1、外贸企业出口退税外贸企业出口退税l外贸企业退税认定管理外贸企业退税认定管理 l外贸企业退税申报、审核外贸企业退税申报、审核 l外贸企业特殊退（免）税管理外贸企业特殊退（免）税管理 l外贸企业出口退税的计算外贸企业出口退税的计算 l外贸企业出口退税会计处理外贸企业出口退税会计处理 l退税认定的一般规定退税认定的一般规定 l退税认定管理的范围退税认定管理的范围 l退税认定管理的内容退税认定管理的内容 国家税务总局关于贯彻中华人民共和国对国家税务总局关于贯彻中华人民共和国对外贸易法、调整出口退（免）税办法的通知外贸易法、调整出口退（免）税办法的通知（国税函（国税函20199552019955号）的规
2、定，号）的规定，20192019年年7 7月月1 1日起，日起，从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人（简称（简称“对外贸易经营者对外贸易经营者”），按外贸法和），按外贸法和对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案对外贸易经营者备案登记办法的规定办理备案登记后，应在登记后，应在3030日内持办理已备案登记并加盖备案日内持办理已备案登记并加盖备案登记专用章的对外贸易经营者备案登记表、工登记专用章的对外贸易经营者备案登记表、工商营业执照、税务登记证、银行基本账户号码和海商营业执照、税务登记证、银行基本账户号码和海关进出口企业代码等文件，填写出口货物退（
3、免）关进出口企业代码等文件，填写出口货物退（免）税认定表，到所在地主管出口退税的税务机关办税认定表，到所在地主管出口退税的税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。办理出口货物退理出口货物退（免）税认定手续。办理出口货物退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税认定手续后出口的货物可按规定办理退（免）税。（免）税。享受出口退税的外贸企业，是指经享受出口退税的外贸企业，是指经国家对外贸易经济合作部（现商务部）国家对外贸易经济合作部（现商务部）及其授权单位批准（或赋予）的有进出及其授权单位批准（或赋予）的有进出口经营资格的外贸企业，或是口经营资格的外贸企业，或是20192019年年7 7月
4、月1 1日以后办理对外经营者备案登记的外贸日以后办理对外经营者备案登记的外贸企业。企业。l开业认定开业认定 l变更认定变更认定 l注销认定注销认定 开业认定出 口 企业送 交 有关 资 料，填 写 出 口企 业 退税 认 定表违法、违章处理退 税 机关 登 记岗受 理、审 核 认定 有 关事项退 税 机关 领 导岗核 准、审批退 税 机关 登 记岗将 有 关资 料 录入微机出 口 企业领 取 出口 企 业退 税 认定证件未按期认定变更认定出 口 企业送 交 有关 资 料，填 写 出 口企 业 退税 认 定表违法、违章处理退 税 机关 登 记岗受 理、审 核 认定 有 关事项退 税 机关 领 导
5、岗核 准、审批退 税 机关 登 记岗将 有 关资 料 录入微机出 口 企业领 取 出口 企 业退 税 认定证件未按期变更认定注销认定出 口 企业送 交 有关资料违法、违章处理退 税 机关 登 记岗受 理、审核退 税 机关 稽 查岗对 退 税款 进 行清算退 税 机关领导核 准、审批退 税 机关 登 记岗缴 销 企业 退 税认 定 证件未按期办理l外贸企业退税申报外贸企业退税申报 l外贸企业退税的审核外贸企业退税的审核 国税发国税发201951201951号文和国税发号文和国税发201964201964号文规定：出口企业应在货物报关出口（以号文规定：出口企业应在货物报关出口（以报关单上报关单上“
6、出口日期出口日期”为准）后为准）后9090天内，收天内，收齐出口货物退税所需的有关单证，使用国家齐出口货物退税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退税电子申报系统税务总局认可的出口货物退税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物退税生成电子申报数据，如实填写出口货物退税申报表，向税务机关申报办理出口货物退税申报表，向税务机关申报办理出口货物退税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，特殊原因经地市级以上税务机关批准者外，税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报，税务机关不再受理该笔出口货物的退税申报，该补税
7、的应按有关规定补征税款。该补税的应按有关规定补征税款。外贸企业办理退税申报要经过的程序外贸企业办理退税申报要经过的程序是：退税单证录入是：退税单证录入 生成申报生成申报数据软盘数据软盘 退税机关预审退税机关预审 企企业调整数据业调整数据 生成正式申报数生成正式申报数据据 办理正式申报。办理正式申报。（1 1）出口货物报关单（出口退税专用）出口货物报关单（出口退税专用）（2 2）出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收）出口收汇核销单（出口退税专用）或远期收 汇证明汇证明（3 3）增值税专用发票（税款抵扣联）增值税专用发票（税款抵扣联）（4 4）出口发票）出口发票（5 5）代理出口货物证明（委托出
8、口的业务提供）代理出口货物证明（委托出口的业务提供）（6 6）税收（出口货物专用）缴款书）税收（出口货物专用）缴款书(消费税消费税)（出口（出口应纳消费税货物时提供）应纳消费税货物时提供）（7 7）出口货物销售明细账）出口货物销售明细账（8 8）税务机关要求提供的其他资料）税务机关要求提供的其他资料 根据国税发（根据国税发（20192019）6464号文规定，自号文规定，自20192019年年6 6月月1 1日起，出口企业在申报出口日起，出口企业在申报出口货物退（免）税时，应提供出口收汇核货物退（免）税时，应提供出口收汇核销单，但对尚未到期结汇的，也可不提销单，但对尚未到期结汇的，也可不提供出
9、口收汇核销单，退税部门按照现行供出口收汇核销单，退税部门按照现行出口货物退（免）税管理的有关规定审出口货物退（免）税管理的有关规定审核办理退（免）税手续。核办理退（免）税手续。但有六种情况自发生之日起两年内，申报时必须但有六种情况自发生之日起两年内，申报时必须提供出口收汇核销单：提供出口收汇核销单：纳税信用等级评定为纳税信用等级评定为C C级或级或D D级；级；未在规定期限内办理出口退（免）税登记的（包括未在规定期限内办理出口退（免）税登记的（包括未按规定期限办理新办和变更登记的）；未按规定期限办理新办和变更登记的）；财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）财务会计制度不健全，日常申报出口
10、货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；税时多次出现错误或不准确情况的；办理出口退（免）税登记不满一年的（指办理出口退（免）税登记不满一年的（指20192019年年6 6月月1 1日以后办理出口退税登记的企业）；日以后办理出口退税登记的企业）；有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的。其他行为的。根据财税（根据财税（20192019）101101号文规定，对号文规定，对出
11、口企业从增值税一般纳税人购进的出出口企业从增值税一般纳税人购进的出口货物不再实行口货物不再实行“税收（出口货物专用）税收（出口货物专用）缴款书缴款书”或或“出口货物完税分割单出口货物完税分割单”（以下简称增值税专用税票），但对外（以下简称增值税专用税票），但对外贸企业购进出口的消费税应税货物，还贸企业购进出口的消费税应税货物，还须提供须提供“税收（出口货物专用）缴款书税收（出口货物专用）缴款书”或或“出口货物完税分割单出口货物完税分割单”。外贸企业申报退税时，必须报送下列外贸企业申报退税时，必须报送下列三种申报表：三种申报表：（1 1）外贸企业出口退税进货明细申报表）外贸企业出口退税进货明细申
12、报表（2 2）外贸企业出口退税明细申报表）外贸企业出口退税明细申报表（3 3）外贸企业出口退税汇总申报表）外贸企业出口退税汇总申报表 出口退税审核一般分三个环节：出口退税审核一般分三个环节：l预审预审l单证对审单证对审l计算机审核计算机审核 单证对审主要是对企业申报退税的出单证对审主要是对企业申报退税的出口货物、适用的退税政策、原始凭证及口货物、适用的退税政策、原始凭证及申报报表进行审核，确保企业申报的出申报报表进行审核，确保企业申报的出口退税政策运用正确、原始凭证真实、口退税政策运用正确、原始凭证真实、申报报表准确无误。申报报表准确无误。l审核申报退税的企业和货物是否符合出口审核申报退税的企
13、业和货物是否符合出口退税条件；退税条件；l审核申报退税的单证、证明等是否齐全、审核申报退税的单证、证明等是否齐全、真实、有效，单证的对应关系是否正确；真实、有效，单证的对应关系是否正确；l审核申报表中填列的内容与对应单证的相审核申报表中填列的内容与对应单证的相关内容是否一致，各申报表之间、申报表关内容是否一致，各申报表之间、申报表与所附单证之间的逻辑关系是否正确；与所附单证之间的逻辑关系是否正确；l审核企业录入的商品码特别是追加的商品审核企业录入的商品码特别是追加的商品码是否正确，数据计算是否准确；码是否正确，数据计算是否准确；l进料加工复出口业务的退税管理进料加工复出口业务的退税管理 l委托
14、代理出口货物的退税管理委托代理出口货物的退税管理 l来料加工复出口贸易免税管理。来料加工复出口贸易免税管理。采取作价加工方式复出口业务的管理：采取作价加工方式复出口业务的管理：外贸企业自营进口原材料后，采取作价销售外贸企业自营进口原材料后，采取作价销售的形式，将原材料销售给生产企业加工时，应填的形式，将原材料销售给生产企业加工时，应填写进料加工贸易申报表，同时提供进料加写进料加工贸易申报表，同时提供进料加工登记手册、进口合同、进口料件进口货物报工登记手册、进口合同、进口料件进口货物报关单和销售进口料件的增值税专用发票抵扣联。关单和销售进口料件的增值税专用发票抵扣联。退税主管部门在对企业提供的资
15、料和申报表审核退税主管部门在对企业提供的资料和申报表审核无误后，在进料加工贸易申报表上签章，出无误后，在进料加工贸易申报表上签章，出口企业据此在向加工企业开具增值税专用发票时口企业据此在向加工企业开具增值税专用发票时可按规定税率计算注明销售料件税额而不计征入可按规定税率计算注明销售料件税额而不计征入库，而由主管退税机关在出口企业办理出口货物库，而由主管退税机关在出口企业办理出口货物退税时，在其应退税额中抵扣。退税时，在其应退税额中抵扣。采取委托加工方式复出口业务的管理：采取委托加工方式复出口业务的管理：外贸企业将进口料件委托给生产企业外贸企业将进口料件委托给生产企业加工时，无须填写进料加工申报
16、表，加工时，无须填写进料加工申报表，待产品出口后，直接凭生产企业开具的待产品出口后，直接凭生产企业开具的加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申加工费及国内耗用的原辅材料等凭证申报退税。报退税。代理出口是指外贸企业受委托单位的代理出口是指外贸企业受委托单位的委托，代理出口货物销售的一种出口业委托，代理出口货物销售的一种出口业务。它的特点是受托单位对出口货物不务。它的特点是受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的财务处理，不作进货和自营出口销售的财务处理，不负担出口货物的盈亏，只收取一定比例负担出口货物的盈亏，只收取一定比例的手续费。的手续费。委托代理出口业务，自委托代理出口业务，自20192019
17、年年7 7月月1 1日日起由受托方办理退税改由委托方办理退起由受托方办理退税改由委托方办理退税，受托方应向委托方提供代理出口税，受托方应向委托方提供代理出口货物证明。受托企业应持受托代理出货物证明。受托企业应持受托代理出口的出口货物报关单（出口退税专用口的出口货物报关单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、出口收汇核销单（出口退税专用联）、代理出口协议、出口货物外销发联）、代理出口协议、出口货物外销发票等向主管其出口退税的税务机关申请票等向主管其出口退税的税务机关申请出具代理出口货物证明出具代理出口货物证明 委托方在申请退税时，除附送其他按常规委托方在申请退税时，除附送其他按常
18、规需附送的单证外，还须提供以下资料：需附送的单证外，还须提供以下资料：1 1、代理出口货物证明；、代理出口货物证明；2 2、代理出口协议副本、代理出口协议副本 3 3、受托方将代理出口的货物与其他货物一并、受托方将代理出口的货物与其他货物一并报关或收汇核销的，委托方申请退税时必须提报关或收汇核销的，委托方申请退税时必须提供经受托方主管出口退税税务机关签章后的出供经受托方主管出口退税税务机关签章后的出口货物报关单（出口退税联）出口收汇核销单口货物报关单（出口退税联）出口收汇核销单（出口退税联）复印件。（出口退税联）复印件。外贸企业以外贸企业以“来料加工来料加工”贸易方式免贸易方式免税进口原材料、
19、零部件后，向主管退税税进口原材料、零部件后，向主管退税机关申请办理来料加工贸易免税证机关申请办理来料加工贸易免税证明。加工企业据此向主管征税机关申明。加工企业据此向主管征税机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。费的增值税、消费税。进出口企业以来料加工贸易方式免税进出进出口企业以来料加工贸易方式免税进出原材料、零部件后，将进出料件销售或委托生原材料、零部件后，将进出料件销售或委托生产企业加工出口产品时，出口企业填写来料产企业加工出口产品时，出口企业填写来料加工贸易登记表，并持海关签发的来料加工加工贸易登记表，并持海关签发的来料加工进口货物报
20、送单和来料加工登记手册到主进口货物报送单和来料加工登记手册到主管出口退税的税务机关申请出具来料加工免管出口退税的税务机关申请出具来料加工免税证明。主管退税的税务机关在审核无误后，税证明。主管退税的税务机关在审核无误后，将登记内容输入计算机，并签发来料加工免将登记内容输入计算机，并签发来料加工免税证明。税证明。出口企业在已办来料加工贸易免税证明出口企业在已办来料加工贸易免税证明的货物出口后，应持以下单证向主管出口退税的货物出口后，应持以下单证向主管出口退税的税务机关办理核销手续：的税务机关办理核销手续：（1 1）来料加工出口货物报关单；）来料加工出口货物报关单；（2 2）海关签发的来料加工登记手
21、册（复印）海关签发的来料加工登记手册（复印件）；件）；（3 3）海关开出的已核销结案证明（复印件）；）海关开出的已核销结案证明（复印件）；（4 4）出口收汇核销单（出口退税专用）出口收汇核销单（出口退税专用）l外贸企业出口货物退增值税的计算外贸企业出口货物退增值税的计算 l外贸企业出口应税消费品退还消费税的外贸企业出口应税消费品退还消费税的计算计算 外贸企业出口货物退还增值税是依据外贸企业出口货物退还增值税是依据购进货物的增值税专用发票所注明的进购进货物的增值税专用发票所注明的进项金额和出口货物对应的退税率进行计项金额和出口货物对应的退税率进行计算算 。单票对应法：就是对同一关联号下的单票对应
22、法：就是对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算均，合理分配各出口占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。采用这中方每笔出口货物的应退税额。采用这中方法，在一次申报中，同一关联号、同一法，在一次申报中，同一关联号、同一商品代码下，应保持进货与出口数量一商品代码下，应保持进货与出口数量一致，如果进货数量大于出口数量，企业致，如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关开具进货分批申报表。应到主管退税机关开具进货分批申报表。加权平均法：就是指出口企业进货凭加权平均法：就是指出口企业进货凭证按证按“企业代码企业代码+部门
23、代码部门代码+商品代码商品代码”汇总，加权平均计算每种商品代码下的汇总，加权平均计算每种商品代码下的加权平均单价和平均退税率；出口申报加权平均单价和平均退税率；出口申报时用加权平均单价乘以平均退税率乘以时用加权平均单价乘以平均退税率乘以实际退税数量计算每种商品代码下的应实际退税数量计算每种商品代码下的应退税额。退税额。计算公式：计算公式：应退增值税额应退增值税额=出口货物数量加权平出口货物数量加权平均单价适用退税率均单价适用退税率 例：某进出口公司例：某进出口公司20192019年年3 3月进货及申报退税的情况如下：月进货及申报退税的情况如下：关联号：关联号：250318250318进货明细：
24、进货明细：商品码商品码 商品名称商品名称 数量数量 单价单价 计税金额计税金额 退税退税率率61011000 61011000 男大衣男大衣 1000 1000件件 90 90元元 90000 90000元元 13%13%61011000 61011000 男大衣男大衣 3000 3000件件 70 70元元 210000 210000元元 13%13%61011000 61011000 男大衣男大衣 1000 1000件件 80 80元元 80000 80000元元 13%13%出口明细：出口明细：商品码商品码 商品名称商品名称 数量数量61011000 61011000 男大衣男大衣 15
25、00 1500件件61011000 61011000 男大衣男大衣 3500 3500件件 关联号内加权平均单价关联号内加权平均单价=关联号内相同关联号内相同商品码的各笔进货总金额关联号内相商品码的各笔进货总金额关联号内相同商品码的各笔进货总数量同商品码的各笔进货总数量=（90000+210000+8000090000+210000+80000）（1000+3000+10001000+3000+1000）=76=76元元 该企业该企业20192019年年3 3月的应退税额月的应退税额=出口数量出口数量合计关联号内加权平均单价适用退合计关联号内加权平均单价适用退税率税率=5000=5000767
26、613%=4940013%=49400元元 l作价加工复出口货物的退税计算作价加工复出口货物的退税计算 l进料委托加工复出口货物退税计算进料委托加工复出口货物退税计算 外贸企业将进口料件转售给其他企业加工外贸企业将进口料件转售给其他企业加工生产出口货物时，主管征税机关对这部分销售生产出口货物时，主管征税机关对这部分销售料件的销售发票上注明的应交增值税不计征入料件的销售发票上注明的应交增值税不计征入库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理库，而由主管退税的税务机关在出口企业办理出口退税时在当期应退税额中抵扣。具体计算出口退税时在当期应退税额中抵扣。具体计算公式为：公式为：出口退税额出口退税额=出
27、口货物的应退税额出口货物的应退税额-销售进销售进口料件的应抵扣税额口料件的应抵扣税额 销售进口料件应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额=销售进口料件销售进口料件金额复出口货物退税率金额复出口货物退税率-海关已对进口料件海关已对进口料件的实征增值税税额。的实征增值税税额。例：某进出口公司例：某进出口公司20192019年年3 3月发生以下业务：月发生以下业务：3 3月月1 1日，以进料加工贸易方式进口一批玉日，以进料加工贸易方式进口一批玉米，到岸价米，到岸价120120万美元，海关按万美元，海关按85%85%的免税比例的免税比例征收进口增值税征收进口增值税1919万元，取得海关凭证。万元，取得海关凭
28、证。3 3月月5 5日，该公司以作价加工方式销售玉米日，该公司以作价加工方式销售玉米给某柠檬酸厂加工无水柠檬酸出口，开具销售给某柠檬酸厂加工无水柠檬酸出口，开具销售玉米的增值税专用发票，销售金额玉米的增值税专用发票，销售金额10001000万元，万元，税额税额130130万元。次日，向主管退税机关申请开万元。次日，向主管退税机关申请开具进料加工贸易申报表。具进料加工贸易申报表。3 3月月2020日，收回该批玉米加工的无水柠檬酸，日，收回该批玉米加工的无水柠檬酸，工厂开具增值税专用发票，销售金额工厂开具增值税专用发票，销售金额14001400万元。万元。3 3月月2525日，加工收回的无水柠檬酸
29、全部报关出日，加工收回的无水柠檬酸全部报关出口。（外汇牌价为口。（外汇牌价为8 8元人民币元人民币/美元，玉米增值美元，玉米增值税税率为税税率为13%13%，无水柠檬酸出口退税率为，无水柠檬酸出口退税率为17%17%。有关计算如下：有关计算如下：销售进口料件应抵扣税额销售进口料件应抵扣税额=1000=100013%-13%-19=11119=111万元万元应退税额应退税额=1400=140017%-111=12717%-111=127万元万元 外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，外贸企业以进料加工贸易方式进口的料件，采取委托加工方式加工并收回货物复出口额，采取委托加工方式加工并收回货物复出口
30、额，按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的按购进国内原辅材料增值税专用发票上注明的金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料金额，依原辅材料适用的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具的增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出增值税专用发票上注明的加工费金额，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口货物的退税率计算加工费的应退税额；对进口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭口料件实征的进口环节增值税，凭海关完税凭证，计算进口料件的应退税额。其出口退税计证，计算进口料件的应退税额。其出口退税计算公式为：算公式为：应退税额应退税额
31、=购进原辅材料增值税专用发票注购进原辅材料增值税专用发票注明的金额原辅材料使用退税率明的金额原辅材料使用退税率+增值税专用发增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物退税率票注明的加工费金额复出口货物退税率+海关海关对进口料件实征增值税对进口料件实征增值税 例：上例中，该公司将进口玉米委托柠檬例：上例中，该公司将进口玉米委托柠檬酸厂加工柠檬酸出口，同时，从国内购酸厂加工柠檬酸出口，同时，从国内购进柠檬酸添加剂用于加工，取得增值税进柠檬酸添加剂用于加工，取得增值税专用发票，金额为专用发票，金额为1010万元，取得加工费万元，取得加工费的增值税专用发票，金额为的增值税专用发票，金额为400400万元
32、。万元。（柠檬酸添加剂的退税率为（柠檬酸添加剂的退税率为13%13%）有关计算如下：有关计算如下：因有国内购进的原辅材料柠檬酸添加因有国内购进的原辅材料柠檬酸添加剂和复出口货物的退税率不一致，应按不剂和复出口货物的退税率不一致，应按不同的退税率进行计算。同的退税率进行计算。加工费应退税额加工费应退税额=400=40017%=8817%=88万元万元 柠檬酸添加剂应退税额柠檬酸添加剂应退税额=10=1013%=1.313%=1.3万元万元 该公司应退税额该公司应退税额=88+1.3+19=108.3=88+1.3+19=108.3万元万元 l实行从价定率计税办法的应税消费品出口退税实行从价定率计
33、税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应退税额的计算公式：应退税额=出口货物的工厂销售出口货物的工厂销售额消费税税率额消费税税率l实行从量定额计税办法的应税消费品出口退税实行从量定额计税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应退税额的计算公式：应退税额=出口数量单位税额出口数量单位税额l实行复合计税办法的应税消费品出口退税的计实行复合计税办法的应税消费品出口退税的计算公式：应退税额算公式：应退税额=出口数量单位税额出口数量单位税额+出口出口货物的工厂销售额消费税税率货物的工厂销售额消费税税率l委托加工应税消费品的退税计算公式：应退税委托加工应税消费品的退税计算公式：应退税额额=同类消费品销售价格
34、或者组成计税价格同类消费品销售价格或者组成计税价格消费税税率消费税税率 l外贸企业一般出口货物的会计处理外贸企业一般出口货物的会计处理 l外贸企业进料作价销售加工复出口货物外贸企业进料作价销售加工复出口货物的会计处理的会计处理 l外贸企业进口料件委托国内生产企业加外贸企业进口料件委托国内生产企业加工复出口的会计处理工复出口的会计处理 外贸企业在购进出口货物时，应按照外贸企业在购进出口货物时，应按照增值税专用发票上注明的不含税金额借增值税专用发票上注明的不含税金额借记记“商品采购商品采购”、“材料物资材料物资”等科目，等科目，按照增值税专用发票上注明的进项税额，按照增值税专用发票上注明的进项税额
35、，借记借记“应交税金应交税金应交增值税（进项应交增值税（进项税额）税额）”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付账款应付账款”等科目。等科目。外贸企业在商品出口后，结转商品成本时，外贸企业在商品出口后，结转商品成本时，一般通过借记一般通过借记“商品销售成本商品销售成本出口商品销出口商品销售成本售成本”科目，贷记科目，贷记“库存出口商品库存出口商品”。对应收出口退税，原则上通过对应收出口退税，原则上通过“应交税应交税金金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”及子科目及子科目“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”等科目进行等科目进行处理；申请出口退税时，借记处理；申请
36、出口退税时，借记“应收出口退税应收出口退税”贷记贷记“应交税金应交税金应交增值税（出口退应交增值税（出口退税）税）”；收到出口退税款时借记；收到出口退税款时借记“银行存款银行存款”贷记贷记“应收出口退税应收出口退税”；对于征税率与退税率；对于征税率与退税率的差率计算的金额，通过借记的差率计算的金额，通过借记“出口商品销售出口商品销售成本成本”贷记贷记“应交税金应交税金应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出）税额转出）”。例：某进出口公司例：某进出口公司20192019年年1 1月购入电视机月购入电视机4040台，产品当月全部出口，工厂开具的台，产品当月全部出口，工厂开具的增值税专用发票所列金
37、额为增值税专用发票所列金额为100000100000元，元，税额税额1700017000元，出口额换算人民币元，出口额换算人民币120000120000元，出口商品退税率元，出口商品退税率13%13%。会计处理：会计处理：（1 1）购进出口商品时）购进出口商品时借：商品采购借：商品采购出口商品采购出口商品采购 100000 100000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000 17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 117000（2 2）商品验收入库时）商品验收入库时借：库存商品借：库存商品库存出口商品库存出口商品 100000 100000 贷：商
38、品采购贷：商品采购出口商品采购出口商品采购 100000 100000（3 3）货物报关出口，确认外销收入）货物报关出口，确认外销收入借：应收外汇帐款借：应收外汇帐款客户客户 120000 120000 贷：出口销售收入贷：出口销售收入 120000 120000（4 4）结转出口商品成本）结转出口商品成本借：商品销售成本借：商品销售成本 100000 100000 贷：库存出口商品贷：库存出口商品 100000 100000（5 5）计算应退税额）计算应退税额 应退税额应退税额=100000=10000013%=13000(13%=13000(元元)借：应收出口退税借：应收出口退税 1300
39、0 13000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）1300013000（6 6）增值税差转成本）增值税差转成本结转成本税额结转成本税额=100000=100000(17%-13%)=4000(17%-13%)=4000(元元)借：商品销售成本借：商品销售成本 4000 4000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）40004000（7 7）收到退税款时，根据银行回单）收到退税款时，根据银行回单借：银行存款借：银行存款 13000 13000 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 13000 13000 例：甲外贸公司于例：甲
40、外贸公司于20192019年年2 2月进口原材料月进口原材料一批，海关一批，海关85%85%免税，计税依据为免税，计税依据为100100万万元（到岸价格加关税）。企业将此原料元（到岸价格加关税）。企业将此原料作价销售给乙工厂，销售价作价销售给乙工厂，销售价120120万元（不万元（不含税），加工完成后乙工厂将成品全部含税），加工完成后乙工厂将成品全部返销甲公司，销售价返销甲公司，销售价140140万元（不含税），万元（不含税），并于当月全部出口，进口原材料的征税并于当月全部出口，进口原材料的征税率为率为17%17%，复出口货物退税率为，复出口货物退税率为13%13%。有关数据计算：有关数据计算
41、：1 1、海关代征增值税：、海关代征增值税：=100=10017%17%15%=2.55(15%=2.55(万元万元)2 2、销售原材料销项税、销售原材料销项税=120=12017%=20.4(17%=20.4(万元万元)3 3、购进成品进项税额、购进成品进项税额=140=14017%=23.8(17%=23.8(万元万元)4 4、视同一般贸易出口货物应退税额、视同一般贸易出口货物应退税额=140=14013%=18.2(13%=18.2(万元万元)5 5、该笔进料加工出口货物应退税额、该笔进料加工出口货物应退税额=视同一视同一般贸易出口货物退税额般贸易出口货物退税额销售进口料件应销售进口料件
42、应抵扣税额抵扣税额=18.2(120=18.2(12013%-13%-2.55)=5.15(2.55)=5.15(万元万元)会计处理如下：会计处理如下：1 1、企业购进原材料入库、企业购进原材料入库借：原材料借：原材料 1000000 1000000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）25500 25500 贷：银行存款贷：银行存款 1025500 10255002 2、销售原材料、销售原材料借：银行存款借：银行存款 1404000 1404000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 1200000 1200000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项
43、税额）2040002040003 3、收回成品入库、收回成品入库借：库存商品借：库存商品 1400000 1400000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）238000238000 贷：银行存款贷：银行存款 1638000 1638000 4 4、货物出口，视同一般贸易计算应退税额、货物出口，视同一般贸易计算应退税额借：应收出口退税借：应收出口退税 126000 126000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）126000126000同时，依退税率计算的应抵扣税额抵减当月已申报退税同时，依退税率计算的应抵扣税额抵减当月已申报退税额，即
44、销售料件税额额，即销售料件税额20.420.4万元暂不入库，由退税机关万元暂不入库，由退税机关退税时按退税率计算扣除退税时按退税率计算扣除12012013%=15.613%=15.6万元万元借：应收出口退税借：应收出口退税 156000156000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）156000156000将增值部分的税差转入成本将增值部分的税差转入成本 税差税差=(140-120)=(140-120)(17%-(17%-13%)=0.813%)=0.8（万元）（万元）借：商品销售成本借：商品销售成本 8000 8000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进
45、项税额转出）应交增值税（进项税额转出）8000 8000 5 5、交海关实征的税款转入出口退税、交海关实征的税款转入出口退税借：应收出口退税借：应收出口退税 25500 25500 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）25500255006 6、企业收到该笔业务退税款时、企业收到该笔业务退税款时借：银行存款借：银行存款 51500 51500 贷：应收出口退税贷：应收出口退税 51500 51500 例：甲外贸公司于例：甲外贸公司于20192019年年2 2月进口原材料月进口原材料一批，海关实征增值税一批，海关实征增值税2.552.55万元，计税万元，计税依据为
46、依据为100100万元（到岸价格加关税）企业万元（到岸价格加关税）企业将此批原料拨交给工厂加工，支付加工将此批原料拨交给工厂加工，支付加工费费2020万元，税金万元，税金3.43.4万元，加工收回后于万元，加工收回后于当月全部出口当月全部出口(退税率退税率13%)13%)。会计处理：会计处理：1 1、企业购进原材料入库、企业购进原材料入库借：原材料借：原材料 1000000 1000000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550025500 贷：银行存款贷：银行存款 1025500 10255002 2、将材料拨付加工时、将材料拨付加工时借：委托加工材料借：委托加
47、工材料 1000000 1000000 贷：原材料贷：原材料 1000000 10000003 3、支付加工费、支付加工费借：委托加工材料借：委托加工材料 200000 200000 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400034000 贷：银行存款贷：银行存款 234000 2340004 4、加工完成后收回入库、加工完成后收回入库借：库存商品借：库存商品 1200000 1200000 贷：委托加工材料贷：委托加工材料 1200000 12000005 5、货物报关出口，计算应退税额、货物报关出口，计算应退税额应退税额应退税额=20=2013%+2.55=5.1
48、513%+2.55=5.15万元万元借：应收出口退税借：应收出口退税 51500 51500贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（出口退税）应交增值税（出口退税）51500 515006 6、将不得抵扣或退税的税差转入成本、将不得抵扣或退税的税差转入成本不能退税的税差不能退税的税差=20=20(17%-%)=0.8(17%-%)=0.8万元万元借：商品销售成本借：商品销售成本 8000 8000 贷：应交税金贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）80008000 例：某进出口公司代理甲企业出口商品一批，合同金额为1.6万美元（CIF），当日的外汇牌价1美元/8元人民币，
49、代理手续费率3%。1、当委托单位交来代管出口商品时，扣除手续费后入账借：受托代销商品商品名称 124160 贷：应付账款国内委托单位 12416016000（1-3%）8=124160元2、受托方根据代理合同及代管商品，代办出口单证并向运输单位办理托运手续时借：待运发出商品商品名称 124160 贷：受托代销商品商品名称 1241603、受托方在代理商品装运出口后，在向银行办理交单手续时借：应收外汇账款国外客户 128000 贷：代购代销收入商品名称 128000同时，结转代理出口货物进价借：代购代销收入商品名称 124160 贷：待运和发出商品商品名称 124160 4、支付代理出口发生的国外费用120美元，包括运、保、佣等借：代购代销收入 960 贷：银行存款 960同时结转借：应付账款国内委托单位 960 贷：代购代销收入 9605、代理出口的国内各项费用8000元借：应付账款国内委托单位 800 代：银行存款 8005、向委托方结清代理货款结：应付账款国内委托单位 122400 贷：银行存款 122400
