1、 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-30 将合并报表视为母公司本身会计报表范围的扩大，将合并报表视为母公司本身会计报表范围的扩大，主要为母公司股东和债权人服务，而忽视了少数股主要为母公司股东和债权人服务，而忽视了少数股东利益，东利益，将少数股东权益视为企业集团的负债；将少数股东权益视为企业集团的负债；合合并净利润中不包括并净利润中不包括子公司少数股东所持有的子公司子公司少数股东所持有的子公司净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。净利润的份额，而将其视为企业集团的一项费用。2022-9-30 2022-9-30
2、2022-9-302022-9-302022-9-302022-9-30 2022-9-30 （三）（三）2022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-302022-9-302022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-302022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-30 1.1.购买日设
3、置的备查簿中登记该子公司有关可辨认购买日设置的备查簿中登记该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值资产、负债的公允价值2022-9-302022-9-302022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-30 1 1、账务处理、账务处理 （1 1）20192019年年1 1月月1 1日投资时：日投资时：借：长期股权投资借：长期股权投资 95009500 贷：银行存款贷：银行存款 95009500长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本95009500万元，大于万元，大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值投资时应享有被投
4、资单位可辨认净资产公允价值份额份额92009200（115001150080%80%）的）的差额差额300300万元万元，在合并，在合并报表中表现为商誉。报表中表现为商誉。2022-9-302022-9-302022-9-302 2、编制、编制20192019年合并报表时年合并报表时 （100010001010）无形资产无形资产5)5)20192019年年B B公司按固定资产和无形资产的公允价值计公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净利润算的净利润3000300020020028002800（万元）。（万元）。考虑所得税时，考虑所得税时，又该如何处理？又该如何处理？2022-9-30201
5、92019年年B B公司按公允价值调整后的股东权益公司按公允价值调整后的股东权益 股本股本 5000 5000 资本公积资本公积年初年初 6500 (5000 6500 (50001500)1500)本年本年 1000 1000盈余公积盈余公积年初年初 0 0 本年本年 300 300未分配利润未分配利润年末年末 1500(2800-300-1000)1500(2800-300-1000)合计合计 14300 143002022-9-30（2800280080%80%）2022-9-302022-9-302022-9-302022-9-30（60060080%80%）2022-9-30 202
6、2-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-302022-9-302022-9-302022-9-30如果考如果考虑所得虑所得税，商税，商誉是多誉是多少？少？2022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-302022-9-302022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-30所得税的调整？所得税的调整？2022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-302022-9
7、-30 2022-9-302022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-30n内部购销交易当期的抵消分录：内部购销交易当期的抵消分录：n借：营业收入借：营业收入n 贷：营业成本贷：营业成本（营业收入与存货之差）（营业收入与存货之差）n 存货存货（期末存
8、货包含的未实现毛利）（期末存货包含的未实现毛利）所得税的影响所得税的影响2022-9-302022-9-302022-9-302022-9-30 【例题【例题7 7】2019年年4月月10日，甲公司向其子公司日，甲公司向其子公司A公司销售产品一批，该批产品销售收入为公司销售产品一批，该批产品销售收入为100万元，万元，销售成本销售成本80万元。款项已收存银行。万元。款项已收存银行。A公司从甲公司公司从甲公司购入的商品全部未售出。购入的商品全部未售出。A公司年末发现该存货已部公司年末发现该存货已部分陈旧，其可变现净值为分陈旧，其可变现净值为94万元，为此，万元，为此，A公司年末公司年末对该存货计
9、提存货跌价准备对该存货计提存货跌价准备6万元。甲公司已将该项万元。甲公司已将该项交易的销售收入和销售成本在其个别利润表中列示。交易的销售收入和销售成本在其个别利润表中列示。A公司将该存货价值反映在其个别资产负债表中。公司将该存货价值反映在其个别资产负债表中。甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如甲公司编制合并会计报表时，应编制的抵销分录如下：下：2022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-
10、30 2022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-302 2、内部交易的无形资产使用会计期间的抵销处理、内部交易的无形资产使用会计期间的抵销处理（1 1）抵销无形资产价值中包含的未实现收益）抵销无形资产价值中包含的未实现收益
11、 借：未分配利润借：未分配利润年初年初 贷：无形资产贷：无形资产成本成本（2 2）抵销以前会计期间多摊销的金额）抵销以前会计期间多摊销的金额 借：无形资产借：无形资产累计摊销累计摊销 贷：未分配利润贷：未分配利润年初年初（3 3）抵销本期多摊销的无形资产）抵销本期多摊销的无形资产 借：无形资产借：无形资产累计摊销累计摊销 贷：管理费用贷：管理费用2022-9-302022-9-302022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-302022-9-302022-9-302022-9-30 2022-9-30 合并合并 2022-9-302022-9-30 2022-9-30 2022-9-30
