1、合理筹划 阳光节税畅捷通软件有限公司 税务事业部 什么是税收筹划？什么是税收筹划？通过经营活动及个人事务的安排，实现缴纳税通过经营活动及个人事务的安排，实现缴纳税款最低，利益最大。款最低，利益最大。企业类型 年度应纳税所得额 从业人数 资产总额工业企业 30万 100 3000万其他企业 30万 80 1000万国税函2008251号关于小型微利企业所得税预缴问题的通知小型微利企业条件中，“从业人数”按企业全年平均从业人数计算，“资产总额按企业年初和年末的资产总额平均计算。案例一、多付多付1 1元费用节税元费用节税1500015000元元红星公司2008年应纳税所得额为300,001元，应交所
2、得税为300,001*25%=75000.25元如果该企业多付1元费用，应纳税所得额变为300,000元，那么应交所得税为300,000*20%=60,000元 税收筹划基本原则税收筹划基本原则合合 法法!小型微利企业新政策国发200936号 二九年九月十九日国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见自自20102010年年1 1月月1 1日至日至20102010年年1212月月3131日，对年应纳税所得额低于日，对年应纳税所得额低于3 3万元万元（含（含3 3万元）的小型微利企业，其所得减按万元）的小型微利企业，其所得减按50%50%计入应纳税所得额
3、计入应纳税所得额，按，按20%20%的税率缴纳的税率缴纳企业所得税企业所得税。中中小企业投资国家鼓励类项目，除小企业投资国家鼓励类项目，除国内投资项目不予免税的进国内投资项目不予免税的进口商品目录口商品目录所列商品外，所需的进口自用设备以及按照合同随所列商品外，所需的进口自用设备以及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件，免征进口设备进口的技术及配套件、备件，免征进口关税关税。中中小企业缴纳小企业缴纳城镇土地使用税城镇土地使用税确有困难的，可按有关规定向省级确有困难的，可按有关规定向省级财税部门或省级人民政府提出减免税申请。中小企业因有特殊困财税部门或省级人民政府提出减免税申请。中小企业因有特
4、殊困难不能按期纳税的，可依法申请在三个月内延期缴纳。难不能按期纳税的，可依法申请在三个月内延期缴纳。税收筹划基本前提 熟练掌握税收政策包装物涉税问题从销售角度讲椟是什么？包装物的会计处理方式 1、随同产品销售：不单独作价、单独作价 2、出租包装物，收取租金及押金 3、出借包装物，收取押金包装物不同处理方式的税收影响一、包装物出售税务处理：一、包装物出售税务处理：包装物作价随同产品销售的，应并入应税消费品的销售额中征收增值税和消费税。二、包装物租金的税务处理：二、包装物租金的税务处理：包装物租金属于价外费用，凡随同销售应税消费品向购买方收取的价外费用，无论其会计上如何核算，均应并入销售额计算应纳
5、税额 三、包装物押金的税务处理：三、包装物押金的税务处理：国税发1993154 号 单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税（对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税（国税发1995192 号）包装物涉税案例 甲公司2008年1月销售汽车轮胎20000个，每个价值2340元（含增值税），另外收取包装物租金为234元/个。假设企业包装物的自身成本为140元/个。轮胎的增值税率和消费税税率分别为17%、3%，该企业应当如何进行纳税筹划？方案一：采取收取包装物租金的方
6、式。由于包装物租金属于价外费用，应视为含增值税收入，在征税时应换算为不含税收入再并入销售额与包装物有关的租金收入：20000234（1 17%）4000000（元）与包装物有关的成本：200001402800000（元）与包装物有关的增值税销项税额：20000234（1 17%）17%680000（元）与包装物有关的消费税：20000234（1 17%）3%120000（元）与包装物有关的利润：400000028000001200001080000（元）方案二：采取收取包装物押金的方式 包装物押金1年内收回包装物有关的成本200001402800000（元）与包装物有关的增值税销项税额为0与包
7、装物有关的消费税为0与包装物有关的利润028000002800000在这种情况下，与方案一相比，企业减少了388万元的利润。方案二：采取收取包装物押金的方式，包装物押金1年后收回与包装物有关的租金收入：20000234（1 17%）4000000（元）与包装物有关的成本：200001402800000（元）与包装物有关的增值税销项税额：20000234（1 17%）17%680000（元）与包装物有关的消费税：20000234（1 17%）3%120000（元）与包装物有关的利润：400000028000001200001080000（元）与方案一相比，企业利润都是108万元，但是，与包装物有
8、关的增值税和消费税（合计80万元）是在一年以后补缴的，延缓了企业的纳税时间，相当于企业获得了80万元的一年无息贷款成本费用列支原则1.发生商品购销行为要取得符合要求的发票2.费用支出要取得符合规定的发票 3.费用发生及时入账 4.适当缩短摊销期限 5.对于限额列支的费用争取充分列支 车间主任请客户吃饭的餐费放在那个会计科目核算？业务招待费扣除比例基本规定：中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5”。新规定借鉴了国际上企业业务招待费支出在税前“打折”扣除的做法。企业业务招待费的税前扣
9、除标准是二都取小：1、业务招待费的60%2、销售收入的5 临界点：业务招待费60%=销售（营业）收入5业务招待费=销售（营业）收入8.33销售收入的销售收入的8.33业务招待费实际发生数小于小于60%等于等于60%业务招持费的实际列支数小于等于临界点企业销售（营业）收入=10,000万元，临界点为83万，企业实际列支为83万则可扣除的业务招待费为83*60%=49.8万为实际列支数的60%业务招待费的实际列支数大于临界点如果企业实际发生业务招待费为100万元业务招待费的60%为60万销售（营业）收入的5为50万元可扣除数：两者取小为50万可扣除的比例：50/100=50%这个扣除比例小于60%
10、工资薪金税前扣除问题问题：支付给临时工的是劳务收入还是工资支出？公司雇佣临时工打扫卫生，工资2000元，请问这种情况是否可以直接给临时工现金，让临时工写个收据就可以了？1、签劳动合同 2、未签劳动合同合理的工资薪金条件(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；所得税工资薪金包含的内容实际发放的工资薪金总和不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经
11、费不包括养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。有关工薪的优惠政策条例：第九十六条 企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。财税200923号 下岗再就业优惠政策 3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税。定额标准为每人每年4000元 财税200970号 关于安置残疾人员就业有关企业所得税优惠政策问题的通知 财税200792号 关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知残疾职工工资加计扣除的条件（
12、一）依法与安置的每位残疾人签订了一年以上（含一年）的劳动合同或服务协议，并且 安置的每位残疾人在单位实际上岗工作。（二）月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例应高于25%（含25%），并且实际安置的残疾人人数多于10人（含10人）。月平均实际安置的残疾人占单位在职职工总数的比例低于25%（不含25%）但高于1.5%（含1.5%），并且实际安置的残疾人人数多于5人（含5人）的单位，可以享受本通知第二条第（一）项规定的企业所得税优惠政策，但不得享受本通知第一条规定的增值税或营业税优惠政策。（三）为安置的每位残疾人按月足额缴纳了单位所在区县人民政府根据国家政策规定的基本养老保险、基本医疗保险
13、、失业保险和工伤保险等社会保险。（四）通过银行等金融机构向安置的每位残疾人实际支付了不低于单位所在区县适用的经省级人民政府批准的最低工资标准的工资。（五）具备安置残疾人上岗工作的基本设施。主持人服装赞助还是提供？某服装企业为扩大产品宣传，向电视台提供各种款式的服装，由电视台主持人着装以宣传企业的产品。2007年提供各种款式的女装1 000套，成本60万元，公允价值100万元。问题：1、协议上写“提供服装”还是“赞助服装”？2、财务如何进行账务处理？企业账务处理l会计准则：借：销售费用 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 借：主
14、营业务成本 600 000 贷：库存商品 600 000 l会计制度：l借：销售费用 770 000 贷：库存商品 600 000 应交税费应交增值税（销项税额）170 000 广告业务宣传费政策实施条例规定：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，广告费和业务宣传费支出不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。财税200972号 对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除 赞助支出政策税法：第十条 在计算应纳税所得额时
15、，下列支出不得扣除：（六）赞助支出；实施条例：第五十四条企业所得税法第十条第（六）项所称赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。税收政策变化点一、利息支出二、股权投资损失的处理三、企业手续费及佣金支出利息支出利息支出_股东投资未到位股东投资未到位国税函2009312号 企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，其不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除企业每一计算期不得扣除的借款利息该期间借款利息额该期间未缴足注册资本额该期间借款额 各地税务
16、机关操作方法不一，各地税务机关操作方法不一，有的以企业成立时为准，有的有的以企业成立时为准，有的以以公司法公司法规定的期限为准规定的期限为准例：按规定股东甲应于09年1月1日投入股本50万元，但一直未到位。09年企业向银行借款100万，支付利息5万元。具体计算不得扣除的利息，应以企业1个年度内每一账面实收资本与借款余额保持不变的期间作为1个计算期 利息支出_股东投资未到位利息支出_向自然人借款国税函2009777号一、企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，应根据中华人民共和国企业所得税法（以下简称税法）第四十六条及财政部、国家税务总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有关税收
17、政策问题的通知（财税2008121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。二、企业向除第一条规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分,根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。扣除条件：企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资的或其他违反法律、法规的行为；企业与个人之间签订了借款合同。二九年十二月三十一日利息支出总结税务规定：1、向金融机构2、向非金融机构 A、非关联 利率B、关联企业间 a、本金财税2008121号 债权：股权=2：1 b、利率3、非金融企业内营业机构
18、间：不得扣除条例第四十九条 4、向个人国税函2009777号 5、未到位资本额部分利息支出国税函2009312号以前年度未扣除资产损失处理一、根据国家税务总局关于印发企业资产损失税前扣除管理办法的通知（国税发200988号）第三条规定的精神，企业以前年度（包括2008年度新企业所得税法实施以前年度）发生，按当时企业所得税有关规定符合资产损失确认条件的损失，在当年因为各种原因未能扣除的，不能结转在以后年度扣除；可以按照中华人民共和国企业所得税法和中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，追补确认在该项资产损失发生的年度扣除，而不能改变该项资产损失发生的所属年度。二、企业因以前年度资产损失未在税前扣
19、除而多缴纳的企业所得税税款，可在审批确认年度企业所得税应纳税款中予以抵缴，抵缴不足的，可以在以后年度递延抵缴。三、企业资产损失发生年度扣除追补确认的损失后如出现亏损，首先应调整资产损失发生年度的亏损额，然后按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款，并按前款办法进行税务处理。企业佣金及手续费企业手续费及佣金支出：服务金额的5%以内，据实扣除。财政部 国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知，财税200929号规定：一、企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除。1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保
20、金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。2.其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。几个常见的涉税问题几个常见的涉税问题例一、这个月的个税如何算？年度内每月工资3000元，十二月发放年终奖30000元，年终双薪3000元，过节费5000元。方法一：(3000+3000+5000+30000-2000)*25%-1375 =83758375个人所得税速算扣除数级数 全月应纳税所得额 税率%速算扣除数 1 不超过500元的部分 5
21、 0 2 超过500元至2000元的部分 10 25 3 超过2000元至5000元的部分 15 125 4 超过5000元至20000元的部分 20 3755 超过20000元至40000元的部分 25 13756 超过40000元至60000元的部分 30 3375 7 超过60000元至80000元的部分 35 6375 8 超过80000元至100000元的部分 40 10375 9 超过100000元的部分 45 15375方法二：年终一次性奖金的政策1、(30003000+5000-2000)*20%375=14252、30000/12=2500 3、30000*15%-125=4
22、3754、合计：58005800根据国税发20059号 国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知规定，先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，单独作为一月的工资薪金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。根据国税发2009121号 国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执国家税务总局关于明确个人所得税若干政策执行问题的通知行问题的通知个人所取得的多出来的一个月工资将与当月工资合并后计征个税，而不是单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税 方法三：年终汇缴的政策月平均税额：(3000*13+5000+30000)/12-2000*0.15%-1255
23、001至11月各月已纳税额：（30002000）*0.10%-25751212月应缴税额：月应缴税额：50050012127575111151755175中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法 第九条 特定行业(特定行业是指采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业以及财政部确定的其他行业)的工资、薪金所得应纳的税款，可以实行按年计算、分月预缴的方式计征，具体办法由国务院规定 发放形式对比 方法一：并入当月工薪 8375 方法二：作为年终一次性奖金 5800 方法三：申请执行年终汇缴政策 5175 例二、6000元的年终奖与6300元的年终奖，你会选择要那个？v案例：王某2006年12月份工
24、资2000元,取得年终奖金6000元,计算其 应纳个人所得税.v分析：v工资收入2000元，免征个人所得税。v奖金收入税金的计算：（1）确定适用税率 600012=500（元），适用5%的税率 （2）计算应纳税额 60005%=300（元）（3）税后所得 6000-300=5700(元)v 若上例取得的年终奖金为6300元，其它条件相同。计算应纳个人所得税。分析：v工资收入2000元，免征个人所得税。v奖金收入税金的计算：（1）确定适用税率 630012=525（元）适用10%的税率,速算扣除数为25。（2）计算应纳税额 630010%25=605（元）(3)税后所得 6300-605=569
25、5(元)表1：年终奖税负增长速度大于收入增长速度范围表级 数奖金收入级 距适用税率年终奖收入增长慢于税负增长的范围1不超过6,0005%26,00024,00010%6,0006,305.56324,00060,00015%24,00025,294.12460,000240,00020%60,00063,437.505240,000480,00025%240,000254,666.676480,000720,00030%480,000511,428.577720,000960,00035%720,000770,769.238960,0001,200,00040%960,0001,033,333
26、.3391,200,000以上45%1,200,0001,300,000招待费还是福利费某公司09福利费列支金额为50多万元，其中 1、公司支付员工宿舍租金约20万元，2、支付员工旅游费用约15万元，3、支付员工节日聚餐、生日聚会费用约10万元，4、其他零星支出约5万元。企业财务负责人：公司组织员工在节假日出外旅游、聚餐、过生日，是公司对员工实实在在的福利，完全符合福利费的定义，企业的这些支出当然可以列支在福利费中。只要福利费总额不超过企业工资薪金总额的14%，应该准予直接在税前扣除。税务稽查人员：不属于福利费列支范围，做为业务招待费处理。财务：福利费核算的内容财企2009242号关于企业加强
27、职工福利费财务管理的通知关于企业加强职工福利费财务管理的通知定义：定义：企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、企业职工福利费是指企业为职工提供的除职工工资、奖金、津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险津贴、纳入工资总额管理的补贴、职工教育经费、社会保险费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积费和补充养老保险费（年金）、补充医疗保险费及住房公积金以外的金以外的福利待遇支出福利待遇支出 明确：明确：按月按标准发放或支付的住房补贴、交通补贴或者车改补贴、通讯补贴，应当纳入职工工资总额，不再纳入职工福利费管理所得税：应付福利费的核算内容国税函20093号 尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用 未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴 供暖费补贴、职工防暑降温费职工困难补贴、救济费职工食堂经费补贴职工交通补贴等丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等分 析某公司09福利费列支金额为50多万元，其中 1、公司支付员工宿舍租金约20万元，2、支付员工旅游费用约15万元，3、支付员工节日聚餐、生日聚会费用约10万元，4、其他零星支出约5万元。谢谢！
