用5年，采用年数总和法计提折旧。至2011年末，在对该项设备进行检查后，估计其可收回金额为7 200元，则持有该项固定资产对甲
14、公司2011年度损益的影响数为（）元。A.1830 B.7150 C.6100 D.7802022年9月29日27 一、资产组的认定 企业难以对单项资产的可收回金额进行估计的 以该资产所属的资产组为基础确定资产组的可收回金额。（一）资产组的概念 资产组可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。资产组应由创造现金流入相关的资产组成。第四个问题 资产组的认定及减值处理2022年9月29日28 （二）认定资产组应当考虑的因素：2个 1必要条件以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。如企业的某一生产线、营业网点、业务部门、加油站等。2参
15、考条件应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理方式（如是按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。2022年9月29日29【例】丁公司拥有A、B、C三家工厂，以生产某单一产品。A、B、C三家工厂分别位于三个不同的国家，三个国家又位于三个不同的洲。工厂A生产一种组件，由工厂B或者C进行组装，最终产品由B或者C销往世界各地，工厂B的产品可以在本地销售，也可以在工厂C所在洲销售（如果将产品从工厂B运到工厂C所在洲更方便的话）。工厂B和C的生产能力合在一起尚有剩余，没有被完全利用。工厂B和C生产能力的利用程度依赖于丁公司对于所销售产品在两地之间的分配。分别认定与
16、工厂A、B、C有关的资产组。如何确定资产组？2022年9月29日30A-如果工厂A生产的产品（即组件）存在活跃市场，可以认定为一个单独的资产组。原因是它生产的产品尽管主要用于工厂B或者C组装销售，但是由于该产品存在活跃市场，可以产生独立的现金流量。B.C-工厂B和C的现金流入依赖于产品在两地之间的分配，不可能单独地确定。但是，工厂B和C组合在一起是可以认定的、可产生基本上独立于其他资产或者资产组的现金流入的资产组合。因此应当认定为一个资产组。2022年9月29日31 二、资产组减值测试 （一）资产组账面价值的确定 1.自身的账面价值 2.可以合理分摊至资产组的资产账面价值，如商誉通常不应当包括
17、已确认负债的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。教材P116，例8-8 2022年9月29日32（二）资产组减值测试的方法 顺序：减值损失金额按下列顺序进行分摊：1.首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值？2.然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，抵减其他各项资产的账面价值。注意：抵减后的各单项资产的账面价值以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）零。3.最后，因上述原因而未能分摊的减值损失金额，按照相关资产组中其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊。教材P117例8-9
18、 2022年9月29日332022年9月29日34先计算分先计算分摊比例，摊比例，后比较后比较2022年9月29日35【例】甲公司有关资产的资料如下：（1）甲公司有一条生产电子产品的生产线，由A、B、C三项设备构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，该生产线已使用5年。三项设备均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组。（2）2007年该生产线所生产的电子产品有替代产品上市，导致公司生产的电子产品销路锐减40%，因此，年末对该条生产线进行减值测试。（3）2007年末，甲公司估计该生产线的公允价值为
19、56万元，估计相关处置费用为2万元；经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，计算确定的现值为60万元。另外，A设备的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C两设备都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值。（4）整条生产线预计尚可使用5年。要求：（1）计算资产组和各项设备的减值损失；（2）编制有关会计分录。2022年9月29日36 （1）06年底资产组账面价值203050100万元 公允价值减去处置费用后的净额=54万元 预计未来现金流量的现值=60万元 资产组可收回金额为60万元 应确认资产组的减值损失1006040（万元）。2022年9月29日37设备设备A
20、A设备设备B B设备设备C C生产线生产线账面价值账面价值202030305050100100可收回金额可收回金额600600减值损失减值损失4040减值损失分摊比例减值损失分摊比例202030305050分摊减值损失分摊减值损失55注意注意 121220203737分摊后的账面价值分摊后的账面价值151518183030尚未分摊的减值损失尚未分摊的减值损失3 3二次分摊比例二次分摊比例37.537.562.562.5二次分摊的减值损失二次分摊的减值损失1.1251.1251.87501.87503 3二次分摊后应确认减值二次分摊后应确认减值损失总额损失总额13.12513.12521.875
21、21.875二次分摊后的账面价值二次分摊后的账面价值151516.87516.87528.12528.1256060资产组减值损失分摊表 2022年9月29日38(2)会计分录:借：资产减值损失 400000 贷：固定资产减值准备设备A 50000 设备B 131250 设备C 218750 2022年9月29日39 三、总部资产的减值测试（一）关于总部资产 1、含义包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。2、显著特征难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。所以一般难以单独进行减值测试，需要结合其他相关资产组或资产组组合进
22、行。3、资产组组合-是指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分。资产组组合是只有在总部资产难以按照合理和一致的基础分摊至各资产组时，才提出的一个概念。2022年9月29日402022年9月29日41（二）总部资产的减值测试：2步 教材P119例-101.能够按一定标准分摊至该资产组的部分，分摊至该资产组。注意：如果各资产组的使用年限不一致，则应以使用寿命计算的权数来调整资产组的账面价值作为分配依据。比较该资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产）和可收回金额2.难以按一定标准分摊至该资产组的，按照下列步骤处理：在不考虑相关总部资产的情况下，
23、比较资产组的账面价值和可收回金额，按前述有关资产组减值测试的方法处理。认定由若干个资产组组成的最小的资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分。比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的方法处理。2022年9月29日42【例】大华公司拥有企业总部和三条独立生产线（A、B、C三条生产线），被认定为三个资产组。2007年末总部资产额和三个资产组的账面价值分别为400万元、400万元、500万元和600万元。三条生产线的使用寿命分别为5年、10年和15年。由于三条生产线所生产的产品市场竞争激烈，同
24、类产品更为价廉物美，从而导致产品滞销，产能大大过剩，使三条生产线出现减值的迹象并于期末进行减值测试。在减值测试过程中，总部办公楼的账面价值可以在合理和一致的基础上分摊至各资产组，其分摊标准是以各资产组的账面价值和剩余使用寿命加权平均计算的账面价值作为分摊的依据。经减值测试计算确定的三个资产组（A、B、C三条生产线）的可收回金额分别为460万元、480万元和580万元。2022年9月29日43 计算总部资产和各资产组减值损失 1.将总部资产采用合理的方法分配至各资产组 2.比较各资产组的可收回金额与账面价值 3.将各资产组的资产减值额在总部资产和各资产组之间分配。2022年9月29日44项项 目
25、目A A生产线生产线B B生产线生产线C C生产线生产线合计合计1.1.资产组账面价值资产组账面价值 40040050050060060015001500各资产组剩余使用寿命各资产组剩余使用寿命5 510101515按使用寿命计算的权重按使用寿命计算的权重1 12 23 3加权计算后的账面价值加权计算后的账面价值400400100010001800180032003200总部资产分摊比例总部资产分摊比例12.512.531.2531.2556.2556.251001002.2.总部资产账面价值分摊到总部资产账面价值分摊到各资产组的金额各资产组的金额50501251252252254004003
26、=1+2.3=1+2.包括分摊的总部资包括分摊的总部资产的各资产组账面价值产的各资产组账面价值 45045062562582582519001900可收回金额可收回金额46046048048058058015201520应计提减值准备金额应计提减值准备金额0 0145145245245390390各资产组减值额分配给总部各资产组减值额分配给总部资产的数额资产的数额0 0145145125/625125/625=29=29245245225/825225/825=66.82=66.8295.8295.82资产组本身的减值数额资产组本身的减值数额0 0145145500/625500/625=11
27、6=116245245600/825600/825=178.18=178.18294.18294.182022年9月29日45借：资产减值损失 390 贷：固定资产减值准备办公楼 95.82 B生产线 116 C生产线 178.182022年9月29日46 一、商誉减值测试的基本要求 1.商誉至少应当在每年年度终了进行减值测试。2.思路:无法单独进行测试，商誉的价值也应分摊到各个资产组或资产组组合的账面价值中，减值与总部资产的思路基本类似。第五个问题 商誉减值的处理 注意：商誉只有在非同一控制下的企业合并中才会产生。吸收合并时，商誉出现在企业的个别报表中；控股合并时，商誉反映在企业的合并报表中。2022年9月29日47 二、商誉减值测试的方法与会计处理 对控股合并产生的商誉进行减值测试时，应注意：资料给出的通常为整个子公司的可收回金额，该可收回金额既包含母公司购买部分所产生的商誉，也包括了少数股东的商誉，所以在计算减值金额时，应先推算出少数股东的商誉，以总的商誉价值加上子公司可辨认净资产账面价值作为子公司调整后的账面价值，并以此账面价值和可收回金额比较，进而确认整体的减值损失金额。如下图所示：
