1、第第5章章 商品流通企业主要经营过程商品流通企业主要经营过程的核算的核算5.1 主要经营过程和需要设置的主要账主要经营过程和需要设置的主要账户户5.2 批发商品核算批发商品核算5.3 零售商品核算零售商品核算5.4 商品流通费用的核算商品流通费用的核算5.5 利润和利润分配核算利润和利润分配核算5.6 本章小结本章小结5.1 主要经营过程和需要设置的主主要经营过程和需要设置的主要账户要账户商品流通企业是指在社会经济活动中，以从事商品购销为主商品流通企业是指在社会经济活动中，以从事商品购销为主营业务，自主经营、自负盈亏、独立核算的经济组织。商品营业务，自主经营、自负盈亏、独立核算的经济组织。商品
2、流通企业一般包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、医药、流通企业一般包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、医药、石油、烟草、供销合作社、图书音像等各种所有制企业，是石油、烟草、供销合作社、图书音像等各种所有制企业，是工业和农业之间、城市和乡村之间、生产和消费之间及国内工业和农业之间、城市和乡村之间、生产和消费之间及国内市场和国际市场之间的纽带，是国民经济的一个重要部门。市场和国际市场之间的纽带，是国民经济的一个重要部门。5.1.1 主要经营过程主要经营过程商品流通企业的主要经营过程，概括地说就是商品流转过程。商品流通企业的主要经营过程，概括地说就是商品流转过程。商品流转是商品流通部门通过购销活动，
3、将工农业生产者生商品流转是商品流通部门通过购销活动，将工农业生产者生产的商品从生产领域向消费领域转移的过程。商品流通企业产的商品从生产领域向消费领域转移的过程。商品流通企业一般没有生产过程，在其诸多经济活动中主要可以分为商品一般没有生产过程，在其诸多经济活动中主要可以分为商品购进、商品销售和商品储存三个基本环节。购进、商品销售和商品储存三个基本环节。下一页返回5.1 主要经营过程和需要设置的主主要经营过程和需要设置的主要账户要账户商品购进是指商品流通企业为了销售而通过货币结算而取得商品商品购进是指商品流通企业为了销售而通过货币结算而取得商品所有权的交易行为，是商品流通的起点所有权的交易行为，是
4、商品流通的起点;商品的销售环节，是商品商品的销售环节，是商品资金转为货币资金的过程，是企业通过货币结算而售出商品的交资金转为货币资金的过程，是企业通过货币结算而售出商品的交易行为，是商品流转的终点易行为，是商品流转的终点;产品进入储存领域，是商品购进和商产品进入储存领域，是商品购进和商品销售的中间环节，是企业购进的商品于销售之前在企业的停留品销售的中间环节，是企业购进的商品于销售之前在企业的停留状态，是商品流通中必不可少的环节。状态，是商品流通中必不可少的环节。商品流通企业在组织商品流转过程中，需要有一定数量的商品储商品流通企业在组织商品流转过程中，需要有一定数量的商品储备以及为商品流转服务的
5、物质和技术设备，这些商品、物质和财备以及为商品流转服务的物质和技术设备，这些商品、物质和财产的货币表现就是资金。在商品流转过程中，商品流通是以货币产的货币表现就是资金。在商品流转过程中，商品流通是以货币为媒介，依照为媒介，依照“货币一商品一货币货币一商品一货币”进行着循环和周转。构成循进行着循环和周转。构成循环和周转过程的主要因素，一是货币资金，二是财产物资。这些环和周转过程的主要因素，一是货币资金，二是财产物资。这些货币资金和财产物资随着商品流通不断地发生运动，并在运动过货币资金和财产物资随着商品流通不断地发生运动，并在运动过程中不断地发生增减变化。在购进过程中，通过购买商品，支付程中不断地
6、发生增减变化。在购进过程中，通过购买商品，支付货款及费用，使货币资金转化为商品资金货款及费用，使货币资金转化为商品资金;在储存过程中，停留在在储存过程中，停留在企业的商品以商品资金的形态存在于企业之中企业的商品以商品资金的形态存在于企业之中;在销售过程中，通在销售过程中，通过销售商品取得收入，使商品资金又转化为货币资金。随着商品过销售商品取得收入，使商品资金又转化为货币资金。随着商品购销活动的进行，资金不断地转化形态，这种周而复始的循环周购销活动的进行，资金不断地转化形态，这种周而复始的循环周转，构成了商品流通企业的资金运动。转，构成了商品流通企业的资金运动。上一页 下一页返回5.1 主要经营
7、过程和需要设置的主主要经营过程和需要设置的主要账户要账户商品流通企业的资金运动有相对静止状态商品流通企业的资金运动有相对静止状态(静态静态)和变动状态和变动状态(动态动态)。商品流通企业的资金静态是指资金在某一时点上的。商品流通企业的资金静态是指资金在某一时点上的暂时停留状态，表现为企业的资产、负债和所有者权益。商暂时停留状态，表现为企业的资产、负债和所有者权益。商品流通企业的资金动态是指资金经营活动时刻处于运动变化品流通企业的资金动态是指资金经营活动时刻处于运动变化状态，表现为循环、周转、资金的耗费和收回、不断改变形状态，表现为循环、周转、资金的耗费和收回、不断改变形态的周期性和周转过程。态
8、的周期性和周转过程。综上所述，商业资金运动的过程，就是商品流通企业主要经综上所述，商业资金运动的过程，就是商品流通企业主要经营过程核算的内容。营过程核算的内容。5.1.25.1.2经营过程核算需要设置的主要账户经营过程核算需要设置的主要账户财政部于财政部于20002000年年1212月月2929日公布的企业会计计制度与日公布的企业会计计制度与20062006年年1010月月3030日公布的企业会计准则日公布的企业会计准则应用指南规定，工业应用指南规定，工业生产企业与商品流通企业使用统一的会计科目和财务报表。生产企业与商品流通企业使用统一的会计科目和财务报表。在此，在本教材中只介绍儿个与工业生产
9、企业核算内容有所在此，在本教材中只介绍儿个与工业生产企业核算内容有所不同的账户。不同的账户。上一页 下一页返回5.1 主要经营过程和需要设置的主主要经营过程和需要设置的主要账户要账户1.“在途物资在途物资”账户账户“在途物资在途物资”账户用来核算企业从各种渠道购进商品的采购成账户用来核算企业从各种渠道购进商品的采购成本。其借方登记商品购入支付的货款数额本。其借方登记商品购入支付的货款数额;贷方登记商品到达贷方登记商品到达验收入库的数验收入库的数;期末借方余额反映在途商品实际占用的资金数期末借方余额反映在途商品实际占用的资金数额。该账户按供货单位、商品类别等设置明细分类账。企业额。该账户按供货单
10、位、商品类别等设置明细分类账。企业也可以根据需要将本账户改为也可以根据需要将本账户改为“材料采购材料采购”账户，并按照账户，并按照“材材料采购料采购”的核算方法进行核算。的核算方法进行核算。2.“库存商品库存商品”账户账户“库存商品库存商品”账户用来核算企业库存的各种商品的实际成本，账户用来核算企业库存的各种商品的实际成本，包括全部自制的库存商品、外购商品，包括存放在仓库、门包括全部自制的库存商品、外购商品，包括存放在仓库、门市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管代销的商品，市部和寄存在外库的商品，委托其他单位代管代销的商品，陈列展览的商品等。其借方登记验收入库的商品增加数额陈列展览的商品等
11、。其借方登记验收入库的商品增加数额;贷贷方登记销售和非销售付出的商品减少数额方登记销售和非销售付出的商品减少数额;期末借方余额表示期末借方余额表示库存商品的结存数额。该账户应该按照商品的类别、品名、库存商品的结存数额。该账户应该按照商品的类别、品名、规格、存放地点等设置明细分类账。规格、存放地点等设置明细分类账。上一页 下一页返回5.1 主要经营过程和需要设置的主主要经营过程和需要设置的主要账户要账户3.“商品进销差价商品进销差价”账户账户“商品进销差价商品进销差价”账户是账户是“库存商品库存商品”账户的抵减账户，由于库存商账户的抵减账户，由于库存商品按售价记账，在商品购进时，商品的售价与购进
12、商品实际支付的品按售价记账，在商品购进时，商品的售价与购进商品实际支付的价格不一致，因此需要设置价格不一致，因此需要设置“商品进销差价商品进销差价”账户，用来核算商品流账户，用来核算商品流通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。本账户贷方登通企业采用售价核算的商品售价与进价之间的差额。本账户贷方登记商品购进、溢余及调价增值发生的差价记商品购进、溢余及调价增值发生的差价;借方登记已销商品进销借方登记已销商品进销差价、商品短缺、削价及调价等而注销的差价差价、商品短缺、削价及调价等而注销的差价;贷方余额表示贷方余额表示“库库存商品存商品”的实际进销差价。本账户可以按照商品类别或实物负责人的实际
13、进销差价。本账户可以按照商品类别或实物负责人设置明细分类账。设置明细分类账。4.“销售费用销售费用”账户账户“销售费用销售费用”账户用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的账户用来核算商品流通企业在购进和销售过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费、广告费、商品维修费、进货销售途中合理损耗和入库前挑选整理费以及为销售商品而专设进货销售途中合理损耗和入库前挑选整理费以及为销售商品而专设的销售机构职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。的销售机构职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。其他相关的账户，如其他相关的账户，如“主营业务收
14、入主营业务收入”“主营业务成本主营业务成本”“营业外收营业外收入入”“营业外支出营业外支出”“应付账款应付账款”“管理费用管理费用”“财务费用财务费用”“本年利本年利润润”“利润分配利润分配”“盈余公积盈余公积”“应交税费应交税费”“所得税费用所得税费用”等账户，以等账户，以上账户均与工业生产企业相同，此处不再重复叙述。上账户均与工业生产企业相同，此处不再重复叙述。上一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算商品流通企业的基本职能是组织商品流通，商品流通是指工农业商品流通企业的基本职能是组织商品流通，商品流通是指工农业等社会生产部门生产的商品，通过货币交易从生产领域向消费领等社会生产部门生产的商
15、品，通过货币交易从生产领域向消费领域转移的过程。商品从生产领域转移到消费领域，一般要经过批域转移的过程。商品从生产领域转移到消费领域，一般要经过批发和零售两个环节来完成。批发企业由于负担着组织货源，储备发和零售两个环节来完成。批发企业由于负担着组织货源，储备商品，调节供求及安排市场等任务，在整个商品流通过程中处于商品，调节供求及安排市场等任务，在整个商品流通过程中处于起点和枢纽地位，具有规模大、商品储存多、经营网络分散、购起点和枢纽地位，具有规模大、商品储存多、经营网络分散、购销对象多、购销方式多样的特点。其商品核算主要是组织库存商销对象多、购销方式多样的特点。其商品核算主要是组织库存商品的核
16、算。品的核算。5.2.1 批发商品的核算方法批发商品的核算方法商品流通企业的规模大小各异，经营方式多样，经营品种和经营商品流通企业的规模大小各异，经营方式多样，经营品种和经营特点各不相同，企业根据各自经营的特点和经营管理的需求，可特点各不相同，企业根据各自经营的特点和经营管理的需求，可以采用不同的方法核算商品流通业务。以采用不同的方法核算商品流通业务。下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算批发商品库存的核算，一般采用数量、金额核算的方法，即批发商品库存的核算，一般采用数量、金额核算的方法，即同时采用数量和金额两种计量单位进行双重核算，反映商品同时采用数量和金额两种计量单位进行双重核算，反映
17、商品的进、销、存情况。根据不同企业的不同情况来确定，主要的进、销、存情况。根据不同企业的不同情况来确定，主要方法可分为方法可分为“数量进价金额核算数量进价金额核算”和和“数量售价金额核算数量售价金额核算”两类两类1.1.数量进价金额核算方法数量进价金额核算方法其主要内容是其主要内容是:按商品进价金额登记按商品进价金额登记“库存商品库存商品”的总分类账，总账下按的总分类账，总账下按品种、规格设置一套完整的商品数量和金额明细账。品种、规格设置一套完整的商品数量和金额明细账。在总账和明细账之间按商品大类分户设置一套类日账。在总账和明细账之间按商品大类分户设置一套类日账。分别设置商品调拨账和商品保管账
18、，记载各种商品的数量分别设置商品调拨账和商品保管账，记载各种商品的数量变化，以满足业务部门和仓库保管部门的需要。变化，以满足业务部门和仓库保管部门的需要。定期进行清查盘点和账簿核对，保证账实相符。定期进行清查盘点和账簿核对，保证账实相符。根据商品购销业务的特点和经营管理的需要，随时或定期根据商品购销业务的特点和经营管理的需要，随时或定期计算和结转已销商品的进价成本。计算和结转已销商品的进价成本。上一页 下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算由于批发企业自身的业务特点，有健全的组织机构和严密的由于批发企业自身的业务特点，有健全的组织机构和严密的业务手续，又有及时取得传递业务凭证的条件，因而多
19、采用业务手续，又有及时取得传递业务凭证的条件，因而多采用“数量进价金额核算数量进价金额核算”的方法，库存商品账户中既登记商品的的方法，库存商品账户中既登记商品的数量，又登记商品的金额，能够全面地掌握商品进、销、存数量，又登记商品的金额，能够全面地掌握商品进、销、存的具体变化，有利于从商品数量和金额两方面对库存商品进的具体变化，有利于从商品数量和金额两方面对库存商品进行控制，保护商品的安全。但由于按具体品名登记库存商品行控制，保护商品的安全。但由于按具体品名登记库存商品明细账，其核算工作量大，因此适用于经营品种比较整齐且明细账，其核算工作量大，因此适用于经营品种比较整齐且业务规模较大的批发企业。
20、在此节中所述批发商品的核算，业务规模较大的批发企业。在此节中所述批发商品的核算，是按是按“数量进价金额核算数量进价金额核算”方法来讲述的。方法来讲述的。2.数量售价金额核算方法数量售价金额核算方法 数量售价金额核算，是一般零售企业所采用的一种核算方法。数量售价金额核算，是一般零售企业所采用的一种核算方法。零售业与批发业在业务经营和管理上不尽相同，具有经营商零售业与批发业在业务经营和管理上不尽相同，具有经营商品品种繁多，交易次数频繁而数量零星，销售对象大多是消品品种繁多，交易次数频繁而数量零星，销售对象大多是消费者等特点。费者等特点。上一页 下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算因此，一般零
21、售企业在进行会计核算时，不具备按照商品品因此，一般零售企业在进行会计核算时，不具备按照商品品名、规格、等级设置库存商品明细账的条件来控制每种商品名、规格、等级设置库存商品明细账的条件来控制每种商品的数量和金额，而多采用的数量和金额，而多采用“数量售价金额核算数量售价金额核算”进行核算。其进行核算。其主要内容是主要内容是:建立实物负责制，明确职责分工，是实行数量售价金额核建立实物负责制，明确职责分工，是实行数量售价金额核算的基础。算的基础。“库存商品库存商品”总分类账及其所属的明细分类账都必须按售价总分类账及其所属的明细分类账都必须按售价记账。记账。设置设置“商品进销差价商品进销差价”账户，以反
22、映商品进价与售价之间的账户，以反映商品进价与售价之间的差额，在月末分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价。差额，在月末分摊和结转已销商品所实现的商品进销差价。加强商品盘点，及时计算实际结存库存商品的售价金额，加强商品盘点，及时计算实际结存库存商品的售价金额，并进行账面调整。并进行账面调整。上一页 下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算5.2.2 批发商品购进的核算批发商品购进的核算批发商品的流转过程包括商品购进、商品批发商品的流转过程包括商品购进、商品销售和商品储存三个环节。商品购进是指销售和商品储存三个环节。商品购进是指商品流通企业为了转卖而通过买卖方式取商品流通企业为了转卖而通过买卖方
23、式取得商品所有权的交易行为。商品购进是批得商品所有权的交易行为。商品购进是批发商品流转的起点，它是企业组织商品经发商品流转的起点，它是企业组织商品经营活动的前提。在会计核算上，以支付货营活动的前提。在会计核算上，以支付货款和收到商品的时间作为核算购进入账时款和收到商品的时间作为核算购进入账时间。批发商品按购进的地点不同，可分为间。批发商品按购进的地点不同，可分为同城商品购进和异地商品购进。购进商品同城商品购进和异地商品购进。购进商品由于供应地区不同，交接商品的一般业务由于供应地区不同，交接商品的一般业务程序不相同，因此货款的结算形式也不相程序不相同，因此货款的结算形式也不相同，一般可分为商品到
24、达同时支付货款同，一般可分为商品到达同时支付货款;货款已付，商品未到货款已付，商品未到;商品已到，货款已商品已到，货款已付等三种情况。付等三种情况。上一页 下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算【例【例5-1】南岗公司向本地中门电器厂购进冰箱】南岗公司向本地中门电器厂购进冰箱50台，每台台，每台3 000元，计元，计150 000元。进项增值税税率为元。进项增值税税率为17%，计，计25 500元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支元。商品已运到，并验收入库，货款以银行存款支付。付。这笔经济业务表明，一方面购入商品用银行存款支付货款，这笔经济业务表明，一方面购入商品用银行存款支付货款
25、，应记入应记入“银行存款银行存款”账户的贷方账户的贷方;另一方面商品已验收入库，可另一方面商品已验收入库，可直接记入直接记入“库存商品库存商品”账户和账户和“应交税费应交税费”账户的借方。会计分账户的借方。会计分录如下录如下:借借:库存商品库存商品 150 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)25 500贷贷:银行存款银行存款 175 500 上一页 下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算【例【例5-2】南岗公司从外地广东新龙工厂购入彩电】南岗公司从外地广东新龙工厂购入彩电80台，每台台，每台2 800元，计元，计224 000元，进项增值税税率为元，进项增值税
26、税率为17%，计，计38 080元元;厂方代垫运费厂方代垫运费1 000元，应扣增值税元，应扣增值税100元，已通知银行支付，元，已通知银行支付，商品未到。商品未到。本例运费本例运费1 000元，扣除增值税元，扣除增值税100元后，应支出销售费用元后，应支出销售费用900元。元。这笔经济业务表明，购入商品已支付货款和运费，但商品未到，这笔经济业务表明，购入商品已支付货款和运费，但商品未到，一方面应记入一方面应记入“银行存款银行存款”账户的贷方账户的贷方;另一方面应记入另一方面应记入“在途物资在途物资”账户和账户和“应交税费应交税费”账户的借方，发生的运费属于经营费用，应记账户的借方，发生的运费
27、属于经营费用，应记入入“销售费用销售费用”账户的借方。会计分录如下账户的借方。会计分录如下:借借:在途物资在途物资 224 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)38 080销售费用销售费用 900贷贷:银行存款银行存款 262 980财政部规定，企业购进商品物质所支付的运输费用，根据运费结财政部规定，企业购进商品物质所支付的运输费用，根据运费结算单据算单据(普通发票普通发票)所列金额，一般按所列金额，一般按10%的扣除率计算进货税额，的扣除率计算进货税额，准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，不得准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费，不得计
28、算扣除进项税额。计算扣除进项税额。上一页 下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算【例【例5-3】上例商品运到，经仓库点验入库。】上例商品运到，经仓库点验入库。这笔经济业务表明，彩电已运到验收入库，应转销这笔经济业务表明，彩电已运到验收入库，应转销“在途物在途物资资”账户，增加库存商品，记入账户，增加库存商品，记入“库存商品库存商品”账户的借方和账户的借方和“在在途物资途物资”账户的贷方。账户的贷方。借借:库存商品库存商品彩电彩电 224 000 贷贷:在途物资在途物资 224 000【例【例5-4】南岗公司向本地塘口贸易公司购入电扇】南岗公司向本地塘口贸易公司购入电扇200台，台，每台进价
29、每台进价70元。商品已到，验收入库，货款未付。元。商品已到，验收入库，货款未付。这笔经济业务表明，商品购进先验收入库，后支付货款，在这笔经济业务表明，商品购进先验收入库，后支付货款，在未付款前应根据有关凭证未付款前应根据有关凭证(随货同行发票、账单随货同行发票、账单)上记载的实上记载的实际价款或暂估价款入账，记入际价款或暂估价款入账，记入“库存商品库存商品”账户的借方和账户的借方和“应应付账款付账款”账户的贷方。账户的贷方。借借:库存商品库存商品电扇电扇 14 000 贷贷:应付账款应付账款 14 000上一页 下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算5.2.3 批发商品销售的核算批发商品销
30、售的核算批发商品销售是商品流通的重要环节，也批发商品销售是商品流通的重要环节，也是商业资金循环的第二阶段，是将采购的是商业资金循环的第二阶段，是将采购的商品及时供应给购货单位，商品资金向货商品及时供应给购货单位，商品资金向货币资金转化的过程，其主要经济业务是销币资金转化的过程，其主要经济业务是销售商品，收回货币。商品销售按照地区不售商品，收回货币。商品销售按照地区不同，可分为同城销售和异地销售。同城销同，可分为同城销售和异地销售。同城销售主要是将商品销售给零售企业、生产企售主要是将商品销售给零售企业、生产企业、个体经营者或基层批发企业等业、个体经营者或基层批发企业等;异地异地销售主要是将商品销
31、售给其他地区的批发销售主要是将商品销售给其他地区的批发企业或零售企业。货款结算方式一般有发企业或零售企业。货款结算方式一般有发出商品，同时收回货款出商品，同时收回货款;发出商品，办妥发出商品，办妥结算手续，取得收款权利结算手续，取得收款权利:货款未收以及货款未收以及收回应收货款等三种情祝收回应收货款等三种情祝上一页 下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算【例【例5-5】南岗公司售给本地塘南商店冰箱】南岗公司售给本地塘南商店冰箱50台，每台售台，每台售价价3 600元，计元，计180 000元，销项增值税税率元，销项增值税税率17%，计，计30 600元，货款送存银行。元，货款送存银行。这笔
32、经济业务表明，一方面销货收入增加，应记入这笔经济业务表明，一方面销货收入增加，应记入“主营业主营业务收入务收入”账户和账户和“应交税费应交税费”账户的贷方账户的贷方;另一方面货款送存银另一方面货款送存银行，应记入行，应记入“银行存款银行存款”账户的借方。账户的借方。借借:银行存款银行存款 210 600 贷贷:主营业务收入主营业务收入 180 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)30 600【例【例5-6】结转上例已销冰箱】结转上例已销冰箱50台的销售成本台的销售成本150 000元。元。批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结批发商品销售成本的计算和结
33、转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。如采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收转两种方法。如采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，还要反映商品销售点成本，计算商品销售毛利。这入以后，还要反映商品销售点成本，计算商品销售毛利。这笔经济业务表明，一方面增加商品销售成本笔经济业务表明，一方面增加商品销售成本;另一方面减少库另一方面减少库存商品，分别记入存商品，分别记入“主营业务成本主营业务成本”账户的借方和账户的借方和“库存商品库存商品”账户的贷方。账户的贷方。上一页 下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算借借:主营业务成本主营业务成本 150 000 贷贷:库存商品库存商品冰箱冰箱 1
34、50 000【例【例5-7】南岗公司售给外地商场彩电】南岗公司售给外地商场彩电80台，每台售价台，每台售价3 200元，计元，计256 000元，销项增值税税率元，销项增值税税率17%，计，计43 520元，另以银行存款代垫运杂费元，另以银行存款代垫运杂费900元，已办妥委托银行元，已办妥委托银行收款手续。收款手续。这笔经济业务表明，一方面销货收入增加这笔经济业务表明，一方面销货收入增加256。元，另。元，另一方面办妥委托银行收款手续，取得收款的权利，应同时记一方面办妥委托银行收款手续，取得收款的权利，应同时记入入“主营业务收入主营业务收入”“应交税费应交税费”账户的贷方和账户的贷方和“应收账
35、款应收账款”账户账户的借方。另外，代垫运杂费属于应收账款性质，也一并委托的借方。另外，代垫运杂费属于应收账款性质，也一并委托银行代收。银行代收。上一页 下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算借借:应收账款应收账款x x商场商场 900 贷贷:银行存款银行存款 900 借借:应收账款应收账款x x商场商场 300 420 贷贷:主营业务收入主营业务收入 256 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)43520 应收账款应收账款x x商场商场(代垫运费代垫运费)900【例【例5-8接银行通知，上项外地商场销售款已收回。接银行通知，上项外地商场销售款已收回。这笔经济业务
36、表明，委托银行收款已收回入账，一方面记入这笔经济业务表明，委托银行收款已收回入账，一方面记入“应收账款应收账款”账户的贷方，另一方面记入账户的贷方，另一方面记入“银行存款银行存款”账户的借账户的借方。方。借借:银行存款银行存款 300 420 贷贷:应收账款应收账款 300 420上一页 下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算5.2.4 批发商品储存的核算批发商品储存的核算商品流通企业批发商品库存量大，占用资商品流通企业批发商品库存量大，占用资金多，为了保护商品的安全完整，有效地金多，为了保护商品的安全完整，有效地组织商品流通，必须搞好库存商品的明细组织商品流通，必须搞好库存商品的明细分类
37、核算。批发商品的合理储存是保证商分类核算。批发商品的合理储存是保证商品流通正常进行的必备条件，合理组织商品流通正常进行的必备条件，合理组织商品储存的核算，有助于改善企业经营管理，品储存的核算，有助于改善企业经营管理，使商品储存合理、适度。使商品储存合理、适度。【例【例5-9】南岗公司库存商品账面余额】南岗公司库存商品账面余额为为46 000元，实际盘点金额为元，实际盘点金额为46 720元，溢余商品原因待查，上月差价率为元，溢余商品原因待查，上月差价率为10%。上项经济业务表明，库存商品盘点发生溢上项经济业务表明，库存商品盘点发生溢余，在未查明原因前，先按溢余商品的含余，在未查明原因前，先按溢
38、余商品的含税售价，记入税售价，记入“库存商品库存商品”账户的借方，按账户的借方，按进货原价，记入进货原价，记入“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户的账户的贷方，同时调整盘溢商品应增加的进销差贷方，同时调整盘溢商品应增加的进销差价。应作会计分录如下价。应作会计分录如下:上一页 下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算借借:库存商品库存商品南岗公司南岗公司 720 贷贷:商品进销差价商品进销差价南岗公司南岗公司 7 2 待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 648上项商品溢余经批准作冲减管理费用处理，应作会计分录如上项商品溢余经批准作冲减管理费用处理，应作会计分录如下
39、下:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 648 贷贷:管理费用管理费用 648【例【例5一一10】南岗公司库存商品账面余额为】南岗公司库存商品账面余额为14 300元，实元，实际盘点金额为际盘点金额为14 200元，短缺商品原因待查，上月差价率元，短缺商品原因待查，上月差价率为为40%。上一页 下一页返回5.2 批发商品核算批发商品核算上项经济业务表明，库存商品盘点发生短缺，在未查明原因上项经济业务表明，库存商品盘点发生短缺，在未查明原因前，应按短缺商品的进货原价和不可抵扣的增值税进项税额，前，应按短缺商品的进货原价和不可抵扣的增值税进项税额，记入记入“待处
40、理财产损溢待处理财产损溢”账户的借方，按含税售价，记入账户的借方，按含税售价，记入“库库存商品存商品”账户的贷方，按不可抵扣增值税进项税额，贷记账户的贷方，按不可抵扣增值税进项税额，贷记“应应交税费交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)”账户，同时调整短缺账户，同时调整短缺商品应减少的进销差价。应作会计分录如下商品应减少的进销差价。应作会计分录如下:借借:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 商品进销差价商品进销差价南岗公司南岗公司 20 贷贷:库存商品库存商品南岗公司南岗公司 100经查，上项短缺有经查，上项短缺有30元属于自然损耗，其余为员
41、工失职造成，元属于自然损耗，其余为员工失职造成，决定由其赔偿。这部分商品应负担的增值税决定由其赔偿。这部分商品应负担的增值税(进项税额进项税额)为为8元。应作会计分录如下元。应作会计分录如下:借借:管理费用管理费用商品损耗商品损耗 30 其他应收款其他应收款x x 58 贷贷:待处理财产损溢待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 80 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额转出进项税额转出)8上一页返回5.3 零售商品核算零售商品核算零售商品流通是指零售企业从批发企业或生产单位购进商品，零售商品流通是指零售企业从批发企业或生产单位购进商品，按零售价格供应给集体单位或个人消费
42、者的一种商品交易活按零售价格供应给集体单位或个人消费者的一种商品交易活动，是商品流通的最终环节。零售商品流通主要具有以下特动，是商品流通的最终环节。零售商品流通主要具有以下特点。点。零售企业多为综合经营，经营品种多，规格复杂，库存量零售企业多为综合经营，经营品种多，规格复杂，库存量一般不大。一般不大。零售企业的销售对象是广大消费者，交易数量零星，交易零售企业的销售对象是广大消费者，交易数量零星，交易额小且次数频繁，购销关系不够稳定。额小且次数频繁，购销关系不够稳定。适应市场经济要求，经营形式灵活，服务项目较多。适应市场经济要求，经营形式灵活，服务项目较多。大多采取一手交钱一手交货的方式，收款与
43、付款同时同地大多采取一手交钱一手交货的方式，收款与付款同时同地完成。完成。下一页返回5.3 零售商品核算零售商品核算因此，零售商品流通企业的库存商品核算一般采用因此，零售商品流通企业的库存商品核算一般采用“金额核算金额核算”方法，反映商品进、销、存情况。由于零售经营商品的入账方法，反映商品进、销、存情况。由于零售经营商品的入账价格不同，又可分为价格不同，又可分为“售价金额核算售价金额核算”和和“进价金额核算进价金额核算”两种两种方法。根据经营商品的特点，方法。根据经营商品的特点，“售价金额核算售价金额核算”方法一般用于方法一般用于日用工业品日用工业品;“进价金额核算进价金额核算”方法一般适用于
44、鲜活农副产品。方法一般适用于鲜活农副产品。5.3.1 售价金额核算方法售价金额核算方法“售价金额核算售价金额核算”又称又称“售价记账、实物负责制售价记账、实物负责制”，是指商业，是指商业企业在建立实物负责制的基础上，库存商品的总账和明细账企业在建立实物负责制的基础上，库存商品的总账和明细账都只按照商品的售价金额登记，不反映商品的实物数量的核都只按照商品的售价金额登记，不反映商品的实物数量的核算方法，这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。算方法，这是一种售价记账与实物负责相结合的核算制度。因此，它不仅是一种核算方法，也是一种商品管理制度。与因此，它不仅是一种核算方法，也是一种商品管理制度。
45、与数量进价金额核算方法相比，具有如下优点。数量进价金额核算方法相比，具有如下优点。简化了记账工作。将繁杂的按商品品名设置的库存商品明简化了记账工作。将繁杂的按商品品名设置的库存商品明细账户改为按实物负责人设置明细账户。细账户改为按实物负责人设置明细账户。上一页 下一页返回5.3 零售商品核算零售商品核算按实物负责人设置明细账户，既明确了商品管理的经济责任，又按实物负责人设置明细账户，既明确了商品管理的经济责任，又有利于调动营业人员参与企业经营管理的积极性。有利于调动营业人员参与企业经营管理的积极性。零售商品按售价核算，可以简化核算手续，减少工作量，有利于零售商品按售价核算，可以简化核算手续，减
46、少工作量，有利于提高零售商品经营工作效率和服务质量。提高零售商品经营工作效率和服务质量。售价金额核算也存在一定的缺点，由于只记金额，不记数量，其不售价金额核算也存在一定的缺点，由于只记金额，不记数量，其不足之处是库存商品账不能提供数量指标来控制商品进、销、存情足之处是库存商品账不能提供数量指标来控制商品进、销、存情况，一旦发生差错，难以查明原因。况，一旦发生差错，难以查明原因。1.商品购进过程的核算商品购进过程的核算实行售价金额核算的零售企业的商品购进一般按照经营责任制的要实行售价金额核算的零售企业的商品购进一般按照经营责任制的要求，由实物负责人在其管辖的范围内，根据商品的库存情况、市求，由实
47、物负责人在其管辖的范围内，根据商品的库存情况、市场需求和销售状况，自行组织进货场需求和销售状况，自行组织进货;或提出进货计划，由专职采购或提出进货计划，由专职采购入员组织进货，并根据进货地点不同，分别采取适当的结算方式。入员组织进货，并根据进货地点不同，分别采取适当的结算方式。零售商品购进过程与批发商品购进过程大致相同，设置和使用的零售商品购进过程与批发商品购进过程大致相同，设置和使用的账户也基本一致。所不同的是增设账户也基本一致。所不同的是增设“商品进销差价商品进销差价”账户。账户。上一页 下一页返回5.3 零售商品核算零售商品核算【例【例5-11】洪城零售商店向本地洪都批发公司购进五金配】
48、洪城零售商店向本地洪都批发公司购进五金配件一批，进价为件一批，进价为2 000元，应支付的进项税额为元，应支付的进项税额为340元，该元，该批商品的含税售价为批商品的含税售价为2 400元，商品验收入库，款项以银行元，商品验收入库，款项以银行存款支付。存款支付。上项经济业务表明，购进商品时，按商品进价借记上项经济业务表明，购进商品时，按商品进价借记“在途物资在途物资”账户，按应支付的增值税额借记账户，按应支付的增值税额借记“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进进项税额项税额)”账户，按所付款项贷记账户，按所付款项贷记“银行存款银行存款”账户账户;商品到达商品到达验收入库时，按含税售价借记验
49、收入库时，按含税售价借记“库存商品库存商品”账户，按含税的售账户，按含税的售价与进价之间的差额贷记价与进价之间的差额贷记“商品进销差价商品进销差价”账户，按商品进价账户，按商品进价贷记贷记“在途物资在途物资”账户。应作会计分录账户。应作会计分录:借借:在途物资在途物资五金配件五金配件 2 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)340 贷贷:银行存款银行存款 2 340上一页 下一页返回5.3 零售商品核算零售商品核算借借:库存商品库存商品五金配件五金配件 2 400 贷贷:商品进销差价商品进销差价五金配件五金配件 400 在途物资在途物资五金配件五金配件 2 000
50、2.商品销售的核算商品销售的核算 零售商品流通企业的商品销售，主要是在门市部销售，通零售商品流通企业的商品销售，主要是在门市部销售，通常有三种收款方式常有三种收款方式:一种是由营业员直接收款，采取一手交钱，一种是由营业员直接收款，采取一手交钱，一手交货的收款形式一手交货的收款形式;另一种是设置收款台由收款员集中收款另一种是设置收款台由收款员集中收款的形式，还有一种是在自选商场中消费者自选商品，于出口的形式，还有一种是在自选商场中消费者自选商品，于出口处采用电子计算机收款的形式。无论哪一种收款方式，均应处采用电子计算机收款的形式。无论哪一种收款方式，均应在当天解缴销货款，收款员负责按其所收的销货
