1、企业内部控制应用指引概述本年讲解内容本年讲解内容1 1、内部控制应用指引概述、内部控制应用指引概述2 2、部分应用指引、部分应用指引 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1 1号号组织架构组织架构 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第2 2号号发展战略发展战略 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第3 3号号人力资源人力资源 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第5 5号号企业文化企业文化 一、国际背景一、国际背景20022002年，由于年，由于安然公司安然公司等大型企业的财务丑闻等大型企业的财务丑闻“彻底打击彻底打击了（美国）投资者对（美国）资本市场的信心了（美国
2、）投资者对（美国）资本市场的信心”，美国通，美国通过了过了萨班斯法案萨班斯法案（又名（又名“公众公司会计改革与投资者公众公司会计改革与投资者保护法案保护法案”），该法案的主要内容包括：设立独立的上市），该法案的主要内容包括：设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执行上市公司审计的会计公司会计监管委员会，负责监管执行上市公司审计的会计师事务所；特别加强执行审计的会计师事务所的独立性；师事务所；特别加强执行审计的会计师事务所的独立性；特别强化公司治理结构并明确了公司的财务报告责任及大特别强化公司治理结构并明确了公司的财务报告责任及大幅增强了公司的财务披露义务；大幅加重了对公司管理层幅增强了公司
3、的财务披露义务；大幅加重了对公司管理层违法行为的处罚措施；增加经费拨款，强化美国证券交易违法行为的处罚措施；增加经费拨款，强化美国证券交易委员会（委员会（SECSEC）的预算以及职能。）的预算以及职能。安然事件介绍安然事件介绍1985年年7月成立的安然公司，以中小型地区能月成立的安然公司，以中小型地区能源供应商起家，总部设在休斯敦，曾被认为是源供应商起家，总部设在休斯敦，曾被认为是新经济时代传统产业发展的典范，做着实在的新经济时代传统产业发展的典范，做着实在的生意，有良好的创新机制。其资产膨胀速度如生意，有良好的创新机制。其资产膨胀速度如滚雪球一般快速壮大，到破产前，公司的营运滚雪球一般快速壮
4、大，到破产前，公司的营运业务覆盖全球业务覆盖全球40个国家和地区，共有雇员个国家和地区，共有雇员2.1万人，资产额高达万人，资产额高达620亿美元，总收入达亿美元，总收入达1 000亿美元，而下属公司亿美元，而下属公司(包括合作项目包括合作项目)更是更是达到达到3 000多个。多个。壮大后的安然已不满足于传统的经营方式，它开始把目光投向能源证券。壮大后的安然已不满足于传统的经营方式，它开始把目光投向能源证券。安然管理层认为，为任何一个大宗商品创造衍生证券市场都是可能的，安然管理层认为，为任何一个大宗商品创造衍生证券市场都是可能的，安然公司不断开发能源商品的期货、期权和其他金融衍生工具，把本来安
5、然公司不断开发能源商品的期货、期权和其他金融衍生工具，把本来不流动或流动性很差的资产不流动或流动性很差的资产“盘活盘活”，在能源证券交易中获得垄断地位，在能源证券交易中获得垄断地位，至至20世纪世纪90年代末，安然已从一家实体性的生产企业摇身一变成为了年代末，安然已从一家实体性的生产企业摇身一变成为了一家类似于对冲基金的华尔街式的公司；另外安然通过运用巧妙的会计一家类似于对冲基金的华尔街式的公司；另外安然通过运用巧妙的会计手段，创造了一套十分复杂的财务结构，用于资本运作。手段，创造了一套十分复杂的财务结构，用于资本运作。90年代末期至年代末期至2001年夏天，安然在金融运作上获得极大成功，年夏
6、天，安然在金融运作上获得极大成功，1995年安然公司被经年安然公司被经济界权威杂志济界权威杂志财富财富评为评为“最富创新能力最富创新能力”的公司，连续的公司，连续6年都排在微年都排在微软、英特尔之前，它的最主要的软、英特尔之前，它的最主要的“成就成就”就是对金融工具的创新运用，就是对金融工具的创新运用，由于它的由于它的“出色表现出色表现”，安然公司的管理人员被业界认为是资本运营的，安然公司的管理人员被业界认为是资本运营的高手。高手。可是，安然的成功毕竟是个泡沫，这个泡沫导致安然的可是，安然的成功毕竟是个泡沫，这个泡沫导致安然的股价从股价从2000年的每股年的每股90美元跌至不到美元跌至不到1美
7、元，安然最美元，安然最终于终于2001年年12月月2日申请破产保护，成了美国历史上日申请破产保护，成了美国历史上最大的破产案。最大的破产案。安然破产不仅使数百万持股人损失惨重，而且造成该公安然破产不仅使数百万持股人损失惨重，而且造成该公司大批员工投资在本公司股票上的退休金血本无归。司大批员工投资在本公司股票上的退休金血本无归。2001年年11月下旬，美国最大的能源交易商安然首次月下旬，美国最大的能源交易商安然首次公开承认自公开承认自1997年至今，通过复杂的财务合伙形式虚年至今，通过复杂的财务合伙形式虚报盈余报盈余5.86亿美元，在与关联公司的内部交易中，隐亿美元，在与关联公司的内部交易中，隐
8、藏债务藏债务25.85亿美元，通过大约亿美元，通过大约3 000家家SPE(其中有其中有900家设在避税天堂家设在避税天堂)进行自我交易、表外融资、编造进行自我交易、表外融资、编造利润，管理层从中非法获益。消息传出后，立刻引起美利润，管理层从中非法获益。消息传出后，立刻引起美国金融与商品交易市场的巨大动荡，负责对安然财务报国金融与商品交易市场的巨大动荡，负责对安然财务报表进行审计的安达信也成为传媒焦点。人们指责其没有表进行审计的安达信也成为传媒焦点。人们指责其没有尽到审查职责。尽到审查职责。2002年年12月月4日，安然正式宣布申请破日，安然正式宣布申请破产。安然公司董事会特别委员会于产。安然
9、公司董事会特别委员会于2002年年2月月2日在纽约联邦破产法院公布一份日在纽约联邦破产法院公布一份长达长达218页的报告，据该报告，安然公司页的报告，据该报告，安然公司之所以倒闭，是因为管理层经营不善，以之所以倒闭，是因为管理层经营不善，以及部分员工利用职权之便为自己聚敛财富。及部分员工利用职权之便为自己聚敛财富。报告揭露，安然公司从报告揭露，安然公司从90年代末期年代末期到到2002年夏天的金融成功都是虚幻年夏天的金融成功都是虚幻的泡沫。多年来，安然公司一直虚报的泡沫。多年来，安然公司一直虚报巨额利润。一些高级经理不但隐瞒上巨额利润。一些高级经理不但隐瞒上一个财政年度一个财政年度(2000年
10、年9月到月到2001年年9月月)安然公司高达安然公司高达10亿美元的亏亿美元的亏损，并且出售了价值数百万美元的安损，并且出售了价值数百万美元的安然股票。然股票。萨班斯法案简介萨班斯法案简介2002年年6月月18日，美国参议院银行委员会以日，美国参议院银行委员会以17票票赞成对赞成对4票反对，通过由参议院银行委员会主席票反对，通过由参议院银行委员会主席萨班斯萨班斯和众议院金融服务委员会（和众议院金融服务委员会（Committee on Financial Services）主席）主席奥克斯利奥克斯利（Mike Oxley）联合提出的会计改革法案联合提出的会计改革法案2002上市公司会上市公司会计
11、改革与投资者保护法案计改革与投资者保护法案。这一议案在美国国会参众两院投票表决通过后，由布什这一议案在美国国会参众两院投票表决通过后，由布什总统在总统在2002年年7月月30日签署成为正式法律，称为日签署成为正式法律，称为2002年萨班斯年萨班斯奥克斯利法案奥克斯利法案。法案的第一句话就是法案的第一句话就是遵守证券法律以提高公司披露的准遵守证券法律以提高公司披露的准确性和可靠性确性和可靠性,从而保护投资者及其他目的从而保护投资者及其他目的.美国总统布什在签署美国总统布什在签署SOX法案法案的新闻发布会上称的新闻发布会上称这这是自罗斯福总统以来美国商业界影响最为深远的改革法是自罗斯福总统以来美国
12、商业界影响最为深远的改革法案案.SOX法案共分法案共分11章章第第1至第至第6章主要涉及对会计职业及公司行为的监管章主要涉及对会计职业及公司行为的监管,包括包括:建立一个独立的建立一个独立的公众公司会计监管委员会公众公司会计监管委员会(Public Company Accounting Oversight Board,PCAOB),对上市公司审计进对上市公司审计进行监管行监管;通过负责合伙人轮换制度以及咨询与审计服务不兼容等提高审计的通过负责合伙人轮换制度以及咨询与审计服务不兼容等提高审计的独立性独立性;对公司高管人员的行为进行限定以及改善公司治理结构等对公司高管人员的行为进行限定以及改善公司
13、治理结构等,以增进公以增进公司的报告责任司的报告责任;加强财务报告的披露加强财务报告的披露;通过增加拨款和雇员等来提高通过增加拨款和雇员等来提高SEC的执法能力的执法能力.第第8至第至第11章主要是提高对公司高管及白领犯罪章主要是提高对公司高管及白领犯罪的刑事责任的刑事责任,比如比如,针对安达信销毁安然审计档案事件针对安达信销毁安然审计档案事件,专门制订相专门制订相关法律关法律,规定了销毁审计档案最高可判规定了销毁审计档案最高可判10年监禁年监禁,在联邦调查及破产事件中销毁档案最高可判在联邦调查及破产事件中销毁档案最高可判20年监禁年监禁;为强化公司高管层对财务报告的责任为强化公司高管层对财务
14、报告的责任,要求公司要求公司高管对财务报告的真实性宣誓高管对财务报告的真实性宣誓,并就提供不实财并就提供不实财务报告分别设定了务报告分别设定了10年或年或20年的刑事责任年的刑事责任.总之，总之，萨班斯法案萨班斯法案的主要内容可概括为：的主要内容可概括为：设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执行上设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执行上市公司审计的会计师事务所；市公司审计的会计师事务所；特别加强执行审计的会计师事务所的独立性；特别加强执行审计的会计师事务所的独立性；特别强化了公司治理结构并明确了公司的财务报告责任特别强化了公司治理结构并明确了公司的财务报告责任及大幅增强了公司的财
15、务披露义务；及大幅增强了公司的财务披露义务；大幅加重了对公司管理层违法行为的处罚措施；大幅加重了对公司管理层违法行为的处罚措施；增加经费拨款，强化美国证券交易委员会的预算以及职增加经费拨款，强化美国证券交易委员会的预算以及职能。能。特别留意：特别留意：其一，其一，302条款条款公司对于财务报告的责任：规公司对于财务报告的责任：规定美国上市公司的定美国上市公司的CEO和和CFO在其年度和中期财在其年度和中期财务报表中必须签名并认证，其财务报表完全符合务报表中必须签名并认证，其财务报表完全符合萨班斯法案萨班斯法案中有关规定，并不含有任何不真中有关规定，并不含有任何不真实的并导致其财务报表误导公众的
16、重大错误或遗实的并导致其财务报表误导公众的重大错误或遗漏。如果将来发现有问题，漏。如果将来发现有问题，CEO或或CFO个人将对个人将对公司财务报表承担民事甚至刑事责任。公司财务报表承担民事甚至刑事责任。其二，其二，404条款条款公司管理层及外部审计师公司管理层及外部审计师对于公司财务内部控制的责任：公司管理层和对于公司财务内部控制的责任：公司管理层和公共审计师每年要在年报中就公司产生财务报公共审计师每年要在年报中就公司产生财务报告的内控系统分别作出评价和报告（自评报告的内控系统分别作出评价和报告（自评报告），外部公共审计师要对公司管理层评估过告），外部公共审计师要对公司管理层评估过程以及内控系
17、统结论进行相应的检查并出具正程以及内控系统结论进行相应的检查并出具正式意见。式意见。二、出台时间和实施时间二、出台时间和实施时间20102010年年4 4月月2626日，日，财政部财政部、证监会证监会、审计审计署署、银监会银监会、保监会保监会等五部委联合并发布等五部委联合并发布了了企业内部控制配套指引企业内部控制配套指引。该配套指引包括该配套指引包括1818项项企业内部控制应用指引企业内部控制应用指引、企业内企业内部控制评价指引部控制评价指引和和企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引，连同此前发，连同此前发布的布的企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范，标志着适应我国企业实际情，标志着适应
18、我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。为确保企业内控规范体系平稳顺利实施，财政部等五部门为确保企业内控规范体系平稳顺利实施，财政部等五部门制定了实施时间表：自制定了实施时间表：自20112011年年1 1月月1 1日起首先在境内外同时上市日起首先在境内外同时上市的公司施行，自的公司施行，自20122012年年1 1月月1 1日起扩大到在日起扩大到在上海证券交易所上海证券交易所、深深圳证券交易所圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小主板上市的公司施行；在此基础上，择机在中小板和创业板上市公司施
19、行；同时，鼓励非上市大中型企业提前板和创业板上市公司施行；同时，鼓励非上市大中型企业提前执行。执行。三、出台的规范性要求三、出台的规范性要求这一套控制规范被称为中国的这一套控制规范被称为中国的“萨班斯法案萨班斯法案”，自正式实，自正式实施之日起，执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业施之日起，执行企业内控规范体系的企业，必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财务报告内部控制的有效性进行审计，出具审计报告。注册会报告内部控
20、制的有效性进行审计，出具审计报告。注册会计师发现在内部控制审计过程中注意到的企业非财务报告计师发现在内部控制审计过程中注意到的企业非财务报告内部控制重大缺陷，应当提示投资者、债权人和其他利益内部控制重大缺陷，应当提示投资者、债权人和其他利益相关者关注。相关者关注。四、作用和意义四、作用和意义国际著名国际著名会计师会计师事务所事务所德勤德勤表示：表示：（1 1）指引将有助于提升中国企业的）指引将有助于提升中国企业的财务财务报告报告质量，减少质量，减少商业商业欺诈风险。欺诈风险。具体表现在：具体表现在：首先，首先，“基本规范旨在提升中国企业的风基本规范旨在提升中国企业的风险防范能力。然而，许多企业
21、发现由于缺险防范能力。然而，许多企业发现由于缺乏应用指引，乏应用指引，基本规范很难得到落实基本规范很难得到落实。新。新颁布的指引涵盖企业经营管理的各个方面，颁布的指引涵盖企业经营管理的各个方面，为中国企业提升经营管理水平和风险防范为中国企业提升经营管理水平和风险防范能力提供能力提供更清晰的指导更清晰的指导。”其次，德勤中国公司治理中心于其次，德勤中国公司治理中心于20102010年年2 2月及月及3 3月针对约月针对约100100家中国上市公司进行的家中国上市公司进行的一项调查显示，一项调查显示，84%84%的上市公司认为加强的上市公司认为加强并完善内部控制程序并完善内部控制程序是提升公司治理
22、水平是提升公司治理水平的最佳方法的最佳方法。公司治理在中国内向型及外。公司治理在中国内向型及外向型投资不断增长的形势下日益成为企业向型投资不断增长的形势下日益成为企业面临的一个重要课题。有效的内控将有助面临的一个重要课题。有效的内控将有助于提升公司财务信息的质量与可靠性，这于提升公司财务信息的质量与可靠性，这是资本市场参与者决策的重要依据。是资本市场参与者决策的重要依据。第三，多数国家的法律及法规要求所有企第三，多数国家的法律及法规要求所有企业遵守相应的财务报告准则。因此，企业业遵守相应的财务报告准则。因此，企业面临的主要风险之一就是因违反准则而招面临的主要风险之一就是因违反准则而招致严重后果
23、。致严重后果。“应用指引将促进企业对这应用指引将促进企业对这些法律、法规及准则的遵循些法律、法规及准则的遵循，有效的内控，有效的内控可以提高企业财务信息的可靠性。可以提高企业财务信息的可靠性。”最后，财务报表还可能受到最后，财务报表还可能受到商业商业欺诈风欺诈风险的影响，包括企业管理层故意伪造财务险的影响，包括企业管理层故意伪造财务资料或操纵财务数据。有效的内控能促进资料或操纵财务数据。有效的内控能促进企业遵守财务报告的相关准则，故此，企业遵守财务报告的相关准则，故此，能能有效降低公司欺诈风险。有效降低公司欺诈风险。（2 2）新指引无法彻底杜绝企业）新指引无法彻底杜绝企业“做假帐做假帐”。首先
24、，任何的法规都会牵涉到一个首先，任何的法规都会牵涉到一个执行的有效性执行的有效性，美国美国的财务的财务法律制度非常完善，但还是爆发了安然、世通这样的大企业财法律制度非常完善，但还是爆发了安然、世通这样的大企业财务造假事件；务造假事件；其次，其次，企业内控只是公司治理的一部分企业内控只是公司治理的一部分，内控对管理层、董事，内控对管理层、董事会、监事会等等都有相应要求，但如果企业出现内部人串通的会、监事会等等都有相应要求，但如果企业出现内部人串通的情况，内控体系就会失效，这就是有的企业制度和实际执行是情况，内控体系就会失效，这就是有的企业制度和实际执行是“两张皮两张皮”的原因；最后，内控制度是对
25、企业的每个层级都有的原因；最后，内控制度是对企业的每个层级都有约束力，但是如果企业的管理层凌驾于制度之上，把企业的监约束力，但是如果企业的管理层凌驾于制度之上，把企业的监事会、内部审计委员会这样的监督机构当做摆设，内控指引也事会、内部审计委员会这样的监督机构当做摆设，内控指引也就只是纸面上文字了。就只是纸面上文字了。五、内部控制应用指引的构成和分类五、内部控制应用指引的构成和分类企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1 1号号组织架构组织架构 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第2 2号号发展战略发展战略 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第3 3号号人力资源人力资源 企
26、业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第4 4号号社会责任社会责任 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第5 5号号企业文化企业文化 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第6 6号号资金活动资金活动 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第7 7号号采购业务采购业务 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第8 8号号资产管理资产管理 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第9 9号号销售业务销售业务 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1010号号研究与开发研究与开发 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1111号号工程项目工程项目 企业内部控制应用指
27、引第企业内部控制应用指引第1212号号担保业务担保业务 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1313号号业务外包业务外包 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1414号号财务报告财务报告 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1515号号全面预算全面预算 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1616号号合同管理合同管理 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1717号号内部信息传递内部信息传递 企业内部控制应用指引第企业内部控制应用指引第1818号号信息系统信息系统证券期货证券期货 银行业务银行业务 保险业务保险业务配套指引由配套指引由2121项应用指引（此
28、次发布项应用指引（此次发布1818项，涉及银行、证项，涉及银行、证券和保险等业务的券和保险等业务的3 3项指引暂未发布）、项指引暂未发布）、企业内部控制企业内部控制评价指引评价指引和和企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引组成。其中，应组成。其中，应用指引是对企业按照内控原则和内控用指引是对企业按照内控原则和内控“五要素五要素”建立健全建立健全本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部本企业内部控制所提供的指引，在配套指引乃至整个内部控制规范体系中占居主体地位；企业内部控制评价指引是控制规范体系中占居主体地位；企业内部控制评价指引是为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供为
29、企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引；企业内部控制审计指引是为注册会计师和会计师的指引；企业内部控制审计指引是为注册会计师和会计师事务所执行内部控制审计业务的执业准则。三者之间既相事务所执行内部控制审计业务的执业准则。三者之间既相互独立，又相互联系，形成一个有机整体。互独立，又相互联系，形成一个有机整体。应用指引可以划分为三类，即内部环境类应用指引可以划分为三类，即内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引，指引、控制活动类指引、控制手段类指引，基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。和信息流等各项业务和事项。（一
30、）内部环境类指引（一）内部环境类指引内部环境是企业实施内部控制的基础，支内部环境是企业实施内部控制的基础，支配着企业全体员工的内控意识，影响着全配着企业全体员工的内控意识，影响着全体员工实施控制活动和履行控制责任的态体员工实施控制活动和履行控制责任的态度、认识和行为。内部环境类指引有度、认识和行为。内部环境类指引有5 5项，项，包括包括组织架构、发展战略、人力资源、企组织架构、发展战略、人力资源、企业文化业文化和社会责任等指引。和社会责任等指引。本次主要讲解其中的四个。本次主要讲解其中的四个。1 1、组织架构、组织架构组织架构是企业按照国家有关法律法规、股东组织架构是企业按照国家有关法律法规、
31、股东（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明（大）会决议和企业章程，结合本企业实际，明确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企确股东（大）会、董事会、监事会、经理层和企业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、业内部各层级机构设置、职责权限、人员编制、工作程序和相关要求的制度安排。工作程序和相关要求的制度安排。企业要实施发展战略，必须要有科学的组织架构，企业要实施发展战略，必须要有科学的组织架构，主要包括治理结构和内部机构设置。主要包括治理结构和内部机构设置。2 2、发展战略、发展战略 发展战略是指企业在对现实状况和未来趋发展战略是指企业在对现实状况和未来趋势进行综合分析和科学预测的基础上
32、，制势进行综合分析和科学预测的基础上，制定并实施的长远发展目标与战略规划。企定并实施的长远发展目标与战略规划。企业作为市场经济的主体，要想求得长期生业作为市场经济的主体，要想求得长期生存和持续发展，关键在于制定并有效实施存和持续发展，关键在于制定并有效实施适应外部环境变化和自身实际情况的发展适应外部环境变化和自身实际情况的发展战略。战略。3 3、人力资源、人力资源 人力资源是指企业组织生产经营活动而录人力资源是指企业组织生产经营活动而录（任）用的各种人员，包括董事、监事、（任）用的各种人员，包括董事、监事、高级管理人员和全体员工。现代企业竞争高级管理人员和全体员工。现代企业竞争的关键在于人力资
33、源的竞争。人力资源对的关键在于人力资源的竞争。人力资源对实现企业发展战略起到重要的智力支持作实现企业发展战略起到重要的智力支持作用，实现人力资源的合理配置，可以全面用，实现人力资源的合理配置，可以全面提升企业核心竞争力。提升企业核心竞争力。4 4、社会责任、社会责任 社会责任是指企业在经营发展过程中应当社会责任是指企业在经营发展过程中应当履行的社会职责和义务，主要包括安全生履行的社会职责和义务，主要包括安全生产、产品质量（含服务，下同）、环境保产、产品质量（含服务，下同）、环境保护、资源节约、促进就业、员工权益保护护、资源节约、促进就业、员工权益保护等。企业认真履行社会责任，对于实现其等。企业
34、认真履行社会责任，对于实现其与社会、环境的全面协调可持续发展具有与社会、环境的全面协调可持续发展具有重要促进作用。重要促进作用。5 5、企业文化、企业文化 企业文化是指企业在生产经营实践中逐步企业文化是指企业在生产经营实践中逐步形成的、为整体团队所认同并遵守的价值形成的、为整体团队所认同并遵守的价值观、经营理念和企业精神，以及在此基础观、经营理念和企业精神，以及在此基础上形成的行为规范的总称。企业文化是企上形成的行为规范的总称。企业文化是企业的灵魂，渗透于企业的一切经营管理活业的灵魂，渗透于企业的一切经营管理活动之中，是推动企业持续发展的不竭动力。动之中，是推动企业持续发展的不竭动力。（二）控
35、制活动类指引（二）控制活动类指引企业在改进和完善内部环境控制的同企业在改进和完善内部环境控制的同时，还应对各项具体业务活动实施相应的时，还应对各项具体业务活动实施相应的控制。为此，制定了控制活动类应用指引，控制。为此，制定了控制活动类应用指引，包括资金活动、采购业务、资产管理、销包括资金活动、采购业务、资产管理、销售业务、研究与开发、工程项目、担保业售业务、研究与开发、工程项目、担保业务、业务外包、财务报告等务、业务外包、财务报告等9 9个指引。个指引。（三）控制手段类指引（三）控制手段类指引控制手段类指引偏重于控制手段类指引偏重于“工具工具”性质，性质，往往涉及企业整体业务或管理。此类指引往往涉及企业整体业务或管理。此类指引有有4 4项，包括全面预算、合同管理、内部项，包括全面预算、合同管理、内部信息传递和信息系统等指引。信息传递和信息系统等指引。
