1、4利和股份公司所属企业本月业务的处理如下：利和股份公司所属企业本月业务的处理如下：（1）借：固定资产）借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 76 500 贷：银行存款贷：银行存款 76 500（2）借：在建工程）借：在建工程 127 000 贷：银行存款贷：银行存款 127 000（3）借：在建工程）借：在建工程 3 000 贷：原材料贷：原材料 1 250 银行存款银行存款 1 750（4）借：固定资产）借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 130 000 贷：在建工程贷：在建工程 130 000（5）借：在建工程）借：在建工程产品仓库工程产品仓库工程 250 000
2、 贷：原材料贷：原材料 175 000 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 40 000 制造费用制造费用 35 000（6）借：在建工程）借：在建工程 60 000 贷：银行存款贷：银行存款 60 000（7）借：固定资产）借：固定资产生产经营用固定资产生产经营用固定资产 310 000 贷：在建工程贷：在建工程 310 0006利和股份公司利和股份公司8月份发生业务的处理如下：月份发生业务的处理如下：（1）借：在途物资）借：在途物资甲材料甲材料 28 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）4 760 贷：应付账款贷：应付账款 32 760（2）借：在途物资）借：
3、在途物资甲材料甲材料 1 750 贷：银行存款贷：银行存款 1 750（3）借：在途物资）借：在途物资乙材料乙材料 50 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8 568 贷：银行存款贷：银行存款 58 968（4）运杂费分配率）运杂费分配率=3 300（1 800+1 500）=1（元（元/千克）千克）甲材料负担运杂费甲材料负担运杂费1 800元，丙材料负担运杂费元，丙材料负担运杂费1 500元。元。9.36 1.17=8 18008=14400 14400+1800=16200 5.85 1.17=5 15005=7500 7500+1500=9000(144
4、00+7500)17%=21900 17%=3723 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 16 200 丙材料丙材料 9 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3 723 贷：银行存款贷：银行存款 25 623 应付账款应付账款 3 300（5）借：预付账款）借：预付账款 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000（6）借：在途物资）借：在途物资丁材料丁材料 72 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）12 240 贷：预付账款贷：预付账款 84 240（7）甲材料：甲材料：28000+1750+16200=45950 借
5、：原材料借：原材料甲材料甲材料 45 950 乙材料乙材料 50 400 丙材料丙材料 9 000 丁材料丁材料 72 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 45 950 乙材料乙材料 50 400 丙材料丙材料 9 000 丁材料丁材料 72 0007FG公司209年2月份业务的处理如下：（1）运费的分摊率运费的分摊率=2.4（元（元/千克）千克）其中：甲材料负担的运费其中：甲材料负担的运费=2.41 100=2 640（元）（元）110020+2640=22000+2640=24640 乙材料负担的运费乙材料负担的运费=2.4900=2 160（元）（元）90015+2106=1
6、3500+2160=15660借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 24 640 乙材料乙材料 15 660 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6035 贷：银行存款贷：银行存款 46 335（2）借：在途物资）借：在途物资丙材料丙材料 194 400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）32 640 贷：应付票据贷：应付票据 227 0404 8001 100+900（3）借：预付账款）借：预付账款海河工厂海河工厂 186 000 贷：银行存款贷：银行存款 186 000（4）借：在途物资）借：在途物资乙材料乙材料 161 200 应交税费应
7、交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27 200 贷：预付账款贷：预付账款 186 000 银行存款银行存款 2 400（5）借：原材料）借：原材料甲材料甲材料 24 640 乙材料乙材料 176 860 丙材料丙材料 194 400 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 24 640 乙材料乙材料 176 860 丙材料丙材料 194 4008利和股份公司利和股份公司4月份的产品生产业务的处理如下：月份的产品生产业务的处理如下：（1）借：库存现金）借：库存现金 58 000 贷：银行存款贷：银行存款 58 000 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 58 000 贷：库存
8、现金贷：库存现金 58 000（2）借：预付账款）借：预付账款 3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 借：制造费用借：制造费用 1 000 贷：预付账款贷：预付账款 1 000（3）借：生产成本）借：生产成本 12 000 制造费用制造费用 4 200 管理费用管理费用 1 500 贷：原材料贷：原材料 17 700v（4）借：管理费用）借：管理费用 750 贷：银行存款贷：银行存款 750v（5）借：管理费用）借：管理费用 400 贷：预付账款贷：预付账款 400v（6）借：制造费用）借：制造费用 600 贷：库存现金贷：库存现金 600v（7）借：制造费用）借：制造费用 1 1
9、00 管理费用管理费用 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 1 600（8）借：生产成本）借：生产成本 34 000 制造费用制造费用 16 000 管理费用管理费用 8 000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 58 000（9）借：制造费用）借：制造费用 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 000（10）借：生产成本）借：生产成本 32 900 贷：制造费用贷：制造费用 32 900（11）本月生产的产品成本）本月生产的产品成本=12 000+34 000+32 900=78 900（元）（元）借：库存商品借：库存商品 78 900 贷：生产成本贷：生产成本 78 900第五
10、节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务销售过程主要业务销售过程主要业务:销售收入确认与计量销售收入确认与计量
11、、销售成本的计算与结销售成本的计算与结转、转、销售费用的核算、销售费用的核算、销售税金的计算与缴销售税金的计算与缴纳及纳及结算货款结算货款。一、主营业务收支的核算一、主营业务收支的核算（一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认收入确认即收入在什么时间入账；即收入在什么时间入账；收入计量收入计量即收入以多少的金额入账。即收入以多少的金额入账。（1 1）确认收入的基本原则）确认收入的基本原则 权责发生制原则权责发生制原则:即以应收应付为标准确认即以应收应付为标准确认收入，而不管是否实际收到了款项。收入，而不管是否实际收到了款项。凡属于本期实现的收入，即使未收到款项，也凡
12、属于本期实现的收入，即使未收到款项，也要确认为当期收入；要确认为当期收入；凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，凡不属于本期实现的收入，即使已收到款项，也不能确认为当期收入。也不能确认为当期收入。（2 2）商品销售收入的确认条件）商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方商品所有权上的主要风险和报酬已转移给购货方；企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理企业既没有保留与商品所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；权，也没有对已售出的商品实施控制；与交易相关的经济利益能够可靠的流入企业；与交易相关的经济利益能够可靠的流入企业；相关的收入和成本能够可靠的
13、计量。相关的收入和成本能够可靠的计量。必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！必须同时具备以上四个条件，才能确认为收入！（3 3）商品销售收入的计量）商品销售收入的计量 商品销售收入的计量，应根据企业与购货商品销售收入的计量，应根据企业与购货方签定的合同（协议）或双方协商的价格确方签定的合同（协议）或双方协商的价格确定。定。但应考虑以下情况：但应考虑以下情况：发生的销售退回、销售折让（因质量原发生的销售退回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品标价的打折）等应冲减当期收入。商品销售净收入不含税单价
14、销售数量商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让商业折扣销售退回销售折让商业折扣（二）商品销售业务的核算（二）商品销售业务的核算1.1.商品销售收入的核算商品销售收入的核算（1 1）账户设置）账户设置 应交税费应交税费 本年利润本年利润 期末结转数期末结转数进项税进项税销项销项税税 （2 2）核算举例：）核算举例：见教材P.108110 【例【例5-415-41】销售产品】销售产品,收到对方签发的商业汇票收到对方签发的商业汇票。借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应
15、交增值税(销销)40)40 800800 【例例5-425-42】预收货款存入银行。预收货款存入银行。借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。企业的收入。【例例5-435-43】赊销产品，货款暂未收到。赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款借：应收账款机车厂机车厂 673 920 673 920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值
16、税(销销)97 97 920920 【例例5-445-44】向预付款企业（正大工厂）提向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂 500 000 500 000 借：银行存款借：银行存款 1 138 000 1 138 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 400 000 1 400 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销销)238 238 000000 【例例5-455-45】欠款企业（机车厂）开出欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。商业汇票，抵偿所欠本企业货款。
17、借：应收票据借：应收票据 673673 920920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂机车厂 673673 920920 【例例5-465-46】赊销产品，货款未收。另赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费用银行存款为对方代垫运费1 5001 500元。元。借：应收账款借：应收账款大明商店大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000 258 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销销)43 860 43 860 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500 【例例5-475-47】产品退货，货款已用产品退货，货款已用银行存款支
18、付。冲减销售收入和税金（银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。销项税额）。借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(销销)3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 23 400400 3 3、主营主营业务成本的核算业务成本的核算（1 1）主营主营业务业务成本成本:为取得营业收入而为取得营业收入而销售出去的商品成本。销售出去的商品成本。（2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本=商品的单位生商品的单位生产成本本期销售该商品的数量产成本本期销售该商
19、品的数量（3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从将已经销售的商品的成本从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成主营业务成本本”账户。销售收入确认后，应相应账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。确认与其相关的成本。注意与完工产品成本结转的区别！注意与完工产品成本结转的区别！（4 4）账户设置）账户设置（5 5）核算举例：见教材）核算举例：见教材P.111P.111 【例例5-475-47】计算并结转销售产品成本计算并结转销售产品成本。A A产品成本：产品成本：3 2003 200222222（见例（见例4141、4343、4646）710
20、 400710 400元元 B B产品成本：产品成本：13 60013 6007070（见例（见例4444）13 13 6006001010 （退货，见例（退货，见例4747）816 000 816 000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400 710 400 贷：库存商品贷：库存商品 B B产品产品 816 000 816 000 4 4、营业税金的核算、营业税金的核算（1 1）营业税金的含义及内容）营业税金的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包
21、括费。包括消费税、营业税、城市维护建设税消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加、资源税和教育费附加等。等。（2 2）计算方法计算方法 应交消费税额应税销售额消费税应交消费税额应税销售额消费税税率税率 应交城建税额应交城建税额(当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）城建税税率增值税）城建税税率 应交教育费附加应交教育费附加(当期营业税消费当期营业税消费税增值税）教育费附加税率税增值税）教育费附加税率（3 3）账户设置账户设置 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加（4 4）核算）核算举例：举例：见教材见教材P.111P.111 【例例5-495
22、-49】计算并结转主营业务税金计算并结转主营业务税金及附加。消费税及附加。消费税35 00035 000元，城建税元，城建税14 00014 000元，教育费附加元，教育费附加6 0006 000元，合计元，合计55 00055 000元元。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35 000 35 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 14 000 14 000 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 0005 5、销售费用的核算、销售费用的核算（1 1）销售费用的含义）销售
23、费用的含义 销售费用是企业为销售商品所发生的运杂费、广告销售费用是企业为销售商品所发生的运杂费、广告费、展览费等。费、展览费等。（2 2）核算举例核算举例 企业以银行存款支付产品销售的广告费企业以银行存款支付产品销售的广告费2700027000元。元。借：销售费用借：销售费用 27 000 27 000 贷：银行存款贷：银行存款 27 000 27 000二、其他业务收支的核算二、其他业务收支的核算（一）其他业务收支的含义及内容（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、
24、出租包装物和固定资产等如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。实现的收入和发生的支出。其他业务与主营业务都属于企业的其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算。置专门账户进行核算。（一）其他业务收支的核算（一）其他业务收支的核算 1.1.账户设置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本2.2.核算举例：核算举例：见教材见教材P.113P.113116116【例【例5-505-50】销售材料，款项存入银行】销售材料，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 32 760
25、 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）4 7604 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率税率17%17%计算！计算！【例例5-535-53】结转销售材料成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 000 该例与例5-50相联系！【例例5-515-51】转让商标使用权，款项存入转让商标使用权，款项存入银行。银行。借：银行存款借：银行存款 100 000 100 000 贷：其他业务收入贷：
26、其他业务收入 100 000 100 000 营业税征收范围：在中国境内提供应税劳营业税征收范围：在中国境内提供应税劳务、转让无形资产所有权及使用权、销售务、转让无形资产所有权及使用权、销售不动产的单位及个人不动产的单位及个人 【例例5-555-55】计算转让商标使用权应缴纳计算转让商标使用权应缴纳的营业税。的营业税。v 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 5 000 5 000v 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 000【例例5-525-52】出租包装物，款项存入银行。出租包装物，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：其他业务收入贷
27、：其他业务收入 6 000 6 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销）1 0201 020v增值税销售额指纳税人销售货物或提供应税增值税销售额指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款及价外费用劳务向购买方收取的全部价款及价外费用（手续费、包装费、包装物租金、储备费、（手续费、包装费、包装物租金、储备费、运输装卸费等）运输装卸费等）【例例5-545-54】结转出租包装物成本结转出租包装物成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 4 680 贷：周转材料贷：周转材料 4 4 680680 该例与例该例与例5-525-52相联系！相联系！六、利润形成与
28、分配的核算六、利润形成与分配的核算 （一）利润的含义（一）利润的含义 利润是利润是企业在一定会计期间所实现的经营成果，企业在一定会计期间所实现的经营成果，是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的是一定期间的各项收入与各项费用相抵后形成的最终经营成果。最终经营成果。（二）利润的构成与计算（二）利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算如下：其内容及计算如下：营业利润营业利润（简化：没有考虑资产减值损（简化：没有考虑资产减值损失、公允价值变动损益）失、公允价值变动损益）营业营业利润利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管
29、理费用财务费用投资收益主营业务收入与其他业务收入之和主营业务成本与其他业务成本之和即“”期间费用净收益时加；净损失时减v利润总额利润总额 =营业利润营业外收入营业外营业利润营业外收入营业外支出支出v净利润净利润 =利润总额所得税费用利润总额所得税费用 (三三)期间费用的核算期间费用的核算 （1 1）期间费用的基本含义）期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。，而应直接计入当期损益的各种费用。对期间费用的理解图示对期间费用的理解图示（2 2）期间费用的基本内容）期间费用的基本内容（3 3）账户设置）账户设置 4.4.核
30、算举例核算举例 【例例5-565-56】出差人员报销差旅费，出差人员报销差旅费，余款交回。余款交回。借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 借：库存现金借：库存现金 540 540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 000 3 000 分录中的分录中的“贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000”3 000”是对是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为出差人员出差前预借款的冲销。借款时的分录为：借：其他应收款借：其他应收款李好李好 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000 如果出差人员出差前预借款为如果出差人员出差前预借款为2 0002 0
31、00元元，报销金额仍为，报销金额仍为2 4602 460元（说明因公办事出差元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：人员自己垫付了资金），分录应为：借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 460 460 【例例5-575-57】用现金支付董事会成员用现金支付董事会成员津贴等。津贴等。借：管理费用借：管理费用 126 320 126 320 贷：库存现金贷：库存现金 126 320 126 320 【例例5-585-58】摊销以前已付款、本月摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。应负担的报刊订
32、阅费。借：管理费用借：管理费用 2 010 2 010 贷：预付账款贷：预付账款 2 010 2 010 v【例例5-595-59】用银行存款支付应由本企业负担用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费的销售产品运费。借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 5 200 如果是为购货方垫付的运费应：如果是为购货方垫付的运费应：借：应收账款借：应收账款 5 2005 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 2005 200 【例例5-605-60】计算出企业专设销售网计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付点的销售人员工资，暂未支付。借：销售费用
33、借：销售费用 41 610 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 41 610610 【例例5-615-61】计算出企业应缴纳的车船计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。行存款支付印花税。借：管理费用借：管理费用 21 000 21 000 贷：应交税金贷：应交税金-应交车船使用税应交车船使用税 6 6 200200 贷：应交税金贷：应交税金-应交房产税应交房产税 12 12 000000 贷：银行存款贷：银行存款 2 2 800800 （四）投资收益的核算（四）投资收益的核算 1.1.投资收益的含义投资
34、收益的含义 企业在正常生产经营活动外，将资金企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。净收益（或净损失）。3.3.核算举例核算举例 【例例5-625-62】企业高于购买价抛出以交企业高于购买价抛出以交易为目的而购入的股票，款已存入银行。易为目的而购入的股票，款已存入银行。借：银行存款借：银行存款 579 280 579 280（卖出价）（卖出价）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000 550 000（购买价（购买价）贷：
35、投资收益贷：投资收益 29 280 29 280（净收益（净收益）企业原来购买该资产的分录应为：企业原来购买该资产的分录应为：借：借：交易性金融资产交易性金融资产 550 000550 000 贷：银行存款贷：银行存款 550 000 550 000（四）营业外收支的核算（四）营业外收支的核算 1.1.营业外收支的含义营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。2.2.营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入营业外收入包括固定资产盘盈收入、处理固包括
36、固定资产盘盈收入、处理固定资产和无形资产净收益、罚款收入等。定资产和无形资产净收益、罚款收入等。营业外支出营业外支出包括固定资产盘亏、处理固定资包括固定资产盘亏、处理固定资产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠产和无形资产净损失、非常损失、罚款支出、捐赠支出、计提的固定资产减值准备等。支出、计提的固定资产减值准备等。3.3.账户设置账户设置（4 4）核算举例核算举例【例例5-645-64】企业收到其他单位违约罚款企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。收入，存入银行。借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 84 800800【例例5-65
37、5-65】企业用银行存款支付公益性企业用银行存款支付公益性捐赠。捐赠。借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 20 000000（五）企业净利润形成的核算（五）企业净利润形成的核算 1.1.净利润的含义净利润的含义 企业的利润总额减去所得税费用后的差额企业的利润总额减去所得税费用后的差额。2.2.计算公式：计算公式：3.3.所得税费用所得税费用（1 1）所得税的含义）所得税的含义 企业按照国家税法的规定，根据某一经营年企业按照国家税法的规定，根据某一经营年度实现的经营所得、其他所得和规定的税率等计度实现的经营所得、其他所得和规定的税率等计算缴纳
38、的一种税款。算缴纳的一种税款。（2 2）所得税的计算）所得税的计算 应交所得税税额应纳税所得额所得税税率应交所得税税额应纳税所得额所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额调整项目其中：应纳税所得额利润总额调整项目【例例4545】某企业经计算的应纳税所得额为某企业经计算的应纳税所得额为300000300000元，所得税率为元，所得税率为25%25%。应交所得税应交所得税=300 000=300 000元元25%=75 00025%=75 000元元【例例5-665-66】企业计算应交所得税。企业计算应交所得税。应交所得税应交所得税=500 000=500 000元元25%=125 25%=125
39、000000元元 借：所得税费用借：所得税费用 125 000 125 000 贷：应交税费贷：应交税费 125 000 125 000 应交税费应交税费 所得税费用所得税费用 所得税费用所得税费用（3）账户设）账户设置置 4.4.净利润的计算净利润的计算 净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税 净利润净利润=500 000=500 000元元-125 000-125 000元元 =375 000 =375 000元元 5.5.净利润形成的核算净利润形成的核算（1 1）账户设置）账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以
40、上两类账户统称为损益类入类和费用类账户（以上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置账户），此外，还应设置“本年利润本年利润”账户。账户。营业税金及附加营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本 2.2.核算举例核算举例【例例5-675-67】企业在会计期末将本期实现企业在会计期末将本期实现的各项收入转入的各项收入转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 000 2 274 000 借：其他业务收入借：其他业务收入 134 000 134 000 借：投资收益借：投资收益 79 280 79 280 借：营业外收入借：营
41、业外收入 84 800 84 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 080 2 572 080【例例5-685-68】企业在会计期末将本期发生的企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入各项费用（除所得税外）转入“本年利润本年利润”账户账户。借：本年利润借：本年利润 2 072 080 2 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 1 526 400400 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 55 55 000000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 20 20 680680 贷：销售费用贷：销售费用 46 46 810810 贷：管理费用贷：管理费用
42、395 395 690690 贷：财务费用贷：财务费用 2 2 500500 贷：营业外支出贷：营业外支出 20 20 000000【例例5-695-69】企业在会计期末将计算出来企业在会计期末将计算出来的所得税转入的所得税转入“本年利润本年利润”账户。账户。借：本年利润借：本年利润 125 000 125 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 125 125 000000 “本年利润本年利润”账户的登记情况如下账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润数。净利润数。（六）企业
43、利润分配业务的核算（六）企业利润分配业务的核算 1 1、利润分配的含义、利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金，分配给投资企业按规定提取法定公积金，分配给投资者等。者等。（二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序（三）账户设置（三）账户设置可供可供分分配利配利润润提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金向投资向投资者分配者分配利利 润润可供投资者分配利润=净利润弥补以前年度亏损提取的法定盈余公
44、积以前年度未分配利润公积金转入支付优先股股利提取任意盈余公积转作资本（股本）支付普通股现金股利（四）核算举例（四）核算举例 【例例5-705-70】企业提取法定盈余公积金。提取数提取数=净利润规定的提取比率净利润规定的提取比率 本例本例：375 000 元元10%=37 500元元 借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 37 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 37 500 【例例5-715-71】企业分配给股东现金股利和企业分配给股东现金股利和股票股利。股票股利。分配现金股利分录：分配现金股利分录：借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 8
45、0 80 000 贷：应付股利贷：应付股利 80 80 000 分配股票股利分录：分配股票股利分录：借：利润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 100 000 【例例5-725-72】企业用盈余公积弥补以前年企业用盈余公积弥补以前年度亏损。度亏损。借：盈余公积借：盈余公积 28 28 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 28 000 【例例5-735-73】企业期末结转本期企业期末结转本期实现的净利润。实现的净利润。业务基本含义：业务基本含义：本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润
46、转入费用2 197 080 转入收入2 572 080 转入利润 375 000 结转利润 375 000 （实现利润 375 000）年终结转后应无余额。借：本年利润借：本年利润 375 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 375 000 【例例5-745-74】企业期末结清企业期末结清“利润分配利润分配”明细账户（明细账户（“未分配利润未分配利润”除外）发生除外）发生额。额。业务基本含义：业务基本含义：应付现金股利应付现金股利盈余公积补亏盈余公积补亏分配数 213 500本年合计 213 500149 500 （1）结清有借方发生额明细账户分录：结清有借方发生额明细账户分录：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 217 500 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 37 500 贷：利润分配贷：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 000 贷：利润分配贷：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 000 （2）结清有贷方发生额明细账户分录：结清有贷方发生额明细账户分录：借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 28 000
