1、IPO财务原则及重点问题财务的三大原则财务的三大原则-有效的内部控制有效的内部控制n依据企业内部控制基本规范，建立内部控制体系依据企业内部控制基本规范，建立内部控制体系n主板上市公司有明确时间表；中小板和创业板公司择机执行；IPO公司未做明确规定n显著变化：引入专业机构建设内控制度；独立的内部控制审计n内部控制层内部控制层次次：冶理结构、业务流程、会计系统：冶理结构、业务流程、会计系统n冶理结构缺失，是财务舞弊之源n主要业务流程清晰，建立成体系的内控手册n会计核算规范，建立易操作的会计手册财务的三大原则财务的三大原则-有效的内部控制有效的内部控制n内部控制的实务要求内部控制的实务要求n业务合法
2、合规常见问题：灰色支出、发票避税、现金管理、资金占用n明确的会计导向解决业务、财务两张皮问题n业务单据完备清昕n更好的信息系统n杜绝重大会计差错财务的三大原则财务的三大原则-稳健的会计方法稳健的会计方法n会计政策的客观性会计政策的客观性n收入确认方法的可控性（1）产品销售的风险转移时点（2）完工百分比的运用n开发支出资本化或费用化n会计估计的谨慎性会计估计的谨慎性n坏账准备的计提方法及比例n长期资产的折旧或摊销年限n谨慎的标准谨慎的标准n与同行业可比性n报告期内不能向不稳健变更财务的三大原则财务的三大原则-适度的财务规划适度的财务规划n财务规划即盈余管理财务规划即盈余管理利润是任人打扮的小姑娘
3、？即要曲线美和又要丰盈度n盈余管理分为会计方法和非会计方法盈余管理分为会计方法和非会计方法n主要是经营层面的安排n不可滥用会计选择权n财务规划的流程财务规划的流程财务指标业务要求业务安排内控流程财务报表财务的三大原则财务的三大原则-适度的财务规划适度的财务规划n非会计方法的本质：业务迎合会计确认非会计方法的本质：业务迎合会计确认n收入实现条件的提前或推迟n业务合同条款的合理安排n战略同盟的合理交易安排n业务发生期间的合理选择n财务规划不同于财务作假财务规划不同于财务作假n规划的本质是盈余跨期，规划不能偏离正常业务框架n作假的本质是虚构业务，往往通过关联交易非关联化的方法n过度的规划约等于财务作
4、假审核的重点和趋势审核的重点和趋势-重点领域重点领域财务报告财务报告审核要素审核要素重点内容重点内容常见问题常见问题财务审计报告盈利能力较强公司的盈利金额、盈利结构及盈利趋势1、行业或产品市场前景2、盈利来源的偶发性3、毛利率下降趋势4、重要指标背离行业水平5、依赖投资收益等非主业6、税收严重依赖资产质量良好、资产负债结构合理资产负债率过高或过低、应收账款和存货余额、周转能力和可收回性1、应收账款与主营收入增长不匹配2、存货余额大，存在跌价风险、周转慢审核的重点和趋势审核的重点和趋势-重点领域重点领域财务报告财务报告审核要素审核要素重点内容重点内容常见问题常见问题财务审计报告现金流量正常现金流
5、量与利润的匹配情况现金流量与利润背离会计政策和会计估计稳健、一贯会计方法是否正确、谨慎、是否存在变更1、收入方法不符合准则2、成本核算不准确完整披露关联方和关联交易关联交易必要性、公允性、关联交易是否已解决1、重大持续关联交易2、与PE股东的关联交易3、关联交易不公允4、关联方资金占用5、单方对控股子公司支持审核的重点和趋势审核的重点和趋势-重点领域重点领域财务报告财务报告审核要素审核要素重点内容重点内容常见问题常见问题内部控制鉴证报告内部控制有效重大差错是否影响内控；重要或特殊事项的内控流程；1、重大差错致使内控无效2、内控执行缺陷原始报表与申报报表差异鉴证报告会计基础工作规范内部控制有效依
6、法纳税前期差错的更正情况存在重大差错纳税鉴证报告依法纳税是否存在不合理的补税补交巨额税款审核的重点和趋势审核的重点和趋势-趋势趋势n历史趋势：历史趋势：伴随标志性事件伴随标志性事件逐步严格逐步严格n鱼跃医疗之后，不再接受影响内控和有偷税嫌疑的的重大差错更正n胜景山河之后，开始强化为交易对手的核查n目前趋势：强化财务信息质量、目前趋势：强化财务信息质量、扩大审计边界、扩大审计边界、重点重点打击舞弊打击舞弊n证监会公告201914号；n会计监管风险提示第4号重点财务税务问题重点财务税务问题-会计会计n股份支付问题股份支付问题n股份支付的交易背景是换取员工或其他方的服务；n定增或存量转让都适用股份支
7、付；nPE价格不是公允价格，但很可能是可参考的量化价格n股份支付一般情况下应一次性计入费用，不宜分摊n股份支付属非经常性损益，但应最大化考虑损益影响n股份支付不宜在申报最后一年进行n创业板暂未要求执行准则，但也要最大化考虑其影响重点财务税务问题重点财务税务问题-会计会计n开发支出资本化问题开发支出资本化问题n开发支出资本化是会计政策激进的风向标n资本化的条件：研发项目而非商业项目、完善的内部控制、关键节点的外部证明、与项目相关的直接费用n目前基本不再允许资本化重点财务税务问题重点财务税务问题-会计会计n政府补助问题政府补助问题n常见的补助类型：国家科研项目、税收返还、财政补贴n处理原则：（1）
8、依据补贴文件，作好财务配合（2）区分与收益相关还是与资产相关（3）一般采用收付实现制，收到后才能作处理（4）非偶发性的税收返可以不作为非经常性损益扣除重点财务税务问题重点财务税务问题-会计会计n无形资产出资无形资产出资瑕疵瑕疵问题问题n出资是个时点概念，区分是产权瑕疵还是作价瑕疵n产权瑕疵，涉嫌虚假出资，需现金置换，会计进行追溯处理；n评估作价虚高，需现金置换高估部分，会计进行追溯处理；n产权无瑕疵，出资时点评估公允，出资后价值下跌，不需要置换出资，作减值处理n置换出资后的运行期间规定重点会计税务问题重点会计税务问题-税务税务n整体改制个人所得税问题整体改制个人所得税问题n缴纳依据：盈余公积和
9、未分配利润转增股本视同先分配后转增n事实存在的避税路径：先行转增、等额股改n争议点：资本公积转增是否需要缴纳个税n高新技术高新技术企业税收优惠问题企业税收优惠问题n是否实质性满足高新企业条件n会计、税务、高新研发费用列示一致n年度税务报备材料与申报材料一致n满足高新技术企业的一些策略重点会计税务问题重点会计税务问题-税务税务n所得税核定征收问题所得税核定征收问题n核定征收代表内控极不完善，是实质性障碍n报告期初应该已解决并改为查账征收n报告期内的核定征收建议补足缴纳，并由股东承诺n税务机关认定不属于重大违法违规行为n会计和税法差异问题会计和税法差异问题n财务报告必须坚持会计原则n会计与税法差异是正常的n要与税务部门就差异处理进行沟通几点忠告几点忠告n规范要趁早n时间换空间n切勿搞舞弊n上市不押宝
