1、复复 习习 账户的对应关系与对应账户账户的对应关系与对应账户 会计分录会计分录 试算平衡试算平衡 账户之间是否发生对应关系取决于账户的性质和核算内容以及国家相关法律法规的规定，如资产类账户不可能与“本年利润”账户发生对应关系，而超过千元以上的材料采购业务中，“原材料”账户一般不会与“现金”账户发生对应关系。运用借贷记账法，对每一项经济业务都在至少两个账户中相互联系的进行登记，复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存系，就称为账户的对应关系，存在对应关系的账户，互为对应账户。哪些账户会发生对应关系呢？账户的对应关系与对应账户账户的对应关系与对应账户会计分录？应在哪些账户中登记应在哪些
2、账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少经经济济业业务务对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出对上述问题进行确认，在记账前以一定的格式写出指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录指明应记账户名称、方向、金额的记录就是会计分录。编制会计分录的方法与步骤明确记账金额确定应记账户分析增减变化确定记账方向正确书写分录分析涉及要素例例企业向银行借入短期借款50000元。涉及资产、负债要素“银行存款”“短期借款”银行存款与短期借款同增记入“银行存款”借方与“短期借款”贷方。应记入50000元。借：银行存款 50000 贷：短期借款
3、500004会计分录的内容、格式及书写要求会计分录的内容会计分录的内容借：银行存款 50000 贷：短期借款 50000应记方向应记方向应记账户应记账户应记金额应记金额会计分录的格式会计分录的格式先借后贷先借后贷 上借下贷上借下贷 左借右贷左借右贷“借借”“”“贷贷”及借贷方金额错开一格写及借贷方金额错开一格写 复合会计分录是指在一个会计分录中，有多个借方账户或贷方账户，包括一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。简单会计分录是指在一个会计分录中，只有一个借方账户和一个贷方账户，即一借一贷的会计分录。会计分录的种类借：现金 5000 贷：银行存款 5000借：原材料 60000贷：银行存款 5
4、8000 现金 2000试算平衡试算平衡 试算平衡是为了验证会计记录的正确性，根据会计等式和复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总、试算，以检验其正确与否的一种专门方法。借贷记账法的试算平衡有发生额和余额平衡法。经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务经济业务账簿账簿账簿记录是否账簿记录是否正确，必须通正确，必须通过试算平衡进过试算平衡进行验证。行验证。发生额试算平衡发生额试算平衡全部账户本期 =全部账户本期借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则由于每一笔经济业
5、务，都会遵循记账规则，在记入一个或几个账户借方的同时，以相等的金额记入另一个或几个账户的贷方，因而，当一定会计期间内的全部经济业务都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数必然相等。余额试算平衡余额试算平衡全部账户期初（末）=全部账户期初（末）借方发生额合计数 贷方发生额合计数理论依据平衡公式期末时，资产和成本账户一般为借方余额，表示期末资产总额，而负债和所有者权益为贷方余额，表示期末权益总额。因而所有账户的借方余额合计数（即资产额）应与所有账户的贷方余额合计数（即权益额）相等。资产负债所有者权益试算平衡表的编制试算平衡表的编制 借贷记账法下账户间发生额及余额的试算平衡关系
6、，可以用来检查和验证账户记录的正确性。在实务中，账户记录的试算平衡，是通过编制试算平衡表来进行的。会计人员在每一个会计期间末，在全部经济业务都已登记入账并结出本期发生额及余额以后，可以将所有账户的发生额和余额过入试算平衡表，并计算期初余额、本期发生额、期末余额借、贷方数额合计数，以验证账户记录是否存在发生额及余额的平衡关系。练习题练习题一、资料一、资料某企业本月发生如下经济业务：某企业本月发生如下经济业务：（1）收到投资者投入的货币资金投资）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已存入银元，已存入银行。行。（2）用银行存款）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。元购入不需要安
7、装设备一台。（3）购入材料一批，买价和运费计）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未支元，货款尚未支付。付。（4）从银行提取现金）从银行提取现金3 000元备用。元备用。（5）从银行取得临时借款）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。元，存入银行。（6）用银行存款）用银行存款35 000元偿还应付账款。元偿还应付账款。（7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领用材料一批，价值12 000元。元。（8）用银行存款）用银行存款100 000元偿还短期借款。元偿还短期借款。资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：资料：该企业三月初有关总分类账户的余额如下：（1）现）现 金金
8、 1300元元 （2）银行存款）银行存款 216 000元元（3）原）原 材材 料料 2 4 700元元 （4）固定资产）固定资产 460 000元元（5）生产成本）生产成本 35 000元元 （6）短期借款）短期借款 100 000元元（7）应付账款）应付账款 50 000元元 （8）实收资本）实收资本 587 000元元二、目的：二、目的：练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方练习掌握借贷记账法下的会计分录编制方法、账户登记方法和试算平衡方法。法和试算平衡方法。三、要求：三、要求：（1）根据所给经济业务编制会计分录；）根据所给经济业务编制会计分录；（2）根据给出余额资料的账户开
9、设并登记有关总分类账户）根据给出余额资料的账户开设并登记有关总分类账户（开设（开设T形账户即可）；形账户即可）；（3）根据账户的登记结果编制）根据账户的登记结果编制“总分类账户发生额及余额总分类账户发生额及余额试算表试算表”。参考答案参考答案1根据所给经济业务编制会计分录。根据所给经济业务编制会计分录。（1）收到投资者投入的货币资金投资）收到投资者投入的货币资金投资400 000元，已存入银行。元，已存入银行。借：银行存款借：银行存款 400,000 贷：实收资本贷：实收资本 400,000（2）用银行存款）用银行存款30 000元购入不需要安装设备一台。元购入不需要安装设备一台。借：固定资产
10、借：固定资产 30,000 贷：银行存款贷：银行存款 30,000（3）购入材料一批，买价和运费计）购入材料一批，买价和运费计15 000元，货款尚未支付。元，货款尚未支付。借：原材料借：原材料 15,000 贷：应付账款贷：应付账款 15,000（4）从银行提取现金）从银行提取现金3 000元备用。元备用。借：库存现金借：库存现金 3,000 贷：银行存款贷：银行存款 3,000（5）从银行取得临时借款）从银行取得临时借款300 000元，存入银行。元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 300,000 贷：短期借款贷：短期借款 300,000（6）用银行存款）用银行存款35 000元偿还应
11、付账款。元偿还应付账款。借：应付账款借：应付账款 35,000 贷：银行存款贷：银行存款 35,000（7）生产产品领用材料一批，价值）生产产品领用材料一批，价值12 000元。元。借：生产成本借：生产成本 12,000 贷：原材料贷：原材料 12,000（8）用银行存款）用银行存款100 000元偿还短期借款。元偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款 100,000 贷：银行存款贷：银行存款 100,000总库存现金 试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味
12、着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如发生重记、漏记、错记账户或记反借贷方向时，试算结果仍然是平衡的。因此，为保证账户记录的正确性，除试算平衡外，还应采用其他的专门方法对会计记录进行日常或定期的复核。注意试算平衡法试算平衡法总分类账与明细分类账的平行登记总分类账与明细分类账的平行登记 总分类账与明细分类账的平行登记是指在经济业务发生后，既要在有关的总账账户中进行登记，又要在其所属的明细分类账户登记的做法。原材料A材料原材料原材料B材料120,000100,00020,000例例企业用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。在总账和明细账中平行登记总
13、分类账与明细分类账的平行登记要点总分类账与明细分类账的平行登记要点同期间同方向等金额同依据总账与明细账根据相同的总账与明细账根据相同的会计凭证进行登记会计凭证进行登记总账与明细账在同一会计总账与明细账在同一会计期间内进行登记期间内进行登记总账与明细账记账的方向总账与明细账记账的方向应相同应相同总账的登记金额应与明细总账的登记金额应与明细账所记金额之和相等账所记金额之和相等21原材料120000企业6月份用银行存款购入A材料100000元，B材料20000元。例例总分类账与明细分类账的平行登记举例总分类账与明细分类账的平行登记举例原材料B材料20000100000原材料A材料 登记依据相同，同为
14、该采购业务的相关凭证 登记方向相同，同记入总账和明细账的借方。登记期间相同，都要在6月份登记入账。登记金额相等，总账金额120000元等于A、B材料明细账之和总账与明细分类账的数量关系总账期初（末）余额=所属明细账期初（末）余额之和总账借（贷）发生额=所属明细账借（贷）发生额之和 期末，为了验证总账与明细账的登记是否正确，可以根据总账与明细账的数量关系编制总账与明细账的试算平衡表，该表既可以起到验证的作用，还可以作为编制会计报表的依据。注意总账与明细分类账的试算平衡总账与明细分类账的试算平衡 账户账户名称名称期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借借贷贷借借贷贷借借贷贷A明明细账
15、细账B明明细账细账总账总账总账与明细账的试算平衡表2004年6月30日A、B明细账的合计数总账总账与明细分类账的试算平衡总账与明细分类账的试算平衡今天的学习内容今天的学习内容第三章第三章 制造业企业主要业务的会计核算制造业企业主要业务的会计核算z制造业企业的主要业务制造业企业的主要业务z资金筹算的核算资金筹算的核算z 小林和小金是一对非常要好的朋友，他们二人大学毕业之后决定小林和小金是一对非常要好的朋友，他们二人大学毕业之后决定开一家公司。经过深入的市场调查，他们决定搞礼品制作，送货开一家公司。经过深入的市场调查，他们决定搞礼品制作，送货上门，并给公司起了一个名字为上门，并给公司起了一个名字为
16、“礼品之家礼品之家”。于是二人紧锣密。于是二人紧锣密鼓，筹备公司开办事宜。鼓，筹备公司开办事宜。z 首先要解决资金问题。小林的父亲为公司投入首先要解决资金问题。小林的父亲为公司投入20 00020 000元，委托二元，委托二人进行管理，小林和小金各出资人进行管理，小林和小金各出资40 00040 000元。此外，二人又从银行元。此外，二人又从银行借入三年期、利率为借入三年期、利率为4%4%，到期还本付息的款项一笔，到期还本付息的款项一笔20 00020 000元。所元。所有资金均存入公司开立的银行账户。有资金均存入公司开立的银行账户。z 款项到位后，首先花款项到位后，首先花35 00035 0
17、00元购买了门市用房，然后由小林去购元购买了门市用房，然后由小林去购进两辆货车，每辆进两辆货车，每辆12 00012 000元；小金去友谊公司赊购一台机器设备，元；小金去友谊公司赊购一台机器设备，价款价款18 00018 000元；又从特创公司购入一批原材料，价款元；又从特创公司购入一批原材料，价款2 0002 000元。元。z 这样经过紧张的准备后，公司开始正式挂牌营业了。这样经过紧张的准备后，公司开始正式挂牌营业了。z 公司开业后，经营状况非常好，截至到第一月月末，公司就售出公司开业后，经营状况非常好，截至到第一月月末，公司就售出礼品礼品3030件，价款件，价款10 00010 000元，
18、收回元，收回6 0006 000元存入银行，其余元存入银行，其余4 0004 000元元客户暂欠。客户暂欠。案例第一节第一节 制造业企业的主要会计业务制造业企业的主要会计业务一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下其主要经济业务内容可归纳为以下5 5种：种：资金筹集；资金筹集；供应过程；供应过程；生产过程；生产过程；销售过程；销售过程；财务成果形成与分配。财务成果形成与分配。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资
19、金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.1.资金筹集业务资金筹集业务 接受投资，或借入债务，为生产经营筹
20、集资金。接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债刚从美术学院毕业的刘星、李星、张星、王星决定联合创业，共同出资刚从美术学院毕业的刘星、李星、张星、王星决定联合创业，共同出资100100万元人民币，成立万元人民币，成立“四星装潢设计公司四星装潢设计公司”。四
21、人达成如下协议：每人出资四人达成如下协议：每人出资2020万。其中，万。其中，刘星投入房屋一套，作价刘星投入房屋一套，作价2020万；万；李星投入现金李星投入现金5 5万，存款万，存款1515万；万；张星投入全新电脑张星投入全新电脑4 4台，计价台，计价4 4万，投入存款万，投入存款1616万；万；王星投入存款王星投入存款2020万。万。另向银行申请另向银行申请2 2年期贷款年期贷款1515万，向朋友临时借入现金万，向朋友临时借入现金5 5万。万。投入资本投入资本国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资实物资产投资实物资产投资有价
22、证券投资有价证券投资无形资产投资无形资产投资按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分借入资金借入资金向银行和金融机构向银行和金融机构借款借款发行债券发行债券向供应商赊账向供应商赊账长期借款、短期借款长期借款、短期借款应付债券应付债券应付账款应付账款企业的组织形态企业的组织形态有限责任公司有限责任公司股份有限公司股份有限公司一人有限责任公司一人有限责任公司公司制企业公司制企业合伙企业合伙企业独资企业独资企业一个所有者，承担无限责任。一个所有者，承担无限责任。两个或两个以上的所有者。两个或两个以上的所有者。普通合伙普通合伙制、有限合伙制。制、有限合伙制。所有者以出资额为限，
23、承担责任。所有者以出资额为限，承担责任。注册资本最低限额为注册资本最低限额为3万。万。注册资本最低限额为注册资本最低限额为500万。万。注册资本最低限额为注册资本最低限额为10万；万；一次足额缴纳。一次足额缴纳。有限责任公司与股份有限公司有限责任公司与股份有限公司z有限责任公司：有限责任公司：y全部资本不分为等额股份；全部资本不分为等额股份；y公司向股东签发出资证明，不发行股票；公司向股东签发出资证明，不发行股票；y公司股东转让出资，须经股东会讨论通过；公司股东转让出资，须经股东会讨论通过；y股东人数限制在两个以上，股东人数限制在两个以上，5050个以下。个以下。z股份有限公司：股份有限公司：
24、y全部资本划分为等额股份；全部资本划分为等额股份；y发行股票；发行股票；y股票可以交易或转让；股票可以交易或转让；y股东数有下限，没有上限。股东数有下限，没有上限。实收资本实收资本股本股本股份有限公司的设立方式股份有限公司的设立方式z发起式：发起式：y股份全部由发起人认购。股份全部由发起人认购。y募集费用很低，筹资风险小。募集费用很低，筹资风险小。z募集式：募集式：y股份除发起人认购外，还可向其他法人或自然股份除发起人认购外，还可向其他法人或自然人募集。人募集。y募集费用高，筹资风险大。募集费用高，筹资风险大。2.2.供应过程业务供应过程业务 购建固定资产，进行设备安装；进行材料采购。购建固定
25、资产，进行设备安装；进行材料采购。办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。办理货款结算，计算材料采购成本、设备的安装成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债3.3.生产过程业务生产过程业务 组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并
26、结转完组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务4.4.产品销售过程业务产品销售过程业务 发出对外销售产
27、品；结算销售产品货款；计算并交纳税发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等材料采材料采购业务购业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务5.5.财务成果形成
28、与分配业务等财务成果形成与分配业务等 计算并交纳所得税；计算形成的利润或发生的亏损；按计算并交纳所得税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分
29、配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算一、资金筹集业务的基本内容一、资金筹集业务的基本内容1.1.所有者投入资本所有者投入资本 2.2.借入资金借入资金 二、所有者投入资本的核算二、所有者投入资本的核算1.1.帐户设置帐户设置 反映资产的增加：库存现金、银行存款、原材料、固定资产 反映资产的来源：实收资本、股本、资本公积2.2.实收资本业务的核算实收资本业务的核算（1 1）实收资本的含义）实收资本的含
30、义 是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。（2 2）实收资本入账价值的确定）实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的投资额入账。按实际收到的投资额入账。其他形式其他形式投资投资以投资各方确认的价值入账；以投资各方确认的价值入账；或以投资方的账面上该资产的价值入账。或以投资方的账面上该资产的价值入账。【例例】北方公司收到投资者投入资金北方公司收到投资者投入资金2 000 000，款项均存入银行。，款项均存入银行。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 000 30 000 30 000、80 00080
31、 000均为双方确认价值。均为双方确认价值。【例例】北方公司收到投资者投入原材料北方公司收到投资者投入原材料30 000，专有技术，专有技术80 000。借：原材料借：原材料 30 000 无形资产无形资产 80 000 贷：实收资本贷：实收资本 110 000 投资方实际投入资本（假定投资方实际投入资本（假定500500万元）超万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占过其在注册资本中所占份额（假定占45%45%，应为应为450450万元）部分，不计入实收资本，而万元）部分，不计入实收资本，而计入资本公积金。计入资本公积金。3.3.资本公积业务的核算资本公积业务的核算（1 1）资本公积的含义）
32、资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定注册资本的部分。过法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。转增资本金。（2 2）资本公积的来源）资本公积的来源 股本溢价股本溢价 公司发行股票时超过面值的金额部分；公司发行股票时超过面值的金额部分；新股东为获得公司注册资本的一定比例新股东为获得公司注册资本的一定比例而比原股东多向公司交付的资本金。而比原股东多向公司交付的资本金。（3 3）资本公积的用途
33、）资本公积的用途 转增资本金（股本）。转增资本金（股本）。（4 4）账户设置）账户设置股份公司的实收资本（股本）股份公司的实收资本（股本）1 1）股份公司筹集资本方式：发行股票。）股份公司筹集资本方式：发行股票。2 2）发行股票方式：）发行股票方式：3 3）发行费用：如委托发行，应按发行股票收）发行费用：如委托发行，应按发行股票收入的一定比例（假定为入的一定比例（假定为3%3%）承担一定的手续费）承担一定的手续费（假定为（假定为468 000468 000元）。元）。4 4）入账价值确定：）入账价值确定：按面值计入按面值计入“股本股本”（假定为（假定为200200万元）；万元）；按溢价额（假定
34、为按溢价额（假定为13601360万元）减发行费用（假万元）减发行费用（假定为定为46.846.8万元）超出部分（为万元）超出部分（为1313.21313.2万元）计入万元）计入“资本公积资本公积”。5 5）账户设置）账户设置 对以下所学的主要账户应特别注意从账户的对以下所学的主要账户应特别注意从账户的经济性质、经济性质、账户的账户的基本结构基本结构和账户的和账户的对应关系对应关系几几方面进行把握。方面进行把握。（6 6）核算举例：见教材）核算举例：见教材P.77P.77【例例】发行股票。发行股票。借：银行存款借：银行存款 960 000 960 000 贷：股本贷：股本 900 000 90
35、0 000 贷：资本公积贷：资本公积 60 000 60 000 银行存款发行股票收入总额银行存款发行股票收入总额发行费用发行费用 960 000 960 000300 000300 0003.2-03.2-0 900 000900 000与发行股票面值相等。与发行股票面值相等。股本发行股票数量股本发行股票数量面值面值 300 000 300 0003 3900 000900 000 60 000 60 000为股本溢价额。为股本溢价额。资本公积溢价发行额发行费用资本公积溢价发行额发行费用 300 000 300 000（3.2-33.2-3）-0-060 00060 000三、借入资金的核算
36、三、借入资金的核算1.1.借入资金的内容借入资金的内容 企业从债权人处筹集的资金。企业从债权人处筹集的资金。包括：包括：向银行借款（向银行借款（短期借款和长期借款短期借款和长期借款）、）、从其他企业赊购产品形成的应付账款等。从其他企业赊购产品形成的应付账款等。2.2.短期借款业务的核算短期借款业务的核算（1 1）短期借款的基本含义与用途）短期借款的基本含义与用途1 1）含义：偿还期在）含义：偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。2 2）用途：满足企业生产经营临时周转需要。）用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、发放工资等。如购买材料、发放工资等。（2 2）短
37、期借款的取得）短期借款的取得1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法：确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。计算公式：计算公式：短期借款利息借款本金利率时间（按月）短期借款利息借款本金利率时间（按月）支付方式：支付方式：按月度支付。按月度支付。按季度或半年支付。按季度或半年支付。账务处理上的不同方法：账务处理上的不同方法：按月度支付。直接计入本月的按月度支付。直接计入本月的“财务费用财务费用”和和“银行银行存款存款”
38、账户。账户。按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，在应负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的负担借款利息，但并未实际支付利息的月份，采用预提的方式确认。计入各月的方式确认。计入各月的“财务费用财务费用”和和“应付利息应付利息”账户。账户。【例例】某企业某企业20032003年年3 3月从银行借入为期月从银行借入为期6 6个个月的短期借款。年利率为月的短期借款。年利率为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0.5%）。应付利息（3 3）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 应付利息应付利息账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方
39、登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息（3）核算举例：）核算举例：【例例】借入短期借款(年利率为6%，按季支付)。借：银行存款借：银行存款 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000【例例】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用借：财务费用 2 500 贷：应付利息贷：应付利息 2 500 本月利息计算：1 000 0006%1215/302 500【例例】偿还短期借款。借：短期借款借：短期借款 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 0003.3.长期借款业务的核算长期借款业务的核算（1 1）长期借款的基本含义与用途）长期借款
40、的基本含义与用途1 1）含义：偿还期在）含义：偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。2 2）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。）用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。如购买设备、建造厂房等。（2 2）长期借款本金及利息的确认与计量）长期借款本金及利息的确认与计量1 1）本金的确认与计量：）本金的确认与计量：按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。2 2）利息的确认与计量：）利息的确认与计量：确认方法：按月确认，但应区别情况处理。确认方法：按
41、月确认，但应区别情况处理。建设期利息：计入工程成本（资本化）；建设期利息：计入工程成本（资本化）；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用（费用化）。（费用化）。计算公式计算公式（计算复利方法）：（计算复利方法）：长期借款利息（借款本金应付利息）利率时间长期借款利息（借款本金应付利息）利率时间（按月）（按月）借款期内利息总额借款期内利息总额=本金（本金（1+1+利率）利率）期数期数-本金本金=本金本金（1+1+利率）利率）期数期数-1-1当期借款利息当期借款利息=（本金（本金+截至本期期初累计未付的利息）截至本期期初累计未付的利息）相应期限的利率相应期限
42、的利率 支付方式：支付方式：到期一次还本付息。到期一次还本付息。分期还本付息。分期还本付息。分期付息到期还本。分期付息到期还本。（3 3）账户设置）账户设置长期借款长期借款账户性质账户性质:负债类。账户结构账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。（4）核算举例：）核算举例：【例例】借入长期借款。借入长期借款。借：银行存款借：银行存款 2 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 2 000 000【例例】计算本年应付长期借款利息。借：在建工程借：在建工程 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 年应付利息借款本金年借款利率 本例：5 000 0008%（年利率）
43、400 000刚从美术学院毕业的刘星、李星、张星、王星决定联合创业，共同出资刚从美术学院毕业的刘星、李星、张星、王星决定联合创业，共同出资100100万元人民币，成立万元人民币，成立“四星装潢设计公司四星装潢设计公司”。四人达成如下协议：每人出资四人达成如下协议：每人出资2020万。其中，万。其中，刘星投入房屋一套，作价刘星投入房屋一套，作价2020万；万；李星投入现金李星投入现金5 5万，存款万，存款1515万；万；张星投入全新电脑张星投入全新电脑4 4台，计价台，计价4 4万，投入存款万，投入存款1616万；万；王星投入存款王星投入存款2020万。万。另向银行申请另向银行申请2 2年期贷款
44、年期贷款1515万，向朋友临时借入现金万，向朋友临时借入现金5 5万。万。z 借：固定资产 200 000 贷：实收资本刘星 200 000z 借：库存现金 50 000 银行存款 150 000 贷：实收资本李星 200 000z 借：固定资产 40 000 银行存款 160 000 贷：实收资本张星 200 000z 借：银行存款 200 000 贷：实收资本王星 200 000z 借：银行存款 150 000 贷：长期借款 150 000z 借：库存现金 50 000 贷：短期借款 50 000容易出现的问题借：银行存款 660 000 贷：实收资本 510 000 长期借款 150 000借：固定资产 240 000 贷：实收资本 240 000借：库存现金 100 000 贷：实收资本 5 000 短期借款 5 000借方贷方数字不等借：银行存款李星 150 000 张星 160 000 王星 200 000 贷：实收资本 510 000借：库存现金 50 000 贷：应付帐款朋友 50 000借：固定资产 200 000 贷：资本公积 200 000“实收资本”借贷方向反
