1、律师事务所财务核算及个人所得税基本知识浙江法君律师事务所陈高勇浙江法君律师事务所陈高勇20132013年年0606月月2020日日律师事务所律师事务所财务核算及个人所得税基本知识财务核算及个人所得税基本知识一、一、小企业会计准则小企业会计准则概述概述二、其他财务相关法规二、其他财务相关法规三、三、律师个人所得税律师个人所得税一、一、小企业会计准则小企业会计准则概述概述（一）界定小企业的标准：定量、定性（一）界定小企业的标准：定量、定性（二）会计制度的变迁（二）会计制度的变迁（三）（三）小企业会计准则小企业会计准则的主要特点的主要特点（四）（四）小企业会计准则小企业会计准则简化核算要求简化核算要
2、求（五）（五）小企业会计准则小企业会计准则与与小企业会计制度小企业会计制度的主要变化的主要变化（六）会计科目的主要变化（六）会计科目的主要变化（七）资产类科目（七）资产类科目（八）负债类科目（八）负债类科目（九）收入（九）收入（十）费用（十）费用一、一、小企业会计准则小企业会计准则概述概述（一）界定小企业的标准：定量、定性（一）界定小企业的标准：定量、定性定量定量标准：标准：中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定 工信部联企业工信部联企业20113002011300号号中型、小型、微型企业中型、小型、微型企业分行业分行业 14个行业复合标准个行业复合标准从业人员、营业收入、资产总额等指标从业
3、人员、营业收入、资产总额等指标定性定性标准：标准：小企业会计准则小企业会计准则（财会财会201117201117号号）第二条第二条 是否承担公众责任是否承担公众责任股票或债券在市场上公开交易的小企业股票或债券在市场上公开交易的小企业金融机构或其他具有金融性质的小企业金融机构或其他具有金融性质的小企业企业集团内的母公司和子公司企业集团内的母公司和子公司中小企业划分标准中小企业划分标准行业行业指标指标名称名称单单位位中型中型小型小型微型微型租赁租赁和商和商务服务服务业务业从业从业人员人员人人100,300)10,100)1,10)资产资产总额总额万万元元8000,120000)100,8000)(
4、0,100)（二）会计制度的变迁（二）会计制度的变迁19921992年年,分行业会计制度分行业会计制度(行业核算办法行业核算办法)19961996年年,会计基础工作规范会计基础工作规范(财会字财会字199619199619号号)20002000年年6 6月月2121日日企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例20012001年年1 1月月1 1日日企业会计制度企业会计制度20052005年年1 1月月1 1日日小企业会计制度小企业会计制度20072007年年1 1月月1 1日日企业会计准则企业会计准则在上市公司施在上市公司施行行;2008;2008年在符合条件的国有企业中实施年在符合条件的国有
5、企业中实施;2009;2009年争年争取全面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体取全面推开，所有大中型企业全面执行这套准则体系。系。20132013年年1 1月月1 1日日小企业会计准则小企业会计准则，但鼓励企业先但鼓励企业先期执行，财政部期执行，财政部20042004年发布的年发布的小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会2004220042号）同时废止。号）同时废止。选择权选择权（三）（三）小企业会计准则小企业会计准则的主要特点的主要特点1 1、遵循、遵循基本准则基本准则与与简化要求简化要求相结合相结合 （历史成本、自行选择编制所有者权益变动表）（历史成本、自行选择编制所有者权益变动表）
6、2 2、满足、满足税收征管税收征管需求，有助于需求，有助于银行信贷银行信贷相结合相结合 （基本消除了小企业会计与税法的差异）（基本消除了小企业会计与税法的差异）3 3、和、和企业会计准则企业会计准则合理分工与有序衔接相结合合理分工与有序衔接相结合（1 1）对于小企业发生的交易或事项）对于小企业发生的交易或事项小企业会计准则小企业会计准则未未作规范的，可以参照作规范的，可以参照企业会计准则企业会计准则的相关规定进行的相关规定进行处理。处理。（2 2）小企业公开发行股票或债券的应当转为执行）小企业公开发行股票或债券的应当转为执行企业会企业会计准则计准则（3 3）因经营规模或企业性质变化导致成为大中
7、型企业或金）因经营规模或企业性质变化导致成为大中型企业或金融企业的，应当从次年融企业的，应当从次年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行企业会计准企业会计准则则。（四）（四）小企业会计准则小企业会计准则简化核算要求简化核算要求会计科目账务处理大量简化会计科目账务处理大量简化仅采用历史成本计量仅采用历史成本计量取消各种准备的计提取消各种准备的计提统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价统一采用成本法核算长期股权投资统一采用成本法核算长期股权投资营业以外收入均计入营业外收入营业以外收入均计入营业外收入(内容丰富内容丰富)资本公积仅核算资本溢价资本公积仅核算资本溢价
8、采用采用应付税款法应付税款法核算所得税费用核算所得税费用消除消除外币报表折算差额外币报表折算差额简化简化了财务报表的列报和披露了财务报表的列报和披露对会计政策变更和会计差错更正均采用对会计政策变更和会计差错更正均采用未来适用法未来适用法进进行会计处理行会计处理1 1、资产方面：、资产方面：u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量 第六条第六条 小企业的资产小企业的资产应当按照成本计量，不计提资应当按照成本计量，不计提资产减值准备。产减值准备。资产实际损失按资产实际损失按企业所得税法企业所得税法中有关中有关规定确认；根据财会规定确认；根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业
9、执小企业执行行小企业会计准则小企业会计准则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知 ”原计提的减值准备科目均转入原计提的减值准备科目均转入“利润分配利润分配未分配利未分配利润润”科目。科目。用历史成本，不使用公允价值用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市部分特殊情况使用市场价格和评估价值。场价格和评估价值。市场价格和评估价值是另一种公允市场价格和评估价值是另一种公允价值的称谓，历史成本是产生时点的公允价值。价值的称谓，历史成本是产生时点的公允价值。（五）（五）小企业会计准则小企业会计准则与与小企业会计制度小企业会计制度的主要变化的主要变化2 2、负债方面、负债方面：小企业会计准则小
10、企业会计准则对于负债要求以实际对于负债要求以实际发生额入账，减少预提会计方法的使用。发生额入账，减少预提会计方法的使用。u负债要求按照实际发生额入账负债要求按照实际发生额入账 第四十七条第四十七条 各项流动负债应当各项流动负债应当按照其实际发生额入账按照其实际发生额入账。第五十二条第五十二条 非流动负债应当非流动负债应当按照其实际发生额入账按照其实际发生额入账。3 3、所有者权益方面、所有者权益方面：小企业会计准则小企业会计准则资本公积的核资本公积的核算基本仅为资本溢价部分。算基本仅为资本溢价部分。取消了其他资本公积的准取消了其他资本公积的准备类科目。备类科目。4 4、财务报表方面：简化了现金
11、流量表、财务报表方面：简化了现金流量表，没有现金等价物，没有现金等价物概念；概念；不要求提供股东权益变动表；在附注中增加了不要求提供股东权益变动表；在附注中增加了纳税调整的说明。纳税调整的说明。（五）（五）小企业会计准则小企业会计准则与与小企业会计制度小企业会计制度的主要变化的主要变化(续续)（六）会计科目的主要变化（六）会计科目的主要变化(66)(66)1 1、名称变化、名称变化：库存库存现金、现金、原原材料、周转材料、长期债材料、周转材料、长期债券券投资、其他业务投资、其他业务成本成本、营业营业税金及附加、税金及附加、销售销售费用、所费用、所得税得税费用费用等等8 8个个2 2、新增科目、
12、新增科目：预付账款、材料采购、材料成本差异、消：预付账款、材料采购、材料成本差异、消耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计耗性生物资产、生产性生物资产、生产性生物资产累计折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利折旧、累计摊销、待处理财产损溢、预收账款、应付利息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等息、递延收益、研发支出、工程施工、机械作业等1414个个3 3、分拆、合并的科目、分拆、合并的科目：原：原“应收股息应收股息”分拆为分拆为“应收股应收股利利”、“应收利息应收利息”两个科目；原两个科目；原“应付工资应付工资”、“应应付福利费付福利费”两个科目，合并为两个科目，合并
13、为“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目；科目；原原“应交税金应交税金”、“其他应交款其他应交款”两个科目，合并为两个科目，合并为“应付税费应付税费”科目。科目。4 4、取消的科目、取消的科目：根据财会根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会计准则小企业会计准则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知 ”规定：新准则不设规定：新准则不设“待摊费用待摊费用”科目的企业应将余额科目的企业应将余额转入新账中转入新账中“预付账款预付账款”等科目。也可以继续保留等科目。也可以继续保留“待摊费用待摊费用”科目进行核算，在报表中通过科目进行核算，在报表中通过“预付账预
14、付账款款”与与“其他流动资产其他流动资产”分析填列。分析填列。（六）会计科目的主要变化（六）会计科目的主要变化应收及预付款项，包括：应收票据、应收账款、应收股应收及预付款项，包括：应收票据、应收账款、应收股利、应收利息、其他应收款、预付账款等。利、应收利息、其他应收款、预付账款等。1 1、坏账损失的确认、坏账损失的确认 小企业符合下列条件之一的，确实无法收回的应收小企业符合下列条件之一的，确实无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：及预付款项，作为坏账损失：原则上根据财税原则上根据财税200957200957号号“关于企业资产损失税前扣除政策的通知关于企业资产损失税前扣除政策的通知”第第4 4
15、条之规条之规定及国家税务总局定及国家税务总局20112011年第年第2525号公告号公告国家税务总局关国家税务总局关于发布于发布 的公告的公告第第22 22 至至2323条的精神操作。条的精神操作。（1 1）债务人依法宣告）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销破产、关闭、解散、被撤销，或者，或者被依法被依法注销、吊销注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。营业执照，其清算财产不足清偿的。（2 2）债务人）债务人死亡死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿债务的。或者遗产不足清偿债务的。（七）资产类（七）资产类-应收及预付款项应收及预付款项（3
16、 3）债务人）债务人逾期逾期3 3年以上未清偿年以上未清偿，且有确凿证，且有确凿证据证明已无力清偿债务的。据证明已无力清偿债务的。（4 4）与债务人达成债务）与债务人达成债务重组协议重组协议或或法院批准法院批准破产重整计划后，无法追偿的。破产重整计划后，无法追偿的。（5 5）因）因自然灾害、战争自然灾害、战争等不可抗力导致无法等不可抗力导致无法收回的。收回的。（6 6）国务院财政、税务主管部门规定的其他）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。条件。（七）资产类（七）资产类-应收及预付款项应收及预付款项2 2、坏账损失的会计处理、坏账损失的会计处理（1 1）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发
17、）应收及预付款项的坏账损失应当于实际发生时生时计入计入“营业外支出营业外支出”，同时冲减应收及预，同时冲减应收及预付款项，不需要计提坏账准备。付款项，不需要计提坏账准备。原坏账损失计原坏账损失计入入“管理费用管理费用”科目科目。直接转销法直接转销法（2 2）坏账损失发生时账务处理：）坏账损失发生时账务处理：借：营业外支出借：营业外支出坏账损失坏账损失 贷：应收账款贷：应收账款XXXX公司公司（税前扣除（税前扣除要报税务部门备案要报税务部门备案）15（七）资产类（七）资产类-应收及预付款项应收及预付款项1 1、固定资产的标准、固定资产的标准：为生产商品、提供劳务、出租或经营管为生产商品、提供劳务
18、、出租或经营管理而持有的。（不是为了对外销售）理而持有的。（不是为了对外销售）使用寿命超过一年的有形资产，包括：使用寿命超过一年的有形资产，包括：房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。器具、工具等。没有了原来没有了原来“”的概念。的概念。更强调执业判断更强调执业判断（七）资产类（七）资产类-固定资产固定资产2 2、固定资产的计量、固定资产的计量 第第2828条强调与其他资产一样按成本计量条强调与其他资产一样按成本计量（1 1）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关）外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安
19、装费等（不税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等（不包括可以抵扣的包括可以抵扣的“进项税额进项税额”）对一般纳税人对一般纳税人不动产及用于不动产在建工程不动产及用于不动产在建工程的的购进货物，是购进货物，是不允许抵扣不允许抵扣进项税额的。进项税额的。（2 2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价市场价格或评估价值格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确定比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。各项固定资产的成本。（七）资产类（七）资产类-固定资产固定资产根据国税函根据
20、国税函201079201079号号“关于贯彻落实企业所得税法关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知若干税收问题的通知”规定企业固定资产投入使用后，规定企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合可暂按合同规定的金额同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后用后1212个月内进行。会计采用个月内进行。会计采用未来适用法未来适用法，税法采用，税法采用追溯调整法。追溯调整法。此外，国家税务总局官网在此
21、外，国家税务总局官网在20102010年年6 6月月1717日答疑时谈日答疑时谈到到：根据现行税法规定，企业可以根据固定资产的性：根据现行税法规定，企业可以根据固定资产的性质及使用情况，确定是否预留残值质及使用情况，确定是否预留残值 。如果固定资产。如果固定资产使用到期后，没有任何可利用价值或者变卖价值，可使用到期后，没有任何可利用价值或者变卖价值，可以将残值率选择为零。以将残值率选择为零。（七）资产类（七）资产类-固定资产固定资产3 3、固定资产计算折旧的最低年限如下：、固定资产计算折旧的最低年限如下：（1 1）房屋、建筑物，为）房屋、建筑物，为2020年；年；（2 2）飞机、火车、轮船、机
22、器、机械和其他生产）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产 设备，为设备，为1010年；年；（3 3）与生产经营活动有关的器具、工具、家具）与生产经营活动有关的器具、工具、家具 等，为等，为5 5年；年；（4 4）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4 4年；年；（5 5）电子设备，为）电子设备，为3 3年。年。企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十条第六十条（七）资产类（七）资产类-固定资产固定资产第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修
23、理支出和定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用其他长期待摊费用等。前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：系根据企业所得税法系根据企业所得税法实施条例第实施条例第6969条确认条确认 （一）修理支出达到取得固定资产时的计税（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础基础50%50%以上；以上；（二）修理后固定资产的使用寿命延长（二）修理后固定资产的使用寿命延长2 2年年以上。以上。（七）资产类（七）资产类-长期待摊费用长期待摊费用第四十四条第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资
24、用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用。（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销。定资产预计尚可使用年限分期摊销。（二）经营租入固定资产的改建支出，（二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。定的剩余租赁期限分期摊销。（三）固定资产的大修理支出，（三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可按照固定资产尚可使用年限分期摊销。使用年限分期摊销。（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的（四）其他长期
25、待摊费用，自支出发生月份的下月下月起分期摊销起分期摊销，摊销期不得低于，摊销期不得低于3 3年。年。这样与税法（实施条例第这样与税法（实施条例第7070条）规定达成一致。条）规定达成一致。固定资产与长期待摊费用的摊销均为算尾不算头，而无形固定资产与长期待摊费用的摊销均为算尾不算头，而无形资产则是算头不算尾。资产则是算头不算尾。（七）资产类（七）资产类-长期待摊费用长期待摊费用根据财会根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会计准则小企业会计准则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通的通知知 ”规定：新准则设置了规定：新准则设置了“长期待摊费用长期待摊费用”
26、科目，其核算内容与原制度相应科目内容略有科目，其核算内容与原制度相应科目内容略有不同。转账时，应对原账中不同。转账时，应对原账中“长期待摊费用长期待摊费用”科目的余额进行分析，科目的余额进行分析，将小企业筹建期间内发将小企业筹建期间内发生的尚未返销完毕的开办费冲减生的尚未返销完毕的开办费冲减“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目科目；将其他尚未返销完毕的；将其他尚未返销完毕的长期待摊费用直接转入新账中长期待摊费用直接转入新账中“长期待摊费用长期待摊费用”科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。科目，以后期间按原摊销期限继续摊销。（七）资产类（七）资产类-长期待摊费用长期待摊费用1 1、应付职
27、工薪酬的内容应付职工薪酬的内容 （第四十九条）（第四十九条）应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而给予各应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括：种形式的报酬以及其他相关支出。包括：1 1、职工工资、奖金、津贴和补贴；、职工工资、奖金、津贴和补贴；2 2、职工福利费；、职工福利费；3 3、各种社会保险费（五险）；、各种社会保险费（五险）；4 4、住房公积金；、住房公积金；5 5、工会经费和职工教育经费；、工会经费和职工教育经费；6 6、非货币性福利；、非货币性福利；7 7、因解除与职工劳动关系给予的补偿、因解除与职工劳动关系给予的补偿 8 8、
28、其他与获得职工提供的服务相关的支出等。、其他与获得职工提供的服务相关的支出等。与与企业会计准则第企业会计准则第9 9号号职工薪酬职工薪酬一致一致 。也可参见。也可参见国国家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利扣除问题的通知家税务总局关于企业工资、薪金及职工福利扣除问题的通知(国税函国税函2009320093号号)。根据财会根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会计准小企业会计准则则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知 ”规定：小企业（外商投资）规定：小企业（外商投资）按照规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金也通过该科目按照规定从净利润中提取的
29、职工奖励及福利基金也通过该科目核算。将原核算。将原“应付工资应付工资”与与“应付福利费应付福利费”合二为一合二为一。（八）负债类（八）负债类-应付职工薪酬应付职工薪酬2 2、职工薪酬的范围、职工薪酬的范围（1 1）企业为职工在职期间和离职后提供的全部货）企业为职工在职期间和离职后提供的全部货币性薪酬和非货币性福利；币性薪酬和非货币性福利；（2 2）提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福）提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等。（如支付因公伤亡职工的配偶、子女或其利等。（如支付因公伤亡职工的配偶、子女或其他被赡养人的抚恤金）他被赡养人的抚恤金）（3 3）以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇
30、，）以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇，也属于职工薪酬。也属于职工薪酬。（八）负债类（八）负债类-应付职工薪酬应付职工薪酬根据财会根据财会201220201220号号“关于印发关于印发小企业执行小企业执行小企业会小企业会计准则计准则有关问题衔接规定有关问题衔接规定的通知的通知 ”规定：新准则没规定：新准则没有设置有设置“预提费用预提费用”科目，但允许小企业根据需要自行增科目，但允许小企业根据需要自行增设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设设相应科目用于日常核算。新准则下不再增设“预提费用预提费用”科目的小企业，转账时，应对原账中科目的小企业，转账时，应对原账中“预提费用预提费用”科目余科
31、目余额进行分析，转入新账中额进行分析，转入新账中“应付利息应付利息”、“其他应付款其他应付款”等科目。等科目。新准则下增设新准则下增设“预提费用预提费用”科目的小企业，转账科目的小企业，转账时，应将原账中时，应将原账中“预提费用预提费用”科余额直接转至新账科余额直接转至新账，也可，也可沿用原账，并在以后期间实际支付时予以冲销。资产负债沿用原账，并在以后期间实际支付时予以冲销。资产负债表日，表日，对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用对于新旧转换时转入的尚未冲减完毕的预提费用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费用余额，或者执行新准则后发生的尚未冲减完毕的预提费用余额，应根据其性质
32、进行分析，余额，应根据其性质进行分析，在资产负债表在资产负债表“应付利应付利息息”、“其他应付款其他应付款”、“其他流动负债其他流动负债”等项目中填列。等项目中填列。新准则也没有设置新准则也没有设置“待转资产价值待转资产价值”科目，应转入科目，应转入“利润利润分配分配未分配利润未分配利润”科目。科目。（八）负债类（八）负债类-预提费用预提费用（九）收入（九）收入 小企业的费用小企业的费用（按费用功能进行划分）（按费用功能进行划分）包括：营业成本、营包括：营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。成本就成本就是对象化了的费用是对象化了
33、的费用 扩大了核算范围，扩大了核算范围，包含了原在管理费用中核算的税金（我省规定的水利工程专包含了原在管理费用中核算的税金（我省规定的水利工程专项建设基金）项建设基金）包括：包括：小企业在筹建期间内发生的开办费小企业在筹建期间内发生的开办费、行政管理部、行政管理部门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、门发生的费用（包括：固定资产折旧费、修理费、办公费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、水电费、差旅费、管理人员的职工薪酬等）、业务招待费、研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险研究费用、技术转让费、相关长期待摊费用摊销、财产保险费、聘请中介机构费、咨询
34、费（含顾问费）、诉讼费等费用费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费等费用 第六十六条第六十六条 通常通常，小企业的费用应当，小企业的费用应当在发生时按照其发生在发生时按照其发生额计入当期损益额计入当期损益。一般不需预提一般不需预提（十）费用（十）费用 小企业会计准则小企业会计准则与与企业会计准则企业会计准则的差异的差异通过票面金额及票面利率核算。通过票面金额及票面利率核算。为构建固定资产在竣工决算前发生的为构建固定资产在竣工决算前发生的，应当资本化，应当资本化，不计入财务费用。不计入财务费用。（十）费用（十）费用二、其他财务相关法规二、其他财务相关法规会计法会计法（国家主席令第（国家主
35、席令第24号）号）企业财务通则企业财务通则（财政部令第（财政部令第4141号）号）企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例（国务院令第（国务院令第287号）号）会计基础工作规范会计基础工作规范（财会字（财会字199619199619号）号）会计档案管理办法会计档案管理办法（财会字财会字199832号号）现金管理暂行条例现金管理暂行条例（国务院令第（国务院令第1212号）号）现金管理暂行条例实施细则现金管理暂行条例实施细则（1988年年9月月12日中日中国人民银行发布）国人民银行发布）支付结算办法支付结算办法（银发（银发19971997393393号）号）人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算
36、账户管理办法（人（人 民民 银银 行行 令令 2003第第 5 号）号）人民币银行结算账户管理办法实施细则人民币银行结算账户管理办法实施细则（银发（银发20052005 16 16号）号）企业和其他组织会计档案保管期限表企业和其他组织会计档案保管期限表序号序号档档 案案 名名 称称保管期限保管期限备备 注注一一会计凭证类会计凭证类1原始凭证原始凭证15年年2记账凭证记账凭证15年年3汇总凭证汇总凭证15年年二二会计账簿类会计账簿类4总账总账15年年包括日记账包括日记账5明细账明细账15年年6日记账日记账15年年现金和银行存款日记账保管现金和银行存款日记账保管25年年7固定资产卡片固定资产卡片固
37、定资产报废清理后保管固定资产报废清理后保管5年年8辅助账簿辅助账簿15年年企业和其他组织会计档案保管期限表企业和其他组织会计档案保管期限表序号序号档档 案案 名名 称称保管期限保管期限备备 注注三三财务报告类财务报告类包括各级主管部门汇总财务报告包括各级主管部门汇总财务报告9月、季度财务报告月、季度财务报告3年年包括文字分析包括文字分析10年度财务报告（决算）年度财务报告（决算）永久永久包括文字分析包括文字分析四四其他类其他类11会计移交清册会计移交清册15年年12会计档案保管清册会计档案保管清册永久永久13会计档案销毁清册会计档案销毁清册永久永久14银行余额调节表银行余额调节表5年年15银行
38、对账单银行对账单5年年会计档案的鉴定与销毁会计档案的鉴定与销毁 对到保管期限的档案进行鉴定，确实无对到保管期限的档案进行鉴定，确实无保管利用价值的保管利用价值的可可进行销毁，但必须按程序进行销毁，但必须按程序办理。办理。“高龄原则高龄原则”总之，总之，不轻易销毁不轻易销毁三、律师个人所得税三、律师个人所得税（一）律师个人所得税征收依据（一）律师个人所得税征收依据（二（二）国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第53号号（三）工资、薪金所得的个人所得税（三）工资、薪金所得的个人所得税（四）取得全年一次性奖金等个人所得税计算（四）取得全年一次性奖金等个人所得税计算（五（五）收入确认收入确认
39、（六（六）关于费用扣除标准的问题关于费用扣除标准的问题（七（七）不得扣除的支出不得扣除的支出（八（八）申报方式申报方式三、三、律师个人所得税律师个人所得税（一）（一）律师个人所得税征收依据律师个人所得税征收依据全国人民代表大会常务委员会关于修改（中华人民共和全国人民代表大会常务委员会关于修改（中华人民共和国个人所得税法）的决定国个人所得税法）的决定（中华人民共和国主席令第四（中华人民共和国主席令第四十八号）（自十八号）（自20112011年年9 9月月1 1日起施行）日起施行）国务院关于修改国务院关于修改中华人民共和国个人所得税法实施条例中华人民共和国个人所得税法实施条例的决定（国务院令第的决
40、定（国务院令第600600号）（自号）（自20112011年年9 9月月1 1日起施行）日起施行）国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第4646号号国家税务总局关于贯彻国家税务总局关于贯彻执行修改后的个人所得税法有关问题的公告执行修改后的个人所得税法有关问题的公告（2011072920110729）国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税国家税务总局关于律师事务所从业人员有关个人所得税问题的公告问题的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20122012年第年第5353号）号）关于企业加强职工福利费财务管理的通知关于企业加强职工福利费财务管理的通知（财企（财企200
41、92422009242号）号）国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知人所得税有关业务问题的通知（国税发（国税发（20002000）149149号）号）三、三、律师个人所得税律师个人所得税（一）（一）律师个人所得税征收依据（律师个人所得税征收依据（2 2）国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的国务院关于个人独资企业和合伙企业征收所得税问题的通知通知（国发（国发200016200016号）号）财政部财政部 国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发关于个人独资企业和合关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人
42、所得税的规定伙企业投资者征收个人所得税的规定的通知（财税的通知（财税200091200091号）号）国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发个体工商户个人所得税计税办法个体工商户个人所得税计税办法（试行）（试行）的通知（国税发的通知（国税发199743199743号）号）浙江省地方税务局转发国家税务总局关于律师事务所从浙江省地方税务局转发国家税务总局关于律师事务所从业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知业人员取得收入征收个人所得税有关业务问题的通知（浙地税二（浙地税二（20002000）244244号号）浙江省地方税务局关于印发浙江省地方税务局关于印发个人独资、合伙企业税前扣个人独资、
43、合伙企业税前扣除管理办法除管理办法的通知（浙地税函的通知（浙地税函20032003378378号）号）财政部财政部 国家税务总局国家税务总局关于调整个体工商户业主关于调整个体工商户业主、个人、个人独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标独资企业和合伙企业自然人投资者个人所得税费用扣除标准的通知准的通知（财税（财税201162201162号）（自号）（自20112011年年9 9月月1 1日起施行）日起施行）三、三、律师个人所得税律师个人所得税（一）（一）律师个人所得税征收依据（律师个人所得税征收依据（3 3）财政部财政部 国家税务总局关于调整个体工商户国家税务总局关于调整个体工商户
44、个人独资企个人独资企业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知业和合伙企业个人所得税税前扣除标准有关问题的通知（财税财税200865200865号号）国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收国家税务总局关于进一步加强高收入者个人所得税征收管理的通知管理的通知（国税发（国税发201054201054号）（取消核定征收）号）（取消核定征收）关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公关于发布企业资产损失所得税税前扣除管理办法的公告告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第2525号）号）关于印发关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）个人所得税自行纳税申报办法
45、（试行）的通的通知（知（国税发国税发20062006162162号）号）关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知关于生育津贴和生育医疗费有关个人所得税政策的通知（财税（财税200820088 8号）号）国家税务总局关于公布全文失效废止国家税务总局关于公布全文失效废止 部分条款失效废部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告止的税收规范性文件目录的公告（国家税务总局公告（国家税务总局公告20112011年第年第2 2号）号）废止国税发废止国税发20002000149149号第三条号第三条 核定核定征收征收三、三、律师个人所得税律师个人所得税（一）（一）律师个人所得税征收依据（律师个人所得
46、税征收依据（4 4）财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题财政部、国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知（财税的通知（财税20081592008159号）号）国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知（国税发征收个人所得税方法问题的通知（国税发200520059 9号）号）国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知（国税函的通知（国税函2009320093号）号）浙江省地方税务局关于工资费用税前扣除问题的通知浙江省地方税务局关于工资费用
47、税前扣除问题的通知（浙地税函（浙地税函200978200978号号）号号）废止通讯费扣除标准废止通讯费扣除标准关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通关于印发个人所得税自行纳税申报办法（试行）的通知知 （国税发国税发20062006162162号）号）国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定国家税务总局关于印发征收个人所得税若干问题的规定的通知的通知（国税发（国税发199489199489号）号）国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知国家税务总局关于生活补助费范围确定问题的通知（国税发（国税发19981551998155号）号）三、三、律师个人所得税律师个人所得税（一）（一
48、）律师个人所得税征收依据（律师个人所得税征收依据（5 5）关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策关于企业等社会力量向红十字事业捐赠有关所得税政策问题的通知（财税问题的通知（财税200030200030号）号）。关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知（财。关于对老年服务机构有关税收政策问题的通知（财税税200097200097号）号）关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知关于纳税人向农村义务教育捐赠有关所得税政策的通知（财税（财税20011032001103号）号）关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税关于对青少年活动场所电子游戏厅有关所得税和营业税政策问题的通知
49、（财税政策问题的通知（财税200021200021号）号）财政部国家税务总局关于向中华健康快车基金会等财政部国家税务总局关于向中华健康快车基金会等5 5家家单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知（财税单位的捐赠所得税税前扣除问题的通知（财税20032042003204号）号）财政部国家税务总局关于企业向农村寄宿制学校建设工财政部国家税务总局关于企业向农村寄宿制学校建设工程捐赠企业所得税税前扣除问题的通知程捐赠企业所得税税前扣除问题的通知（财税（财税200513200513号）号）财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠财政部国家税务总局关于宣传文化增值税和营业税优惠政策的通知（财税政策的通
50、知（财税20061532006153号）号）三、三、律师个人所得税律师个人所得税（一）（一）律师个人所得税征收依据（律师个人所得税征收依据（6 6）财政部国家税务总局关于向宋庆龄基金会等财政部国家税务总局关于向宋庆龄基金会等6 6家单位捐赠所家单位捐赠所得税政策问题的通知（财税得税政策问题的通知（财税20041722004172号）号）财政部国家税务总局关于中国老龄事业发展基金会等财政部国家税务总局关于中国老龄事业发展基金会等8 8家单家单位捐赠所得税政策问题的通知（财税位捐赠所得税政策问题的通知（财税200666200666号）号）财政部国家税务总局关于中国医药卫生事业发展基金会捐赠财政部国
