1、企业所得税法及纳税实务企业所得税法及纳税实务 企业所得税企业所得税讨论讨论:谈谈对企业所得税的认识。谈谈对企业所得税的认识。企业所得税一、基本了解：一、基本了解：1.1.征税对象：经营所得和其他所得；征税对象：经营所得和其他所得；2.2.征税范围：境内企业和组织；征税范围：境内企业和组织；3.3.纳税人与负税人关系：一致。纳税人与负税人关系：一致。企业所得税二、应纳税所得额二、应纳税所得额 权责发生制权责发生制 直接法：直接法：收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入-扣除额扣除额-可可 以弥以弥补的亏损补的亏损 间接法：间接法：利润总额利润总额+（-）调整项目）调整项目企业所
2、得税三、应纳所得税额三、应纳所得税额 =应纳税所得额应纳税所得额税率税率-减、免税额减、免税额四、缴纳方式四、缴纳方式 平时：预缴平时：预缴 年度终了：年度终了：5 5个月内汇算清缴个月内汇算清缴 经营终了：经营终了：6060日之内会算清缴日之内会算清缴企业所得税五、纳税人五、纳税人纳纳税税人人居民居民纳税人纳税人依中国法律法规在中国境内依中国法律法规在中国境内成立成立就来源于中国就来源于中国境内外所得征境内外所得征税税实际管理机构、总机构在中实际管理机构、总机构在中国境内国境内非居民非居民纳税人纳税人依外国法律法规成立且实际依外国法律法规成立且实际管理机构不在中国境内管理机构不在中国境内仅就
3、来源于中仅就来源于中国境内所得征国境内所得征税税在中国境内未设机构场所但在中国境内未设机构场所但有来源于中国境内所得有来源于中国境内所得企业所得税六、税收优惠（六、税收优惠（2008年年1月月1日起）日起）具体政策具体政策具体细节具体细节优惠优惠促进技术促进技术创新和科创新和科技进步技进步国家需要重点扶持的高新技术企业国家需要重点扶持的高新技术企业15%经济特区和浦东新区经济特区和浦东新区两免三减半两免三减半企业开发新技术、新工艺、新产品的企业开发新技术、新工艺、新产品的研究开发费用，未形成无形资产的研究开发费用，未形成无形资产的按按150%的研究开发费用扣的研究开发费用扣除除企业开发新技术、
4、新工艺、新产品的企业开发新技术、新工艺、新产品的研究开发费用，形成无形资产的研究开发费用，形成无形资产的按无形资产成本的按无形资产成本的150%扣扣除除创业投资采用股权投资未上市中小企创业投资采用股权投资未上市中小企业业2年以上的年以上的按投资额的按投资额的70%抵扣应税所抵扣应税所得，可以延续抵扣得，可以延续抵扣更新换代、易于腐蚀的固定资产更新换代、易于腐蚀的固定资产加速折旧，最低年限不得低加速折旧，最低年限不得低于规定年限于规定年限60%一个纳税年度内技术转让所得一个纳税年度内技术转让所得500500万，免，超过部分，万，免，超过部分，减半征税减半征税企业所得税具体政策具体政策具体细节具体
5、细节优惠优惠鼓励基础鼓励基础设施建设设施建设国家重点扶持的公共基础设施项目国家重点扶持的公共基础设施项目三免三减半三免三减半农林牧渔农林牧渔业发展业发展农林牧渔农林牧渔免税免税花卉、茶以及其他饮料、香料作物的花卉、茶以及其他饮料、香料作物的种植、海水、内陆养殖种植、海水、内陆养殖减半征税减半征税企业所得税具体政策具体政策具体细节具体细节优惠优惠环保、节环保、节能、节水、能、节水、资源综合资源综合利用、安利用、安全生产全生产环保、节水节能项目环保、节水节能项目三免三减半三免三减半资源综合利用企业所得资源综合利用企业所得税优惠目录税优惠目录规定的资源规定的资源按按90%应纳税所得额应纳税所得额计税
6、计税购置环保、节水节能、安购置环保、节水节能、安全生产设备全生产设备投资额的投资额的10%可以抵可以抵免，可在免，可在5个年度内结个年度内结转抵免转抵免企业所得税具体政策具体政策具体细节具体细节优惠优惠公益事业公益事业和弱势群和弱势群体事宜体事宜公益性捐赠支出公益性捐赠支出年度利润总额的年度利润总额的12%以以内可扣内可扣安置残疾人员安置残疾人员据实扣除并加计据实扣除并加计100%扣除扣除国家鼓励的人员就业国家鼓励的人员就业可以加计扣除可以加计扣除2010.1-2011.12，应纳税，应纳税所得额小于所得额小于3万元万元所得减半计征所得减半计征企业所得税七、税率七、税率 法定税率：法定税率：2
7、5%25%；小型微利企业：小型微利企业：20%20%非居民纳税人：非居民纳税人：10%10%【例题例题】某小型微利企业经主管税务机关核定，某小型微利企业经主管税务机关核定，20072007年度亏损年度亏损2020万元，万元，20082008年度盈利年度盈利3535万元。该企业万元。该企业20082008年度应缴纳的企业所得税为（）万元。年度应缴纳的企业所得税为（）万元。A.1.5 B.2.25A.1.5 B.2.25C.3 C.3 D.3.75D.3.75企业所得税企业所得税应纳税所得额的计算 居民企业：居民企业：1.1.直接计算法直接计算法应纳税所得额应纳税所得额 =收入总额一不征税收入一免
8、税收入一各项扣除金额一弥补亏损收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损 2.2.间接计算法间接计算法 应纳税所得额应纳税所得额=会计利润总额会计利润总额纳税调整项目金额纳税调整项目金额应纳税所得额的计算第一步：按照会计准则计算利润总额第一步：按照会计准则计算利润总额第二步：按照税法规定对利润总额进行调整第二步：按照税法规定对利润总额进行调整第三步：计算应纳税所得额第三步：计算应纳税所得额调整项目的计算1.1.收入类调整项目收入类调整项目（1 1）视同销售收入。（调增）视同销售收入。（调增）A.A.非货币性交易收入；非货币性交易收入；B.B.货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、货
9、物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分集资、广告、样品、职工福利或者利润分 配等；配等；C.C.其他视同销售的收入其他视同销售的收入调整项目的计算（2 2）接受捐赠收入。如接受捐赠计入资本公积，）接受捐赠收入。如接受捐赠计入资本公积，调增；如已计入营业外收入，不调整。调增；如已计入营业外收入，不调整。（3 3）不符合税收规定折扣、折让，调增。）不符合税收规定折扣、折让，调增。（4 4）不允许扣除的境外投资损失：合并、撤销、依法清）不允许扣除的境外投资损失：合并、撤销、依法清算形成的收入。算形成的收入。（5 5）权益法下计入的）权益法下计入的“营业外收入营业外收
10、入”的收益，调减。的收益，调减。（6 6）境外应税所得：调减后单独计算。）境外应税所得：调减后单独计算。（7 7）不征税收入、免税收入，调减。）不征税收入、免税收入，调减。（8 8）会计准则与税法准则产生的差异）会计准则与税法准则产生的差异调整项目的计算差差异异内容内容会计会计（权责发生制）（权责发生制）税法税法（收付实现制与权责（收付实现制与权责发生制结合）发生制结合）时时间间性性差差异异分期收款销售分期收款销售商品商品按合同约定的按合同约定的时间确认收入时间确认收入 特殊特殊利息收入利息收入租金收入租金收入持续时间超过持续时间超过1212个月的收入个月的收入调整项目的核算差差异异内容内容会
11、计会计（权责发生制）（权责发生制）税法税法（收付实现制与权（收付实现制与权责发生制结合）责发生制结合）时时间间性性差差异异权益权益法核法核算的算的投资投资收益收益被投资企业被投资企业盈利或亏损盈利或亏损确认投资收益确认投资收益不确认收入不确认收入被投资企业被投资企业宣告发放股宣告发放股利利会计确认收到会计确认收到确认为应税所得确认为应税所得持有非上市企业及连续持有上市公司股票持有非上市企业及连续持有上市公司股票1212个月个月 以上的股息、红利收入，给予免税。以上的股息、红利收入，给予免税。调整项目的计算注意：纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的纳税人因收回、转让或清算处置股权投资发生的
12、股权投资损失，可以税前扣除，当年税前扣除损失股权投资损失，可以税前扣除，当年税前扣除损失不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可按规定向以后年度结转扣除。超过部分可按规定向以后年度结转扣除。调整项目的计算公允价值变动损益：公允价值变动损益：会计：增加利润；会计：增加利润；税法：按收付实现制确认为应税所得。税法：按收付实现制确认为应税所得。涉及：交易性金融资产、投资性房地产涉及：交易性金融资产、投资性房地产调整项目的核算2.2.可扣除类的调整项目可扣除类的调整项目（1 1）工会经费支出（）工会经费支出（2%2%）、职工福利费支出）、职
13、工福利费支出（14%14%）、职工教育经费支出（）、职工教育经费支出（2.5%2.5%）。）。注意：注意：A A、按照工资薪金总额的比例；、按照工资薪金总额的比例；B B、职工教育经费超过部分可以在以后、职工教育经费超过部分可以在以后年度结转。年度结转。调整项目的核算（2 2）业务招待费：）业务招待费：扣除标准：扣除标准：业务招待费发生额业务招待费发生额60%60%销售收入销售收入5%5%（3 3）广告宣传费）广告宣传费A A、医药、饮料、化妆品制造，营业收入、医药、饮料、化妆品制造，营业收入30%30%；B B、烟草企业广告宣传费不得扣除；、烟草企业广告宣传费不得扣除；C C、一般企业：营业
14、收入、一般企业：营业收入15%15%例：企业将自产成本为例：企业将自产成本为9090万元的产品用于公益性捐赠，万元的产品用于公益性捐赠，对外销售价为对外销售价为100100万元（不含税），会计上和纳税时万元（不含税），会计上和纳税时则应怎么处理？则应怎么处理？借：营业外支出借：营业外支出107107贷：库存商品贷：库存商品9090 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1717 因会计账务不确认收入，因此所得税核算时，应因会计账务不确认收入，因此所得税核算时，应调增收入调增收入100100万元，同时可结转成本万元，同时可结转成本9090万元。万元。会计利润调整法时应调增应
15、纳税所得额会计利润调整法时应调增应纳税所得额1010万元万元调整项目的核算调整项目的核算 某企业某企业0808年为本企业员工支付工资年为本企业员工支付工资300300万元、万元、奖金奖金4040万元、地区补贴万元、地区补贴2020万元、家庭财产保险万元、家庭财产保险1010万万元，则当年职工福利费、工会经费、职工教育经费元，则当年职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除限额是多少。税前扣除限额是多少。【例题例题】某企业某企业0808年销售收入年销售收入40004000万元万元,当年实际发生业务当年实际发生业务招待费招待费3030万元万元,该企业当年可在税前列支的业务招待费该企业当年可在税前列
16、支的业务招待费是多少是多少.【例题例题】某企业某企业0808年销售收入年销售收入40004000万元万元,当年实际发生广告费当年实际发生广告费800800万元万元,该企业当年可在税前列支的广告费是多少该企业当年可在税前列支的广告费是多少.【例题例题】【例题】某企业收入某企业收入500500万，可以扣除的成本万，可以扣除的成本280280万，费万，费用用100100万，税金万，税金5050万。营业外支出中，公益性捐赠万。营业外支出中，公益性捐赠3030万，工商罚款万，工商罚款1010万。万。计算该企业当年交多少企业所得税？计算该企业当年交多少企业所得税？【参考答案参考答案】公益捐赠的扣除限额公益
17、捐赠的扣除限额 （500-280-100-50-40500-280-100-50-40）12%12%3.63.6万万应纳税所得额应纳税所得额500-280-100-50-3.6500-280-100-50-3.666.466.4万万税额税额66.466.425%25%16.616.6万元万元 根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人根据企业所得税法律制度的规定，下列各项中，纳税人在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有在计算企业所得税应纳税所得额时准予扣除的项目有（）。（）。A.A.关税关税 B.B.土地增值税土地增值税 C.C.城镇土地使用税城镇土地使用税D.D.城市维护建设税
18、城市维护建设税【例题】某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算某企业所得税纳税人发生的下列支出中，在计算应纳税所得额时不得扣除的有（）应纳税所得额时不得扣除的有（）A.A.缴纳罚金缴纳罚金1010万元万元B.B.直接赞助某学校直接赞助某学校8 8万元万元C.C.缴纳税收滞纳金缴纳税收滞纳金4 4万元万元D.D.支付法院诉讼费支付法院诉讼费1 1万元万元六、亏损弥补 1.基本规定：纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。【提示1】这里的亏损，是税务机关按税
19、法规定核实调整后的金额，不是企业财务报表中反映的亏损额。【提示2】如连续发生年度亏损，也必须从第一个亏损年度算起，先亏先补，按顺序连续计算亏损弥补期，不得将每个亏损年度的连续弥补期相加，更不得断开计算。【例题例题1 1】建荣公司建荣公司20082008年度实现利润总额为年度实现利润总额为320320万元，无其他纳税调万元，无其他纳税调整事项。经税务机关核实的整事项。经税务机关核实的20072007年度亏损额为年度亏损额为300300万元。该公司万元。该公司20052005年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。年度应缴纳的企业所得税税额为（）万元。A.105.6 A.105.6 B.5 B.5
20、C.5.4 C.5.4 D.3.6D.3.6【例题2】纳税人在纳税年度发生的经营亏损，可以用下一年度的所得弥补；下一纳税年度的年所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。（）【答案】某企业为居民企业某企业为居民企业,2008,2008年经营业务如下年经营业务如下:取得销售收入取得销售收入25002500万元万元销售成本销售成本11001100万元万元发生销售费用发生销售费用670670万元万元(其中广告费其中广告费450450万元万元););管理费用管理费用480480万元万元(其中业其中业务招待费务招待费1515万元万元););财务费用财务费用6060万元万元.销售税
21、金销售税金160160万元万元(含增值税含增值税120120万元万元)营业外收入营业外收入7070万元万元,营业外支出营业外支出5050万元万元(含通过公益性社会团体向贫困山含通过公益性社会团体向贫困山区捐款区捐款3 03 0万元万元,支付税收滞纳金支付税收滞纳金6 6万元万元)计入成本、费用中的实发工资总额计入成本、费用中的实发工资总额150150万元、拨缴职工工会经费万元、拨缴职工工会经费3 3万元、万元、支出职工福利费和职工教育经费支出职工福利费和职工教育经费2929万元万元.要求要求:计算该企业本年度实际应纳的企业所得税计算该企业本年度实际应纳的企业所得税.练习1会计利润总额会计利润总
22、额=2500=25007070110011006706704804806060404050=17050=170广告费和业务宣传费调增应纳税所得额广告费和业务宣传费调增应纳税所得额=450=4502500250015%=7515%=75业务执行费庙增所得额业务执行费庙增所得额=15=15151560%=660%=6250025005=12.55=12.5151560%=960%=9捐赠支出应调增所得额捐赠支出应调增所得额 =30=3017017012%=9.612%=9.6三费应调增所得额三费应调增所得额 =3=3292915015018.5%=4.2518.5%=4.25应纳税所得额应纳税所得
23、额=170=17075756 69.69.66 64.25=270.854.25=270.85应纳所得税额应纳所得税额=270.85=270.8525%=67.7125%=67.71资产计税基础 概念：概念：资产的计税基础是企业在收回资产的账面价值过资产的计税基础是企业在收回资产的账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。济利益中抵扣的金额。计税基础计税基础=资产取得成本资产取得成本-以前期间按照税法规定以前期间按照税法规定 已经税前扣除的金额已经税前扣除的金额 账面余额账面余额=资产取得成本资产取得成本-以前
24、期间按照会计准则以前期间按照会计准则 在利润计算时扣除的金额在利润计算时扣除的金额资产的税务处理资产的税务处理资产资产账面余额账面余额计税基础计税基础存货存货成本成本-存货跌价准备存货跌价准备-损失损失成本成本-税法损失税法损失交易性金融交易性金融资产资产成本成本+（-）公允价值变动损）公允价值变动损益益=公允价值公允价值成本成本固定资产固定资产成本成本-会计折旧会计折旧-减值损失减值损失成本成本-税法折旧税法折旧-税法税法损失损失长期投资长期投资（权益法）（权益法）成本成本+（-）损益调整）损益调整-减值减值损失损失成本成本无形资产无形资产成本成本-摊销摊销-减值损失减值损失成本成本-税法摊
25、销税法摊销-税法税法损失损失 初始计量金额：会计与税法规定相同初始计量金额：会计与税法规定相同 后续计量：后续计量：会计账面价值会计账面价值=公允价值，公允价值变动进损益；公允价值，公允价值变动进损益；税法计税基础税法计税基础=成本，不认可持有利得或损失。成本，不认可持有利得或损失。【例例1 1】企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为企业持有的一项交易性金融资产，取得成本为100100万元，该万元，该时点的计税基础为时点的计税基础为100100万元万元,即可作为成本费用自未来流入企业的即可作为成本费用自未来流入企业的经济利益中扣除的金额为经济利益中扣除的金额为100100万元万元 会计期末，
26、公允价值变为会计期末，公允价值变为9090万元，会计确认账面价值为万元，会计确认账面价值为9090万万元，税法规定的计税基础保持不变，仍为元，税法规定的计税基础保持不变，仍为100100万元万元 账面价值与计税基础之间的差异账面价值与计税基础之间的差异1010万元，即为暂时性差异万元，即为暂时性差异交易性金融资产交易性金融资产会计账面价值=实际成本累计折旧减值准备税法计税基础=实际成本累计折旧【例例2 2】某项环保设备，原价为某项环保设备，原价为1 0001 000万元，使用年限为万元，使用年限为1010年，会计处理年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该时按照
27、直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0 0。计提了。计提了2 2年的折旧后，年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了会计期末，企业对该项固定资产计提了8080万元的固定资产减值准备。万元的固定资产减值准备。账面价值账面价值=1 000=1 00010010010010080=72080=720万元万元 计税基础计税基础=1 000=1 000200200160=640160=640万元万元 账面价值大于计税基础账面价值大于计税基础8080万元，形成暂时性差异（应纳税）万元，形成暂时性差异（应
28、纳税）固定资产固定资产固定资产固定资产 会计准则与税法规定可能产生差异的原因：会计准则与税法规定可能产生差异的原因：1.折旧方法的选择；折旧方法的选择；2.折旧年限的选择；折旧年限的选择；3.折旧范围的差异；折旧范围的差异；4.减值准备的规定差异。减值准备的规定差异。5.税收优惠。税收优惠。（3）无形资产 会计：使用寿命确定：会计：使用寿命确定：账面价值账面价值=实际成本累计摊销减值准备实际成本累计摊销减值准备 使用寿命不确定的无形资产，使用寿命不确定的无形资产，账面价值账面价值=实际成本减值准备实际成本减值准备 税法：计税基础税法：计税基础=实际成本累计摊销实际成本累计摊销【例例】某项无形资
29、产取得成本为某项无形资产取得成本为160160万元，因其使用寿命无法合理估万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于定按不短于1010年的期限摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资产1 1年后。年后。账面价值账面价值=160=160万元万元 计税基础计税基础=144=144万元万元账面价值大于计税基础，形成暂时性差异账面价值大于计税基础，形成暂时性差异1616万元（应纳税）万元（应纳税）无形资产无形资产【例题例题】甲公司甲公司20082008年年1212月购入一台设备，原
30、值月购入一台设备，原值120120万元，预计使用万元，预计使用年限三年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。假年限三年，预计净残值为零，按年数总和法计提折旧。假设所得税率为设所得税率为25%25%。税法采用直线法，其他同会计。假定各。税法采用直线法，其他同会计。假定各年会计利润为年会计利润为100100万元。万元。项目项目0 01 12 23 3历史成本历史成本会计折旧会计折旧税法折旧税法折旧账面价值账面价值计税基础计税基础累计差异累计差异差异差异会计利润会计利润应税所得应税所得所得税所得税项目项目0 01 12 23 3历史成本历史成本120120会计折旧会计折旧606040402020税
31、法折旧税法折旧404040404040账面价值账面价值606020200 0计税基础计税基础808040400 0累计差异累计差异-20-20-20-200 0差异差异-20-200 02020会计利润会计利润100100100100100100应税所得应税所得1201201001008080所得税所得税303025252020（二）境外所得抵扣税额的计算（二）境外所得抵扣税额的计算1 1、企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳、企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵税额中抵免，抵免限额
32、为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后免限额的部分，可以在以后5 5个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补：税额后的余额进行抵补：2 2、抵免税额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条、抵免税额是指企业来源于中国境外的所得，依照企业所得税法和本条例的规定计算的应纳税额。该抵免限额应当分国例的规定计算的应纳税额。该抵免限额应当分国(地区地区)不分项计算，计算不分项计算，计算公式如下：公式如下：抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本条例的规定计抵免限额中国境内、境外所得依照企业所得税法和本
33、条例的规定计算的应纳税总额算的应纳税总额来源于某国来源于某国(地区地区)的应纳税所得额的应纳税所得额中国境内、境外应中国境内、境外应纳税所得总额纳税所得总额某公司08年度境内应纳税所得额为100,适用25%的企业所得税税率.另外,该企业分别在A、B两国设有分支机构,在A国分支机构的应纳税所得额为50,A国企业所得税税率20%;在B国的分支机构的应纳税所得额为30,B国企业所得税税率为30%,两分支机构在A、B两国分别缴纳了10万和9万的企业所得税.要求:该企业按我国税法计算的境内、境外所得的应纳税额.【例题例题】1.1.征收方式：我国的企业所得税实行按年计算，分月或者征收方式：我国的企业所得税
34、实行按年计算，分月或者分季预缴的方法。分季预缴的方法。（1 1）企业应当自月份或者季度终了之日起）企业应当自月份或者季度终了之日起l5l5日内，向税务日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。（2 2）预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按）预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数预缴。如按实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的实际数预缴有困难的，可以按上一年度应纳税所得额的1 1l2l2或或l l4 4，或税务机关承认的其他方法预缴。，或税务机关承认的其他方法预缴。（3 3）年度终了之日起）年度终了之日起5 5个月内，向
35、税务机关报送年度企业个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业所得税的纳税申报与缴纳企业所得税的纳税申报与缴纳居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点；但登居民企业：一般以企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。【例题例题】下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的下列关于居民纳税人缴纳企业所得税纳税地点的表述中，说法正确的有（）。表述中，说法正确的有（）。A.A.企业一般在实际经营管理地纳税企业一般在实际经营管理地纳
36、税B.B.企业一般在登记注册地纳税企业一般在登记注册地纳税C.C.登记注册地在境外的，以登记注册地纳税登记注册地在境外的，以登记注册地纳税D.D.登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地纳税登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地纳税纳税地点纳税地点20082008年度某企业会计报表上的利润总额为年度某企业会计报表上的利润总额为100100万元，已累计预缴企业所得税万元，已累计预缴企业所得税2525万元。已知：该企业适用所得税税率为万元。已知：该企业适用所得税税率为25%25%。该企业。该企业20082008年度其他有关情况如下：年度其他有关情况如下：（1 1）发生的公益性捐赠支出）发生的公益
37、性捐赠支出1818万元。万元。（2 2）开发新技术的研究开发费用）开发新技术的研究开发费用2020万元（已计入管理费用），假定税法规定万元（已计入管理费用），假定税法规定研发费用可实行研发费用可实行l50%l50%加计扣除政策。加计扣除政策。（3 3）支付在建办公楼工程款）支付在建办公楼工程款2020万元，已列入当期费用。万元，已列入当期费用。（4 4）直接向某足球队捐款）直接向某足球队捐款1515万元，已列入当期费用。万元，已列入当期费用。（5 5）支付诉讼费）支付诉讼费2.32.3万元，已列入当期费用。万元，已列入当期费用。（6 6）支付违反交通法规罚款）支付违反交通法规罚款0.80.8万
38、元，已列入当期费用。万元，已列入当期费用。要求：要求：（1 1）计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；计算该企业公益性捐赠支出所得税前纳税调整额；（2 2）计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额；）计算该企业研究开发费用所得税前扣除数额；（3 3）计算该企业）计算该企业20082008年度应纳税所得额；年度应纳税所得额；（4 4）计算该企业）计算该企业20082008年度应纳所得税税额；年度应纳所得税税额；（5 5）计算该企业）计算该企业20082008年度应汇算清缴的所得税税额。年度应汇算清缴的所得税税额。【例题例题计算分析题计算分析题】（1 1）根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出
39、，在年度利润总额）根据现行规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%12%以内的部分，准予以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。在计算应纳税所得额时扣除。公益性捐赠支出所得税前扣除限额公益性捐赠支出所得税前扣除限额=100=10012%=1212%=12万元万元实际发生的公益性捐赠支出实际发生的公益性捐赠支出1818万元，超过限额万元，超过限额6 6万元，应调所得额万元，应调所得额6 6万元。万元。（2 2）假定税法规定研发费用可实行）假定税法规定研发费用可实行l50%l50%加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研加计扣除政策，那么如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为发费
40、用实际支出为2020万元，就可按万元，就可按3030万元（万元（2020150%150%）数额在税前进行扣除，利润总额）数额在税前进行扣除，利润总额中已扣除中已扣除2020万元，应调减所得额万元，应调减所得额1010万元。万元。（3 3）该企业）该企业20082008年度应纳税所得额：年度应纳税所得额：在建办公楼工程款不得扣除，应调增应纳税所得额在建办公楼工程款不得扣除，应调增应纳税所得额2020万元万元向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额向某足球队捐款不得扣除，应调增应纳税所得额1515万元万元支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所得额支付违反交通法规罚款不得扣除，应调增应纳税所
41、得额0.80.8万元万元该企业该企业20082008年度应纳税所得额年度应纳税所得额=100+6-10+20+15+0.8=131.8=100+6-10+20+15+0.8=131.8（万元）（万元）（4 4）该企业）该企业20082008年度应纳所得税税额年度应纳所得税税额=131.8=131.825%=32.9525%=32.95（万元）（万元）（5 5）该企业）该企业20082008年度应汇算清缴的所得税税额年度应汇算清缴的所得税税额=32.95-25=32.95-25（已预缴）（已预缴）=7.95=7.95（万元）（万元）某一业企业为居民企业某一业企业为居民企业,2008,2008年经
42、营情况如下年经营情况如下:产品销售收入为产品销售收入为560560万元万元,产品销售成本产品销售成本400400万元万元;其他业务其他业务收入收入8080万元万元;其他业务成本其他业务成本6666万元万元;固定资产出租收入固定资产出租收入6 6万元万元;非增值税销售税金及附加非增值税销售税金及附加32.432.4万元万元;当期发生的管理费用当期发生的管理费用8686万元万元;其中新技术的研究开发费用为其中新技术的研究开发费用为3030万元万元;财务费用财务费用2020万万元元;权益性投资收益权益性投资收益3434万元万元;(;(已在投资方所在地按已在投资方所在地按15%15%的税的税率缴纳了所
43、得税率缴纳了所得税););营业外收入营业外收入1010万元万元;营业外支出营业外支出2525万万元元;(;(其中含公益捐赠其中含公益捐赠1818万元万元).).要求要求:计算该企业本年应纳企业所得税计算该企业本年应纳企业所得税.练习2参考答案会计利润会计利润=560=56080806 63434101040040032.432.466668686202025=60.625=60.6权益性投资调增所得额权益性投资调增所得额3434(1(115%)15%)34=634=6技术开发费调减所得额技术开发费调减所得额=30=3050%=1550%=15捐赠扣除标准捐赠扣除标准=60.6=60.612%=7.2712%=7.27实际捐赠额实际捐赠额1818大于标准大于标准7.277.27按标准扣除按标准扣除;应调增应纳税所得应调增应纳税所得=18-7.27=10.73=18-7.27=10.73应纳企业所得税额应纳企业所得税额=(60.6=(60.66 6151510.73)10.73)25%25%3434(1(115%)15%)15%=9.5815%=9.58
