1、第四章第四章 制造企业主要经济制造企业主要经济业务的会计核算业务的会计核算第一节第一节 制造企业生产经营过程核算的主要内容制造企业生产经营过程核算的主要内容第二节第二节 资金进入企业的会计核算资金进入企业的会计核算第三节第三节 材料供应过程的会计核算材料供应过程的会计核算第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算第五节第五节 产品销售过程的会计核算产品销售过程的会计核算第六节第六节 财务成果的会计核算财务成果的会计核算第七节第七节 资金退出企业的会计核算资金退出企业的会计核算第一节第一节 制造企业生产经营过程核算的主要内制造企业生产经营过程核算的主要内容容供应过程会计核算供应过
2、程会计核算经济业务有：经济业务有：购买材料、支付购买费用购买材料、支付购买费用采购成本采购成本生产过程会计核算生产过程会计核算经济业务有：经济业务有：生产过程中发生的各种费用、各种结算业务生产过程中发生的各种费用、各种结算业务制造成本制造成本销售过程会计核算销售过程会计核算经济业务有：经济业务有：销售产品、发生销售费用、缴纳税金等销售产品、发生销售费用、缴纳税金等第二节第二节 资金进入企业的会计核算资金进入企业的会计核算一一 资金筹集的基本内容资金筹集的基本内容权益类资金筹集权益类资金筹集向所有者筹集向所有者筹集货币资金、存货、固定资产、无形资产货币资金、存货、固定资产、无形资产负债资金筹集负
3、债资金筹集举债筹集举债筹集银行、非银行金融机构、非金融机构、个人借款、银行、非银行金融机构、非金融机构、个人借款、公开发生企业债券公开发生企业债券回权益类资金筹集的会计核算权益类资金筹集的会计核算所涉及的会计账户为所涉及的会计账户为实收资本或股本实收资本或股本借记：借记：银行存款、其他应收款、固定资产、无形资产银行存款、其他应收款、固定资产、无形资产贷记贷记:实收资本实收资本明细核算明细核算资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价知识扩知识扩展展回实收资本、资本溢价实收资本、资本溢价在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入在企业创立时，出资者认缴的出资额全部记入“实收资本实收资本”
4、科目，指原始投资者按照企业章程科目，指原始投资者按照企业章程或合同、协调的约定，实际投入企业的资本。或合同、协调的约定，实际投入企业的资本。有限责任公司在创立时，投资者认缴的出资额，有限责任公司在创立时，投资者认缴的出资额，都作为资本金记入都作为资本金记入“实收资本实收资本”科目。科目。指有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、指有限责任公司投资者交付的出资额大于按合同、协议所规定的出资比例计算的部分。协议所规定的出资比例计算的部分。资本公积金的组成部分。资本公积金的组成部分。例子例子1/2回资本公积资本公积指的是企业在经营过程中由于接受捐赠、股本溢价以及法定指的是企业在经营过程中由于接受捐
5、赠、股本溢价以及法定财产重估增值等原因所形成的公积金，资本公积在按照法定财产重估增值等原因所形成的公积金，资本公积在按照法定程序下可以转增资本（即实收资本）程序下可以转增资本（即实收资本）资本溢价是资本公积其中一项明细分类账户资本溢价是资本公积其中一项明细分类账户在企业的产权制度改革过程中，遇到企业重组并有新的投资在企业的产权制度改革过程中，遇到企业重组并有新的投资者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者要者加入时，为了维护原有投资者的权益，新加入的投资者要付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的付出大于原有投资者的出资额，才能取得与原投资者相同的投资比例。投资比例。其中
6、，按投资比例计算的出资额部分，记入其中，按投资比例计算的出资额部分，记入“实收资本实收资本”科科目，大于部分应记入目，大于部分应记入“资本公积资本公积”科目。科目。2/2回一般企业资本溢价的会计处理一般企业资本溢价的会计处理【例】东方有限责任公司已创立【例】东方有限责任公司已创立5年，现拥有的所有者权益合年，现拥有的所有者权益合计金额为计金额为1000万元，其中实收资本为万元，其中实收资本为800万元，资本公积与万元，资本公积与留存收益为留存收益为200万元。现有一新投资者甲有意出资向该企业万元。现有一新投资者甲有意出资向该企业投资，准备占有东方公司注册资本的投资，准备占有东方公司注册资本的2
7、0%，东方公司也准备，东方公司也准备增资增资200万元，使其注册资本扩充到万元，使其注册资本扩充到1000万元。东方公司已万元。东方公司已同意甲向公司投资并占有同意甲向公司投资并占有20%的投资比例。经协商，甲以现的投资比例。经协商，甲以现金金180万元和一套生产线设备向公司投资，经双方确定生产万元和一套生产线设备向公司投资，经双方确定生产线设备的价值为线设备的价值为270万元。东方公司已将现金收存银行，生万元。东方公司已将现金收存银行，生产线设备已交付车间使用。有关增资手续已办妥。产线设备已交付车间使用。有关增资手续已办妥。应作如下会计分录：应作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款1800
8、000 固定资产固定资产2700000 贷：实收资本贷：实收资本甲甲 2000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 2500000 返回1/2权益类资金筹集的会计核算权益类资金筹集的会计核算新华公司接受投资者投入资本新华公司接受投资者投入资本1000000元，其中，元，其中，国家投入货币资金国家投入货币资金500000元，存入银行；万利公司元，存入银行；万利公司投入及其设备一台价值投入及其设备一台价值300000元，国外元，国外H公司投入公司投入专利权一项，价值专利权一项，价值200000元。元。借：银行存款借：银行存款（总分类账户总分类账户）500000 固定资产固定资产机器设备机器设备
9、 300000 无形资产无形资产专利权专利权 200000贷：贷：实收资本实收资本国家投资国家投资 500000 万利公司投资万利公司投资 300000 H公司投资公司投资 200000 2/2回（总分类账户）（总分类账户）负债资金筹集负债资金筹集所涉及的账户为：所涉及的账户为：短期借款短期借款流动资金借款、临时借款、结算借款流动资金借款、临时借款、结算借款长期借款长期借款设备购置借款、基建借款、修理借款设备购置借款、基建借款、修理借款回例子例子负债资金筹集的会计核算负债资金筹集的会计核算4-2新华公司向银行借入流动资金新华公司向银行借入流动资金80000元，存入银行元，存入银行借：银行存款借
10、：银行存款 80000贷：短期借款贷：短期借款 800004-3新华公司因修建厂房，向银行借入五年期借款新华公司因修建厂房，向银行借入五年期借款200000元，存入银行元，存入银行借：银行存款借：银行存款 200000贷：长期借款贷：长期借款 200000回第三节第三节 材料供应过程的会计核算材料供应过程的会计核算材料供应过程的核算任务材料供应过程的核算任务购买材料、支付货款、采购费、运杂费购买材料、支付货款、采购费、运杂费材料供应过程核算设置的主要账户材料供应过程核算设置的主要账户“材料采购材料采购”账户账户“原材料原材料”账户账户“应交税费应交税费”账户账户“应付账款应付账款”账户账户“预
11、付账款预付账款”账户账户材料采购业务的会计处理材料采购业务的会计处理回“材料采购材料采购”账户账户资产类，核算材料采购的过程的支出资产类，核算材料采购的过程的支出规模小、外购材料不多的企业可以不设置规模小、外购材料不多的企业可以不设置“材料采材料采购购”账户，直接计入账户，直接计入“原材料原材料”账户账户明细分类账户明细分类账户记录外购材料的数量、买价、采购费用记录外购材料的数量、买价、采购费用借方：借方：购买材料的买价格和采购费购买材料的买价格和采购费贷方：贷方：已经验收入库的材料的实际采购成本已经验收入库的材料的实际采购成本回“原材料原材料”账户账户资产类，用于核算企业库存的各种材料的收入
12、、发资产类，用于核算企业库存的各种材料的收入、发出和结存的情况出和结存的情况明细分类账户明细分类账户记载材料的保管地点、类别、品种、规格记载材料的保管地点、类别、品种、规格借方：借方：材料验收入库材料验收入库贷方：贷方：发出各种材料发出各种材料回“应交税费应交税费”账户账户负债类账户，核算和监督企业企业交纳的各种税金负债类账户，核算和监督企业企业交纳的各种税金不包括不包括印花税印花税、耕地占用税耕地占用税以及其他不需要预计应交的以及其他不需要预计应交的税金税金（见期间费用的（见期间费用的“管理费用管理费用”账户）账户）明细账户按照交纳的税种设置明细账户按照交纳的税种设置税种有：消费税、税种有：
13、消费税、增值税增值税、营业税、城市维护建设税、营业税、城市维护建设税、房产税、车船使用税、土地使用税、所得税房产税、车船使用税、土地使用税、所得税贷方贷方计算出应交的各种税金计算出应交的各种税金借方借方实际交纳的各种税金实际交纳的各种税金回印花税印花税定义定义以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，纳税人按规定应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。即完成纳税义务。
14、由来由来会计处理会计处理企业交纳印花税的会计处理五十年代印花税单直接列入企业交纳印花税的会计处理五十年代印花税单直接列入管理费用管理费用。上交印花税或购买印花税票时：上交印花税或购买印花税票时：借：管理费用一印花税借：管理费用一印花税 贷：银行存款、现金贷：银行存款、现金回印花税的由来印花税的由来印花税（印花税（Stamp duty）是一个很古老的税种，人们比较熟）是一个很古老的税种，人们比较熟悉，但对它的起源却鲜为人知。悉，但对它的起源却鲜为人知。公元公元1624年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌年，荷兰政府发生经济危机，财政困难。当时执掌政权的统治者摩里斯（政权的统治者摩里斯（M
15、aurs）为了解决财政上的需要问题，）为了解决财政上的需要问题，拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民拟提出要用增加税收的办法来解决支出的困难，但又怕人民反对，便用公开招标办法，以重赏来寻求新税设计方案，谋反对，便用公开招标办法，以重赏来寻求新税设计方案，谋求敛财之妙策。求敛财之妙策。观察到人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很观察到人们在日常生活中使用契约、借贷凭证之类的单据很多，连绵不断，所以，一旦征税，税源将很大；而且，人们多，连绵不断，所以，一旦征税，税源将很大；而且，人们还有一个心理，认为凭证单据上由政府盖个印，就成为合法还有一个心理，认为凭证单据上由政府盖个印
16、，就成为合法凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而对交纳印花税也乐于凭证，在诉讼时可以有法律保障，因而对交纳印花税也乐于接受。正是这样，印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微、接受。正是这样，印花税被资产阶级经济学家誉为税负轻微、税源畅旺、手续简便、成本低廉的税源畅旺、手续简便、成本低廉的“良税良税”。英国的哥尔柏（英国的哥尔柏（Kolebe）说过：）说过：“税收这种技术，就是拔最税收这种技术，就是拔最多的鹅毛，听最少的鹅叫多的鹅毛，听最少的鹅叫”。印花税就是这种具有。印花税就是这种具有“听最少听最少鹅叫鹅叫”特点的税种。特点的税种。从从1624年世界上第一次在荷兰出现印花税后，在国际上盛行年世界上
17、第一次在荷兰出现印花税后，在国际上盛行回耕地占用税耕地占用税对占用耕地建房或者从事其他非农建设为征对占用耕地建房或者从事其他非农建设为征收对象的税种，属于一次性税收。收对象的税种，属于一次性税收。纳税人是占用耕地建房或从事其他非农建设纳税人是占用耕地建房或从事其他非农建设的单位和个人。的单位和个人。回增值税增值税价外税，最终由消费者负担。价外税，最终由消费者负担。生产要素的增值税由购买方担负，产品的增生产要素的增值税由购买方担负，产品的增值税由消费者担负。值税由消费者担负。进项税额进项税额销项税额销项税额企业应缴纳的增值税额企业应缴纳的增值税额=销项税额销项税额-进项税额进项税额回“应付账款应
18、付账款”账户账户负债类账户，核算因购买原材料、商品、接受劳务负债类账户，核算因购买原材料、商品、接受劳务供应等应支付的款项。供应等应支付的款项。明细账户：按不同的债权人分类明细账户：按不同的债权人分类贷方：贷方：发生应付未付款发生应付未付款借方：借方：实际归还应借款实际归还应借款回“预付账款预付账款”账户账户资产类账户，核算和监督企业按照合同规定预付给资产类账户，核算和监督企业按照合同规定预付给供应单位的货款结算情况。供应单位的货款结算情况。明细类账户：按照接受预付货款单位名称设置明细类账户：按照接受预付货款单位名称设置借方：借方：企业向供应单位预付的货款企业向供应单位预付的货款贷方：贷方：供
19、应单位发来货物，企业以预付货款抵付货物的价款供应单位发来货物，企业以预付货款抵付货物的价款或者收预付货款或者收预付货款回材料采购业务的会计处理（一）材料采购业务的会计处理（一）4-4 向外地向外地A公司购入甲材料公司购入甲材料3000千克，每千克千克，每千克5元，计元，计15000元；购入乙材元；购入乙材料料5000千克，每千克千克，每千克4元，计元，计20000元，增值税元，增值税5950，材料已验收入库，款项，材料已验收入库，款项以银行存款支付以银行存款支付4-5 想外地想外地B公司购入丙材料公司购入丙材料6000千克，每千克千克，每千克8元，计元，计48000元，增值税额元，增值税额81
20、60元，材料已验收入库，款项尚未支付元，材料已验收入库，款项尚未支付4-6 企业从纳兰公司购买丁材料企业从纳兰公司购买丁材料500千克，每千克千克，每千克18元，运杂费元，运杂费300元，增值元，增值税进项税额税进项税额1530元，采用商业承兑汇票结算方式，企业开出了元，采用商业承兑汇票结算方式，企业开出了6个月的商业承个月的商业承兑汇票一张，但此材料尚未运达至企业。兑汇票一张，但此材料尚未运达至企业。4-7 企业以银行存款企业以银行存款20000元向光华公司预付采购材料的贷款。元向光华公司预付采购材料的贷款。4-8 企业收到光华公司发来的已预付货款的材料，并验收入库，该批材料企业收到光华公司
21、发来的已预付货款的材料，并验收入库，该批材料4000千克，每千克千克，每千克5元，增值税进项税额元，增值税进项税额3400元，同时光华公司代垫运杂费元，同时光华公司代垫运杂费500元元材料采购业务的会计处理（二）材料采购业务的会计处理（二）4-9 接铁路货场通知，例接铁路货场通知，例4-4,4-5采购的甲、乙、丙三种材料采购的甲、乙、丙三种材料的铁路运输费和装卸搬运费共计的铁路运输费和装卸搬运费共计2800元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。4-10 以银行存款归还前欠以银行存款归还前欠B公司采购丙材料货款公司采购丙材料货款56160元元4-11 根据材料入库单，甲材料采购根据材料入库单，
22、甲材料采购7000千克，乙材料采购千克，乙材料采购5000千克，丙材料采购千克，丙材料采购6000千克，丁材料千克，丁材料500千克，计算结千克，计算结转材料的实际采购成本。经计算，甲、乙、丙、丁四种材料转材料的实际采购成本。经计算，甲、乙、丙、丁四种材料的采购成本分别为的采购成本分别为36100元，元，21000元，元，49200元和元和9300元。元。材料采购成本的计算是指将供应过程中所发生的材料买价和材料采购成本的计算是指将供应过程中所发生的材料买价和采购费用按材料的种类进行归集和分类，确定各种材料的总采购费用按材料的种类进行归集和分类，确定各种材料的总成本和单位采购成本的过程。成本和单
23、位采购成本的过程。回第四节第四节 产品生产过程的会计核算产品生产过程的会计核算产品生产过程核算设置的主要账户：产品生产过程核算设置的主要账户：“生产成本生产成本”账户账户“制造费用制造费用”账户账户“库存商品库存商品”账户账户“累计折旧累计折旧”账户账户“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户期间费用的归集和会计处理期间费用的归集和会计处理回“生产成本生产成本”账户账户成本类账户，归集产品生产过程中发生的一切费用成本类账户，归集产品生产过程中发生的一切费用明细分类账户明细分类账户“基本生产成本基本生产成本”（二级账户）（二级账户）按照生产车间和成本核算对象再设置明细分类账户按照生产车间和成本核算对
24、象再设置明细分类账户“辅助生产成本辅助生产成本”（二级账户）（二级账户）核算企业生产的自制材料、工具、设备的实际成产成本核算企业生产的自制材料、工具、设备的实际成产成本按照成本核算对象再设置明细分类账户按照成本核算对象再设置明细分类账户借方：借方：本期发生的直接生产费用期末分配转入的间接生产费用本期发生的直接生产费用期末分配转入的间接生产费用贷方：贷方：转结完工产品的实际生产升本转结完工产品的实际生产升本回例子例子生产成本的计算和转结生产成本的计算和转结成本计算可在生产成本明细分类账户中进行，相应计算方法有成本计算可在生产成本明细分类账户中进行，相应计算方法有品种法、分批法和分步法品种法、分批
25、法和分步法4-19 计算并结转本月完工产品的生产成本。其中：本月计算并结转本月完工产品的生产成本。其中：本月号产号产品品100台全部制造完工并验收入库，经计算实际生产成本台全部制造完工并验收入库，经计算实际生产成本55984元，予以转结；元，予以转结；号产品号产品80台，尚未完工，其实际生产成本为台，尚未完工，其实际生产成本为48336元元借：库存商品借：库存商品号产品号产品 55984贷：生产成本贷：生产成本号产品号产品 55984号产品尚未完工，在产品不需要对成本账务处理号产品尚未完工，在产品不需要对成本账务处理回“制造费用制造费用”账户账户成本类账户，归集和分配产品生产过程中发生的各成本
26、类账户，归集和分配产品生产过程中发生的各种间接费用种间接费用明细分类账户：明细分类账户：按照不同车间个费用项目设置按照不同车间个费用项目设置借方：借方：发生各种制造费用发生各种制造费用贷方：贷方：月末分配转入的各种产品月末分配转入的各种产品生产成本生产成本回制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配产品生产成本的组成部分，月末应该将余额按照一产品生产成本的组成部分，月末应该将余额按照一定标准分配转入定标准分配转入“生产成本生产成本”账户，计算产品生产账户，计算产品生产成本。成本。折旧费、修理费、水电费、利息费折旧费、修理费、水电费、利息费固定资产折旧固定资产折旧属于资产类账户属于资产类账户借记借
27、记“制造费用制造费用”“”“管理费用管理费用”贷记贷记“累计折旧累计折旧”账户，余额在贷方账户，余额在贷方制造费用的归集和分配（例子）制造费用的归集和分配（例子）4-14 计提本月固定资产折旧计提本月固定资产折旧18000元，其中，生产元，其中，生产车间的固定资产折旧为车间的固定资产折旧为16000元，管理部门的固定元，管理部门的固定资产折旧为资产折旧为6000元元4-15 以银行存款支付明年全年的报刊费以银行存款支付明年全年的报刊费5000元元4-16 本月发生固定资产日常修理费用本月发生固定资产日常修理费用2000元，以元，以银行存款支付银行存款支付4-17 银行以银行存款支付应由本月负担
28、的办公费用银行以银行存款支付应由本月负担的办公费用800元元4-18 汇集本月发生的制造费用，并按生产工人工时汇集本月发生的制造费用，并按生产工人工时比例予以分配。本期制造费用合计为比例予以分配。本期制造费用合计为29840元，按元，按照生产工时（其中照生产工时（其中号产品为号产品为12000小时、小时、号产号产品为品为8000小时）比例分配。小时）比例分配。号产品和号产品和号分别号分别应负担制造费用应负担制造费用17904元和元和11936元。元。“库存商品库存商品”账户账户资产类账户，核算企业库存产成品的增加、减少和资产类账户，核算企业库存产成品的增加、减少和结存情况结存情况明细分类账户：
29、按照产品的品种设置明细分类账户：按照产品的品种设置借方：借方：产成品按照实际生产成本入库产成品按照实际生产成本入库贷方：贷方：产品出售按照实际生产成本转销产品出售按照实际生产成本转销回“累计折旧累计折旧”账户账户资产类账户，核算企业固定资产累计计提的折旧情况资产类账户，核算企业固定资产累计计提的折旧情况借方：借方：冲减转出、报废等固定资产的已提折旧冲减转出、报废等固定资产的已提折旧贷方：贷方：按月计提的固定资产折旧按月计提的固定资产折旧回“应付职工薪酬应付职工薪酬”账户账户负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的负债类账户，核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。各种薪酬。明细分类账户：
30、明细分类账户：应付职工薪酬、职工福利、社会保险费、住房公积金、应付职工薪酬、职工福利、社会保险费、住房公积金、公会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿公会经费、职工教育经费、解除职工劳动关系补偿借方：借方：结转代扣款和实际发放的应付职工薪酬结转代扣款和实际发放的应付职工薪酬贷方：贷方：月末分配给职工的薪酬月末分配给职工的薪酬回期间费用的归集和会计处理期间费用的归集和会计处理期间费用：企业当期发生的费用中的一部分，本期期间费用：企业当期发生的费用中的一部分，本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的各项发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的各项费用。费用。管理费用管理费用企业行政管理部门
31、为组织和管理生产经营活动而发生企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项耗费、与固定资产有关的后续费用的各项耗费、与固定资产有关的后续费用组成组成管理费用不多的企业可以把管理费用不多的企业可以把“管理费用管理费用”的核算内容的核算内容并入并入“销售费用销售费用”账户核算账户核算销售费用销售费用财务费用财务费用回管理费用管理费用行政管理部门职工薪酬、修理费、材料消耗行政管理部门职工薪酬、修理费、材料消耗费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费费、低值易耗品摊销、办公费、差旅费工会经费、董事会费（董事会成员津贴、会工会经费、董事会费（董事会成员津贴、会议费、差旅费）议费、差旅费）聘请中介机构费
32、、咨询费、诉讼费、业务招聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、破产资源补偿费、研印花税、技术转让费、破产资源补偿费、研究费、排污费究费、排污费回“管理费用管理费用”账户账户属于损益类账户，期末余额转入属于损益类账户，期末余额转入“本年利润本年利润账户账户”借方借方 贷方贷方管理账户管理账户 银行存款账户银行存款账户管理费用管理费用 应付职工薪酬账户应付职工薪酬账户管理账户管理账户 累计折旧账户累计折旧账户管理账户管理账户 银行存款账户银行存款账户 研发支出账户研发支出账户管理账户管理账户 应交税费账
33、户应交税费账户管理账户管理账户 应交税费账户应交税费账户回销售费用销售费用企业为销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。企业为销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各种费用。保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、保险费、包装费、展览费、广告费、商品维修费、运输费、装卸费等以及营销机构的费用（职工薪酬、业务费、折运输费、装卸费等以及营销机构的费用（职工薪酬、业务费、折旧费）旧费）“销售费用销售费用”账户账户损益类账户，期末余额转入损益类账户，期末余额转入“本年利润本年利润”账户账户 借方借方 贷方贷方销售费用账户销售费用账户 现金现金 银行存款银行存款销售费用账户销售费用账户 应付职工
34、薪酬应付职工薪酬 银行存款银行存款 累计折旧累计折旧回财务费用财务费用企业为筹集生产经营所需资金等发生的筹集费用。企业为筹集生产经营所需资金等发生的筹集费用。利息支出、汇兑差额以及相关手续费、现金折扣利息支出、汇兑差额以及相关手续费、现金折扣“财务费用财务费用”账户账户损益类账户，期末余额转入损益类账户，期末余额转入“本年利润本年利润”账户账户 借方借方 贷方贷方财务费用财务费用 应付利息应付利息 银行存款银行存款银行存款银行存款 财务费用财务费用 应付账款应付账款回第五节第五节 产品销售过程的会计核算产品销售过程的会计核算产品销售过程核算设置的主要账户：产品销售过程核算设置的主要账户：“主营
35、业务收入主营业务收入”账户账户“主营业务成本主营业务成本”账户账户“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户“应收账款应收账款”账户账户“应收票据应收票据”账户账户“预付账款预付账款”账户账户产品销售过程的会计核算产品销售过程的会计核算回“主营业务收入主营业务收入”账户账户损益类账户，核算企业根据收入准则确认的销售商品、损益类账户，核算企业根据收入准则确认的销售商品、提供劳务等主营业务的收入。提供劳务等主营业务的收入。月末转接至月末转接至“本年利润本年利润”账户时，借记账户时，借记“主营业务收主营业务收入入”借方借方 贷方贷方 银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 应收账款应收账款 应交税
36、费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）应收票据应收票据回主营业务成本账户主营业务成本账户损益类账户，核算企业根据收入准则确认销售商品、损益类账户，核算企业根据收入准则确认销售商品、提供劳务时应转结的成本。期末余额转入提供劳务时应转结的成本。期末余额转入“本年利润本年利润”借方借方 贷方贷方主营业务成本主营业务成本 库存商品库存商品回“营业税金及附加营业税金及附加”账户账户损益类，核算损益类，核算企业经营活动发生企业经营活动发生的营业税、消费税、的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税等相关税费。期末余额转城市维护建设税、资源税等相关税费。期末余额转入本年利润账户。入本年利润账户
37、。借方借方 贷方贷方营业税金及附加营业税金及附加 应交税费应交税费银行存款银行存款 营业税金及附加营业税金及附加 回“应收账款应收账款”账户账户资产类账户，核算企业因销售产品而应该向购货单资产类账户，核算企业因销售产品而应该向购货单位收取的款项。位收取的款项。明细账户按照购货单位名称设置明细账户按照购货单位名称设置借方：借方：发生的应收账款发生的应收账款贷方：贷方：收回的应收账款收回的应收账款回“应收票据应收票据”账户账户资产类账户，购买方采用资产类账户，购买方采用商业承兑汇票商业承兑汇票或者或者银行承银行承兑汇票兑汇票结算方式结算的货款，企业要设置这个账户，结算方式结算的货款，企业要设置这个
38、账户，反应和监督与开出商业汇票的购买单位的结算情况。反应和监督与开出商业汇票的购买单位的结算情况。应收票据备查账户应收票据备查账户借方：借方：收到汇票收到汇票贷方：贷方：票据到期收回货款票据到期收回货款回商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票是指由出票人签发的，委托付商业承兑汇票是指由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票既可以由款人或者持票人的票据。商业汇票既可以由付款人签发，也可以由收款人签发。付款人签发，也可以由收款人签发。回银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票是由在承兑银行开立存款账户银行承兑汇票是由
39、在承兑银行开立存款账户的存款人出票，向开户银行申请并经银行审的存款人出票，向开户银行申请并经银行审查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付查同意承兑的，保证在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。对出确定的金额给收款人或持票人的票据。对出票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对票人签发的商业汇票进行承兑是银行基于对出票人资信的认可而给予的信用支持。出票人资信的认可而给予的信用支持。回“预付账款预付账款”账户账户负债类账户，反映和监督企业预收货款的发生于偿负债类账户，反映和监督企业预收货款的发生于偿付情况。付情况。明细分类账户：按照购买单位名称来设置明细分类账户：按照购买单位名称来设置
40、贷方：贷方：发生了预收货款发生了预收货款借方：借方：销售了货物抵偿了预收货款销售了货物抵偿了预收货款回产品销售过程的会计核算（一）产品销售过程的会计核算（一）销售产品取得销售收并结算货款，结转已销产品生销售产品取得销售收并结算货款，结转已销产品生产成本，支付产品销售费用，计提营业税金及附加。产成本，支付产品销售费用，计提营业税金及附加。4-20 向本地江南商场出售向本地江南商场出售号产品号产品60台，每台售价台，每台售价980元，计元，计58800元，增值税销项税额元，增值税销项税额9996元，产品元，产品已经发出，货款收到并存入银行。已经发出，货款收到并存入银行。4-21 向外地金星共产出售
41、向外地金星共产出售号产品号产品30台，每台售价台，每台售价980元，计元，计29400元，增值税销项税额元，增值税销项税额4998元，产品元，产品发出，款项尚未收到。发出，款项尚未收到。4-22 采用商业汇票计算方式向南通公司销售采用商业汇票计算方式向南通公司销售号产号产品品100件，每件售价件，每件售价1000元，价款共计元，价款共计100000元，元，增值税销项税额增值税销项税额17000元，收到该公司签发的商业承元，收到该公司签发的商业承兑汇票一张，汇票的期限为兑汇票一张，汇票的期限为6个月。个月。产品销售过程的会计核算（二）产品销售过程的会计核算（二）4-23 收到湖广公司预付购买收到
42、湖广公司预付购买号产品的货款号产品的货款38000元，存入银行。元，存入银行。4-24 按合同向已预付货款的湖广公司发出按合同向已预付货款的湖广公司发出号产品号产品30件，每件售价件，每件售价1000元，价款共计元，价款共计30000元，应收元，应收增值税销项税额增值税销项税额5100元，同时退回多收部分货款元，同时退回多收部分货款2900元，以银行存款支付。元，以银行存款支付。4-25 结转已销结转已销号产品号产品90台的实际生产成本台的实际生产成本50386元，元，号产品号产品130件的时间生产成本件的时间生产成本98540元。元。4-26 以银行存款支付以银行存款支付号产品摊销费号产品摊
43、销费3000元元4-27按税法规定计提本月应交城市维护建设税按税法规定计提本月应交城市维护建设税620元，教育附加费元，教育附加费180元元4-28 收回金星工厂货款收回金星工厂货款34398元，存入银行元，存入银行回第六节第六节 财务成果的会计核算财务成果的会计核算利润形成的核算利润形成的核算财务成果的组成财务成果的组成利润形成核算设置的主要账户利润形成核算设置的主要账户利润形成核算的会计处理利润形成核算的会计处理利润分配的核算利润分配的核算利润分配的原则利润分配的原则利润分配核算设置的主要账户利润分配核算设置的主要账户返回财务成果的组成财务成果的组成财务成果表现为利润或亏损。财务成果表现为
44、利润或亏损。利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收支净额营业外收支净额=营业收入营业收入-营业成本营业成本-营业税金及附加营业税金及附加-销售费用销售费用-管理管理费用费用-财务费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+公允价值变动损益公允价值变动损益+投投资净收益资净收益利润净额利润净额=利润总额利润总额所得税费用所得税费用返回营业收入营业收入企业从事主要经营业务和其他经营业务所获得企业从事主要经营业务和其他经营业务所获得的收入的收入。主营业务收入主营业务收入销售商品、提供劳务等主营业务的收入。销售商品、提供劳务等主营业务的收入。其他业务收入其他业务收入除主营业务以外的其他经营活动实现的
45、收入除主营业务以外的其他经营活动实现的收入出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入销售材料等实现的收入返回营业成本营业成本指企业所销售商品或者所提供劳务的成本。指企业所销售商品或者所提供劳务的成本。应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进应当与所销售商品或者所提供劳务而取得的收入进行配比。行配比。与营业收入直接相关的，已经确定了归属期和归属与营业收入直接相关的，已经确定了归属期和归属对象的各种直接费用对象的各种直接费用 主营业务成本主营业务成本其他业务成本其他业务成本返回主营业务成本主营业务成本主营业务成本主营业务成本
46、与主营业务收入相对应的概念与主营业务收入相对应的概念是销售的时候结转的库存商品或产成品成本是销售的时候结转的库存商品或产成品成本知识补充：知识补充：生产成本与主营业务成本生产成本与主营业务成本生产成本：归集企业生产过程中发生的各项成本费用，月末生产成本：归集企业生产过程中发生的各项成本费用，月末要求在完工产品和在产品之间进行分配，其中完工产品部分要求在完工产品和在产品之间进行分配，其中完工产品部分由生产成本科目转入库存商品或者产成品科目。由生产成本科目转入库存商品或者产成品科目。原材料投入生产使用发生时原材料投入生产使用发生时 借：生产成本借：生产成本 贷：原材料，应付职工薪酬，制造费用等贷：
47、原材料，应付职工薪酬，制造费用等产品完工，部分结转时产品完工，部分结转时 借：库存商品借：库存商品 贷：生产成本贷：生产成本生产成本科目期末余额为在产品的成本。生产成本科目期末余额为在产品的成本。1/2主营业务成本主营业务成本主营业务成本是销售的时候结转的库存商品或产成主营业务成本是销售的时候结转的库存商品或产成品成本品成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品2/2返回其他业务成本其他业务成本与其他业务收入相对应的概念。与其他业务收入相对应的概念。核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所核算企业除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的成本。发生的成本。包括：销售材料成
48、本，出租固定资产折旧额，出租无包括：销售材料成本，出租固定资产折旧额，出租无形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。形资产摊销额，出租包装物成本或摊销额。该科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。该科目可按其他业务成本的种类进行明细核算。1/3其他业务成本的主要账务处理其他业务成本的主要账务处理企业发生的其他业务成本，企业发生的其他业务成本，借记本科目借记本科目 贷记贷记“原材料原材料”、“周转材料周转材料”、“累计折旧累计折旧”、“累计摊销累计摊销”、“银行存款银行存款”等科目。等科目。其他业务成本，在月末时需要结转入其他业务成本，在月末时需要结转入“本年利润本年利润”科目，科目，借记借记“本
49、年利润本年利润”科目科目 贷记本科目。贷记本科目。期末，应将本科目余额转入期末，应将本科目余额转入“本年利润本年利润”科目，结科目，结转后本科目无余额转后本科目无余额2/3其他业务成本的主要账务处理例子其他业务成本的主要账务处理例子甲公司于甲公司于2008年年1月月1日向丙公司转让某专利权的使日向丙公司转让某专利权的使用权。协议约定转让期为用权。协议约定转让期为5年，每年年末收取使用年，每年年末收取使用费费100 000元。元。2008年该专利权计提的摊销额为年该专利权计提的摊销额为60 000元，每月计提金额为元，每月计提金额为5 000元。假定不考虑其他元。假定不考虑其他因素。因素。甲公司
50、会计处理如下：甲公司会计处理如下：（1）2008年年末确认使用费收入：年年末确认使用费收入：借：应收账款（或银行存款）借：应收账款（或银行存款）100 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入100 000（2）2008年每月计提专利权摊销额：年每月计提专利权摊销额：借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 5 0003/3返回公允价值公允价值亦称亦称公允市价、公允价格公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格，或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产格，
