1、大学课件-高级财务会计第一章第一章 财务会计财务会计运行环境运行环境教学目标教学目标通过本课程教学，使学生：通过本课程教学，使学生：掌握各有关专题的基本理论与方法掌握各有关专题的基本理论与方法关注会计前沿的发展动态关注会计前沿的发展动态完整把握财务会计学科体系完整把握财务会计学科体系提高从事实务工作的能力提高从事实务工作的能力课程简介课程简介基础会计基础会计中级财务会计中级财务会计n特殊业务特殊业务n特殊呈报特殊呈报n特殊行业特殊行业涉及专题：涉及专题：预修课程：预修课程：内容体系内容体系第一章第一章 非货币性交易非货币性交易第二章第二章 租赁会计租赁会计第三章第三章 外币业务会计外币业务会计
2、第四章第四章 债务重组债务重组第六章第六章 资产减值会计资产减值会计第八章第八章 企业清算与重组会计企业清算与重组会计第五章第五章 所得税会计所得税会计第七章第七章 衍生金融工具会计衍生金融工具会计第九章第九章 企业合并会计企业合并会计第十章第十章 合并会计报表合并会计报表第十一章第十一章 分期报告和中期报告分期报告和中期报告特特殊殊业业务务特殊行业特殊行业特特殊殊呈呈报报课程定位课程定位对于本科阶段的学习来讲，对于本科阶段的学习来讲，“高级高级财务会计财务会计”课程是课程是“中级财务会计中级财务会计”课程的延伸；课程的延伸；对于研究生阶段的学习来讲，对于研究生阶段的学习来讲，“高级高级财务会
3、计财务会计”课程是会计学专业硕士研课程是会计学专业硕士研究生究生“财务呈报财务呈报”课程的基础。课程的基础。教学环节教学环节（1）课前准备）课前准备 阅读教学计划相关问题；阅读教学计划相关问题；阅读教材中相关章节及补充材料；阅读教材中相关章节及补充材料；复习上一次课程讲授内容。复习上一次课程讲授内容。讲授主要知识点；讲授主要知识点；讨论重点、难点问题；讨论重点、难点问题；习题与案例解析习题与案例解析 个人作业个人作业 小组作业小组作业（2）课堂授课）课堂授课（3）课后复习）课后复习货币货币资金资金资产资产非货非货币资币资产产资本资本信用信用资本资本市场市场负债负债净资产净资产物化资产靠物化资产
4、靠积累积累信用资产靠诚信信用资产靠诚信资本市场要靠良好的商业模式资本市场要靠良好的商业模式企业价值认识企业价值认识第一节第一节 财务会计行为及企业组织环境财务会计行为及企业组织环境 非公司制企业非公司制企业 公司制企业公司制企业 企业核准与注册企业核准与注册法律地位法律地位不是独立的法律主体（非公司制企不是独立的法律主体（非公司制企业）。营业执照属非法人营业执照。业）。营业执照属非法人营业执照。债务清偿债务清偿业主对企业的债务单独负有无限的清业主对企业的债务单独负有无限的清偿责任。偿责任。税收制度安排税收制度安排不是纳税主体。流转税通常定额缴纳。不是纳税主体。流转税通常定额缴纳。业主缴纳个人所
5、得税。无企业所得税。业主缴纳个人所得税。无企业所得税。财产与风险财产与风险业主对企业的财产和赚取的利润具有完业主对企业的财产和赚取的利润具有完全的支配权，风险自担。全的支配权，风险自担。市场准入市场准入开办手续简便，仅需少量的资本与一定开办手续简便，仅需少量的资本与一定面积的营业场所面积的营业场所。会计核算会计核算会计核算简便。所有者权益无需细分。会计核算简便。所有者权益无需细分。独资企业独资企业合伙企业合伙企业u 合伙企业指两个自然人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业指两个自然人以上按照协议出资、共同经营、共负盈亏的企业。合伙企业与独资企业的差异合伙企业与独资企业的差异有限
6、责任公司有限责任公司法律地位法律地位债务清偿债务清偿税收制度安排税收制度安排财产与风险财产与风险市场准入市场准入会计核算会计核算有限责任公司是法律主体有限责任公司是法律主体公司制企业公司制企业以其全部资产对公司的债务承担有限责任以其全部资产对公司的债务承担有限责任纳税主体。需申报流转税及企业所得税。纳税主体。需申报流转税及企业所得税。股东大会、董事会对企业财产和赚取的利润股东大会、董事会对企业财产和赚取的利润具有完全的支配权，风险由全体股东承担。具有完全的支配权，风险由全体股东承担。较多的初始资本与较大面积的营业场所。较多的初始资本与较大面积的营业场所。会计核算详细。会计核算详细。有限责任公司
7、有限责任公司股份有限公司股份有限公司股东数量有限股东数量有限公众公司，股东数量无限公众公司，股东数量无限资本定向募集资本定向募集资本面向机构与公众募集资本面向机构与公众募集股份转让须经原有股东同意，且原有股东股份转让须经原有股东同意，且原有股东有优先认股权有优先认股权上市后股份自由转让（限制类股份除外）上市后股份自由转让（限制类股份除外）会计核算、信息披露较为宽松会计核算、信息披露较为宽松会计核算、信息披露较为严谨，必须按会计法规、公会计核算、信息披露较为严谨，必须按会计法规、公司法规、证券法规等要求进行司法规、证券法规等要求进行股份有限公司股份有限公司股份有限公司是指将全部注册资本划分为若干
8、等额股份，并通过发行股票的方式股份有限公司是指将全部注册资本划分为若干等额股份，并通过发行股票的方式筹集资本的企业，一般指上市公司。筹集资本的企业，一般指上市公司。有限责任公司和股份有限公司的差别有限责任公司和股份有限公司的差别公司制企业的治理结构公司制企业的治理结构股东大会股东大会监事会监事会董事会董事会总经理、财务总经理、财务总监等总监等研究发展研究发展部部财务部财务部项目投资部项目投资部 人事行政部、人事行政部、生产部、市场生产部、市场部等部等出于股份比例低、出于股份比例低、自身能力、管理自身能力、管理成本等的考虑，成本等的考虑，由董事会行使决由董事会行使决策权策权董事会选拔、任董事会选
9、拔、任命总经理命总经理企业核准与注册企业核准与注册 有限责任公司的注册条件有限责任公司的注册条件 股份有限责任公司的注册条件股份有限责任公司的注册条件 境外有限公司的注册条件境外有限公司的注册条件 影响企业组织形式选择的因素影响企业组织形式选择的因素税收税收利润和亏利润和亏损的承担损的承担方式方式资本和信资本和信用的需求用的需求程度程度公司企业公司企业合伙企业合伙企业独资企业独资企业合伙企业合伙企业有限公司和股份公司有限公司和股份公司 独资企业独资企业合伙企业合伙企业有限公司和股份公司有限公司和股份公司 影响企业组织形式选择的因素影响企业组织形式选择的因素第二节第二节 企业会计行为与市场环境企
10、业会计行为与市场环境 产品市场商品生产者和商品生产者和商品消费者之商品消费者之间各种经济关间各种经济关系的汇总系的汇总有购买力的有购买力的需求需求商品交换场所商品交换场所和领域和领域现实顾客和潜现实顾客和潜在顾客在顾客产品市场产品市场按按产产品品市市场场类类型型按购买者的购买目的和身份划分按购买者的购买目的和身份划分按照企业的角色划分按照企业的角色划分 按产品或服务供给方的状况划分按产品或服务供给方的状况划分按交易对象的最终用途来分类按交易对象的最终用途来分类按交易对象是否具有物质实体分类按交易对象是否具有物质实体分类按交易对象的具体内容不同分类按交易对象的具体内容不同分类按人文标准划按人文标
11、准划 按地理标准（空间标准）划分按地理标准（空间标准）划分按市场的时间标准不同分类按市场的时间标准不同分类 资金市场 资本市场统称金融市场，是我国市统称金融市场，是我国市场经济的重要组成部分场经济的重要组成部分第三节第三节 企业会计行为与法律环境企业会计行为与法律环境 会计法会计法2000年年7月月1日日会计工作最高行为准则会计工作最高行为准则公司法公司法2006年年1月月1日日对公司行为的规范与调对公司行为的规范与调整整证券法证券法2006年年1月月1日日规范公司证券发行和交易规范公司证券发行和交易行为行为注册会计师法注册会计师法1994年年1月月1日日对注册会计师行为的管理对注册会计师行为
12、的管理与规范与规范企业会计准则企业会计准则2007年年1月月1日日从事会计工作必须遵循的从事会计工作必须遵循的基本原则基本原则会计从业资格管理办法会计从业资格管理办法2005年年3月月1日日加强会计从业资格管理，加强会计从业资格管理，规范会计人员行为规范会计人员行为会计基础工作规范会计基础工作规范1996年年6月月17日日加强会计基础工作加强会计基础工作地方会计法规地方会计法规文本根据国家法律、结合地方根据国家法律、结合地方特点制定的实施细则特点制定的实施细则第四节第四节 企业行为概述企业行为概述企业注册（开办）环节的会计行为企业注册（开办）环节的会计行为资本金的筹措与验证资本金的筹措与验证法
13、人、财务会计负责人印鉴刻法人、财务会计负责人印鉴刻制与备案制与备案启用会计账簿启用会计账簿营业执照的取得营业执照的取得开立账户开立账户会计机构设置与会计人员配置会计机构设置与会计人员配置企业运行环节的会计行为企业运行环节的会计行为编制财务预算编制财务预算组织日常会计核算与信息披露组织日常会计核算与信息披露纳税申报与筹划纳税申报与筹划投融资计划制定与实施投融资计划制定与实施员工激励计划制定与实施员工激励计划制定与实施分配计划制定与实施分配计划制定与实施特殊事项的应对特殊事项的应对本章完本章完 作业作业高级财务会计课程组26第二章 企业合并会计第一节第一节 企业合并的含义与分类企业合并的含义与分类
14、第二节第二节 企业合并会计处理方法概要企业合并会计处理方法概要第三节第三节 同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理第四节第四节 非同一控制下企业合并的会计处理非同一控制下企业合并的会计处理第五节第五节 企业合并的披露企业合并的披露核心知识点：核心知识点：对企业合并的确认、计量对企业合并的确认、计量高级财务会计课程组27既是独立的法人主体既是独立的法人主体也是独立的报告主体也是独立的报告主体一、企业合并的含义一、企业合并的含义第一节第一节 企业合并的含义与分类企业合并的含义与分类 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形
15、成一个报告主体的交易或事项。一个报告主体的交易或事项。经济意义上经济意义上:一个整体一个整体法律意义上法律意义上:可能是一个法人可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体主体，也可能是多个法人主体交易交易:公允价值公允价值重组事项重组事项:账面价值账面价值高级财务会计课程组28第一节第一节 企业合并的含义与分类企业合并的含义与分类一、企业合并的含义一、企业合并的含义二、企业合并的分类二、企业合并的分类主要知识点主要知识点什么是企业合并？什么是企业合并？企业合并有哪几种分类方法？企业合并有哪几种分类方法？如何理解各类企业合并的实质？如何理解各类企业合并的实质？高级财务会计课程组29（一）按合并双方
16、合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （1）同一控制下的企业合并 （2）非同一控制下的企业合并（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （1）吸收合并 （2）创立合并 （3）控股合并（三）按涉及行业的不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类 （1）横向合并 （2）纵向合并 （3）混合合并二、企业合并的类型二、企业合并的类型高级财务会计课程组30（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类（一）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类两类合并的概念两类合并的概念两类合并的实
17、质两类合并的实质两类合并的实施方式两类合并的实施方式两类合并的法律结果两类合并的法律结果企业合并企业合并同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并注意：比较注意：比较高级财务会计课程组31 1.两类合并的概念比较两类合并的概念比较（1）同一控制下的企业合并）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。制且该控制并非暂时性的。A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司）（子公司）（子公司）+CBC+BA控制控制B、C在在12个月以上个月以上【例】【例】同
18、一控制同一控制非暂时性非暂时性B、C同为同为A 的子公司的子公司B、C合并，属于同一控制下的企业合并合并，属于同一控制下的企业合并高级财务会计课程组321.两类合并的概念比较两类合并的概念比较非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并A（母公司）（母公司）（子公司）（子公司）（子公司）（子公司）DCC+DA、B分别控制分别控制C、DB（母公司）（母公司）参与合并的各方在合并前后不参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制。属于同一方或相同的多方最终控制。【例】【例】C、D合并，属于非同一控制下的企业合并合并，属于非同一控制下的企业合并高级财务会计课程组33合并日与购买日合并日与
19、购买日控制控制定义定义“控制控制”关系的认定关系的认定 投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控投资单位拥有被投资单位半数以上的表决权但不能控制被投资单位的情形制被投资单位的情形潜在表决权潜在表决权 实际取得控制权之日实际取得控制权之日“交易日交易日”与与“购买日购买日”有何区别？有何区别？关键词关键词高级财务会计课程组342.两类合并的实质比较两类合并的实质比较同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为生变化，准则没有把这种合并视为“交易交易”，只是当作一个经济事项。因此
20、，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。相应的会计处理中采用账面价值进行计量。非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易购买方购买被购买购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值自愿交易的双方都能够接受的价值公允价值。公允价值。高级财务会计课程组353.两类
21、合并的合并对价的形式比较两类合并的合并对价的形式比较付出现金或非现金资产付出现金或非现金资产发生或承担负债发生或承担负债发行权益性证券发行权益性证券 两类合并，合并方的合并对价都有可能是：两类合并，合并方的合并对价都有可能是：高级财务会计课程组36不形成母子公司不形成母子公司关系的企业合并关系的企业合并吸收合并吸收合并新设合并新设合并形成母子公司关形成母子公司关系的企业合并系的企业合并控股合并控股合并合并方取得股权合并方取得股权 4.两类合并的法律结果比较两类合并的法律结果比较合并后主体仍为多个法律主体合并后主体仍为多个法律主体合并后主体为一个法律主体合并后主体为一个法律主体合并方取得净资产合
22、并方取得净资产企业合并的第二种分类方法企业合并的第二种分类方法高级财务会计课程组37（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类（二）按合并后主体的法律形式不同进行分类吸收合并吸收合并新设合并新设合并控股合并控股合并 企业合并企业合并法律意义上的企业合并法律意义上的企业合并比较比较高级财务会计课程组38吸收合并、新设合并、控股合并比较+=+=+1 12 23 3吸吸收收合合并并创创立立合合并并控股合并控股合并母公司母公司子公司子公司高级财务会计课程组39同一控制下的同一控制下的企业合并企业合并非同一控制下非同一控制下的企业合并的企业合并结果结果1：吸收合并、新设合并吸收合并、新设合并结果结果2：控
23、股合并控股合并长期长期股权股权投资投资企业合并形成的企业合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投资后的处理：投资后的处理：成本法、权益法成本法、权益法合并时的处理：合并时的处理：购买法、权益结合法购买法、权益结合法共同控制、共同控制、重大影响、重大影响、非控、非共控、非重大影响非控、非共控、非重大影响企业合并与长期股权投资的关系企业合并与长期股权投资的关系 会计方法会计方法控控 制制高级财务会计课程组40（三）按涉及行业的不同进行分类（三）按涉及行业的不同进行分类横向合并横向合并纵向合并纵向合并混合合并混合合并 企业合并企业合并高级财务会计课程组41第二节第二节 企业合并的会计处理方法概要企业
24、合并的会计处理方法概要 一、企业合并会计的主要内容一、企业合并会计的主要内容二、权益结合法与购买法的基本内容二、权益结合法与购买法的基本内容三、权益结合法与购买法的财务影响比较三、权益结合法与购买法的财务影响比较主要知识点主要知识点企业合并会计要解决什么问题？企业合并会计要解决什么问题？如何理解和应用权益结合法？如何理解和应用权益结合法？如何理解和应用购买法？如何理解和应用购买法？高级财务会计课程组42一、企业合并会计的主要内容一、企业合并会计的主要内容对企业合并交易（或事项）进行确认、计量对企业合并交易（或事项）进行确认、计量下面主要介绍企业合并的下面主要介绍企业合并的确认、计量方法确认、计
25、量方法合并日合并财务报表的编制合并日合并财务报表的编制高级财务会计课程组43吸收合并、新设合并吸收合并、新设合并 控股合并控股合并 借：借：借：借：贷：贷：现金现金 应付债券应付债券 支付的合并对价支付的合并对价 股本等股本等 现金等现金等 支付的合并费用支付的合并费用 贷：贷：现金现金 应付债券应付债券 支付的合并对价支付的合并对价 股本等股本等 现金等现金等 支付的合并费用支付的合并费用 对企业合并的确认与计量对企业合并的确认与计量合并方账务处理基本框架合并方账务处理基本框架高级财务会计课程组44确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题确认与计量企业合并的账务处理中的关键问题合并方合并日合
26、并方合并日 购买方购买日购买方购买日如何确认与计量取得的净资产或股权如何确认与计量取得的净资产或股权支付的合并对价应如何计量？支付的合并对价应如何计量？两者如果有差异，应如何处理？两者如果有差异，应如何处理？合并费用如何处理？合并费用如何处理？权益结合法和购买法，权益结合法和购买法，对以上问题有不同回答。对以上问题有不同回答。高级财务会计课程组45二、权益结合法与购买法的基本内容（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容 基本特点基本特点 如何应用如何应用 学习重点学习重点高级财务会计课程组46（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基
27、本内容含义含义 (pooling of interests)权益结合法是指参与合并的企业权益结合法是指参与合并的企业的股东联合控制他们实际上全部的资的股东联合控制他们实际上全部的资产和经营，以便继续对联合实体分享产和经营，以便继续对联合实体分享利益和分担风险的合并。利益和分担风险的合并。权益结合法的采权益结合法的采用仅限于权益是主要用仅限于权益是主要对价形式的企业合并。对价形式的企业合并。高级财务会计课程组47“权益结合法权益结合法”含义简示含义简示以换股实施吸收合并为例以换股实施吸收合并为例A企业企业B企业企业A企业股东企业股东以本公司股份作为对价以本公司股份作为对价吸收吸收B企业企业B企业
28、股东企业股东合并后主体合并后主体同为合并同为合并后主体的后主体的股股东东高级财务会计课程组48合并的实质是权益之联合而非购买交易合并的实质是权益之联合而非购买交易合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定合并中取得净资产或股权的入账价值按账面价值确定合并费用计入当期费用合并费用计入当期费用不需要确认合并商誉不需要确认合并商誉需要调整股东权益需要调整股东权益合并当年净收益的计算合并当年净收益的计算难点：难点：如何调整股东权益？如何调整股东权益？期中合并时当年净收益如何计算？期中合并时当年净收益如何计算？（一）权益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容特点特点高级财务会计课程组49（一）权
29、益结合法的基本内容（一）权益结合法的基本内容应用要点应用要点合并后主体的股东权益合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和合并后主体的股东权益合并后主体拥有的参与各方合并前股东权益之和合并前后权益总额不变合并前后权益总额不变据此调整资本溢价据此调整资本溢价据此调整留存收益据此调整留存收益合并后主体股本总额发行在外普通股面值总额合并后主体股本总额发行在外普通股面值总额合并后主体投入资本总额合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和合并后主体投入资本总额合并后主体拥有的参与各方合并前投入资本之和如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，则：如果合并后主体股本面值大于合并前各方投入资本之和，
30、则：合并后投入资本总额合并后主体股本总额合并后投入资本总额合并后主体股本总额合并后主体留存收益合并后主体股东权益合并后主体投入资本合并后主体留存收益合并后主体股东权益合并后主体投入资本以换股上市的吸收以换股上市的吸收合并为例来归纳合并为例来归纳高级财务会计课程组50例1：换股实施吸收合并换出股份面值等于被并方股本甲企业发行每甲企业发行每股面值股面值10元普元普通股通股25万股给万股给乙企业的股东，乙企业的股东，吸收合并乙企吸收合并乙企业。业。甲企业甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益600200300100乙企业乙企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益500150250100乙
31、企业注销乙企业注销贷：资产贷：资产借：负债借：负债股本股本留存收益留存收益500150250100甲企业吸收净资产甲企业吸收净资产贷：负债贷：负债借：资产借：资产股本股本 留存收益留存收益100500150250合并前股东权益合并前股东权益 750合并后甲企业合并后甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益350550200+=1100+=+=+=合并后股东权益合并后股东权益 750实施方式实施方式高级财务会计课程组51例2：换股实施吸收合并换出股份面值小于被并方股本甲企业发行每甲企业发行每股面值股面值10元普元普通股通股20万股给万股给乙企业的股东，乙企业的股东，吸收合并乙企吸收合并乙企
32、业。业。甲企业甲企业640200300100乙企业乙企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益500150250100乙企业注销乙企业注销贷：资产贷：资产借：负债借：负债股本股本留存收益留存收益500150250100甲企业吸收净资产甲企业吸收净资产贷：负债贷：负债借：资产借：资产股本股本 留存收益留存收益100500150200合并前股东权益合并前股东权益 790合并后甲企业合并后甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益350500200+=1140+=+=+=合并后股东权益合并后股东权益 790资本公积资本公积50资本公积资本公积=9040资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益资
33、本公积资本公积+实施方式实施方式高级财务会计课程组52例3：换股实施吸收合并换出股份面值大于被并方股本甲企业发行每甲企业发行每股面值股面值10元普元普通股通股30万股给万股给乙企业的股东，乙企业的股东，吸收合并乙企吸收合并乙企业。业。甲企业甲企业640200300100乙企业乙企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益500150250100乙企业注销乙企业注销贷：资产贷：资产借：负债借：负债股本股本留存收益留存收益500150250100甲企业吸收净资产甲企业吸收净资产贷：负债贷：负债借：资产借：资产股本股本 留存收益留存收益90500150300合并前股东权益合并前股东权益 790合并后
34、甲企业合并后甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益350600190+=1140+=+=+=合并后股东权益合并后股东权益 790资本公积资本公积40资本公积资本公积=040资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益资本公积资本公积-实施方式实施方式高级财务会计课程组53例4：换股实施吸收合并换出股份面值大于被并方股本甲企业发行每股甲企业发行每股面值面值10元普通股元普通股30万股给乙企业万股给乙企业的股东，吸收合的股东，吸收合并乙企业。并乙企业。甲企业甲企业660200300100乙企业乙企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益500150250100乙企业注销乙企业注销贷：资产贷：
35、资产借：负债借：负债股本股本留存收益留存收益500150250100甲企业吸收净资产甲企业吸收净资产贷：负债贷：负债借：资产借：资产股本股本 留存收益留存收益100500150300合并前股东权益合并前股东权益 810合并后甲企业合并后甲企业资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益350600200+=1160+=+=+=合并后股东权益合并后股东权益 810资本公积资本公积50资本公积资本公积=1060资产资产负债负债股本股本留存收益留存收益资本公积资本公积-实施方式实施方式高级财务会计课程组54（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容含义含义 购买是指通过转让资产、承担负购买是指通过转让
36、资产、承担负债或发行股票等方式，由一个企业债或发行股票等方式，由一个企业（收购企业）获得对另一个企业（被（收购企业）获得对另一个企业（被收购企业）净资产和经营的控制权的收购企业）净资产和经营的控制权的企业合并。企业合并。支付对价支付对价收购收购B企业企业或或购买控股权购买控股权A企业企业购买方购买方B企业企业B企业的股东企业的股东被购买方被购买方高级财务会计课程组55（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容特点特点购买方的认定是首要步骤购买方的认定是首要步骤合并的实质是购买交易合并的实质是购买交易合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合并费用合并成本主要取决于合并对价的公允价值及直接合
37、并费用需要确认合并商誉需要确认合并商誉合并当年净收益的计算与权益结合法不同合并当年净收益的计算与权益结合法不同难点：难点：如何确定合并成本？如何确定合并成本？如何确定公允价值？如何确定公允价值？如何计量合并商誉？如何计量合并商誉？高级财务会计课程组56（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容账务处理账务处理借：有关净资产借：有关净资产 取得的被并方可辨认净资产公允价值取得的被并方可辨认净资产公允价值 商誉商誉 差额差额 贷：银行存款等贷：银行存款等 支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值+直接合并费用直接合并费用吸收合并的基本账务处理吸收合并的基本账务处理 理解关键理解关键合并成
38、本合并成本=购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用购买方支付的合并对价的公允价值、直接合并费用合并商誉合并商誉=合并成本合并成本 取得的被购买方可辨认净资产公允价值取得的被购买方可辨认净资产公允价值高级财务会计课程组57（二）购买法的基本内容（二）购买法的基本内容账务处理账务处理借：长期股权投资借：长期股权投资 A 贷：银行存款等贷：银行存款等 支付的合并对价的公允价值支付的合并对价的公允价值+直接合并费用直接合并费用 A控股合并的基本账务处理控股合并的基本账务处理 理解关键理解关键合并商誉包括在长期股权投资入账价值中，合并商誉包括在长期股权投资入账价值中，单独资产负债表中不能直接单项列
39、示，单独资产负债表中不能直接单项列示，合并资产负债表中将以合并资产负债表中将以“商誉商誉”项目列示。项目列示。高级财务会计课程组58被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产账面价值资产账面价值 500万万被购买方可辨认净被购买方可辨认净资产公允价值资产公允价值 520万万购买方支付的合并购买方支付的合并对价对价 550万万净资产增值净资产增值20万万商誉商誉30万万合并价差合并价差50万万举例举例 吸收合并吸收合并100%控股合并控股合并借：有关净资产借：有关净资产 520贷：银行存款贷：银行存款 550商誉商誉 30借：长期股权投资借：长期股权投资 550贷：银行存款贷：银行存款 550其中包括
40、其中包括30万的商誉万的商誉高级财务会计课程组59二、权益结合法与购买法的财务影响比较二、权益结合法与购买法的财务影响比较（一）对合并当年财务会计信息的主要影响（一）对合并当年财务会计信息的主要影响（二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响（二）对合并以后各年财务会计信息的主要影响 在物价上涨条件下，与购买法相在物价上涨条件下，与购买法相比，权益结合法下在合并当年对并入比，权益结合法下在合并当年对并入净资产的较低计价、对合并商誉的不净资产的较低计价、对合并商誉的不予确认以及对被合并方净收益的全部予确认以及对被合并方净收益的全部计入，不仅导致了合并当年的较高收计入，不仅导致了合并当年的较高收益，
41、也带来了以后各年较低的资产折益，也带来了以后各年较低的资产折旧基础和较高的净资产收益率；并有旧基础和较高的净资产收益率；并有可能为股东带来更多的可供分配利润。可能为股东带来更多的可供分配利润。归纳归纳正是这些不同的影响，导致正是这些不同的影响，导致了权益结合法的应用障碍，了权益结合法的应用障碍，也成为各国对这个方法进行也成为各国对这个方法进行取舍时的主要考虑因素。取舍时的主要考虑因素。高级财务会计课程组60第三节第三节 同一控制下企业合并的会计处理同一控制下企业合并的会计处理一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点二、账务处理归纳二、账务处理归纳主要知识点主要知识点如何对同一控制下企业
42、合并进行确认？如何对同一控制下企业合并进行确认？如何在合并日对股东权益进行调整？如何在合并日对股东权益进行调整？如何理解合并费用的处理方法？如何理解合并费用的处理方法？这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点，这里仅以对企业合并事项的确认与计量为讲解重点，而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。而关于合并日合并财务报表的问题请参见第二章。高级财务会计课程组61一、确认与计量的基本要点一、确认与计量的基本要点合并费用的处理合并费用的处理 合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方取得的净资产或股权按账面价值入账合并方支付的合并对价按其账面价值计量合并方支付的合并对价按其账面价值计量直接
43、合并费用直接合并费用当期损益当期损益发行债券的费用发行债券的费用债券初始计量金额债券初始计量金额发行权益证券的费用发行权益证券的费用抵减溢价收入抵减溢价收入两者之差两者之差调整股东权益调整股东权益理解的关键理解的关键调整顺序调整顺序高级财务会计课程组62放弃资产实施的企业合并放弃资产实施的企业合并二、合并方账务处理归纳二、合并方账务处理归纳发行债券实施的企业合并发行债券实施的企业合并发行股票实施的企业合并发行股票实施的企业合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并新设合并基本上新设合并基本上与吸收合并相同与吸收合并相同比较比较高级财务会计课程组63放弃资产实施的吸收合并：放弃资产实施的吸收合并：借：
44、有关资产借：有关资产 取得的被并方资产账面价值取得的被并方资产账面价值 现金、存货等现金、存货等 支付的资产的账面价值支付的资产的账面价值 B 资本公积资本公积 A大于大于B的差额的差额*C贷：有关负债贷：有关负债 承担的被并方负债账面价值承担的被并方负债账面价值 A 贷：现金等贷：现金等 借：管理费用借：管理费用实际发生的直接合并费用实际发生的直接合并费用如果需要借记如果需要借记“资本公积资本公积”科目，则以合并方科目，则以合并方“资本资本公积公积”科目（股本溢价）科目（股本溢价）贷方余额为上限，不足部贷方余额为上限，不足部分冲减合并方分冲减合并方“留存收益留存收益”账面余额。以下同账面余额
45、。以下同。以下同以下同 同一控制同一控制下的合并下的合并高级财务会计课程组64例题：同一控制下的吸收合并会计处理 甲公司和乙公司为统一集团两家子公司。甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，固定资产的账面价值为5200万元，公允价值为5000万元。两公司报表如下：高级财务会计课程组65资产负债表资产负债表项目项目甲公司甲公司乙公司乙公司账面价值账面价值公允价值公允价值货币资金货币资金4200600600应收账款应收账款160016001600存货存货6000200400长期股权投资长期股权投资500025003500固定资产固定资产1200030004500无形资产无形资产95005
46、001500商誉商誉 资产总计资产总计3830038300840012100短期借款短期借款300024002400应付账款应付账款4000600600 负债合计负债合计700030003000实收资本实收资本180002500资本公积资本公积50001500盈余公积盈余公积4000400未分配利润未分配利润43001000 所有者权益所有者权益3130054009100高级财务会计课程组66 会计分录：会计分录：借：货币资金借：货币资金 600 应收账款应收账款 1600 存货存货 200 长期股权投资长期股权投资 2500 固定资产固定资产 3000 无形资产无形资产 500 贷：短期借款
47、贷：短期借款 2400 应付账款应付账款 600 固定资产清理固定资产清理 5200 资本公积资本公积 200高级财务会计课程组67完成吸收合并后资产负债表完成吸收合并后资产负债表项目项目甲公司甲公司乙公司乙公司合并后合并后货币资金货币资金420060048004800应收账款应收账款1600160032003200存货存货600020062006200长期股权投资长期股权投资5000250075007500固定资产固定资产12000300098009800无形资产无形资产95005001000010000商誉商誉 资产总计资产总计3830038300840041500短期借款短期借款3000
48、240054005400应付账款应付账款400060046004600 负债合计负债合计7000300010000实收资本实收资本18000250018000资本公积资本公积500015005200盈余公积盈余公积40004004000未分配利润未分配利润430010004300高级财务会计课程组68例题：同一控制下的吸收合并会计处理 甲公司和乙公司为统一集团两家子公司。甲公司以固定资产作为合并对价对乙公司进行吸收合并，固定资产的账面价值为5800万元，公允价值为5000万元。两公司报表如下：高级财务会计课程组69资产负债表资产负债表项目项目甲公司甲公司乙公司乙公司账面价值账面价值公允价值公允
49、价值货币资金货币资金4200600600应收账款应收账款160016001600存货存货6000200400长期股权投资长期股权投资500025003500固定资产固定资产1200030004500无形资产无形资产95005001500商誉商誉 资产总计资产总计3830038300840012100短期借款短期借款300024002400应付账款应付账款4000600600 负债合计负债合计700030003000实收资本实收资本180002500资本公积资本公积50001500盈余公积盈余公积4000400高级财务会计课程组70 会计分录：会计分录：借：货币资金借：货币资金 600 应收账款
50、应收账款 1600 存货存货 200 长期股权投资长期股权投资 2500 固定资产固定资产 3000 无形资产无形资产 500 资本公积资本公积 400 贷：短期借款贷：短期借款 2400 应付账款应付账款 600 固定资产清理固定资产清理 5800 高级财务会计课程组71完成吸收合并后资产负债表完成吸收合并后资产负债表项目项目甲公司甲公司乙公司乙公司合并后合并后货币资金货币资金420060048004800应收账款应收账款1600160032003200存货存货600020062006200长期股权投资长期股权投资5000250075007500固定资产固定资产120003000920092
