1、作业成本作业成本法法12质量成本质量成本2环境成本环境成本36主主 要要 内内 容容8.1 作业成本法作业成本法（1）作业成本法产生的时代背景作业成本法产生的时代背景（2）作业成本法的基本概念作业成本法的基本概念（3）作业成本法的基本原理和一般程序作业成本法的基本原理和一般程序（4）作业成本法的优点、局限性作业成本法的优点、局限性（5）估时作业成本法的基本原理和一般程序）估时作业成本法的基本原理和一般程序（6）估时作业成本法对作业成本法的改进）估时作业成本法对作业成本法的改进20世纪世纪70年代以来，新技术革命和日趋激烈的市场竞年代以来，新技术革命和日趋激烈的市场竞争，以及由此带来的企业生产经
2、营管理思想和方法的争，以及由此带来的企业生产经营管理思想和方法的深刻变革，都要求成本会计进行革新，呼唤新的成本深刻变革，都要求成本会计进行革新，呼唤新的成本计算方法的出现。作业成本计算法应运而生。计算方法的出现。作业成本计算法应运而生。（1）作业成本法产生的时代背景作业成本法产生的时代背景产生产生在高科技推动下，企业生产方式和经营理念的巨大变化以及这种在高科技推动下，企业生产方式和经营理念的巨大变化以及这种变化对成本会计的新要求，是作业成本法产生的基本依据和动力。变化对成本会计的新要求，是作业成本法产生的基本依据和动力。间接计入费用的增加和构成内容的复杂化使作业成本法的产生成间接计入费用的增加
3、和构成内容的复杂化使作业成本法的产生成为必然。为必然。作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基础础作业，并引导管理人员将注意力集中在发生成本作业，并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因的原因成本动因上，而不仅仅关注成本结果本身成本动因上，而不仅仅关注成本结果本身。本质本质 通过对作业成本的计算和有效控制，克服传统成本系统通过对作业成本的计算和有效控制，克服传统成本系统中间接费用责任不清的缺陷。中间接费用责任不清的缺陷。特点特点作业作业（2）作业成本法作业成本法的基本概念的基本概念作业是基于一定目的、以人为主体、消耗一定作业是基于一定目的、
4、以人为主体、消耗一定资源的特定范围内的工作。资源的特定范围内的工作。u单位作业：单位作业：使单位产品受益的作业。作业数量多少使单位产品受益的作业。作业数量多少与产品数量密切相关，所耗成本随产品数量而变动。与产品数量密切相关，所耗成本随产品数量而变动。u批别作业：批别作业：使一批产品受益的作业。作业数量多少使一批产品受益的作业。作业数量多少与产品批数密切相关，所耗成本随产品批数而变动。与产品批数密切相关，所耗成本随产品批数而变动。u产品作业：产品作业：使某种产品受益的作业。作业数量多少使某种产品受益的作业。作业数量多少与产品种类密切相关，所耗成本随产品种类而变动。与产品种类密切相关，所耗成本随产
5、品种类而变动。作作业业u维持性作业：维持性作业：使某个机构或某个部门受益的作业。使某个机构或某个部门受益的作业。作业链和价值链作业链和价值链企业管理深入到企业管理深入到作业层次后，现作业层次后，现代企业实质上是代企业实质上是一个为了满足顾一个为了满足顾客需要而建立的客需要而建立的一系列有序的作一系列有序的作业集合体，这形业集合体，这形成了一个由此及成了一个由此及彼、由内向外的彼、由内向外的作业链。作业链。作业链同时也表作业链同时也表现为价值链，作现为价值链，作业的推移，同时业的推移，同时也表现为价值在也表现为价值在企业内部的逐步企业内部的逐步积累和转移，最积累和转移，最后形成转移给外后形成转移
6、给外部顾客的总价值，部顾客的总价值，这个总价值即是这个总价值即是产品的成本。产品的成本。成本动因成本动因成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项。成本动因就是决定成本发生的那些重要的活动或事项。资源动因：资源动因：就是资源被各种作业消耗的方式和原因，就是资源被各种作业消耗的方式和原因，是将资源成本分配到作业的标准。是将资源成本分配到作业的标准。作业动因：作业动因：就是各项作业被最终产品或劳务消耗的就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因，是将作业成本分配到产品方式和原因，是将作业成本分配到产品或劳务的标准。或劳务的标准。成本成本动因动因根据成本动因在资源流动中所处的位置，可以将其分为
7、资源动因和作业动因：根据成本动因在资源流动中所处的位置，可以将其分为资源动因和作业动因：作业成本计算法的基本原理作业成本计算法的基本原理u作业消耗资源，产品消耗作业作业消耗资源，产品消耗作业。u生产导致作业的发生，作业导致生产导致作业的发生，作业导致成本的发生。成本的发生。（3）作业成本法的基本原理和一般程序作业成本法的基本原理和一般程序费用的分费用的分配与归集配与归集作业成本法下直接成本的核算作业成本法下直接成本的核算u与传统成本计算方法相同与传统成本计算方法相同直接成本直接成本的核算的核算作业成本法下间接制造费用的核算作业成本法下间接制造费用的核算u将制造费用由全厂统一或按部门的归将制造费
8、用由全厂统一或按部门的归集和分配，改为由若干个作业成本库分集和分配，改为由若干个作业成本库分别进行归集和分配；别进行归集和分配；u增加了分配标准，由单一标准（直接增加了分配标准，由单一标准（直接人工工时或机器工时等）分配改为按引人工工时或机器工时等）分配改为按引起制造费用发生的多种成本动因分配。起制造费用发生的多种成本动因分配。间接制造费间接制造费用的核算用的核算根根 本本 性性 变变 革革将各作业成本库将各作业成本库归集的成本分归集的成本分配计入最终产配计入最终产品或劳务，计品或劳务，计算产品或劳务算产品或劳务的成本。的成本。以作业中心为成本以作业中心为成本库归集费用，计库归集费用，计算各作
9、业中心的算各作业中心的作业成本。作业成本。Step 3在作业分析的基础上在作业分析的基础上，确认作业、主要作，确认作业、主要作业，并以主要作业为业，并以主要作业为主体，将同质作业合主体，将同质作业合并建立作业中心。并建立作业中心。Step 2Step 1作业成本法的一般程序作业成本法的一般程序【例例8-1】经对形成制造费用的资源耗费进行分析,将其归为:工资(直接人工以外的工资)、折旧、电费以及办公及其他费用。形成制造费用的各项资源的金额如表8-2所示。拓宽了成本核算的范围拓宽了成本核算的范围提供了相对准确的成本信息提供了相对准确的成本信息可以有效改进企业的决策可以有效改进企业的决策便于不断改进
10、业绩评价体系便于不断改进业绩评价体系便于调动各部门挖掘盈利潜便于调动各部门挖掘盈利潜力的积极性力的积极性有利于企业杜绝浪费，提高有利于企业杜绝浪费，提高经济效益经济效益对员工的访谈调查过程极耗时对员工的访谈调查过程极耗时间且成本高昂间且成本高昂访谈调查获取的数据主观且难访谈调查获取的数据主观且难以证实以证实忽略了潜在的未利用生产能力忽略了潜在的未利用生产能力难以反映实际情况的复杂性难以反映实际情况的复杂性不能轻易更新以适应变化的环不能轻易更新以适应变化的环境。作业成本法下境。作业成本法下,无论是某项无论是某项作业提升作业提升（4）作业成本法的优点、局限性作业成本法的优点、局限性优优 点点局局
11、限限 性性（5）估时作业成本法的基本原理和一般程序）估时作业成本法的基本原理和一般程序优优 点点局局 限限 性性估时作业成本法是在作业成本法基础上发展起来估时作业成本法是在作业成本法基础上发展起来的的,其根本原理与作业成本法相似。但是其根本原理与作业成本法相似。但是,估时作估时作业成本法不必将资源耗费分配到各项作业上业成本法不必将资源耗费分配到各项作业上,而是而是利用时间方程直接将资源耗费分配给成本对象。利用时间方程直接将资源耗费分配给成本对象。估时作业估时作业优优 点点计算产能成本率计算产能成本率产能成本产能成本,即所投入的资源能力成本即所投入的资源能力成本优优 点点利用时间方程估算各成本对
12、象所耗费的资源产能利用时间方程估算各成本对象所耗费的资源产能首先估计为各成本对象发生的每项业务所耗费的时间首先估计为各成本对象发生的每项业务所耗费的时间 Ti。估时。估时作业成本法不必假设所有同类业务的时间耗费是完全相同的作业成本法不必假设所有同类业务的时间耗费是完全相同的,而而是可以根据同类业务的不同具体特征进行相应的时间估计。是可以根据同类业务的不同具体特征进行相应的时间估计。优优 点点处理客户订单的时间=10+3(纸质订单)+2(特殊订单)+0.5(加急订单)+1(国际订单)假设处理一份国内的普通标准电子订单需要假设处理一份国内的普通标准电子订单需要10分钟分钟,如果是纸质订单如果是纸质
13、订单,需要需要额外花费额外花费3分钟将纸质订单录入电脑分钟将纸质订单录入电脑,如果是特殊订单如果是特殊订单,需要额外花费需要额外花费2分钟分钟处理特殊条款处理特殊条款,如果是加急订单如果是加急订单,需要额外花费半分钟标注加急需要额外花费半分钟标注加急,如果是国际如果是国际订单订单,需要额外花费需要额外花费1分钟处理汇率等事项。则处理客户订单的时间方程为分钟处理汇率等事项。则处理客户订单的时间方程为:优优 点点利用时间方程估算各成本对象所耗费的资源产能利用时间方程估算各成本对象所耗费的资源产能然后根据各成然后根据各成 本本 对对 象象 发发 生生 的的 各各 类类 业业 务务 数数 量量 Ni,
14、计计 算算 成成 本本 对对 象象 耗耗 费费 的产能。的产能。优优 点点利用产能成本率和成本对象所耗费的产能利用产能成本率和成本对象所耗费的产能,将部门或将部门或流程的产能成本分配给各成本对象流程的产能成本分配给各成本对象某成本对象分配的成本某成本对象分配的成本=产能成本率该成本对象耗费的产能产能成本率该成本对象耗费的产能【例例8-2】某客户服务部门本月的经营费用是某客户服务部门本月的经营费用是261690元元,包括员工工资、信息技术成本、包括员工工资、信息技术成本、通信成本、资产折旧等。该部门负责以下三项业务通信成本、资产折旧等。该部门负责以下三项业务:处理客户订单、发放客户处理客户订单、
15、发放客户报告书和回答客户咨询。该部门雇用了报告书和回答客户咨询。该部门雇用了25名员工。员工本月工作名员工。员工本月工作22天天,每天工每天工作作8小时小时,其中用于休息的时间为其中用于休息的时间为90分钟分钟,员工都按时上下班。处理一份标准电子员工都按时上下班。处理一份标准电子订单需要订单需要10分钟。如果是纸质订单分钟。如果是纸质订单,需要额外花费需要额外花费2分钟将纸质订单录入电脑。分钟将纸质订单录入电脑。如果是特殊订单如果是特殊订单,需要额外花费需要额外花费3分钟处理特殊事项。发放一份客户报告书需要分钟处理特殊事项。发放一份客户报告书需要9分钟。每次回答客户咨询的时间都不相同分钟。每次
16、回答客户咨询的时间都不相同,通过专门的信息记录系统予以记录。通过专门的信息记录系统予以记录。某位客户本月发生标准电子订单某位客户本月发生标准电子订单8份、特殊电子订单份、特殊电子订单3份。本月向该客户发放了份。本月向该客户发放了4份客户报告书。本月回答该客户咨询两次份客户报告书。本月回答该客户咨询两次,第一次第一次25分钟分钟,第二次第二次12分钟。分钟。优优 点点（6）估时作业成本法对作业成本法的改进）估时作业成本法对作业成本法的改进局局 限限 性性优优 点点1.估时作业成本法的调查工作更简便易行估时作业成本法的调查工作更简便易行2.估时作业成本法所获取的数据更加客观估时作业成本法所获取的数
17、据更加客观3.估时作业成本法能反映出未利用产能估时作业成本法能反映出未利用产能,为产能效率的提升为产能效率的提升提供依据提供依据4.估时作业成本法可以轻而易举地把不同业务类型的差异融入估时作业成本法可以轻而易举地把不同业务类型的差异融入时间方程时间方程5.估时作业成本法可以很容易地更新模型以反映公司经营情估时作业成本法可以很容易地更新模型以反映公司经营情况的变化况的变化8.2 质量成本质量成本（1）质量的定义质量的定义（2）质量成本的定义与分类质量成本的定义与分类（3）质量成本核算质量成本核算（4）质量成本计量质量成本计量（5）质量成本控制质量成本控制质量是指产品满足顾客的程度，包括设计质量和
18、一致质量两个方面。质量是指产品满足顾客的程度，包括设计质量和一致质量两个方面。设计质量：设计质量：设计质量衡量的是产品的功能符合顾客需设计质量衡量的是产品的功能符合顾客需求的程度。求的程度。一致质量：一致质量：一致质量衡量的是产品的性能符合设计一致质量衡量的是产品的性能符合设计与生产规格的程度。与生产规格的程度。质量质量（1）质量的定义质量的定义（2）质量质量成本成本的定义的定义和分类和分类质量成本是指为了防止出现低质质量成本是指为了防止出现低质量产品而发生的成本，以及由于量产品而发生的成本，以及由于出现了低质量产品而导致的成本。出现了低质量产品而导致的成本。质量成本与控制作业和失败作业相关。
19、质量成本与控制作业和失败作业相关。控制作业是为了预防和检查低质量产品而实施的作业控制作业是为了预防和检查低质量产品而实施的作业，由此产生的成本叫控制成本。，由此产生的成本叫控制成本。失败作业是为了对低质量产品作出反应而由企业和顾失败作业是为了对低质量产品作出反应而由企业和顾客实施的作业，由此产生的成本叫失败成本。客实施的作业，由此产生的成本叫失败成本。质量成本质量成本预防成本预防成本鉴定成本鉴定成本内部失败成本内部失败成本外部失败成本外部失败成本为了防止出现低为了防止出现低质量产品而发生质量产品而发生的成本。的成本。为了确定产品是为了确定产品是否符合顾客要求否符合顾客要求而发生的成本。而发生的
20、成本。由于低质量产品在由于低质量产品在送达顾客之前被发送达顾客之前被发现而引起的成本。现而引起的成本。由于低质量产品在由于低质量产品在送达顾客之后被发送达顾客之后被发现而引起的成本。现而引起的成本。非独立核算形式非独立核算形式 独立核算形式独立核算形式（3）质量质量成本核算成本核算所谓非独立核算形式就所谓非独立核算形式就是将质量成本核算纳入是将质量成本核算纳入现有的会计核算账户体现有的会计核算账户体系的一种核算形式。系的一种核算形式。企业在原有的会计科目表中增设企业在原有的会计科目表中增设“质量成本质量成本”一级科目；一级科目；同时取消同时取消“废品损失废品损失”一级科目；一级科目；“质量成本
21、质量成本”一级科目下设一级科目下设“预防成本预防成本”“”“鉴定成本鉴定成本”、“内部失败成本内部失败成本”“”“外部失败成本外部失败成本”四个二级科目；四个二级科目；各二级科目下还可按具体内容设明细科目。各二级科目下还可按具体内容设明细科目。非独立核算形式非独立核算形式非独立核非独立核算形式算形式当期发生的全部质量耗费在当期发生的全部质量耗费在“质量成本质量成本”科目的科目的借方归集。借方归集。质量预防成本从质量预防成本从“质量成本质量成本”科目的贷方转入科目的贷方转入“管理费用管理费用”科目的借方。科目的借方。质量鉴定成本从质量鉴定成本从“质量成本质量成本”科目的贷方转入科目的贷方转入“制
22、造费用制造费用”科目的借方。科目的借方。废品净损失从废品净损失从“质量成本质量成本”科目的贷方转入科目的贷方转入“生生产成本产成本”科目中的科目中的“废品损失废品损失”成本项目；废品成本项目；废品残值收入、应由责任人赔偿的损失、意外事故损残值收入、应由责任人赔偿的损失、意外事故损失从失从“质量成本质量成本”科目的贷方分别转入科目的贷方分别转入“原材原材料料”、“其他应收款其他应收款”和和“营业外支出营业外支出”科目的科目的借方。借方。质量外部损失成本从质量外部损失成本从“质量成本质量成本”科目的贷方转科目的贷方转入入“销售费用销售费用”的借方，或冲减当期的借方，或冲减当期“主营业务主营业务收入
23、收入”。说明：说明：（1 1）发生质量预防成本；（）发生质量预防成本；（2 2）结转质量预防成本；（）结转质量预防成本；（3 3）发生质量鉴定成本；）发生质量鉴定成本；（4 4）结转质量鉴定成本；（）结转质量鉴定成本；（5 5）发生不可修复废品损失；（）发生不可修复废品损失；（6 6）发生可修复废品损失；）发生可修复废品损失；（7 7）结转不可修复废品残值）结转不可修复废品残值；（8 8）结转废品的责任人赔偿）结转废品的责任人赔偿；（9 9）结转废品的意外事故损失）结转废品的意外事故损失；（1010）结转废品净损失；（）结转废品净损失；（1111）发生外部失败成本；（）发生外部失败成本；（12
24、12）结转外部失败成本。）结转外部失败成本。有利于将质量成本管理工作有利于将质量成本管理工作纳入会计管理体系的监督和控纳入会计管理体系的监督和控制之中，使质量成本核算成为制之中，使质量成本核算成为日常会计核算的内容之一。日常会计核算的内容之一。通过质量成本核算账户体系通过质量成本核算账户体系的设置和应用，有利于与责任的设置和应用，有利于与责任成本体系相结合，以考核质量成本体系相结合，以考核质量成本的发生情况。成本的发生情况。调整了原有的会计核算程序，调整了原有的会计核算程序，增加了会计核算工作量，且增加了会计核算工作量，且难以从核算制度上作出统一难以从核算制度上作出统一要求。要求。某些性质的质
25、量成本既可能某些性质的质量成本既可能是质量因素引起的，也可能是质量因素引起的，也可能含有其他因素，在质量成本含有其他因素，在质量成本核算中难以分清原因并单列核算中难以分清原因并单列核算。核算。非独立核算形式的优点非独立核算形式的优点和缺点和缺点优优 点点缺缺 点点【例例8 8-3-3】某企业生产甲产品，某企业生产甲产品，20XX20XX年年7 7月发生的质量成本情况如下：月发生的质量成本情况如下：（1 1）当月支付质量改进措施费）当月支付质量改进措施费1800018000元，分元，分6 6个月摊销。个月摊销。（2 2）当月质量检测设备折旧费）当月质量检测设备折旧费800800元，支付检测人员工
26、资元，支付检测人员工资18001800元。元。（3 3）当月产品生产过程中，每件产品耗费直接材料）当月产品生产过程中，每件产品耗费直接材料8080元，耗费直接人工元，耗费直接人工2020元，分摊制造费用元，分摊制造费用2020元。产品检验入库时，发现不可修复废品元。产品检验入库时，发现不可修复废品5 5台，台，每台残值每台残值5050元，其中元，其中1 1台是由于搬运不当损坏，残值之外的生产成本应台是由于搬运不当损坏，残值之外的生产成本应由责任人赔偿损失。由责任人赔偿损失。（4 4）产品检验入库时，发现可修复废品）产品检验入库时，发现可修复废品7 7台，平均每台修复费用台，平均每台修复费用30
27、30元，其元，其中原材料耗费中原材料耗费2020元，辅助生产部门维修费元，辅助生产部门维修费1010元。元。（5 5）当月产品售价）当月产品售价200200元。售后发现次品元。售后发现次品2020件，给予顾客件，给予顾客20%20%的折扣。的折扣。（6 6）当月支付产品质量）当月支付产品质量“三包三包”费用费用10001000元。元。当月质量成本核算编制的会计分录如下：当月质量成本核算编制的会计分录如下：（1 1）归集并结转质量改进措施费）归集并结转质量改进措施费 借：质量成本借：质量成本预防成本预防成本 1800018000 贷：银行存款贷：银行存款 1800018000 借：管理费用借：管
28、理费用 30003000 贷：质量成本贷：质量成本预防成本预防成本 30003000 （2 2）归集并结转质量检测成本）归集并结转质量检测成本 借：质量成本借：质量成本鉴定成本鉴定成本 26002600 贷：累计折旧贷：累计折旧 800800 应付职工薪酬应付职工薪酬 18001800 借：制造费用借：制造费用 26002600 贷：质量成本贷：质量成本鉴定成本鉴定成本 26002600（3 3）归集不可修复废品损失）归集不可修复废品损失 借：质量成本借：质量成本内部失败成本内部失败成本 600600 贷：生产成本贷：生产成本甲产品甲产品 600600 借：原材料借：原材料 250250 其他
29、应收款其他应收款 7070 贷：质量成本贷：质量成本内部失败成本内部失败成本 320320 （4 4）归集可修复废品损失）归集可修复废品损失 借：质量成本借：质量成本内部失败成本内部失败成本 210210 贷：原材料贷：原材料 140140 辅助生产成本辅助生产成本 7070 （5 5）结转废品损失成本）结转废品损失成本 本月废品损失成本本月废品损失成本=600-320+210=490=600-320+210=490 借：生产成本借：生产成本甲（废品损失）甲（废品损失）490490 贷：质量成本贷：质量成本内部失败成本内部失败成本 490490（6 6）归集并结转次品降价损失）归集并结转次品降
30、价损失 借：质量成本借：质量成本外部失败成本外部失败成本 800800 贷：银行存款贷：银行存款 800800 借：主营业务收入借：主营业务收入 800800 贷：质量成本贷：质量成本外部失败成本外部失败成本 800800 （7 7）归集并结转质量）归集并结转质量“三包三包”费用费用 借：质量成本借：质量成本外部失败成本外部失败成本 10001000 贷：银行存款贷：银行存款 10001000 借：销售费用借：销售费用 10001000 贷：质量成本贷：质量成本外部失败成本外部失败成本 10001000 综上，综上，20XX20XX年年7 7月，企业月，企业“质量成本质量成本”科目借方归集科目
31、借方归集各类质量成本各类质量成本2321023210元，贷方结转质量成本元，贷方结转质量成本82108210元，月末元，月末借方余额借方余额1500015000元为留待以后月份摊销的质量预防成本。元为留待以后月份摊销的质量预防成本。独立核算形式就是把质量成本的核独立核算形式就是把质量成本的核算和正常的会计核算截然分开，单算和正常的会计核算截然分开，单独组织质量成本的核算，形成质量独组织质量成本的核算，形成质量成本核算的独立体系。成本核算的独立体系。可以采用统计台账的形式，由企业内部责任单位设置可以采用统计台账的形式，由企业内部责任单位设置“质量质量成本成本”账户，按照质量成本的构成内容、发生地
32、点、责任主体、账户，按照质量成本的构成内容、发生地点、责任主体、发生数额和主要原因，逐项予以登记。发生数额和主要原因，逐项予以登记。各内部责任单位可以根据核算结果定期编制质量成本报告，各内部责任单位可以根据核算结果定期编制质量成本报告，作为考评该责任单位质量成本管理业绩的依据。作为考评该责任单位质量成本管理业绩的依据。独立核算形式独立核算形式不影响现有的会计核算体系不影响现有的会计核算体系，独立完整地反映质量成本，独立完整地反映质量成本情况。情况。能较好地适应不同企业质量能较好地适应不同企业质量成本管理的特点和要求，设成本管理的特点和要求，设计相应的质量成本核算体系计相应的质量成本核算体系。质
33、量成本的核算脱离了会计质量成本的核算脱离了会计管理的监督和控制。管理的监督和控制。需设置专职的质量成本核算需设置专职的质量成本核算部门或人员，增加了管理工部门或人员，增加了管理工作量。作量。独立核算形式的优点独立核算形式的优点和缺点和缺点优优 点点缺缺 点点（4）质量成本计量质量成本计量按表现形式分按表现形式分设有设有“制造费制造费用用”明细账明细账未设未设“制造费制造费用用”明细账明细账设有设有“制造费制造费用用”明细账明细账设有设有“制造费制造费用用”明细账明细账显性质量成本显性质量成本未设未设“制造费制造费用用”明细账明细账未设未设“制造费制造费用用”明细账明细账隐性质量成本隐性质量成本
34、显性质量成本是企业在生产经营显性质量成本是企业在生产经营过程中因为产品质量而实际发生过程中因为产品质量而实际发生的耗费和损失，它直接给企业带的耗费和损失，它直接给企业带来损耗。预防成本、鉴定成败、来损耗。预防成本、鉴定成败、内部失败成本和部分外部失败成内部失败成本和部分外部失败成本都属于显性质量成本。本都属于显性质量成本。隐性质量成本主要指由不良质量隐性质量成本主要指由不良质量而导致的机会成本，它间接对企而导致的机会成本，它间接对企业造成损失。外部失败成本中由业造成损失。外部失败成本中由于顾客满意度下降、丢失市场份于顾客满意度下降、丢失市场份额等导致的损失属于隐性质量成额等导致的损失属于隐性质
35、量成本。本。显性质量成本显性质量成本可以从企业可以从企业的会计记录的会计记录中得知数额中得知数额隐性质量成本隐性质量成本成本数额可能非常巨大，成本数额可能非常巨大，而且在企业的会计记录而且在企业的会计记录中通常不予确认中通常不予确认。估计隐性质量成本的常用方法有如下三种：估计隐性质量成本的常用方法有如下三种：方法方法一：乘数法：一：乘数法：乘数法简单地假定全部外部失败成本乘数法简单地假定全部外部失败成本是得到计量的外部失败成本的一定倍数。是得到计量的外部失败成本的一定倍数。隐性质量成本隐性质量成本成本数额可能非常巨大，成本数额可能非常巨大，而且在企业的会计记录而且在企业的会计记录中通常不予确认
36、中通常不予确认。估计隐性质量成本的常用方法有如下三种：估计隐性质量成本的常用方法有如下三种：方法方法二：市场调查法二：市场调查法 通过对顾客的调查和对企业销售人员通过对顾客的调查和对企业销售人员的的访谈访谈，预计不良质量带来的未来利润，预计不良质量带来的未来利润流失数。流失数。隐性质量成本隐性质量成本成本数额可能非常巨大，成本数额可能非常巨大，而且在企业的会计记录而且在企业的会计记录中通常不予确认中通常不予确认。估计隐性质量成本的常用方法有如下三种：估计隐性质量成本的常用方法有如下三种：方法方法三：塔古奇损失函数法三：塔古奇损失函数法 假定任一质量特性相对于目标值的偏假定任一质量特性相对于目标
37、值的偏离都会导致隐性质量成本的发生离都会导致隐性质量成本的发生 而且而且当质量特性的实际值偏离目标值时当质量特性的实际值偏离目标值时 隐隐性质量成本以平方倍增加性质量成本以平方倍增加。（5）质量成本控制）质量成本控制进行质量成本控制，要通过质量成本效益分析，寻求质量进行质量成本控制，要通过质量成本效益分析，寻求质量成本的最佳值。成本的最佳值。质量成本与产品质量之间的依存关系，是控制质量成本的质量成本与产品质量之间的依存关系，是控制质量成本的关键。关键。质量成本函数观点：质量成本函数观点：u可接受质量观点可接受质量观点u零缺陷观点零缺陷观点可接受质量观点认为控制成本与失败成本之间存在此可接受质量
38、观点认为控制成本与失败成本之间存在此消彼长的权衡关系。消彼长的权衡关系。l 当控制成本增加时，失败成本就会减少。只要当控制成本增加时，失败成本就会减少。只要失败成本的减少大于控制成本的增加，企业就应该继失败成本的减少大于控制成本的增加，企业就应该继续提高预防和鉴定方面的努力。续提高预防和鉴定方面的努力。l 当任何额外的预防或鉴定成本的增加都会大于当任何额外的预防或鉴定成本的增加都会大于失败成本的相应减少时，这个点就代表最优的全面质失败成本的相应减少时，这个点就代表最优的全面质量成本水平，这个点对应着缺陷率的最优水平，即可量成本水平，这个点对应着缺陷率的最优水平，即可接受的质量水平。接受的质量水
39、平。可接受质量观点可接受质量观点 把不符合质量要求的产品降低到零是符合成本效把不符合质量要求的产品降低到零是符合成本效益原则的，质量成本的最优水平是零缺陷。益原则的，质量成本的最优水平是零缺陷。如果企业增加其预防和鉴定成本从而降低失败成如果企业增加其预防和鉴定成本从而降低失败成本，则随后预防和鉴定成本也能够得到削减。本，则随后预防和鉴定成本也能够得到削减。零缺陷观点零缺陷观点8.3 环境成本环境成本（1）生态效益生态效益（2）环境成本的定义与分类环境成本的定义与分类（3）环境成本核算环境成本核算（4）环境成本管理环境成本管理（1）生态效益生态效益生态效益是指企业能够在提供更有用的产品生态效益是
40、指企业能够在提供更有用的产品的同时，减少对环境的负面影响，减少资源的同时，减少对环境的负面影响，减少资源消耗的成本。消耗的成本。生态效益意味着环境业绩的改善可以促进效率的提高：生态效益意味着环境业绩的改善可以促进效率的提高：顾客需要更清洁的产品顾客需要更清洁的产品员工更愿意为对环境负责的企业工作员工更愿意为对环境负责的企业工作对环境负责的企业更容易获得外部效益对环境负责的企业更容易获得外部效益良好的环境业绩能够产生良好的社会效益良好的环境业绩能够产生良好的社会效益对环境业绩的关注能促使管理人员进行革新对环境业绩的关注能促使管理人员进行革新减少环境成本能维持或创造竞争优势减少环境成本能维持或创造
41、竞争优势（2）环境成本的定义与分类）环境成本的定义与分类环境成本是指为了防止恶劣环境的出现而发生的成本以及环境成本是指为了防止恶劣环境的出现而发生的成本以及由于出现了恶劣的环境而导致的成本。由于出现了恶劣的环境而导致的成本。环境成本可分为如下四类：环境成本可分为如下四类：u环境保护成本环境保护成本u环境检测成本环境检测成本u环境内部失败成本环境内部失败成本u环境外部失败成本环境外部失败成本由于污染物和废弃物排放到环境中去以后而导致的成本。由于污染物和废弃物排放到环境中去以后而导致的成本。已支付的外部失败成本是企业已经支付的由于排放污染物和已支付的外部失败成本是企业已经支付的由于排放污染物和废弃
42、物而产生的成本。废弃物而产生的成本。未支付的外部失败成本是由于企业排放污染物和废弃物给外部未支付的外部失败成本是由于企业排放污染物和废弃物给外部机构和人员造成的损失。机构和人员造成的损失。由于已经产生但尚未排放到环境中去的污染物和废弃物所由于已经产生但尚未排放到环境中去的污染物和废弃物所导致的成本。导致的成本。环境检测成本环境检测成本为了检测企业的产品、流程或其他作业是否符合恰当为了检测企业的产品、流程或其他作业是否符合恰当的环境标准而发生的成本。的环境标准而发生的成本。环境保护成本环境保护成本为了防止污染物和对环境有破坏性的废弃物的产生而执行为了防止污染物和对环境有破坏性的废弃物的产生而执行
43、的作业所带来的成本。的作业所带来的成本。在原有的会计科目表中增设在原有的会计科目表中增设“环境成本环境成本”一级科目，并下设一级科目，并下设“预防预防成本成本”“检测成本检测成本”“内部失败成本内部失败成本”和和“外部失败成本外部失败成本”四个二级科四个二级科目，各二级科目下还可按具体内容设置明细科目，从而把环境目，各二级科目下还可按具体内容设置明细科目，从而把环境成本的核算与正常的会计核算结合在一起。成本的核算与正常的会计核算结合在一起。非独立核非独立核算形式算形式把环境成本核算与正常的会计核算截然分开，单独设置环境成把环境成本核算与正常的会计核算截然分开，单独设置环境成本的账外记录，由各环
44、境成本控制网点进行核算。本的账外记录，由各环境成本控制网点进行核算。独立核算独立核算形式形式（3）环境成本的核算）环境成本的核算环境产品成本环境产品成本 生产、销售和交付产品的流程所产生的环境成本以及使生产、销售和交付产品的流程所产生的环境成本以及使用和处置产品所产生的环境购后成本都属于环境产品成用和处置产品所产生的环境购后成本都属于环境产品成本。本。完全环境成本法将包括内部和外部所有的环境成本都分完全环境成本法将包括内部和外部所有的环境成本都分配到产品中去。完全内部成本法只将企业内部的环境成配到产品中去。完全内部成本法只将企业内部的环境成本分配到产品中去。本分配到产品中去。将环境成本分配到产
45、品可以产生有价值的管理信息。将环境成本分配到产品可以产生有价值的管理信息。环境成本的分配环境成本的分配职能基础的环境成本分配职能基础的环境成本分配 环境成本通常隐藏于间接费用中。要分配环境成本，首环境成本通常隐藏于间接费用中。要分配环境成本，首先必须将环境成本分离出来，单独放进一个环境成本库先必须将环境成本分离出来，单独放进一个环境成本库中。中。职能基础的成本系统将环境成本库中的环境成本通过产职能基础的成本系统将环境成本库中的环境成本通过产量基础动因分配到各种产品中去。量基础动因分配到各种产品中去。这种方法在产品相似时非常有效，在产品种类繁多、对这种方法在产品相似时非常有效，在产品种类繁多、对
46、环境影响的差异较大时容易造成成本扭曲。环境影响的差异较大时容易造成成本扭曲。【例例8-4】某企业生产甲、乙两种玻璃，每种玻璃每年各生产某企业生产甲、乙两种玻璃，每种玻璃每年各生产50000块。每块甲玻璃耗费块。每块甲玻璃耗费0.4机器小时，每块乙玻璃机器小时，每块乙玻璃耗费耗费0.6机器小时。生产玻璃时可能会排放出镉。为了机器小时。生产玻璃时可能会排放出镉。为了获得镉的排放许可，企业每年支付获得镉的排放许可，企业每年支付100000元的排放许元的排放许可费。该许可批准企业在规定限度内排放镉。如果镉可费。该许可批准企业在规定限度内排放镉。如果镉排放超过了允许的标准，企业就会遭到罚款。该企业排放超
47、过了允许的标准，企业就会遭到罚款。该企业每年为超标排放镉支付每年为超标排放镉支付50000元的罚款。元的罚款。作业基础的环境成本分配作业基础的环境成本分配 作业基础的成本系统将依据因果关系来分配环境成本。作业基础的成本系统将依据因果关系来分配环境成本。首先，将全部环境成本按照资源动因分配给所有与环境首先，将全部环境成本按照资源动因分配给所有与环境相关的作业。相关的作业。然后，用某项环境作业的成本除以该作业的作业动因总然后，用某项环境作业的成本除以该作业的作业动因总量，计算出环境作业的作业分配率。量，计算出环境作业的作业分配率。最后，根据作业分配率以及每种产品消耗的作业动因数最后，根据作业分配率
48、以及每种产品消耗的作业动因数量，将环境作业成本分配给每种产品。量，将环境作业成本分配给每种产品。【例例8-5】（4）环境成本管理）环境成本管理产品环境效应管理产品环境效应管理是为了减少对环境的负面影响而对产品是为了减少对环境的负面影响而对产品进行设计、制造、维护和回收利用的措施。进行设计、制造、维护和回收利用的措施。生命周期评价生命周期评价是改进产品环境效应管理的一种方式。生命是改进产品环境效应管理的一种方式。生命周期评价明确了一种产品在其整个生命周期所产生的环境周期评价明确了一种产品在其整个生命周期所产生的环境后果，然后寻找可以获得环境方面改进的机会。后果，然后寻找可以获得环境方面改进的机会
49、。生命周期评价由三个阶段组成生命周期评价由三个阶段组成详细说明所需的原材详细说明所需的原材料和能源投入以及由料和能源投入以及由此产生的污染物和废此产生的污染物和废弃物的种类与数量。弃物的种类与数量。在存货分析阶段，确在存货分析阶段，确定相应的环境成本有定相应的环境成本有助于后面的效应分析。助于后面的效应分析。三阶段三阶段在存货分析所提供信息的在存货分析所提供信息的基础上，对不同产品的环基础上，对不同产品的环境效应进行评价。效应分境效应进行评价。效应分析应该具体到成本评价，析应该具体到成本评价，即确定不同产品的环境影即确定不同产品的环境影响的财务后果。计算出每响的财务后果。计算出每种产品的生命周
50、期单位环种产品的生命周期单位环境成本，有助于进行后续境成本，有助于进行后续的改进分析。的改进分析。通过经营和财务指标来评通过经营和财务指标来评价环境影响，以便在降低价环境影响，以便在降低环境影响的各种备选方案环境影响的各种备选方案中进行选择。改进现有产中进行选择。改进现有产品和流程的环境业绩是环品和流程的环境业绩是环境控制系统的总体目标。境控制系统的总体目标。存货分析存货分析效应分析效应分析改进分析改进分析1.作业成本法较之传统的成本计算方法在制造费用的作业成本法较之传统的成本计算方法在制造费用的分配上有何重要区别分配上有何重要区别?2.作业成本法的一般程序是什么作业成本法的一般程序是什么?3
