1、第九章第九章 医疗服务成本核算医疗服务成本核算第一节第一节 医疗服务成本核算概述医疗服务成本核算概述第二节第二节 成本核算成本核算2012-3-30医院面临的外部环境医院面临的外部环境社会需求发生重大变化：需求的多样化社会需求发生重大变化：需求的多样化寿命延长寿命延长 要求生活质量提高要求生活质量提高生理治疗生理治疗 生理治疗生理治疗+心理治疗心理治疗资源有限与需求无限的矛盾资源有限与需求无限的矛盾第一节第一节 医疗服务成本核算概述医疗服务成本核算概述2012-3-30医疗服务价格标准医疗服务价格标准国家制订国家制订劳动、资金、设备、动力、卫生材料价劳动、资金、设备、动力、卫生材料价格格 市场
2、决定市场决定多数医疗服务项目收费低于成本，政府多数医疗服务项目收费低于成本，政府补偿不足。补偿不足。城镇职工基本医疗保险制度和医药卫生城镇职工基本医疗保险制度和医药卫生体制改革体制改革医疗机构改革医疗机构改革市场竞争加剧，城市医院数量过剩。市场竞争加剧，城市医院数量过剩。医院面临的外部环境医院面临的外部环境2012-3-30资料：因为太便宜资料：因为太便宜 正骨手法遭弃正骨手法遭弃 由于医疗收费定价太低等因素的影响，时下就连许多中医院对由于医疗收费定价太低等因素的影响，时下就连许多中医院对闭合性骨折病人都极少使用简便验廉中医正骨手法，而改为费用高、闭合性骨折病人都极少使用简便验廉中医正骨手法，
3、而改为费用高、创伤大的手术治疗。河南省汝州市金庚康复医院院长宋兆普日前呼创伤大的手术治疗。河南省汝州市金庚康复医院院长宋兆普日前呼吁，这一现象应引起高度重视，应该让更多病人得到价格低廉、痛吁，这一现象应引起高度重视，应该让更多病人得到价格低廉、痛苦较少的正骨手法治疗。苦较少的正骨手法治疗。在宋兆普的诊室里，仅一会儿工夫，记者就看到两位可以用中在宋兆普的诊室里，仅一会儿工夫，记者就看到两位可以用中医正骨治疗，却被开刀而使病情复杂化的病人。一名医正骨治疗，却被开刀而使病情复杂化的病人。一名9 9岁女孩被摩岁女孩被摩托车撞成右小腿闭合性骨折，如果采用中医正骨手法整复仅需二三托车撞成右小腿闭合性骨折，
4、如果采用中医正骨手法整复仅需二三百元，但却被某中医院手术置入一钢板，费用数千元，长好后还得百元，但却被某中医院手术置入一钢板，费用数千元，长好后还得再次开刀取出钢板。由于伤口长时间不愈合，已发展成骨髓炎。另再次开刀取出钢板。由于伤口长时间不愈合，已发展成骨髓炎。另一病人车祸造成胫腓骨螺旋性骨折，一医院要求开刀手术上钢板，一病人车祸造成胫腓骨螺旋性骨折，一医院要求开刀手术上钢板，病人已住院但又偷偷跑出来。在宋兆普处经手法及中药治疗，肿消病人已住院但又偷偷跑出来。在宋兆普处经手法及中药治疗，肿消了，拍片证实对位、对线良好。了，拍片证实对位、对线良好。宋兆普介绍说，由于中医正骨的医疗收费定价太低，大
5、多数中宋兆普介绍说，由于中医正骨的医疗收费定价太低，大多数中医院已失去进行手法整复治疗的积极性，管理部门应加以重视，并医院已失去进行手法整复治疗的积极性，管理部门应加以重视，并扭转这一局面。扭转这一局面。来源：健康报来源：健康报2012-3-30医院成本过高的可能影响因素医院成本过高的可能影响因素药品、物资等资源流失药品、物资等资源流失新的检查手段、新型医用材料和新的治疗方法新的检查手段、新型医用材料和新的治疗方法的使用的使用水电气、试剂等使用无度水电气、试剂等使用无度人力资源工作效率低下人力资源工作效率低下药品、试剂等过期浪费药品、试剂等过期浪费诊疗信息不共享，大量重复劳动诊疗信息不共享，大
6、量重复劳动资金占用分散，调度困难收益低下资金占用分散，调度困难收益低下 2012-3-30 同一般企业一样，医院运同一般企业一样，医院运营也是有成本的。为了提高单营也是有成本的。为了提高单位成本的产出，需要进行成本位成本的产出，需要进行成本核算、分析与管理！核算、分析与管理！2012-3-301 1、有助于合理利用医院资源、有助于合理利用医院资源2 2、有利于提高医院经济管理水平、有利于提高医院经济管理水平3 3、有利于增强成本节约意识、有利于增强成本节约意识4 4、有利于医院经济管理人才的培养、有利于医院经济管理人才的培养5 5、促进现代医院经济管理制度的建立、促进现代医院经济管理制度的建立
7、一、医疗服务成本核算和管理的意义一、医疗服务成本核算和管理的意义2012-3-30二、成本概念二、成本概念 从经济学角度，医疗服务成本（从经济学角度，医疗服务成本（cost of medical care）是指医疗机构或者提供是指医疗机构或者提供者为了产出一定的医疗服务所消耗的所有者为了产出一定的医疗服务所消耗的所有资源的货币总和。资源的货币总和。o总成本：医院总成本、医院各科总成本总成本：医院总成本、医院各科总成本o单位（单元）成本：门诊人次、住院床日单位（单元）成本：门诊人次、住院床日2012-3-30（一）按成本的可追踪性分类（一）按成本的可追踪性分类1 1、直接成本（、直接成本（dir
8、ect cost）2 2、间接成本（、间接成本（indirect cost）能够明确地追踪到某一能够明确地追踪到某一既定的成本对象的成本，或既定的成本对象的成本，或者说是直接用于生产某产品者说是直接用于生产某产品或提供某服务的成本或提供某服务的成本 为生产或提供服务发生了为生产或提供服务发生了消耗、但是不能直接追踪到某消耗、但是不能直接追踪到某既定的成本对象的成本既定的成本对象的成本 直接和间直接和间接成本的划分接成本的划分取决于成本核取决于成本核算的对象算的对象直接成本和间接成本的相对性直接成本和间接成本的相对性该科室人员的工资；该科室人员的工资；该科室使用的供应品；该科室使用的供应品；该科
9、室专用设备的折旧费；该科室专用设备的折旧费；该科室直接耗费的购置费、交通费、该科室直接耗费的购置费、交通费、租赁费等租赁费等通用设备的折旧费；通用设备的折旧费；行政后勤人员工资分摊到该科室的费用；行政后勤人员工资分摊到该科室的费用；其他科室分摊到该科室的成本其他科室分摊到该科室的成本2012-3-30（二）按成本行为分类（二）按成本行为分类变动成本变动成本（variable cost）：）：成本总额与业务量成本总额与业务量增减呈正比例变动关系，称为变动成本，但每增减呈正比例变动关系，称为变动成本，但每一单位服务量的成本额保持不变。一单位服务量的成本额保持不变。固定成本固定成本（fixed co
10、st）：）：成本总额在一定时期成本总额在一定时期和一定医疗服务量范围内，不受服务量增减变和一定医疗服务量范围内，不受服务量增减变化的影响而保持不变关系，称为固定成本。化的影响而保持不变关系，称为固定成本。混合成本（混合成本（mixed cost）：）：成本总额随医疗服务成本总额随医疗服务量变动而变动，但不保持正比例变动关系，这量变动而变动，但不保持正比例变动关系，这种兼有固定成本和变动成本特性的成本称为混种兼有固定成本和变动成本特性的成本称为混合成本。合成本。2012-3-30混合成本（混合成本（mixed cost）半固定成本（半固定成本（semi-fixed costsemi-fixed
11、cost）:它在一定它在一定工作量范围内保持不变，随服务量增加呈跳跃工作量范围内保持不变，随服务量增加呈跳跃式阶梯增加。式阶梯增加。半变动成本（半变动成本（semi-variable costsemi-variable cost）:半变半变动成本通常有一个基数，固定不变，在这个基动成本通常有一个基数，固定不变，在这个基数上，卫生服务量增加，成本也随之称比例增数上，卫生服务量增加，成本也随之称比例增加。如医院照明费，加班费等加。如医院照明费，加班费等2012-3-30混合成本的分解混合成本的分解o 分解混合成本的简便方法通常有分解混合成本的简便方法通常有散点散点图法、最大最小值法和最小平方法（回
12、图法、最大最小值法和最小平方法（回归直线法）归直线法）2012-3-30例例o某医院某医院6 6个月的住个月的住院床日数和病房院床日数和病房水电费支出费用水电费支出费用见下表，这里水见下表，这里水电费是总成本，电费是总成本，包含固定成本、包含固定成本、变动成本，请将变动成本，请将其区分开。其区分开。月份住院床日数（床日）水电费（元）1100,0001,000275,000870350,000700479,000900588,000910667,0008002012-3-30120080040050,000 100,000住院床日数水电费（元）混合成本分解散点图法固定成本=400元单位变动成本=
13、（1000-400）/100000=0.0062012-3-30 选择高低两点坐标（选择高低两点坐标（x x1 1,y,y1 1）,（x x2 2,y,y2 2）计算计算b b（单位变动成本）值：（单位变动成本）值：b=(y b=(y1 1-y-y2 2)/(x)/(x1 1-x-x2 2)计算计算a a（固定成本）值：（固定成本）值：a=y a=y1 1-bx-bx1 1 将将a a，b b值代入公式值代入公式 y=a+bx y=a+bx混合成本分解最大最小值法2012-3-30（三）按成本的可控性分类（三）按成本的可控性分类 可控成本（可控成本（controllable cost）在既定的
14、时间内，成本责任中心或科在既定的时间内，成本责任中心或科室管理者可以控制和影响的成本。室管理者可以控制和影响的成本。不可控成本不可控成本（un-controllable cost）某个部门不能够控制的成本。某个部门不能够控制的成本。2012-3-30（四）未来成本（四）未来成本（future cost）可缩减成本可缩减成本（avoidable cost）沉没成本沉没成本（sunk cost）增量成本（增量成本（incremental cost）机会成本机会成本（opportunity cost）当医院或者医院内某科室的规模进行压当医院或者医院内某科室的规模进行压缩，或者受到其他外力的作用必须控
15、制成缩，或者受到其他外力的作用必须控制成本支出时，未来能够缩减的成本本支出时，未来能够缩减的成本 如果成本与环境变化没有关系，这部分如果成本与环境变化没有关系，这部分成本称为沉没成本。成本称为沉没成本。因某一具体的管理行为或者决策而引起的因某一具体的管理行为或者决策而引起的成本变化成本变化 做出一项决策时所放弃的其他可供选择的最做出一项决策时所放弃的其他可供选择的最好用途。好用途。机会成本不同于实际成本；机会成本不同于实际成本；机会成本是做出一种选择时所放弃的其他若干机会成本是做出一种选择时所放弃的其他若干种可能的选择中最好的一种；种可能的选择中最好的一种；机会成本并不全是由个人选择所引起的。
16、机会成本并不全是由个人选择所引起的。2012-3-30第二节第二节 成本核算成本核算一、医疗服务成本核算的原则一、医疗服务成本核算的原则历史成本原则历史成本原则成本应是实际发生的医疗服务的经济资源消耗成本应是实际发生的医疗服务的经济资源消耗分期核算原则分期核算原则对各会计期内的医疗服务消耗进行计算对各会计期内的医疗服务消耗进行计算一致性原则一致性原则各种费用计价、资产折旧、费用分担方法在各医院各种费用计价、资产折旧、费用分担方法在各医院或某一医院的不同时期应保持一致或某一医院的不同时期应保持一致权责发生制原则权责发生制原则本期应列支的成本，不论是否支付，都应列入本期本期应列支的成本，不论是否支
17、付，都应列入本期科学性原则科学性原则资料来源必须真实可靠，以原始凭证为依据资料来源必须真实可靠，以原始凭证为依据2012-3-30二、成本核算框架二、成本核算框架资源资源成本部门成本部门间接部门间接部门直接部门直接部门产品产品生产的基本过程生产的基本过程2012-3-30二、成本核算框架二、成本核算框架（一）总成本（一）总成本（total cost）描述）描述（二）部门成本核算（二）部门成本核算总成本向医院各部门分摊需要解决的问题：总成本向医院各部门分摊需要解决的问题：部门的界定部门的界定确定需要分摊的成本确定需要分摊的成本确定分摊系数确定分摊系数（三）（三）单元成本（单元成本（unit co
18、st）核算）核算包括成本的包括成本的数量和结构数量和结构2012-3-30卫生服务机构科室分类卫生服务机构科室分类 负责管理整个卫生服务机构的负责管理整个卫生服务机构的行政科室行政科室：院长办公室、党委办公室、人事科、财务科等。院长办公室、党委办公室、人事科、财务科等。为整个卫生服务机构服务的为整个卫生服务机构服务的后勤科室后勤科室：总务科、设备科、保卫科、图书资料室、会议室、总务科、设备科、保卫科、图书资料室、会议室、电话总机室、收发室、食堂、车队等。电话总机室、收发室、食堂、车队等。为部分科室提供管理或服务的为部分科室提供管理或服务的医疗辅助科室医疗辅助科室：医务科、护理部、病史室、门诊挂
19、号室、门诊收费医务科、护理部、病史室、门诊挂号室、门诊收费处、住院部、血库、电梯间等处、住院部、血库、电梯间等 直接为病人提供诊治、检查等服务的科室直接为病人提供诊治、检查等服务的科室(医技科室医技科室):内科、外科、妇科、儿科等门诊和病房、手术室、内科、外科、妇科、儿科等门诊和病房、手术室、急诊室、药房、制剂室、心电图室等。急诊室、药房、制剂室、心电图室等。2012-3-30医疗服务项目按科室提供的医疗服务项目按科室提供的服务情况可分为：服务情况可分为：挂号项目：门诊各诊查室、急诊室等挂号挂号项目：门诊各诊查室、急诊室等挂号床位项目：各病区床位床位项目：各病区床位检查项目：超声、心电、脑电、
20、病理、窥镜等检查项目：超声、心电、脑电、病理、窥镜等治疗项目：针灸、按摩、注射、换药、理疗、同治疗项目：针灸、按摩、注射、换药、理疗、同位素等位素等化验项目：常规、生化、免疫等化验项目：常规、生化、免疫等放射项目：透视、拍片、造影等放射项目：透视、拍片、造影等CTCT、MRIMRI项目项目手术、分娩、输血、输氧其他项目等手术、分娩、输血、输氧其他项目等2012-3-30医院总成本：医院总成本：医疗服务成本与药品经营成本医疗服务成本与药品经营成本之和之和医疗服务成本：医疗服务成本：开展医疗业务活动中的基本开展医疗业务活动中的基本工资、补助工资、其他工资、职工福利费、工资、补助工资、其他工资、职工
21、福利费、社会保障费、公务费、业务费、卫生材料社会保障费、公务费、业务费、卫生材料费、修缮费、设备购置费和其他费用费、修缮费、设备购置费和其他费用药品经营成本：药品经营成本：除上述几类成本外，还包括除上述几类成本外，还包括药品成本和原材料成本药品成本和原材料成本 二、成本核算二、成本核算2012-3-30（一）成本核算步骤（一）成本核算步骤 将卫生机构各科室部门进行分类，建将卫生机构各科室部门进行分类，建立直接成本中心和间接成本中心。立直接成本中心和间接成本中心。归集计算各成本中心的各类资源的归集计算各成本中心的各类资源的实际消耗量实际消耗量分摊各类公共成本，并计算卫生服分摊各类公共成本，并计算
22、卫生服务项目成本。务项目成本。2012-3-302012-3-30（二）确定成本核算单元（二）确定成本核算单元2012-3-30医疗成本核算单位比较医疗成本核算单位比较核算核算单位单位级别级别内容内容核算方法核算方法作用作用特点特点医院医院一级一级(综合综合)整体耗费整体耗费医院财务医院财务医院经济管理水医院经济管理水平平简便、粗放简便、粗放科室科室二级二级(综合综合)科室耗费科室耗费科室核算账户科室核算账户科室经济管理水科室经济管理水平平,落实责任制落实责任制,以利考评以利考评复杂、集约型，复杂、集约型，责权利结合，单责权利结合，单位适中、较实用位适中、较实用项目项目三级三级(基本基本)项目
23、成本项目成本科室核算账科室核算账户、单向阶梯户、单向阶梯分摊分摊定价定价复杂、与支付方复杂、与支付方式相关式相关病种病种四级四级(基本基本)整体与科室整体与科室 科室核算账户科室核算账户提高各层次经济提高各层次经济管理水平管理水平复杂、涉及病种复杂、涉及病种管理、可比性好管理、可比性好诊次诊次床日床日四级四级(基本基本)项目成本项目成本科室核算账户科室核算账户技术评估技术评估复杂、宏观作用复杂、宏观作用病例病例四级四级(基本基本)病人耗费病人耗费医疗价格医疗价格供、需方双向评供、需方双向评估估简便、医疗保险简便、医疗保险2012-3-30（三）直接成本科室和间接成本科室的划分（三）直接成本科室
24、和间接成本科室的划分直接成本中心直接成本中心指直接为病人提供服务的指直接为病人提供服务的科室（内、外科），一般既有支出，也有收科室（内、外科），一般既有支出，也有收入。入。间接成本中心间接成本中心指为直接成本中心提供服指为直接成本中心提供服务的科室（行政管理、后勤科室等），一般务的科室（行政管理、后勤科室等），一般不直接为病人提供服务，有支出，但没有收不直接为病人提供服务，有支出，但没有收费。费。2012-3-30成本科室成本科室核算医疗服核算医疗服务科室成本务科室成本核算诊次成核算诊次成本本核算床日成核算床日成本本核算医疗服核算医疗服务项目成本务项目成本 行政科室行政科室后勤科室后勤科室 锅
25、炉房锅炉房 食堂食堂医疗技术科室医疗技术科室 放射科放射科 B超室超室临床门诊科室临床门诊科室 内科内科 外科外科临床病房科室临床病房科室 内科内科 外科外科直接和间接成本科室划分直接和间接成本科室划分2012-3-30(四四)成本的构成成本的构成 一般用支付给卫生一般用支付给卫生服务人员的所有报酬来服务人员的所有报酬来计算，包括工资、补助计算，包括工资、补助工资、福利和社会保险工资、福利和社会保险费等费等固定资产是指单位价值固定资产是指单位价值在在10001000元及以上（其中：元及以上（其中：专业设备单位价值在专业设备单位价值在15001500元及以上），使用元及以上），使用期限在一年以上
26、（不含期限在一年以上（不含一年），并在使用过程一年），并在使用过程中基本保持原有物质形中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但耐未达到规定标准，但耐用时间在一年以上（不用时间在一年以上（不含一年）的大批同类物含一年）的大批同类物资，应作为固定资产管资，应作为固定资产管理。理。医院会计制度规定低值易耗医院会计制度规定低值易耗品是指在医疗服务过程中经多次品是指在医疗服务过程中经多次使用不改变其实物形态，而其单使用不改变其实物形态，而其单位价值又低于固定资产起点，即位价值又低于固定资产起点，即一般设备单位价值在一般设备单位价值在10001000元以下，元以下，专
27、业设备单位价值在专业设备单位价值在15001500元以下，元以下，或其单位价值量达到了固定资产或其单位价值量达到了固定资产的价值标准，但使用期限较短或的价值标准，但使用期限较短或易于损坏需要经常补充和更新的易于损坏需要经常补充和更新的物品。物品。医疗用品、办公用医疗用品、办公用品、劳动保护用品、品、劳动保护用品、文体用品等文体用品等 2012-3-30不宜列入成本的不宜列入成本的费用消耗费用消耗：灾害损失所支付的费用灾害损失所支付的费用病人医疗欠费减免部分病人医疗欠费减免部分事故（医疗赔偿支出）事故（医疗赔偿支出）各类违章罚款、赞助捐赠支出各类违章罚款、赞助捐赠支出超出财政规定开支标准部分的各
28、项费用超出财政规定开支标准部分的各项费用2012-3-30（五）成本分摊方法（五）成本分摊方法1 1、直接分摊法直接分摊法（direct allocation method）2、阶梯分摊法、阶梯分摊法(step-done allocation method)根据医院内各部门或者各部分之间的成本关系，将成本科室分成不同的等级，然后由高等级向低等级逐级分摊。3、双向或多向分配法（、双向或多向分配法（double or multiple distribution method）2012-3-302012-3-30（六）分摊系数（六）分摊系数 分摊系数就是分摊成本的权重，用于分摊系数就是分摊成本的权重
29、，用于那些不易直接计入科室成本的成本。那些不易直接计入科室成本的成本。分摊参数：人力成本（人员）、房屋折分摊参数：人力成本（人员）、房屋折旧成本（房屋面积）、设备折旧成本旧成本（房屋面积）、设备折旧成本（设备值）、公务费（人员）、业务费（设备值）、公务费（人员）、业务费（人员）、其他（人员）（人员）、其他（人员）系数值系数值原则：分摊系数的制定和采用是以全院情况为背原则：分摊系数的制定和采用是以全院情况为背景，根据景，根据“受益原则受益原则”，即谁受益谁分摊，谁受，即谁受益谁分摊，谁受益多谁分摊多，不受益不分摊的原则益多谁分摊多，不受益不分摊的原则2012-3-30例：医院科室成本分摊例：医院
30、科室成本分摊科室科室本科直接成本本科直接成本职工人数职工人数洗衣重量（公斤）洗衣重量（公斤）内科内科722601028000儿科儿科59480712500眼科眼科4280345000皮肤科皮肤科56092722600院办院办850021000洗衣房洗衣房165302-合计合计25566532691002012-3-30例：医院科室成本分摊例：医院科室成本分摊科室科室本科直本科直接成本接成本院办成本院办成本洗衣房成本洗衣房成本完全成本完全成本院办院办8500-洗衣洗衣房房16530567(8500*2/30)17097(16530+567)-内科内科722602833(8500*10/30)70
31、30(17097*(28000/68100)82123儿科儿科594801983(8500*7/30)3138(17097*(12500/68100)64601眼科眼科428031133(8500*4/30)1255(17097*(5000/68100)45191皮肤皮肤科科560921983(8500*7/30)5674(17097*(22600/68100)637492012-3-30三、成本控制三、成本控制建立成本费用预算管理制度。建立成本费用预算管理制度。合理控制人力成本，优化组织机构，实现减合理控制人力成本，优化组织机构，实现减员增效。员增效。对医院存货的招标采购与领用实施控制。对医院存货的招标采购与领用实施控制。开展医院全成本核算，加强成本控制，定期开展医院全成本核算，加强成本控制，定期成本分析，提高成本管理的功效。成本分析，提高成本管理的功效。加强资金的筹集投放与使用管理，增加资金加强资金的筹集投放与使用管理，增加资金的使用效率，保证资源最大化利用。的使用效率，保证资源最大化利用。2012-3-30
