1、第十六章第十六章 企业所得税企业所得税本章内容本章内容税制要素（纳税人、征税对象、税率）税制要素（纳税人、征税对象、税率）应纳税所得额的计算（重难点）应纳税所得额的计算（重难点）税收优惠税收优惠征收管理征收管理税制要素税制要素征税对象征税对象纳税人纳税人应纳税所得额应纳税所得额计算计算税收优惠税收优惠居民企业和居民企业和非居民企业非居民企业 居民企业应纳税额计算居民企业应纳税额计算非居民企业应纳税额计算非居民企业应纳税额计算1 1、适应那些纳税人或应税项目、适应那些纳税人或应税项目2 2、优惠内容、优惠内容生产经营所得和其他所得生产经营所得和其他所得税率税率基本税率：基本税率：25%三档优惠：
2、居民企业：三档优惠：居民企业：1515、20%20%；非居民企业：；非居民企业：10%10%基本内容框架基本内容框架征收管理征收管理纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点应纳税额计算应纳税额计算收入总额：一般、特殊、不征税、免税收入总额：一般、特殊、不征税、免税准入扣除项目准入扣除项目不得扣除的项目：不得扣除的项目：8 8项项 基本项目：成本、费用、税金、损失、其他项目基本项目：成本、费用、税金、损失、其他项目部分项目范围与标准部分项目范围与标准其它问题：亏损弥补、境外所得以纳税款的扣其它问题：亏损弥补、境外所得以纳税款的扣除、资产的税务处理除、资产的税务处理
3、税前扣除项目的原则税前扣除项目的原则 企业所得税法于企业所得税法于2019年年1月月1日起实施日起实施 2019 2019年全国企业所得税收入年全国企业所得税收入1.681.68万亿万亿元，占税收总收入的元，占税收总收入的18.7%18.7%，为第二大，为第二大税种。税种。一、纳税人一、纳税人是在中国境内的企业和其他取得收入的是在中国境内的企业和其他取得收入的组织。组织。不包括个人独资企业和合伙企业不包括个人独资企业和合伙企业居民企业居民企业非居民企业非居民企业判定标准判定标准注册地标准注册地标准实际管理机构实际管理机构所在地标准所在地标准（一）居民企业（一）居民企业是指依法在中国境内成立，或
4、依据外国法律成立是指依法在中国境内成立，或依据外国法律成立但但实际管理机构实际管理机构在中国境内的企业。包括内资企在中国境内的企业。包括内资企业、外资企业和其他企业。业、外资企业和其他企业。（二）非居民企业（二）非居民企业是指依据外国法律成立且实际管理机构不在中国是指依据外国法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的企业，或境内，但在中国境内设立机构、场所的企业，或在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。境内所得的企业。实际管理机构的判定标准实际管理机构的判定标准1、企业负责实施日常生产经营管理运作的、企业负责实
5、施日常生产经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；场所主要位于中国境内；2、企业的财务决策和人事决策由位于中国、企业的财务决策和人事决策由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；国境内的机构或人员批准；3、企业的主要财产、会计账簿、公司印章、企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；中国境内；4、企业、企业1/2（含（含1/2）以上有投票权的董事）以上有投票权的董事或高层管理人
6、员经常居住于中国境内。或高层管理人员经常居住于中国境内。二、征税对象二、征税对象企业所得税的征税对象是企业取得的各企业所得税的征税对象是企业取得的各项所得。项所得。包括：销售货物所得、提供劳务所得、包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。所得、接受捐赠所得和其他所得。（一）居民企业（一）居民企业负有负有无限纳税义务无限纳税义务。应就其来源于境内、外的。应就其来源于境内、外的全部所得纳税。全部所得纳税。（二）非居民企业（二）非居民
7、企业负有负有有限纳税义务。有限纳税义务。（1）在境内设立机构、场所的）在境内设立机构、场所的征税对象境内所得境外有实际联系的所得征税对象境内所得境外有实际联系的所得（2）在境内未设立机构、场所）在境内未设立机构、场所征税对象境内所得征税对象境内所得三、税率三、税率（一）居民企业和非居民企业在中国境内设（一）居民企业和非居民企业在中国境内设立的机构、场所适用税率立的机构、场所适用税率法定税率：法定税率：25%适用范围：适用范围：1 1居民企业取得的各项所得；居民企业取得的各项所得；2 2在中国境内设立机构、场所的非居民企业在中国境内设立机构、场所的非居民企业取得的来源于中国境内的所得，以及发生在
8、取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得。的所得。（二）非居民企业的预提所得税适用税率（二）非居民企业的预提所得税适用税率非居民企业在中国境内未设立机构、场所而有非居民企业在中国境内未设立机构、场所而有来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场来源于中国境内的所得，或者虽设立机构、场所但取得的来源于中国境内的所得与其所设机所但取得的来源于中国境内的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳企业所得构、场所没有实际联系的，其应缴纳企业所得税，实行源泉扣缴，税，实行源泉扣缴，以支付人为扣缴义务人以支付人为扣缴义务人。
9、这种采取源泉扣缴方式征收所得税，习惯上称这种采取源泉扣缴方式征收所得税，习惯上称之为之为预提所得税。预提所得税。预提所得税：法定税率预提所得税：法定税率20%，实际按，实际按10%四、税收优惠四、税收优惠（一）优惠税率（一）优惠税率1 1、小型微利企业、小型微利企业 20%20%2 2、国家重点扶持的高新技术企业、国家重点扶持的高新技术企业 15%15%（二）加计扣除优惠（二）加计扣除优惠1 1、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的、企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照益的，在按照
10、规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的研究开发费用的50%50%加计扣除加计扣除；形成无形资产；形成无形资产的，按照无形资产成本的的，按照无形资产成本的150%150%摊销摊销。2、企业安置残疾人员的，在按照支企业安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上，付给残疾职工工资据实扣除的基础上，按照支付给残疾职工工资的按照支付给残疾职工工资的100%100%加计加计扣除。扣除。小型微利企业的条件：小型微利企业的条件：20192019年年1 1月月1 1日日-2019-2019年年1212月月3131日，年应纳税所得额日，年应纳税所得额66万的企万的企业，所得减按业，所得减按50%5
11、0%计入应纳税所得额，再按计入应纳税所得额，再按20%20%的税率征税。的税率征税。企业性质企业性质所属行业所属行业年度应纳年度应纳税所得额税所得额从业人数从业人数 资产总额资产总额工业企业工业企业国家非限国家非限制行业制行业3030万元万元100100人人30003000万元万元其他企业其他企业8080人人10001000万元万元第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算计算公式：计算公式：应纳税所得额收入总额不征税收入免税应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入税前扣除项目弥补以前年度亏损收入税前扣除项目弥补以前年度亏损注意：应纳税所得额注意：应纳税所得额会计利润会计利润成本、费用、
12、税金、成本、费用、税金、损失损失16l某企业某企业2019年收入总额年收入总额100万元，因造万元，因造成环境污染被环保部门罚款成环境污染被环保部门罚款10万元，其他条件暂不万元，其他条件暂不考虑。考虑。会计利润会计利润1001090万元万元应税所得应税所得1000100万元万元或：应税所得或：应税所得9010100万万一、收入总额的确定一、收入总额的确定1、应税收入、应税收入包括主营业务收入、其他业务收入、营包括主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、投资收益等。业外收入、投资收益等。2、不征税收入、不征税收入（1）财政拨款）财政拨款（2）行政事业性收费和政府性基金）行政事业性收费和政府性基
13、金免税收入免税收入1、国债利息收入、国债利息收入2、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权、符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益。益性投资收益。3、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从、在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。红利等权益性投资收益。（持股超过（持股超过12个月）个月）4、符合条件的非营利组织的收入。、符合条件的非营利组织的收入。二、准予扣除项目二、准予扣除项目成本成本费用费用税金税金损失损失其他其他除企业所得税和增值税以外的税金及附加。除企业所得税和增值税
14、以外的税金及附加。本节主要内容本节主要内容扣除项目的具体范围和标准（重难点）扣除项目的具体范围和标准（重难点）不予扣除项目（不予扣除项目（8项）项）亏损弥补亏损弥补应纳税额应纳税额=应纳税所得额税率应纳税所得额税率应纳税所得额应纳税所得额=收入收入-扣除项目扣除项目借款费用支出借款费用支出企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过1212个月以上的建造才能达到预定可销售状态的个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的存货发生借款的购建期间购建期间全部计入该资产原值（成本），全部计入该资产原值（成本），不得扣除不得扣除竣工结算并交付使用竣工结算并交
15、付使用或达到预定销售状况或达到预定销售状况可在发生当期扣除可在发生当期扣除扣除项目的具体范围和标准扣除项目的具体范围和标准利息支出利息支出u非金融企业非金融企业向金融企业借款向金融企业借款的利息支出、金融企的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出，经批准发行债券的利息支出，可据实扣除可据实扣除。u非金融企业非金融企业向非金融企业借款向非金融企业借款的利息支出，不超的利息支出，不超过按照金融企业过按照金融企业同期同类贷款利率同期同类贷款利率计算的数额的部计算的数额的部分可据实扣除，分可据实扣除，超过部分不许
16、扣除。超过部分不许扣除。扣除项目及其标准扣除项目及其标准23l例：某企业例：某企业2019年年1月月1日向非金融企业借款日向非金融企业借款1000万元，万元，使用一年，年利率为使用一年，年利率为8%，银行同期同类贷款利率为，银行同期同类贷款利率为6%，则税前允许扣除的借款利息支出为则税前允许扣除的借款利息支出为若该企业当年会计利润为若该企业当年会计利润为100万元，则该企业当年的应纳税所万元，则该企业当年的应纳税所 得额为得额为10006%=60万元万元应纳税所得额应纳税所得额100（1000860）120万元万元工资、薪金支出工资、薪金支出企业发生的企业发生的合理的合理的工资薪金支出可以工资
17、薪金支出可以据实据实扣除。扣除。基本工资、奖金、津贴、基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班补贴、年终加薪、加班工资等工资等扣除条件：已经支付；扣缴个税扣除条件：已经支付；扣缴个税扣除项目及其标准扣除项目及其标准“三项三项”经费经费是指职工福利费、职工工会经费和职工是指职工福利费、职工工会经费和职工教育经费。教育经费。扣除比例分别为工资薪金总额的扣除比例分别为工资薪金总额的14、2、2.5%注意：职工教育经费注意：职工教育经费超过部分超过部分准予结转以后纳准予结转以后纳税年度扣除税年度扣除。扣除项目及其标准扣除项目及其标准凭工会经费收凭工会经费收入专用收据才入专用收据才能扣除。能扣除。【案
18、例】【案例】企业有职工企业有职工320320人，人，20192019年度全年实发工资总年度全年实发工资总额共额共856856万元，分别扣除了职工福利费万元，分别扣除了职工福利费140140万元、工会经万元、工会经费费25.6825.68万元（取得工会经费拨缴款专用收据）、万元（取得工会经费拨缴款专用收据）、职工教育费职工教育费24.2424.24万元，并按此缴纳了企业所得税。按万元，并按此缴纳了企业所得税。按照企业所得税法该企业可以税前扣除的工资及照企业所得税法该企业可以税前扣除的工资及“三项三项”经费分别是多少？应该补缴多少企业所得税？经费分别是多少？应该补缴多少企业所得税？企业支付的工资据
19、实扣除企业支付的工资据实扣除职工福利费扣除限额职工福利费扣除限额8568561414=119.84=119.84（万元）（万元）多扣了多扣了20.1620.16万元（万元（140140119.84119.84）工会经费扣除限额工会经费扣除限额8568562 217.1217.12（万元）（万元）多扣了多扣了8.568.56万元（万元（25.6 25.617.12 17.12）职工教育经费扣除限额职工教育经费扣除限额8568562.5%2.5%21.4(21.4(万元万元)多扣了多扣了2.842.84万元（万元（24.24-21.424.24-21.4）企业应补缴企业所得税企业应补缴企业所得税
20、（20.16+8.56+2.8420.16+8.56+2.84）25%25%7.89(7.89(万元）万元）公益救济性捐赠支出公益救济性捐赠支出概念界定概念界定扣除标准扣除标准年度利润总额的年度利润总额的12，超过部分不能扣除。，超过部分不能扣除。注意：注意：直接向受赠人的捐赠和非公益性捐赠不能直接向受赠人的捐赠和非公益性捐赠不能在税前扣除。在税前扣除。扣除项目及其标准扣除项目及其标准捐赠通过法定中介部门捐赠通过法定中介部门用于法定公益事业的捐赠用于法定公益事业的捐赠界定界定标准标准30【例题】某企业【例题】某企业20192019年度利润总额为年度利润总额为4040万元，万元，当年当年“营业外
21、支出营业外支出”账户中列支了通过当地教账户中列支了通过当地教育部门向贫困小学的捐赠育部门向贫困小学的捐赠5 5万元。该企业万元。该企业20192019年允许税前扣除的捐赠额为（）万元。年允许税前扣除的捐赠额为（）万元。【解析】【解析】公益捐赠的扣除限额公益捐赠的扣除限额404012%12%4.84.8（万元）（万元）实际公益性捐赠为实际公益性捐赠为5 5万元，万元，税前准予扣除的公益捐赠税前准予扣除的公益捐赠4.84.8万元万元 业务招待费业务招待费企业发生的与生产经营活动有关的业务企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的招待费支出，按照发生额的60%60%扣除，但扣除，但最
22、高不得超过当年最高不得超过当年销售（营业）收入销售（营业）收入的的55。扣除原则：孰低原则扣除原则：孰低原则扣除项目及其标准扣除项目及其标准“主营业务收入主营业务收入”和和“其他业务收入其他业务收入”之之和和业务招待费最高扣除额：业务招待费最高扣除额：800080005=405=40（万元）（万元）303060%=1860%=18（万元）（万元）404040万元万元故当年准予在税前扣除的业务招待费为故当年准予在税前扣除的业务招待费为4040万元。万元。练习：企业练习：企业20192019年实现销售收入年实现销售收入80008000万元。当万元。当年实际发生业务招待费年实际发生业务招待费3030
23、万元。万元。广告费和业务宣传费广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入费支出，不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，准予扣除；的部分，准予扣除；超过部分，准予超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除。扣除项目及其标准扣除项目及其标准例：例：A A公司公司20192019年实现销售收入年实现销售收入50005000万元；当年实际万元；当年实际发生广告费和业务宣传费发生广告费和业务宣传费800800万元。万元。扣除限额扣除限额=5000=500015%=75015%=750（万元）（万元
24、）实际扣除实际扣除750750万元万元承上例：承上例：A A公司公司20192019年实现销售收入年实现销售收入60006000万元；当年万元；当年实际发生广告费和业务宣传费实际发生广告费和业务宣传费780780万元。万元。扣除限额扣除限额=6000=600015%=90015%=900（万元）（万元）20192019年实际发生额年实际发生额780780万元和上年结转金额万元和上年结转金额5050万元，万元，共计共计830830万元，未超过扣除限额万元，未超过扣除限额900900万元。故万元。故20192019年年可在税前扣除的金额为可在税前扣除的金额为830830万元。万元。社会保险费社会保
25、险费（1 1）按照政府）按照政府规定的范围和标准规定的范围和标准缴纳的缴纳的“五险五险一金一金”，准予扣除；，准予扣除；（2 2）企业为投资者或者职工支付的企业为投资者或者职工支付的补充养老保补充养老保险费险费、补充医疗保险费补充医疗保险费，在政府规定的范围和标，在政府规定的范围和标准内，准予扣除。准内，准予扣除。（3）企业为）企业为特殊工种职工特殊工种职工支付的人身安全保险支付的人身安全保险费和符合国家规定的商业保险费，准予扣除。费和符合国家规定的商业保险费，准予扣除。扣除项目及其标准扣除项目及其标准（4）企业参加企业参加财产保险财产保险,按规定缴纳按规定缴纳的保险费的保险费,准予扣除。准予
26、扣除。劳动保护支出劳动保护支出企业发生的合理的劳动保护支出，企业发生的合理的劳动保护支出，准予准予扣除。扣除。扣除项目及其标准扣除项目及其标准1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；收益款项；2 2、企业所得税税款；、企业所得税税款；3 3、税收滞纳金；、税收滞纳金；4、罚金、罚款和被没收财物的损失罚金、罚款和被没收财物的损失 三、不予扣除项目三、不予扣除项目行政性罚款行政性罚款5、公益性捐赠以外的捐赠支出；公益性捐赠以外的捐赠支出；6、非广告性非广告性赞助支出；赞助支出；7、未经核定的准备金支出；未经核定的准备金支出；8、与取得收入无关的其他支出
27、、与取得收入无关的其他支出金融业准备金以外的各项准备金金融业准备金以外的各项准备金资料资料金融业准备金税前扣除范围包括：金融业准备金税前扣除范围包括：金融企业贷款损失准备金、涉农贷款和中小企金融企业贷款损失准备金、涉农贷款和中小企业贷款损失准备金、中小企业信用担保机构有业贷款损失准备金、中小企业信用担保机构有关准备金、证券类准备金、期货类准备金、保关准备金、证券类准备金、期货类准备金、保险公司农业巨灾风险准备金。险公司农业巨灾风险准备金。纳税人发生年度纳税人发生年度亏损亏损的，可以用下一纳税年度的的，可以用下一纳税年度的所得所得弥补，下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延弥补，下一纳税年度的
28、所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过续弥补，但是延续弥补的期限最长不能超过5 5年年。四、亏损弥补四、亏损弥补亏损，是指每一纳税年度的收入总额减除不征税亏损，是指每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。税前还是税后？税前还是税后？从亏损下从亏损下1 1年开始年开始不间断不间断5 5年年利润利润0 0还是应纳税所得额还是应纳税所得额0 0？5 5年中无论盈亏，都应作为实际弥补年中无论盈亏，都应作为实际弥补期连续计算，不能断开。期连续计算，不能断开。先亏先补，先亏先补，后亏后补，顺序弥补。后亏后补，
29、顺序弥补。注意注意应用举例应用举例 n某企业某企业20192019至至20192019年获利如下：年获利如下：年度年度0505060607070808090910101111盈亏盈亏-40-40-15-1520203535-8-810106 6某企业某企业20192019年盈亏情况如下：年盈亏情况如下：年度年度2019201920192019201920092019盈亏盈亏12050103030407020尚有10万元的亏损不得在税前弥补企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利机构的盈利，
30、企业境外业务之间的盈亏，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补。可以互相弥补。注注 意意重点：间接计算法重点：间接计算法难点：境外所得抵扣税额的计算难点：境外所得抵扣税额的计算 应纳税额的计算应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算一、居民企业应纳税额的计算应纳税额应纳税所得额税率减免税额抵应纳税额应纳税所得额税率减免税额抵免税额免税额应纳税所得额的计算方法：应纳税所得额的计算方法：1 1、直接法、直接法应纳税所得额收入总额不征税收入免税收应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入税前扣除项目弥补以前年度亏损入税前扣除项目弥补以前年度亏损2 2、间接法、间接法 应纳税所得额会计利润应纳税所得额会计利润
31、+纳税调整增加额纳纳税调整增加额纳税调整减少额税调整减少额 调增调增调减调减1、扣除项目数额超过税法规定的、扣除项目数额超过税法规定的扣除限额扣除限额2、不允许扣除的项目、不允许扣除的项目1、不征税收入、免税收入、不征税收入、免税收入2、加计扣除、加计扣除3、亏损弥补（、亏损弥补（5年内）年内）例题：某企业例题：某企业20192019年度实现产品销售收入年度实现产品销售收入16001600万元，万元，利润总额利润总额 200 200万元，相关项目如下：万元，相关项目如下：（1 1）国债利息收入）国债利息收入1010万元。万元。（2 2）销售费用）销售费用300300万元，其中：广告费用支出万元
32、，其中：广告费用支出260260万元，非广告性质赞助支出万元，非广告性质赞助支出2 2万元；万元；（3 3）管理费用）管理费用8080万元，其中：业务招待费万元，其中：业务招待费2020万；万；（4 4）营业外支出）营业外支出4040万元，其中：税收滞纳金、罚万元，其中：税收滞纳金、罚款款5 5万元，通过当地民政局向贫困地区捐赠万元，通过当地民政局向贫困地区捐赠2525万元；万元；已知该企业已经按年利润总额缴纳了所得税，计算已知该企业已经按年利润总额缴纳了所得税，计算其应补（或退）的所得税税额。其应补（或退）的所得税税额。（1）国债利息收入免税，）国债利息收入免税，调减所得调减所得10万万（2
33、）广告费扣除限额）广告费扣除限额160015240万万调增所得调增所得26024020万万非广告性质的赞助支出不能扣除，非广告性质的赞助支出不能扣除，调增调增2万万（3）业务招待费最高扣除限额）业务招待费最高扣除限额160058万万当年实际发生额的当年实际发生额的6012万万可以在税前扣除的数额为可以在税前扣除的数额为8万，万，调增所得调增所得12万万（4）税收滞纳金罚款不能扣除，）税收滞纳金罚款不能扣除，调增所得调增所得5万万（5）公益性捐赠扣除限额）公益性捐赠扣除限额2001224万万调增所得调增所得25241万万该企业该企业2019年应纳税所得额年应纳税所得额20010202125123
34、0万万应纳税额应纳税额2302557.5万万应补缴税款应补缴税款57.5200257.5万万练习练习1 1：某企业：某企业20192019年度生产经营情况如下：年度生产经营情况如下：（1 1）销售收入）销售收入45004500万元，销售成本万元，销售成本20002000万元，万元，增值税增值税700700万元，营业税金及附加万元，营业税金及附加8080万元万元（2 2）销售费用）销售费用15001500万元，其中广告费万元，其中广告费800800万元，万元，非广告性质的赞助支出非广告性质的赞助支出2020万元万元（3 3）管理费用）管理费用500500万元，其中业务招待费万元，其中业务招待费5
35、050万元，万元，研究新产品费用研究新产品费用4040万元万元（4 4）财务费用）财务费用8080万元，其中向非金融机构借款万元，其中向非金融机构借款1 1年的利息年的利息5050万元，年利率万元，年利率10%10%（银行同期同类贷（银行同期同类贷款利率款利率6%6%）（5 5）营业外支出）营业外支出1010万元，其中接受工商局罚款万元，其中接受工商局罚款2 2万，直接向希望小学捐款万，直接向希望小学捐款5 5万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业20192019年应纳企业所得税额。年应纳企业所得税额。会计利润会计利润=4500-2000-80-1500-500-80-10=330万元万
36、元(1)广告费扣除限额广告费扣除限额=450015%=675万元万元调增所得调增所得=800-675=125万元万元(2)非广告性质的赞助支出不允许扣除非广告性质的赞助支出不允许扣除(3)业务招待费最高扣除限额业务招待费最高扣除限额=4500 5=22.5万元万元当年实际发生额的当年实际发生额的60%=30万元万元可在税前扣除的数额为可在税前扣除的数额为22.5万，万，调增所得调增所得27.5 万万(4)研发费加计扣除研发费加计扣除20万万（5 5）利息支出扣除限额）利息支出扣除限额=50=5010%10%6%=306%=30万元万元调增所得调增所得=50-30=20=50-30=20万元万元
37、（6 6）罚款和直接捐赠不能扣除）罚款和直接捐赠不能扣除该企业该企业20192019年应纳税所得额年应纳税所得额330+125+20+27.5330+125+20+27.5202020202+52+5509.5509.5万元万元应纳税额应纳税额509.5509.52525127.375127.375万万练习练习2：某企业为居民企业，：某企业为居民企业，2009年的经营业务如下：年的经营业务如下：（1）取得产品销售收入）取得产品销售收入4000万元；万元；（2）发生产品销售成本）发生产品销售成本2600万元；万元；（3）发生销售费用）发生销售费用770万元（其中广告费万元（其中广告费650万元）
38、；管理万元）；管理费用费用480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费25万元）；财务费用万元）；财务费用60万元。万元。（4）销售税金）销售税金160万元（含增值税万元（含增值税120万元）。万元）。（5）营业外收入）营业外收入80万元，营业外支出万元，营业外支出50万元（含通过公益万元（含通过公益性社会团体向贫困山区捐款性社会团体向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金万元，支付税收滞纳金6万万元）。元）。（6）计入成本、费用中的实发工资总额）计入成本、费用中的实发工资总额200万元，拨缴职万元，拨缴职工工会经费工工会经费5万元，发生职工福利费万元，发生职工福利费31万，职工教育经费万，职
39、工教育经费7万元。万元。要求：计算该企业要求：计算该企业2009年应纳的企业所得税税额。年应纳的企业所得税税额。练习练习3：某工业企业为居民企业，：某工业企业为居民企业，2009年发生经营业务年发生经营业务如下：如下：（1）取得产品销售收入）取得产品销售收入5600万元；万元；（2）发生产品销售成本）发生产品销售成本4000万元；万元；（3）其他业务收入）其他业务收入800万元，其他业务成本万元，其他业务成本694万元；万元；（4）取得国债利息收入）取得国债利息收入40万元；万元；（5）缴纳非增值税销售税金及附加）缴纳非增值税销售税金及附加300万元；万元；（6）发生管理费用）发生管理费用76
40、0万元，其中新技术的研究开发万元，其中新技术的研究开发费用为费用为60万元，业务招待费万元，业务招待费70万元；发生财务费用万元；发生财务费用200万元；万元；（7）取得直接投资其他居民企业的权益性收益）取得直接投资其他居民企业的权益性收益34万元；万元；取得营业外收入取得营业外收入100万元，发生营业外支出万元，发生营业外支出250万元万元（其中含向供应商支付的违约金（其中含向供应商支付的违约金5万元，公益捐赠万元，公益捐赠38万万元）。元）。要求：计算该企业要求：计算该企业2009年应纳的企业所得税税额。年应纳的企业所得税税额。二、境外所得抵扣税额的计算二、境外所得抵扣税额的计算 （一）税
41、额抵免（一）税额抵免 居住国政府对其居民企业来源于境内外的所得居住国政府对其居民企业来源于境内外的所得一律汇总纳税，但允许抵扣该居民企业在国外已纳一律汇总纳税，但允许抵扣该居民企业在国外已纳的税额，以避免国际重复征税。的税额，以避免国际重复征税。税额抵免方法：税额抵免方法：全额抵免、全额抵免、限额抵免限额抵免 （二）税额抵免范围（二）税额抵免范围u居民企业来源于中国境外的应税所得。居民企业来源于中国境外的应税所得。u非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。所
42、得。（三）税额抵免的基本规定（三）税额抵免的基本规定 企业取得的境外所得已在境外缴纳的所得税税企业取得的境外所得已在境外缴纳的所得税税额，可以从其当期应纳税额中抵免，额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额抵免限额为该为该项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限项所得依照本法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后额的部分，可以在以后5 5个年度内个年度内，用每年度抵免，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。限额抵免当年应抵税额后的余额进抵补。（四）抵免限额的计算（四）抵免限额的计算 抵免限额抵免限额中国境内、境外所得依照税法规定计算的中国境内、境外所得依照税法规定计算
43、的应纳税总额应纳税总额来源于某国（地区）的应纳税所得额来源于某国（地区）的应纳税所得额中国境内、境外应纳税所得额总额中国境内、境外应纳税所得额总额 或者来源于某国（地区）的应纳税所得额或者来源于某国（地区）的应纳税所得额 25%分国不分项分国不分项 税前利润税前利润 （所得额）（所得额）按按25法定税率法定税率计算的应纳税总计算的应纳税总额额（五）抵免应用（五）抵免应用纳税人境外实际缴纳的税款纳税人境外实际缴纳的税款扣除限额，可从应纳扣除限额，可从应纳税额中税额中据实扣除据实扣除；u纳税人境外实际缴纳的税款纳税人境外实际缴纳的税款扣除限额，超过扣除扣除限额，超过扣除限额的部分不得从本年度应纳税
44、额中扣除，也不得限额的部分不得从本年度应纳税额中扣除，也不得列为本年度费用支出，但可以用以后年度税额扣除列为本年度费用支出，但可以用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不超过的余额补扣，补扣期限最长不超过5 5年。年。孰低原则孰低原则【练习】【练习】丰华股份有限公司丰华股份有限公司2019年度境内应纳税年度境内应纳税所得额为所得额为 1000万元，该公司在万元，该公司在A、B两国设有分支两国设有分支机构，机构，A国分支机构当年应纳税所得额国分支机构当年应纳税所得额400万元，其万元，其中生产经营所得中生产经营所得300万元，万元，A国规定税率为国规定税率为20；特；特许权使用费所得许权使用
45、费所得100万元，万元，A国规定的税率为国规定的税率为30；B国分支机构当年应纳税所得额国分支机构当年应纳税所得额200万元，其中生产万元，其中生产经营所得经营所得150万元，万元，B国规定的税率为国规定的税率为30，租金所，租金所得得50万元，万元，B国规定的税率为国规定的税率为20。【要求】【要求】计算丰华公司计算丰华公司2019年度境内外所得汇总年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税。缴纳的企业所得税。u丰华公司丰华公司2019年度境内外应纳税所得额年度境内外应纳税所得额 1 0004002001 600(万元万元)uA国境外实际缴纳税额国境外实际缴纳税额 300201003090(万元万元
46、)uA国所得的抵免限额国所得的抵免限额40025100(万元万元)uB国境外实际缴纳税额国境外实际缴纳税额 15030502055（万元）（万元）uB国所得的抵免限额国所得的抵免限额2002550(万元万元)uA、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为的税额分别为90万元和万元和50万元。万元。u全年应纳税额全年应纳税额1 600259050260(万元万元)三、非居民企业应纳税额的计算三、非居民企业应纳税额的计算非居民企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设非居民企业在中国境内未设立机构、场所或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所
47、没立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，按照下列方法计算：有实际联系的，按照下列方法计算：1 1、股息、红利、利息、租金、特许权使用费、股息、红利、利息、租金、特许权使用费应纳税额收入全额应纳税额收入全额10102 2、财产转让所得、财产转让所得应纳税额（转让收入财产净值）应纳税额（转让收入财产净值）1010说明：说明：（1 1）财产净值是指）财产净值是指财产的计税基础减除已经按照规财产的计税基础减除已经按照规定扣除定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。的余额。（2 2）执行税率：）执行税率：法定税率法定税率2020；实际减按；实际减按1
48、010（3 3）其他所得，参照上述规定方法计算。）其他所得，参照上述规定方法计算。（一）纳税年度（一）纳税年度公历公历1月月1日至日至12月月31日日（二）缴纳方法（二）缴纳方法按年计算，分月或分季预缴按年计算，分月或分季预缴。月份或季度。月份或季度终了之日起终了之日起1515日内预缴，年度终了之日起日内预缴，年度终了之日起5 5个月内汇算清缴个月内汇算清缴，多退少补。，多退少补。第三节第三节 征收管理征收管理年终汇算清缴时应纳税额的计算年终汇算清缴时应纳税额的计算应预缴税额应预缴税额=上年度应纳税所得额上年度应纳税所得额（1/12）25%汇算清缴的计算：汇算清缴的计算：全年应纳税额全年应纳税额=全年应纳税所得额全年应纳税所得额25%多退少补税额多退少补税额=全年应纳税额全年应纳税额已预缴税额已预缴税额（三）纳税地点（三）纳税地点1、居民企业、居民企业登记注册地登记注册地在境外登记注册的，以实际管理机构在境外登记注册的，以实际管理机构所在地为纳税地点。所在地为纳税地点。2、非居民企业、非居民企业机构、场所所在地机构、场所所在地预提所得税在扣缴义务人所在地缴纳。预提所得税在扣缴义务人所在地缴纳。
