1、 淮阴工学院毕业论文 第 16 页 共 16页1 引言11 研究背景随着市场经济的迅猛发展，企业与企业之间的竞争也在不断加剧。为抢占市场份额，越来越多的企业采用赊销的方式来进行商品交易。与现销相比，赊销在拓展市场、提高企业市场竞争力、降低经营成本等方面有着明显且不可替代的优势。但是，如果企业采用赊销的销售方式，在外界因素甚至企业本身一些因素的影响下，企业实际能够收回的应收账款金额可能会远远低于企业账面上的应收账款金额。即：企业最终能够得到的收人很可能并不是企业原有的应收账款账面金额。因而以应收账款来表现的这部分资产价值，在企业实际收回应收账款之前，存在着很大的不确定性。由此可见，应收账款的存在
2、会导致企业产生一系列的财务风险。如果应收账款控制不好会对企业的经营造成重大影响，甚至造成企业倒闭。1企业想要利用赊销的手段来拓展市场、提高企业市场竞争力、降低经营成本，就需要企业管理者正确的管理好企业应收账款。本文以洋河酒厂股份有限公司为例，对企业应收账款的成因、存在问题及解决方法等方面进行研究，并给出企业应收账款管理的具体建议，以求企业能够更好地发展。12 研究目的和意义应收账款是日益激烈的商业竞争的必然产物，应收账款管理也是企业财务管理的重要内容之一。在西方，企业应收账款管理是一门重要的学科，它作为一门研究学科已有100多年的历史。2目前我们国家关于企业应收账款管理方面的研究虽然已经相对成
3、熟，但还远不及国外。同时，由于国情的巨大差距，我国还不能完全照搬西方国家的管理模式。随着世界经济一体化程度不断提高，我国与世界各国交往也愈加密切，市场经济也将会得到进一步发展。而应收账款管理在我国市场经济的发展中更是有着不可替代的作用：加强企业应收账款管理，不仅可以加强资金的回笼，提高资金利用率、降低企业经营风险，而且还关系到企业的长远发展。一旦管理不善，就会影响企业的资金周转，降低企业的实际效益，甚至可能引发企业的财务危机。3这就更迫切地需要我们来研究企业的应收账款管理。它在企业减少坏账损失几率、提高资金使用效率、降低经营成本以及提高企业市场竞争力等方面都有着重要意义。本课题针对洋河酒厂股份
4、有限公司（下文简称“洋河酒厂”）应收账款管理问题进行研究，目的是，通过研究我国企业应收账款的实际情况，对洋河酒厂股份有限公司应收账款现状进行调查分析，找出其应收账款管理过程中存在的问题。同时，分析那些问题产生的原因，最终运用所学的专业知识，提出相应的改进措施。13 研究思路和方法研究思路：本课题以洋河酒厂为例，对企业应收账款管理进行研究，以找出企业对应收账款管理方面存在的不足及解决方案。首先，对应收账款的相关理论进行介绍，包括应收账款的概念、产生原因、它对企业的影响及解决的措施等等；其次，介绍洋河酒厂股份有限公司的应收账款现状，并对其应收账款现状进行相关的数据分析，分析出洋河酒厂股份有限公司应
5、收账款的特点、面临的风险以及应收账款对其发展的影响等；最后，针对数据分析的结果，找出洋河酒厂股份有限公司应收账款形成的原因，指出其应收账款管理存在的问题，并且提出相应的解决方案。研究方法：本课题采用文献研究法和实地调研法进行研究。其中：运用文献研究法，通过对以往文献资料的调查研究，对企业应收账款管理的现状进行描述，并分析其产生的原因。进一步给出相关建议。所获得资料来自于校阅览室各期刊报纸、校图书馆、网上数据和社会、企业以及校园调研；运用实地调研法，在洋河酒厂股份有限公司实习期间，收集近几年其财务报表及相关的数据资料，并进行数据分析，最后得出结论。14 论文的总体结构本文分为五大部分。第一部分是
6、引言，介绍了本课题的研究背景、研究目的和意义及研究思路和方法；第二部分是应收账款管理的相关理论框架，介绍了应收账款及其管理的基本理论；第三部分是对洋河酒厂应收账款管理的现状分析，介绍了洋河酒厂概况、公司应收账款现状，并通过分析找出存在的问题；第四部分是对正确的管理好企业应收账款提出相关建议，结合洋河酒厂的基本情况，提出改进公司应收账款管理的对策；第五部分是结束语，介绍了本文的主要工作和局限性。2 应收账款管理的理论框架21 应收账款的含义及产生原因2.1.1 应收账款的含义应收账款指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承
7、兑汇票。4企业在发生销售行为时，便会伴随着形成应收账款这项债权。由此可见，企业收入的确认与应收账款密切相关。通常情况下，企业会在确认收入的时候确认应收账款，并且会按接收劳务的单位或不同的购货来设置明细账户进行核算。2.1.2 应收账款的产生原因产生应收账款的原因是多方面的，如：企业的经营观念老套、内部控制管理不严格、法律保护意识薄弱、信用销售资信评估薄弱、商业竞争环境及企业生存压力以及信用立法不健全等。5但最主要的原因还是以下两种：第一， 商业竞争。商业竞争是产生应收账款的主要原因。6随着社会主义市场经济的发展，企业之间的竞争愈加激烈。企业不得不用各种手段来扩大销售。而企业除了使用产品质量、降
8、低产品价格、提高产品售后服务水平以及做广告等手段外，还使用赊销的手段来扩大销售。在产品质量、价格、售后服务水平等因素一样的条件下，使用赊销的产品销售额明显大于现销的产品销售额。在此情形下，企业只能使用赊销等优惠手段来招揽顾客，应收账款也由此而产生。这种由竞争而产生的应收账款，也可理解为一种商业信用。第二，收到货款与销售商品之间的时间差。在实际的销售过程中，企业收到货款与成功进行商品销售的时间总是不一致。这也导致了应收账款的形成。虽然在现实生活中以零售企业为代表的很多企业都采用现销的方式，但是就一般批发和大量生产企业而言，收到货款与发货的时间常常不同。这是因为企业进行货款结算需要一定的时间。结算
9、手段的落后与否直接关系到结算时间的长短，企业也只能承认这种现实并承担责任。而因为应收账款的特殊性以及对企业产生的深远影响，后果严重的甚至可能导致企业因此破产。7这种由销售和收款的时间差而产生的应收账款，不属于商业信用，也不是造成应收账款的主要原因。22 应收账款的管理目标和内容2.2.2 应收账款的管理目标对于一个企业来讲，应收账款的存在本身就是一个产销的统一体，企业一方面想借助于它来促进销售，扩大销售收入，增强竞争能力，同时又希望尽量避免由于应收账款的存在而给企业带来的资金周转困难、坏帐损失等弊端。如何处理和解决好这一对立又统一的问题，便是企业应收账款管理的目标。换句话说，应收账款的管理目标
10、其实是足额、按时的收回应收账款，以达到成本最小化、利润最大化的目的。如果要达到这种目标，就需要制定科学合理的应收账款管理政策和更加具体的目标：第一，及时提供营运资金，以保证企业资金的正常运转；第二，尽可能的减少坏账损失和催收费用。一般情况下，应收账款拖欠时间越久，收回的可能性就越小，而产生的催收费用也就会越高；第三，维持良好的客户关系协助销售。虽然应收账款无法收回对企业会造成损失，但是，企业仍应尽量维持好和客户之间的关系，避免不必要的误会、提高企业的声誉以促进销售。另外，采用合理的赊销也是企业应收账款管理的重要内容，这就需要企业根据自身实际情况以及赊销对象的实际情况制定适合自身经营情况的赊销政
11、策，这是企业在进行财务管理时的一个重要方面，同时也是企业管理好应收账款的必经之路。82.2.3 应收账款的管理内容可以根据应收账款有没有超过规定的期限偿还把它分为未到期应收账款和逾期应收账款。9广义的应收账款管理分为两个阶段：第一个阶段是拖欠前应收账款的管理，即：从债权开始成立到应收账款到期日这段时间的管理；第二个阶段是拖欠后应收账款的管理，即：应收账款到期日后的账款管理。具体的，应收账款的管理内容应包括以下三个方面：一是确保最佳应收账款的持有水平，即：应收账款的成本最低时或收益最大时的占用水平；二是要尽量确保应收账款及时收回。这是应收账款管理中最关键的一个环节；三是管理好逾期的应收账款。这一
12、方面可以从产生逾期应收账款的原因入手，对不同账龄的应收账款采取不同的追讨策略。23 应收账款管理的分析和评价2.3.1 应收账款的评价指标应收账款是企业资产的重要组成部分，其质量直接影响企业的财务状况、收益水平和收益质量等方面，从而也关系到企业的生存和发展。一般来讲，应收账款的评价指标有以下几点：10（1）应收账款周转率。它说明了公司在一定的期间内把应收账款转为现金的平均次数，是反应一个公司的应收账款周转速度比较直接的指标。而应收账款周转天数可以以时间的形式把应收账款周转速度表示出来，它所代表的是公司从产生应收账款开始，到收回应收账款所需要消耗的时间。应收账款周转率的计算公式为：11 应收账款
13、周转率=（2）贷款回收率。贷款回收率指一定时期内贷款收回额占贷款发放额或累计额的比例，它在一定程度上反映贷款收回情况和贷款管理水平。贷款回收率是衡量商业银行经营管理水平的重要指标，而通过期货市场掌握企业原材料、产品或存货的真实价值以及企业的资金运用情况，对于商业银行控制贷款风险，提高信贷资产质量起着积极有效的作用。其具体的计算公式为：贷款累计收回率=到逾期贷款收回率=（3）应收账款与日销售额比率指数。指企业报告期应收账款与日销售额比和基期应收账款与日销售额比之间的比率，其中，应收账款与日销售额比的计算公式为：应收账款与日销售额比2.3.2 应收账款分析的评价方法想要了解企业应收账款现状，仅仅知
14、道应收账款评价指标的计算方法是不够的，更需要知道那些指标的变动代表着企业应收账款所处的状况。（1）应收账款周转率。应收账款周转率代表了公司的收账速度、坏账损失情况及偿债能力等。应收账款周转率高代表公司的收账速度快、坏账损失少、偿债能力强；应收账款周转率低代表公司的收账速度慢、坏账损失多、偿债能力弱。而应收账款周转天数是对公司收账速度最直接的数据。一般来说，公司会规定应收账款回收天数。如果公司应收账款实际收回天数大于这个天数，则说明债务人拖欠时间过长、公司催账力度不够，增加了造成坏账准备的可能性。但是，如果应收账款周转天数太短，就从另一方面反应了公司付款条件太苛刻，反而会阻碍公司销售量的扩大，这
15、对企业经营来讲也是十分不利的。（2）贷款回收率。通过贷款回收率的指标分析，可以考核企业货款的回收水平高低和收账政策的好坏，对于有效降低自己占用成本和减少坏账损失起到了很好的检测作用。如果生产周转贷款的累计收回率和净收回率都超过100%，说明本年度在收回过去陈欠款方面比较有成效；反之，百分比率越低，说明陈欠款越多。（3）应收账款与日销售额比率指数。指企业报告期应收账款与日销售额比和基期应收账款与日销售额比之间的比率。通常情况下，当它大于1时，是企业在放松信用政策以刺激销售，但会被控制在一定范围内；若超出这个范围，则表示企业应收账款增长率超出正常销售增长所需要的范围、企业很可能是确认虚假销售收入。
16、3 洋河酒厂股份有限公司应收账款管理现状分析31 公司概况1949年，政府部门拨出专款在几家私人酿酒作坊的基础上建立了国营洋河酒厂，即现在的江苏洋河酒厂股份有限公司。建厂初期，全厂占地仅1.4万平方米，职工41人，年产大曲酒26吨，产值4.34万，税利合计只有3.43万元。1972年，洋河酒被江苏省首次被评选为历届名酒。1979年在国内举行的全国第三届评酒会上，洋河大曲一跃而跻身于全国八大名酒的行列。在之后的19801982三年的全国白酒技术协作会和质量检评会上，都受到各专家的好评和同行的仰慕。1984年3月，在淮阴(现江苏淮安)举行的第四届全国白酒评比考核会上，与会的80多位专家和同行对洋河
17、大曲给予高度评价。1984年5月，在全国第四届评酒会上，55度洋河牌洋河大曲的品评得分为全国参评的148种白酒之冠，蝉联国家名酒称号，荣获国家质量奖金牌；38度洋河牌低度洋河大曲亦荣获国家质量奖银牌。之后的1989年到1992年的评酒会上,洋河酒都取得了傲人的成绩。八五”期间，洋河进入国家统计局和国家经贸委公布的中国最大工业企业综合评价最优500家行列，排名第126位，在全国17个名白酒厂中排名第二，名列全国轻工行业第14位，国家领导人曾先后来厂视察。2012年7月30日，由中国上市公司发展研究院、中国排行榜网与南方企业家杂志社联合组织评定的“中国排行榜2012中国上市公司最具投资价值100强
18、”在广州揭晓。江苏洋河酒厂股份有限公司榜上有名，排名第22位。 8月24日江苏洋河酒厂股份有限公司（苏酒集团）跻身上市公司全球500强暨振兴苏酒汇报会在南京举行。江苏省政府致信祝贺，政府领导出席并讲话。中国轻工业联合会、中国酒业协会授予宿迁“中国白酒之都”称号。2012年7月1日，在英国金融时报评选出的上市公司全球500强排行榜中，江苏洋河酒厂股份有限公司首次入围，位列第425位。2011年，洋河酒厂实现营业收入127.41亿元，同比增长67.22%，跻身中国白酒行业前三强，是目前唯一拥有五大中国驰名商标的白酒企业。自2009年上市以来一直以其稳健的经营、优良的业绩受到资本市场肯定，目前洋河股
19、份市值突破1500亿元，是江苏省市值最大的上市公司，也是深交所市值最大的公司。此次跻身上市公全司球500强，打破了江苏省上市公司世界顶级企业的零记录。12洋河酒厂在建厂五十多年来，生产连年发展，产品质量不断提高。现在，公司占地70余万平方米，拥有职工4000多名。名酒率达88%以上。洋河酒厂股份有限公司已跻身白酒行业前列。32 公司财务现状分析汇总2009-2011年度洋河酒厂的主要财务数据，如下表：表1 洋河酒厂2009-2011年度主要财务数据情况表单位：元主要财务数据2009年2010年2011年主营业务收入3 949 881 817.657 547 618 548.5012 579 6
20、16 978.79净利润1 253 613 135.312 298 690 505.024 136 608 198.20期初应收账款余额4 035 025.7626 673 220.8631 816 373.71期末应收账款余额26 673 220.8631 816 373.7136 411 914.21利润总额1 673 308 162.663 076 216 704.645 530 717 513.49年末流动资产5 777 822 622.769 068 811 495.5614 191 581 720.26 年末资产总额6 490 720 609.2311 480 070 462.44
21、18 883 170 597.25 （资料来源：本表由笔者根据洋河酒厂20092011年度财务报表汇总得到）表中数据显示：截止至2011年12月31日，洋河酒厂应收账款总额36 411 914.21元，流动资产总额14 191 581 720.26元，全部资产总额18 883 170 597.25元。应收账款占流动资产总额的比率为0.26%，占资产总额的比率为0.19%。虽然应收账款占洋河酒厂资产总额比例很小，但这并不代表应收账款对公司的财务状况没有影响。33 公司应收账款现状分析3.3.1 应收账款变动趋势分析2009年至2011年，应收账款总额逐年增加，应收账款占流动资产和资产总额的比率也
22、逐年上升。2011年年末应收账款余额36 411 914.21元，较2009年末的26 673 220.86元增加了9 738 693.35元，增幅36.51%。那么，是什么原因导致应收账款总额大幅度增加呢？我认为不外乎两点：一是洋河酒厂股份有限公司为了充分抓住市场机遇，通过信用销售等方式扩大产品销售所致；二是公司缺乏明确的信用政策和信用风险控制手段，信用销售控制不力。3.3.2 应收账款增长速度分析2009年至2011年，洋河酒厂股份有限公司虽然应收账款总额逐年增加，但应收账款的增长速度明显低于主营业务收入的增长速度。其中，2010年比较2009年，洋河酒厂股份有限公司产品销售收入增加3 5
23、97 736 730.85元，增幅91.08%，应收账款年末余额增加5 143 152.85元，增幅19.28%；2011年比较2010年，主营业务收入增加5 031 998 430.29元，增幅66.67%，应收账款年末余额增加4 595 540.5元，增幅14.44%。如下图所示：（资料来源：本图由由笔者根据所算数据自己制作）随着洋河蓝色经典系列等中高档产品的知名度和市场占有率逐步提高，以及10年度收购江苏双沟酒业股份有限公司股权，洋河酒厂这三年主营业务收入出现异常，数据大幅度增长。但是，应收账款增长速度却远低于产品销售增长速度，其中原因有两点：第一，公司应收账款回笼与销售人员的夜晚提成兑
24、现直接挂钩，对没有收回的应收账款不予兑现业务提成，从而促使销售人员加强了收款力度，加快了资金回笼速度；第二，公司加强了对以前年度逾期应收账款的清收力度。3.3.3 应收账款周转率分析2009年至2011年，洋河酒厂的应收账款平均余额通过计算得出分别为15 345 123.31、29 244 797.285、34 114 143.96。根据应收账款周转率计算公式： 应收账款周转率=可得出2009至2011年洋河酒厂的应收账款周转率分别为257.40、258.08、368.75；相对应的应收账款周转天数分别为1.40、1.39、0.98。应收账款周转率逐年增加、应收账款周转天数逐年减少，说明洋河酒
25、厂股份有限公司近年来应收账款管理有所改善，款项回笼速度逐年加快，资金利用效率逐年提高。3.3.4 账龄分析截止至2011年12月31日，洋河酒厂应收账款余额的账龄情况如下表所示：表2 洋河酒厂应收账款余额账龄情况表账龄账面金额比例1年以内36 125 099.7591.66%1-2年1 515 413.783.84%2-3年715 682.861.82%3-4年440 250.731.12%4-5年40 466.480.10%5年以上576 912.301.46%合计39 413 825.90100.00%（资料来源：本表由笔者根据洋河酒厂历年财务报表汇总所得）2011年末，洋河酒厂应收账款余
26、额39 413 825.90元，其中账龄一年以内的36 125 099.75元，占应收账款总额91.66%；账龄1-2年的1 515 413.78元，占应收账款总额的3.84%；账龄2-3年的715 682.86元，占应收账款总额的1.82%；账龄三年以上的1 057 629.51元，占应收账款总额2.68%。另外，洋河酒厂应收账款坏账准备的确认、计提标准分为三种：一是单项金额重大的应收账款，即期末余额在500万元以上的应收款项。资产负债表日，公司对单项金额重大的应收款项单独进行减值测试，如有客观证据表明其发生了减值的，则按其预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额确认减值损失、计提坏账准备。
27、单项金额重大的应收款项经测试未发生减值的并入其他单项金额不重大的应收款项，依据其期末余额，按照账龄分析法计提坏账准备；二是按组合计提坏账准备的应收款项。其确定组合的依据为单项金额重大但经单独测试后未计提坏账准备的应收款项加上扣除单项计提坏账准备后的单项金额不重大的应收款项，以及应收款项账龄为类似信用风险特征组合；三是单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收账款账龄组合。坏账准备金的具体提取比例，由企业根据预计出现的坏账情况在规定的范围内自定，据实计入当期费用。13截至2011年12月31日，通过按账龄分析法计提坏账准备的应收账款计提情况如下表所示：表3 洋河酒厂坏账准备计提情况表账龄账面金额占
28、应收账款总额比例（%）计提坏账准备比率（%）计提坏账准备金额1年以内36 125 099.7591.665.001 600 349.331-2年1 515 413.783.8410.00118 610.092-3年715 682.861.8230.00132 075.223-4年440 250.731.1250.0024 236.164-5年40 466.480.1080.0038 702.555年以上576 912.301.46100.00528 534.11合计39 413 825.90100.002 442 507.46（资料来源：本表数据由笔者根据洋河酒厂2012年财务报告计算所得）由
29、此可见，洋河酒厂股份有限公司虽然应收账款回收速度相对乐观，但还是有缺陷的。坏账准备计提的数量较多，这在某种程度上也说明公司将发生的坏账损失也多。并且一部分营运资金呆滞在应收账款上，影响正常资金周转及偿债能力。34 洋河酒厂股份有限公司应收账款对公司经营发展的影响随着当今市场竞争日趋激烈，企业承受着巨大的压力，不得不提供赊销以降低存货、增加市场占有率。然而，赊销在给企业带来利益的同时也形成了应收账款，它的增减变化会对企业经营活动产生很大的影响。虽然洋河酒厂股份有限公司应目前收账款绝大多数控制在一年以内，占应收账款总额的91.66%，一年以上的应收账款比例不高，但是由于应收账款总额基数较大，金额高
30、达39 413 825.90元，如果不能完全收回，对公司会造成很大的损失。主要表现在以下几点：第一，仅凭财务报表是无法看出一个企业的资产负债情况及真实的经营成果的。企业在进行赊销时，在商品以信用销售的方式售出时便确认了收入，确认应收账款的同时也确认了信用销售商品的账面利润。但是，这也仅仅是一种账面利润，因为企业实际的现金量并没有因此而增加，即：企业并没有因此而实现现金收入。14由此可见，企业在使用信用销售的手段时，也在某种程度上夸大了自身的经营成果。而这种夸大会对企业高层管理者、决策者的判断造成了影响。甚至会不了解公司的发展现状，忽视对公司应收账款的管理，从而造成不可挽回的损失。第二，加速现金
31、流出，使企业出现支付危机。企业的经营周期具体是指企业从取得原料存货或者商品开始、到销售存货或者商品，最终收回货款的时间。信用销售仅仅是将企业已销售出去的商品或者存货转化为应收账款，而应收账款能否及时收回还要看客户的经营状况。如果客户的经营状况不好，就无法及时收回应收账款，并且延长了应收账款的变现时间。这就使企业大量的流动资金沉淀在结算环节上，从而影响了企业资金循环周转的速度，使企业出现支付危机，容易造成资金链断裂，影响正常的生产经营活动，影响企业的持续经营。15毋庸置疑，资金对于企业来讲是非常重要的，如果借出的资金不能如期收回，那么企业资金周转就好出现困难，企业就会陷入财务危机。第三，收款周期
32、延长，增加了企业的总成本，减少了企业利润。企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无线拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。164 洋河酒厂股份有限公司应收账款管理存在问题及原因分析企业间的信用销售，就像一把双刃剑，企业在销售收入增加的同时，应收账款的金额同时增加。10而不良应收账款的存在，会极大程度地影响公司的经营，进而影响公司的绩效，严重时甚至会危及公司的生存。那么，洋河酒厂股份有限公司的应收账款管理存在哪些问题，其存在的原因又是什么呢？有必要进行进一步的分析
33、，进而找出解决的措施。4.1 公司应收账款管理存在的问题通过对洋河酒厂股份有限公司组织机构设置、生产经营流程、市场营销政策以及会计核算制度等方面的分析，洋河酒厂股份有限公司目前在应收账款的管理方面主要存在以下问题：其一，公司应收账款在管理职能设置上有一定缺陷。通过了解，洋河酒厂应收账款管理主要由财务部、营销部和法务部复杂。财务部主要负责应收账款的核算及安排营销人员催收应收账款，法务部主要负责应收账款的清欠处理工作，而营销部是公司对应收账款进行催收的主要部门。这种应收账款职能设置，表面上各司其职，但是却存在着很大的风险隐患。因为营销人员的主要职责是进行产品销售，在公司设置绩效工资的情况下，销售人
34、员所关心的只是他们所负责区域的产品销售额而不是应收账款的回收。并且，销售人员缺乏专业胜任能力，他们并没有经过专业的培训，所用的回收、催收方式可能并不合理。因而，应收账款就不会及时的收回了。其二，合同执行上存在缺陷。按照公司规定，业务员在没有收到货款时是不能向客户开具增值税专用发票的。但是，相关部门并没有严格执行这一点，个别业务员为了拉拢客户，没有收到货款就开具增值税专用发票。客户也因此失去了约束力，公司应收账款就无法及时收回。其三，信用政策不够完善，信用风险管理相对滞后。公司虽有基本的信用政策，但并不完善。一直以来，洋河酒厂在与客户进行合作时，并没有对客户进行信用调查，缺乏客户信用风险识别和评
35、估程序。客户的信用程度往往受到各种不同方面因素的影响，而公司在对外销售时，只有在对客户的信用状况进行充分的调查和分析的基础上，才能正确选择客户、针对不同客户的信用状况实施不同的赊销策略。4.2 公司应收账款管理问题原因分析导致洋河酒厂应收账款造成以上问题的原因主要有以下两个方面：一方面，激烈的商业竞争。这是洋河酒厂应收账款管理中存在上述问题的外在原因。洋河酒厂股份有限公司自成立以来，不断推出新产品。从前两年蓝色经典系列到近期的柔和双沟系列，公司为了扩大市场占有率，不断扩大、抢占市场。在扩大市场的过程中，扩大赊销，从而形成大量的应收账款。在我国，现有白酒企业37万余家，其中乡以上独立核算的白酒企
36、业约4700家。可以看出，洋河酒厂在白酒行业中竞争是非常激烈的。在此种情况下，洋河酒厂为了缓解压力，采取了赊销等促销手段。又由于不少客户因为自身经营不善，从而面临比较严重的财务危机，无法偿还货款，最终导致大量逾期未能收回的应收账款。另一方面，管理层管理应收账款的措施缺乏、对应收账款管理重视程度不够。企业应收账款主要是迫于外边商业竞争的压力而产生的，其风险在很大程度上也源于企业自身方面的原因。17经过调查分析发现，洋河酒厂管理层更加注重产品的销售量，往往忽视应收账款回收状况。然而，作为企业经营管理者，不仅要重视营销，而且要关注企业应收账款的回收状况。事实上，只有应收账款回笼，销售才能真正实现，现
37、金才能够流入企业。目前，公司缺少一套详细的，能够真正落实的应收账款管理制度。这可以通过建立独立的应收账款管理部门、实施应收账款分类管理制度等方法来实现。以上关于洋河酒厂应收账款管理存在问题的原因只是主要的两个方面，当然还有其他方面，如公司管理的水平、管理的力度等。5 对洋河酒厂股份有限公司加强应收账款管理的建议根据洋河酒厂的实际情况，要完善应收账款管理，建议洋河酒厂股份有限公司在加强市场和政策分，了解市场环境和国家宏观经济政策、金融政策变化的同时，从完善内部控制入手，来提高应收账款管理水平。5.1 完善应收账款管理制度应收账款总是发生在销售之后，并且遵循一定的交易程序。18所以公司可以从完善内
38、部管理制度、做好事前预防来加强对应收账款的管理。自合并双沟以后原本就逐年扩大规模的洋河酒厂规模更加庞大了。公司更应该在完善应收账款管理上狠下工夫。根据目前洋河酒厂的实际情况，为适当控制应收账款的余额，进一步减少坏账损失，可根据公司现有的组织机构，重新明确划分各相关部门针对应收账款管理的职责，将客户应收账款管理的职能放在财务部，由财务商务经理直接负责。虽然财务部门可能在对应收账款催收、与客户沟通关系上做的并不理想，但是，把信用及应收账款管理职能分离出销售部门，通过有效的财务分析能够控制和防范应收账款坏账风险的产生。5.2 设立独立的资信管理部门公司虽有法务部对已产生的拖欠进行追讨，但这种行为过于
39、被动。中国有句古话：未雨绸缪，防患于未然。只有这样更加主动一些，才能够更有效的管理好公司的应收账款。在西方国家，若企业没有专门的信用管理部门，就会设信用管理经理一职。在这里，笔者建议公司根据自身实际情况，借鉴国外一些成功企业的管理经验。建议公司先设信用管理经理一职、配备信用管理专员，后期可根据实施的效果来进行改动。具体实施时，公司可以聘请一些专业信用管理人员或者有经验人士来帮助企业。若建立资信管理部门，可负责公司日常销售信息的汇集、整理、分析工作，以及对不同信用程度的客户进行分类管理。另外，还可以设定企业对每位客户所能承受的最大损失的限额，作为警戒线，防止损失扩大，并与其他部门合作最大努力弥补
40、已经发生的损失。19这样企业既省时又省力，又不会走弯路，还节约了成本。5.3 科学的选择客户公司在使用赊销方法的同时，也给自己带来了极大的财务风险，而其中赊销对象的选择更是公司成功与否的关键。因此，建议公司在进行赊销的时候要排除盲目性，最好选择信用状况良好的客户。具体实施时，可以对目标客户进行实地考察或者资信调查。那么怎样才能科学的选择客户呢？如想管理好企业的应收账款，那么就得对企业的客户信息进行正确的管理。20首先，可以从建立客户档案做起。即：资信管理部门将收集到的客户信息进行汇集、整理，并按照一定的格式进行详细的登记，包括客户的注册信息、公司规模、经营状况、公司支付能力等方面；其次，对客户
41、的信用状况进行分析。资信管理部门如果设立成功，可根据所掌握的信息定期对客户进行信用分析，评定客户的信用度；最后一点，利用客户信用度，制定销售策略。对于不同信用等级的客户，企业在销售时就采取不同的销售策略及结算方式，并和客户保持良好的合作关系。5.4 明确应收账款的催收管理责任如果现有条件不允许公司对自身组织机构进行重新划分，那么可以让财务部和市场部要相互扶持，共同做好公司应收账款的催收工作。其中，财务部负责公司应收账款的日常账务处理、控制和考核等，并对不能收回的应收账款提成审核处理意见，而市场部则设为公司应收账款回收的责任单位，负责应收账款的直接催收管理。但是，要做好相应的考勤工作，市场部人员
42、如只关注销售业绩而忽略对应收账款的催收，就要承担相应责任并接受公司的处罚，也可以把对应收账款的催收成果纳入月底绩效工作的考核标准中去。结 论针对洋河酒厂，加强应收账款管理的目的是要减少应收账款金额、促进应收账款更加快速的回收，在提高企业应收账款周转率的同时，尽可能的保证销售收入不下滑，减少坏账损失对利润的吞并。主要结论概况如下：第一，针对公司内部控制管理的一些缺陷，进一步强化各部门人员的职能。若能设立独立的资信管理部门固然最好。但如果没有建立的条件，也可根据公司现有的组织机构重新明确划分各相关部门针对应收账款管理的职责，或者在现有职能划分的基础上，更加明确划分财务部、市场部两个部门的工作，并加
43、强对市场部人员的考勤。第二，在外边客户的管理方面，应对客户进行类别的差异化管理，并综合运用多种催收防范，采用多种形式解决不同客户的具体应收账款问题。由于本人考虑问题的深度和时间有限，文中尚有很多未能详尽研究及解决的问题，希望日后能够再有机会进一步继续研究和探讨。参 考 文 献1 美Ben J.Sopranzetti.应收账款保理经济学.李培培译.经济学与商业杂志,1998（50）：339-3592 严飞.论应收账款风险防范与管理.会计之友，2007（10）:36-383 高忠清.试论加强应收账款管理的重要性.科学之友，2009（10）：70-714 孟庆芳.浅谈加强煤炭企业应收账款管理对策.财
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