1、【第三章】成 本 会 计 教学目的和要求教学目的和要求v掌握各项要素费用的归集与分配掌握各项要素费用的归集与分配v掌握辅助生产费用的归集与分配掌握辅助生产费用的归集与分配v掌握制造费用的归集与分配掌握制造费用的归集与分配v掌握废品损失与停工损失的归集与掌握废品损失与停工损失的归集与分配分配v掌握期间费用的归集与结转掌握期间费用的归集与结转 本章内容本章内容第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配第二节第二节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第三节第三节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第四节第四节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第五节第五节
2、期间费用的核算期间费用的核算 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 外购动力费用的归集与分配外购动力费用的归集与分配 职工薪酬的归集与分配职工薪酬的归集与分配 固定资产折旧费用的归集与分配固定资产折旧费用的归集与分配 利息费用利息费用 税金税金 其他费用其他费用费用的归集，费用的归集，是指通过一定的方式是指通过一定的方式进行成本数据的收集或汇总。进行成本数据的收集或汇总。收集某类成本费用的聚集环节，成为收集某类成本费用的聚集环节，成为归集归集点或成本集合点或成本集合。如制造费用是按车间归。如制造费用是按车间归集，包括折旧、机物料消耗、间接人工集，包括折旧、机物料消耗、间接人工等都聚集在一起
3、，以后分配时不再区分等都聚集在一起，以后分配时不再区分这些项目，而是统一地按一个分配基础，这些项目，而是统一地按一个分配基础，分配给产品。分配给产品。费用的分配，费用的分配，是指将归集的间接费是指将归集的间接费用分配给成本对象的过程，也叫间接成用分配给成本对象的过程，也叫间接成本的分摊或分派。本的分摊或分派。（1 1）成果类）成果类 如产品重量、体积、产如产品重量、体积、产 量、产值等量、产值等（2 2）消耗类）消耗类 如生产工时、生产工资、如生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用机器工时、原材料消耗量或原材料费用等等（3 3）定额类）定额类 如定额消耗量、定额费用如定额消耗量
4、、定额费用等等费用分配率费用分配率 =待分配费用总额待分配费用总额每一个承担对象的分配标准总额每一个承担对象的分配标准总额某分配对象应某分配对象应分配的费用分配的费用该对象的分配该对象的分配标准额标准额费用分配率费用分配率=直接用于产品生产而且直接用于产品生产而且专设成本项目专设成本项目的的直接生产费用应单独记入直接生产费用应单独记入 “基本生产基本生产成本成本“总账及所属明细账。总账及所属明细账。各成本计算对象单独发生的各成本计算对象单独发生的直接计入费直接计入费 用用，应根据成本计算对象进行归集；，应根据成本计算对象进行归集；各成本计算对象共同发生的各成本计算对象共同发生的间接计入费间接计
5、入费 用用，应该选择适当的分配方法分配。，应该选择适当的分配方法分配。直接用于产品生产、但直接用于产品生产、但没有专设成本项没有专设成本项目目的各项费用以及间接用于产品生产的的各项费用以及间接用于产品生产的各项费用先记入各项费用先记入“制造费用制造费用”总账及所总账及所属明细账有关的费用项目，然后通过一属明细账有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入定的分配程序，转入或分配转入“基本基本生产成本生产成本”总账及所属明细账制造费用总账及所属明细账制造费用等成本项目。等成本项目。对于直接或者间接用于对于直接或者间接用于辅助生产辅助生产的费用，的费用，应记入应记入“辅助生产成本辅助生产
6、成本”总账及所属明总账及所属明细账有关项目进行归集，然后将用于基细账有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入的分配程序和分配方法，转入“基本生基本生产成本产成本”总账和所属各种产品成本明细总账和所属各种产品成本明细账的各个成本项目。账的各个成本项目。在生产经营过程中发生的用于产品销售在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用，以的费用、行政管理部门发生的费用，以及筹集资金活动中发生的费用等各项期及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用，则不计入产品成本，而应分别间费用，则不计入产品成本，而
7、应分别记入记入“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、“财务费用财务费用”总账科目及所属明细账，总账科目及所属明细账，然后转入然后转入“本年利润本年利润”科目，冲减当月科目，冲减当月损益。损益。对于购建和建造固定资产的费用，购买对于购建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，不记入无形资产的费用等资本性支出，不记入产品成本和期间费用，记入产品成本和期间费用，记入“在建工在建工程程”、“研发支出研发支出”等科目。等科目。企业耗用的材料费用，包括企业在生企业耗用的材料费用，包括企业在生产经营过程中实际消耗的各种原料产经营过程中实际消耗的各种原料及主要材料、半成品、辅助材料、及主要
8、材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品包装物、修理用备件、低值易耗品等的费用。无论是自制还是外购，等的费用。无论是自制还是外购，都应根据审核后的领、退料凭证，都应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的具体用途归集。按照材料的具体用途归集。主要讲述以下几项：主要讲述以下几项：原材料费用的分配原材料费用的分配 燃料费用的分配燃料费用的分配 低值易耗品摊销低值易耗品摊销分配要点：分配要点：1、对于能够分清各有关成本计算对象所、对于能够分清各有关成本计算对象所耗用的材料费用，应根据耗用的材料费用，应根据“领料单领料单”（或（或“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”、（或、（或“材材料费用分配表
9、料费用分配表”）直接计入产品成本，）直接计入产品成本，即将材料费用直接计入即将材料费用直接计入“基本生产成基本生产成本本”或或“辅助生产成本辅助生产成本”科目的借方科目的借方及其明细账的及其明细账的“原材料原材料”成本项目。成本项目。2、对于多个对于多个成本计算对象共同耗用的材成本计算对象共同耗用的材料费用，应该选择适当的分配方法（如料费用，应该选择适当的分配方法（如定额消耗量比例法、定额费用比例法、定额消耗量比例法、定额费用比例法、产品产量比例法等）分配计入产品成本。产品产量比例法等）分配计入产品成本。3 3、对于基本生产车间一般性消耗（指与、对于基本生产车间一般性消耗（指与产品生产工艺无直
10、接联系的、用于管理产品生产工艺无直接联系的、用于管理和组织车间生产方面的消耗）的材料，和组织车间生产方面的消耗）的材料，应计入应计入“制造费用制造费用”科目的借方。科目的借方。3、辅助生产车间一般消耗的材料、企业辅助生产车间一般消耗的材料、企业行政管理部门消耗的材料、销售部门行政管理部门消耗的材料、销售部门消耗的材料等，应根据消耗的材料等，应根据“领料单领料单”（或（或“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”、“材料费材料费用分配表用分配表”）分别计入）分别计入“辅助生产成辅助生产成本本”、“管理费用管理费用”、“销售费用销售费用”等科目的借方。等科目的借方。定义：定义：定额消耗量比例法是以定额耗用量
11、作为定额消耗量比例法是以定额耗用量作为分配标准的一种费用分配方法。分配标准的一种费用分配方法。计算公式计算公式（为简便起见，假设以产品品（为简便起见，假设以产品品种为成本计算对象）种为成本计算对象）（1）（2）（3）（4）某种产品原材某种产品原材料定额消耗量料定额消耗量=该种产品该种产品实际产量实际产量单位产品原材单位产品原材料定额消耗量料定额消耗量各种产品原材料定额消耗量之各种产品原材料定额消耗量之和和原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率=原材料实际消耗总量原材料实际消耗总量某种产品应分配的某种产品应分配的原材料实际消耗量原材料实际消耗量该种产品的原材该种产品的原材料定额消耗量料定额消耗量原
12、材料消耗原材料消耗量分配率量分配率=某种产品应分配的某种产品应分配的实际原材料费用实际原材料费用该种产品应分配的该种产品应分配的原材料实际消耗量原材料实际消耗量材料材料单价单价=例例3-1 3-1 某企业生产甲、乙两种产品，共同某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用原材料耗用原材料60 00060 000千克，每千克千克，每千克1010元，共计元，共计600 000600 000元。生产甲产品元。生产甲产品12001200件，单件甲产品件，单件甲产品原材料消耗定额为原材料消耗定额为3030千克；生产乙产品千克；生产乙产品800800件，件，单件乙产品原材料消耗定额为单件乙产品原材料消耗定额为151
13、5千克。原材千克。原材料费用分配计算如下：料费用分配计算如下：1)1)甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量 =1200=120030=36000(30=36000(千克千克)乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量 =800=80015=12000(15=12000(千克千克)2)2)原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率=60000/(36000+12000)=1.25 =60000/(36000+12000)=1.25 3)3)甲产品应分配原材料数量甲产品应分配原材料数量=36000=360001.25=45000(1.25=45000(千克千克)乙产品应分配原材料数量乙产品应分
14、配原材料数量=12000=120001.25=15000(1.25=15000(千克千克)4)4)甲产品应分配原材料费用甲产品应分配原材料费用=45000=4500010=450000(10=450000(元元)乙产品应分配原材料费用乙产品应分配原材料费用=15000=1500010=150000(10=150000(元元)计算分配程序计算分配程序 第一、计算各种产品原材料定额消耗量第一、计算各种产品原材料定额消耗量 第二、计算单位原材料定额消耗量应分配的原材第二、计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料费用（即原材料消耗量的费用分配率）料费用（即原材料消耗量的费用分配率）第三、计算各种产品应分
15、配的实际材料费用。第三、计算各种产品应分配的实际材料费用。按例按例3-13-1计算分配如下：计算分配如下：1）甲产品原材料定额消耗量甲产品原材料定额消耗量 =1200=120030=36000(30=36000(千克千克)乙产品原材料定额消耗量乙产品原材料定额消耗量 =800=80015=12000(15=12000(千克千克)2）=600000/(36000+12000)=12.5 600000/(36000+12000)=12.5 3）各产品应分配原材料费用）各产品应分配原材料费用 甲产品：甲产品：36000 12.5=450000（元）（元）乙产品：乙产品：12000 12.5=1500
16、00（元）（元）各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和原材料消耗量原材料消耗量分配率分配率=原材料实际费用总和原材料实际费用总和 定义：定义：定额费用比例法是以定额费用作为分配定额费用比例法是以定额费用作为分配标准的一种费用分配方法。标准的一种费用分配方法。计算公式如下：计算公式如下：（1）（2）（3）某种产品原材某种产品原材料定额费用料定额费用=该种产品该种产品实际产量实际产量单位产品原材单位产品原材料费用定额料费用定额原材料费原材料费用分配率用分配率=各种产品原材料实际费用总各种产品原材料实际费用总额额各种产品原材料定额费用总各种产品原材料定额费用总额额某种产品应分配的某
17、种产品应分配的实际原材料费用实际原材料费用该种产品原材该种产品原材料定额费用料定额费用原材料费原材料费用分配率用分配率=例例3-2某企业生产甲、乙两种产品，共同领用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A、B两两种主要材料，共计种主要材料，共计37620元。本月投甲产品元。本月投甲产品150件，件，乙产品乙产品120件。甲产品材料消耗定额：件。甲产品材料消耗定额：A材料材料6千克，千克，B材料材料8千克；乙产品材料消耗定额：千克；乙产品材料消耗定额：A材料材料9千克，千克，B材料材料5千克。千克。A材料单价材料单价10元，元，B材料单价材料单价8元。计元。计算分配如下：算分配如下：（1）甲、乙产品
18、材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用 甲产品：甲产品：A材料定额费用材料定额费用=150 6 10=9000（元）（元）B材料定额费用材料定额费用=150 8 8=9600（元）（元）甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计 18600元元 乙产品：乙产品：A材料定额费用材料定额费用=120 9 10=10800（元）（元）B材料定额费用材料定额费用=120 5 8=4800（元）（元）乙产品材料定额费用合计乙产品材料定额费用合计 15600元元（2）材料费用分配率）材料费用分配率 材料费用分配率材料费用分配率=37620/（18600+15600）=1.1（3）甲、乙产品应分配材料实际费
19、用）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：甲产品：18600 1.1=20460 乙产品：乙产品：15600 1.1=17160 在实际工作中，为了简化核算工作，在实际工作中，为了简化核算工作，各种材料费用的分配通常是在期末通过各种材料费用的分配通常是在期末通过通过编制通过编制“材料费用分配表材料费用分配表”或或“发料发料凭证汇总表凭证汇总表”进行的，材料费用分配表进行的，材料费用分配表是按车间、部门和材料的类别，根据归是按车间、部门和材料的类别，根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制类后的领退料凭证和其他有关资料编制的。的。发料凭证汇总表及材料费用分配表的格式发料凭证汇总表及材料费用分配表
20、的格式如下：如下：发料凭证汇总表发料凭证汇总表200X200X年年 月月 应贷 科目 应借应借科目科目 原材料原材料燃燃料料包包装装物物低值低值易耗易耗品品合合计计原料原料及主及主要材要材料料辅辅助助材材料料外购外购半成半成品品修理修理用备用备件件小小计计基本生产成本基本生产成本辅助生产成本辅助生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用销售费用销售费用合合 计计 原原材料费用分配表材料费用分配表 200年年6月月应借科目应借科目直接计入直接计入金额金额(元元)分配计入分配计入材料费用材料费用合计（元）合计（元）定额消耗量定额消耗量(千克千克)分配金额分配金额(分分配率配率12.5)基本生产基本生
21、产成本成本甲产品甲产品1520036000450000465200乙产品乙产品11740012000150000267400小计小计226048000600000732600辅助生产辅助生产成本成本供水供水4200042000运输运输2200022000小计小计6400064000制造费用制造费用基本车间基本车间50005000供水车间供水车间20002000运输车间运输车间15001500小计小计85008500管理费用管理费用20002000销售费用销售费用18001800合计合计208900600000808900 根据根据材料费用分配表编制材料费用分配表编制会计分录如下会计分录如下:借
22、借:基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品 465200 乙产品乙产品 267400 辅助生产成本辅助生产成本供电供电 42000 供水供水 22000 制造费用制造费用基本车间基本车间 5000 供水车间供水车间 2000 运输车间运输车间 1500 管理费用管理费用 2000 销售费用销售费用 1800 贷贷:原材料原材料 808900材料按计划成本计价时还应分配材料成本差异材料按计划成本计价时还应分配材料成本差异登记有关总分类账和明细账 甲产品成本明细账 乙产品成本明细账 先按计划成本分配费用，然后计算成本差异率和耗先按计划成本分配费用，然后计算成本差异率和耗用的材料应分摊的差异额，将计入
23、产品成本和期用的材料应分摊的差异额，将计入产品成本和期间费用的计划成本调整成实际成本。间费用的计划成本调整成实际成本。=期初结存材料的成本差异额期初结存材料的成本差异额+本期入库材料的成本差异额本期入库材料的成本差异额期初结存材料的计划成本期初结存材料的计划成本+本期入库材料的计划成本本期入库材料的计划成本发出材料应分发出材料应分摊的成本差异摊的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本X 材料成本差异率材料成本差异率材料成本材料成本差异率差异率 发出材料的实际成本发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料的计划成本+成本差异成本差异设置账户设置账户 材料成本差异材料成本差异原材料成本
24、差异原材料成本差异 燃料成本差异燃料成本差异 包装物成本差异包装物成本差异 低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异举例如下：举例如下：华景公司的材料按计划成本计价核算，某月华景公司的材料按计划成本计价核算，某月耗用材料按用途及领料部门汇总如下：耗用材料按用途及领料部门汇总如下：生产生产A、B两种产品，两种产品，A产品直接耗用材料产品直接耗用材料33000元，元，B B产品直接耗用材料产品直接耗用材料19500元，元，A、B两种产品共同耗用的材料费用为两种产品共同耗用的材料费用为 40500元，按定额消耗量比例法进行分配，元，按定额消耗量比例法进行分配，其中，其中，A产品的实际产量为产品的实际产量
25、为1500件，单位消件，单位消耗定额为耗定额为20公斤，公斤，B产品的实际产量为产品的实际产量为1000件，单位消耗定额为件，单位消耗定额为15公斤，基本车间一般公斤，基本车间一般消耗材料消耗材料5550元，机修车间消耗材料元，机修车间消耗材料4500元，元，管理部门消耗材料管理部门消耗材料2000元，专设销售机构消元，专设销售机构消耗材料耗材料1000元，材料成本差异率为节约元，材料成本差异率为节约1%。材料费用分配表材料费用分配表车间或部门称车间或部门称200年年月月分配对象分配对象（应借科目）（应借科目）直接耗费直接耗费（计划价（计划价格）格）(元元)共同耗用共同耗用材料费用材料费用合计
26、（计合计（计划价格）划价格）（元）（元）材料成本材料成本差异差异（-1%）（元）（元）定额消耗定额消耗量量(千克千克)分配金额分配金额(分配率分配率0.9)基本生产基本生产成本成本A产品产品330003000027000 60000-600B产品产品195001500013500 33000-330小计小计525004500040500 93000-930辅助生产辅助生产成本成本机修车间机修车间 4500 4500-45制造费用制造费用 基本车间基本车间 5550 5550-55.5管理费用管理费用 2000 2000-20销售费用销售费用 1000 1000-10合计合计6555010605
27、0-1060.5 分配分配A、B两种产品共同耗用的材料费用两种产品共同耗用的材料费用 A产品定额耗用量产品定额耗用量=1500 x20=30000(公斤）公斤）B产品定额耗用量产品定额耗用量=1000 x15=15000(公斤）公斤）分配率分配率=40500/（30000+15000）=0.9 A产品应分配材料费用产品应分配材料费用=30000X0.9=27000（元）（元）B产品应分配材料费用产品应分配材料费用=15000X0.9=13500（元）（元）根据分配表，按计划成本分配材料费用的会根据分配表，按计划成本分配材料费用的会计分录如下：计分录如下：借借:基本生产成本基本生产成本A产品产品
28、 60000 B产品产品 33000 制造费用制造费用基本车间基本车间 5550 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 4500 管理费用管理费用 2000 销售费用销售费用 1000 贷贷:原材料原材料 106050结转本月耗用材料费用的节约差异额的会计结转本月耗用材料费用的节约差异额的会计分录如下：分录如下：借借:基本生产成本基本生产成本A产品产品 600 B产品产品 330 制造费用制造费用基本车间基本车间 55.5 辅助生产成本辅助生产成本机修车间机修车间 45 管理费用管理费用 20 销售费用销售费用 10 贷贷:材料成本差异材料成本差异原材料成本差异原材料成本差异1060.5
29、燃料费用实际上也是材料燃料费用实际上也是材料,如果燃料如果燃料费用在产品成本中比重较大时费用在产品成本中比重较大时,可以可以与动力费用一起专设与动力费用一起专设 “燃料和动力燃料和动力”成本项目成本项目,还应增设还应增设 “燃料燃料”会计会计科目，其分配程序和方法与原材料科目，其分配程序和方法与原材料相同。举例如下：相同。举例如下：某公司生产产品需要耗用较多的燃料，增设某公司生产产品需要耗用较多的燃料，增设“燃燃料料”会计科目，并单独设会计科目，并单独设“燃料及动力燃料及动力”成本项成本项目，某月生产目，某月生产A、B两种产品共同耗用燃料费用两种产品共同耗用燃料费用13200元，按耗用原材料数
30、量比例分配燃料费用，元，按耗用原材料数量比例分配燃料费用，分配表如下：分配表如下：200X年年 月月 项目项目应借科目应借科目材料耗用量材料耗用量（公斤）（公斤）分配率分配率（元元/公斤公斤）燃料费用燃料费用（元）（元）基本生产成本基本生产成本A120013200/2200=67200基本生产成本基本生产成本B10006000合计合计220013200 根据燃料费用分配表，编制如下会计分录：根据燃料费用分配表，编制如下会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本A产品产品 7200 基本生产成本基本生产成本B产品产品 6000 贷：燃料贷：燃料 13200 如果企业燃料费用很少，占产品成本的比如
31、果企业燃料费用很少，占产品成本的比重不大，可将燃料并入原材料核算。重不大，可将燃料并入原材料核算。低值易耗品低值易耗品是劳动手段中单位价值和是劳动手段中单位价值和使用年限在规定限额以下的物品，包使用年限在规定限额以下的物品，包括工具、管理用具、玻璃器皿、以及括工具、管理用具、玻璃器皿、以及在经营过程中周转使用的包装容器等。在经营过程中周转使用的包装容器等。总分类账户总分类账户 “低值易耗品低值易耗品”用于生产应计入产品成本的低值易耗品用于生产应计入产品成本的低值易耗品摊销额应计入制造费用；摊销额应计入制造费用；用于组织和管理生产经营活动的低值易用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销额应计入
32、管理费用；耗品摊销额应计入管理费用；用于产品销售的低值易耗品摊销额应计用于产品销售的低值易耗品摊销额应计入销售费用等。入销售费用等。一次摊销法一次摊销法 分次摊销法分次摊销法 五五摊销法五五摊销法 定义：定义：即一次计入法或一次转销法，在领用低即一次计入法或一次转销法，在领用低值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月的值易耗品时，就将其全部价值一次计入当月的产品成本、期间费用等。产品成本、期间费用等。优点：优点：核算工作简便。核算工作简便。缺点：缺点：由于低值易耗品的使用期不只一个月，由于低值易耗品的使用期不只一个月，会使各月费用负担不太合理。会使各月费用负担不太合理。适应性：适应性：一般适用于
33、单位价值较低，使用期限一般适用于单位价值较低，使用期限 较短，一次领用不多以及容易破损的低较短，一次领用不多以及容易破损的低 值易耗品。值易耗品。长江公司基本生产车间领用的低值易耗品长江公司基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法采用一次摊销法.某月该车间领用一批生某月该车间领用一批生产工具产工具,实际成本实际成本600600元；以前月份领用的元；以前月份领用的另一批生产工具在本月报废，残料验收入另一批生产工具在本月报废，残料验收入库计价库计价3030元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下：（1 1）领用生产工具时：）领用生产工具时：借：制造费用借：制造费用基本车间基本车间 600600
34、 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 600600（2 2）报废生产工具残料入库时）报废生产工具残料入库时:借借:原材料原材料 3030 贷贷:制造费用制造费用基本车间基本车间 3030 定义定义：即五成法，在领用低值易耗品的：即五成法，在领用低值易耗品的月份摊销价值的一半，在低值易耗品报月份摊销价值的一半，在低值易耗品报废的月份再摊销价值的另一半，但应扣废的月份再摊销价值的另一半，但应扣除报废低值易耗品的残料价值。除报废低值易耗品的残料价值。科目设置科目设置低值易耗品低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 在用低值易耗品在用低值易耗品 低值易耗品摊销低值易耗品摊销 例例3-53-5某企业行政管理部
35、门领用管理工具某企业行政管理部门领用管理工具,其计划成本其计划成本2 8002 800元元;报废以前领用的另一报废以前领用的另一批管理用具计划成本批管理用具计划成本1 0001 000元元,回收残料计回收残料计价价5050元。本月低值易耗品成本差异率为节元。本月低值易耗品成本差异率为节约约3%3%。编制会计分录如下。编制会计分录如下:（1 1）领用时：）领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 28002800 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 -在库低值易耗品在库低值易耗品 28002800 （2 2）摊销价值的）摊销价值的50%50%：借：管理费用借：管理费用 1400
36、1400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 14001400(3)(3)报废以前领用低值易耗品报废以前领用低值易耗品(管理工具管理工具)的摊销额：的摊销额：借：原材料借：原材料 50 管理费用管理费用 450 贷贷:低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 500(4)注销报废管理工具注销报废管理工具:借借:低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 1 000 贷贷:低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 1 000(5)月末月末,调整分配本月所领用管理工具的成本差异调整分配本月所领用管理工具的成本差异:借借:管理费用管理费用 84 贷贷:材料
37、成本差异材料成本差异低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 84低值易耗品低值易耗品未用未用（1 1）40004000（1 1）28002800（4 4）10001000（4 4）10001000（2 2）14001400（3 3）5005009000 0低值易耗品低值易耗品在用在用低值易耗品低值易耗品摊销摊销 优点：优点：有利于实行价值监督和实物管理，有利于实行价值监督和实物管理，特别是在低值易耗品报废之前，账面上特别是在低值易耗品报废之前，账面上一直保持其一般价值。一直保持其一般价值。缺点：缺点：各月费用负担不够均衡。各月费用负担不够均衡。适用性：适用性：这种方法适用于每月发出和报这种方法适
38、用于每月发出和报 废低值易耗品的数量比较均衡，各月费废低值易耗品的数量比较均衡，各月费用负担相差不多的包装物。用负担相差不多的包装物。定义：指企业从外单位购入的电力、蒸汽、指企业从外单位购入的电力、蒸汽、煤气等所支付的费用。但不包括本企业辅助煤气等所支付的费用。但不包括本企业辅助生产车间生产的动力费用。生产车间生产的动力费用。主要用途：（1 1）直接用于产品生产，如生产工艺过程耗用）直接用于产品生产，如生产工艺过程耗用（2 2）间接用于产品生产，如车间照明用电）间接用于产品生产，如车间照明用电（3 3）用于经营管理，如行政管理部门照明用电）用于经营管理，如行政管理部门照明用电 费用的归集与分配
39、费用的归集与分配v例3-8某工业企业某月耗电度数合计67125度,金额42750元,每度电0.4元。直接用于产品生产耗电57000度，金额17100元，没有分产品安装电表，规定按机器工时比例分配。甲产品机器工时为5550小时，乙产品机器工时为3000小时。该企业设有“燃料及动力”成本项目。甲、乙产品动力费用分配计算如下：v动力费用分配率=2(元元/小时）小时）v甲产品 动力费用=55502=11100(元)v乙产品动力费用=30002=6000(元)1710055 50+30 00v外购动力费用分配是通过编制外购动力外购动力费用分配是通过编制外购动力(电力电力)费用分配表进行的费用分配表进行的
40、,根据该分配表编制会计分根据该分配表编制会计分录录,据以登记有关总账和明细账。外购动力费据以登记有关总账和明细账。外购动力费用分配表格式及举例详见表用分配表格式及举例详见表3-2。表3-2 外购动力费用分配表外购动力费用分配表 200年年6月月应借科目应借科目成本或成本费成本或成本费用项目用项目生产工时生产工时(分配率分配率:2)度数度数(分分配率配率:0.4)金额金额(元元)基本生产基本生产成本成本甲产品甲产品乙产品乙产品燃料及动力燃料及动力燃料及动力燃料及动力55 5030 0011 100 6 000小计小计85 5042 75017 100辅助生产辅助生产成本成本供水供水运输运输水电费
41、水电费水电费水电费 7 500 5 0003 0002 000小计小计12 5005 000制造费用制造费用基本车间基本车间供水车间供水车间运输车间运输车间水电费水电费水电费水电费水电费水电费5 625 125 1252 250 50 50 小计小计管理费用管理费用销售费用销售费用水电费水电费水电费水电费4 5001 5001 800 600合计合计67 12526 850v编制会计分录如下编制会计分录如下:v借：基本生产成本借：基本生产成本 甲产品甲产品 11100v 乙产品乙产品 6000v 辅助生产成本辅助生产成本供水车间供水车间 3000v 运输车间运输车间 2000v 制造费用制造费
42、用基本车间基本车间 2250v 供水车间供水车间 50v 运输车间运输车间 50v 管理费用管理费用 1800v 销售费用销售费用 600v 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）26850登记有关账簿登记有关账簿甲产品明细账甲产品明细账 乙产品明细账乙产品明细账 根据根据企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬规定，规定，职工薪酬是职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其它相关支出。主给予各种形式的报酬以及其它相关支出。主要有八项支出：要有八项支出：（1）职工工资、奖金、津贴和补贴）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工
43、福利费）职工福利费（3）社会保险费（养老保险费、医疗保险费、）社会保险费（养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等）失业保险费、工伤保险费和生育保险费等）（4）住房公积金）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费）工会经费和职工教育经费（6）非货币性福利）非货币性福利（7）因解除与职工的劳动关系给予的补偿）因解除与职工的劳动关系给予的补偿（也称辞退福利）（也称辞退福利）（8）其他与获得职工提供的服务相关的支）其他与获得职工提供的服务相关的支出出（一）职工薪酬的确认（一）职工薪酬的确认企业会计准则第企业会计准则第9号号职工薪酬职工薪酬统一统一了各类职工薪酬的会计处理原则：了各类
44、职工薪酬的会计处理原则：在职工提供服务的的会计期间，将应付职在职工提供服务的的会计期间，将应付职工薪酬工薪酬确认为负债确认为负债，除因解除与职工的除因解除与职工的劳动关系给予的补偿外，劳动关系给予的补偿外，应根据受益对应根据受益对象计入资产成本或期间费用。象计入资产成本或期间费用。1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入计入产品成本或劳务成本产品成本或劳务成本；2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造计入建造固定资产或无形资产成本固定资产或无形资产成本；3、其他职工薪酬，计入、其他职工薪酬，计入当期
45、损益当期损益，除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固除直接生产人员、直接提供劳务人员、建造固定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，定资产人员、开发无形资产人员以外的职工，包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会包括公司总部管理人员、董事会成员、监事会成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接成员等人员相关的职工薪酬，因难以确定直接受益对象，均应在发生时计入受益对象，均应在发生时计入当期损益。当期损益。设置账户：设置账户：应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 职工福利费职工福利费 社会保险费社会保险费 住房公积金住房公积金 工会经费工会经费 职工教育经费职工教育经费 非货币性福利非货币性福利 辞退
46、福利辞退福利 其他其他（二）货币性职工薪酬的计量与分（二）货币性职工薪酬的计量与分配配1.11.1工资费用的计量工资费用的计量工资计算的原始记录：工资计算的原始记录：工资卡、考勤记录、产量记工资卡、考勤记录、产量记录等录等 1）计时工资的计算）计时工资的计算 计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按计时工资有按月计算的月薪、按日计算的日薪和按小时计算的小时工资小时计算的小时工资 月薪制计时工资的计算有四种方法：月薪制计时工资的计算有四种方法：a.按每月按每月30日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；b.按按30日计算日工资率，按出勤日数计算月工资；日计算日
47、工资率，按出勤日数计算月工资；c.按按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资；d.按按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。日计算日工资率，按出勤日数计算月工资。例例3-7 假定某工业企业某工人的月工资标准为假定某工业企业某工人的月工资标准为840元。某元。某月份，该工人病假月份，该工人病假3日，事假日，事假2日，周末休假日，周末休假9日，出日，出勤勤17日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准日。根据该工人的年龄，其病假工资按工资标准的的90%计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。计算。该工人的病假和事假期间没有节假日。（1）按）按30
48、日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率日工资率 应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资=28 3（100%-90%）=8.4（元）（元）应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资=28 2=56（元）（元）应付工资应付工资=840-8.4-56=775.60（元）（元）8402830（2）按）按30日计算日工资率，按日计算日工资率，按5出勤日数出勤日数计算月工资计算月工资 应付出勤工资应付出勤工资=28（17+9）=728（元）（元）应付病假工资应付病假工资=28 3 90%=75.60（元）（元）应付工资应付工资=728+75.60=803.60（元）（元）（3）按）
49、按20.83日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资日计算日工资率，按缺勤日数扣月工资 日工资率日工资率应扣缺勤病假工资应扣缺勤病假工资=40.33 3（100%-90%）=12.10（元）（元）应扣缺勤事假工资应扣缺勤事假工资=40.33 2=80.66（元）（元）应付工资应付工资=840-12.10-80.66=747.24（元）（元）（4）按）按20.83日计算日工资率，按出勤日数计算月工资日计算日工资率，按出勤日数计算月工资 应付出勤工资应付出勤工资=40.33 17=685.61（元）（元）应付病假工资应付病假工资=40.33 3 90%=108.89（元）（元）应付工资应付工资=685.
50、61+108.89=794.50（元）（元）84040.3320.83（元）2）计件工资的计算）计件工资的计算个人计件工资的计算：个人计件工资的计算：集体计件工资的计算：集体计件工资的计算：集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡集体计件工资要在集体内部各工人之间按照贡献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资献大小进行分配。通常按每人所属级别的工资标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行标准和工作日数（或工时数）乘积的比例进行分配。分配。应付工资月内每种产品的产量 该种产品的计件单价 例例3-8 假定假定A、B两种产品都应由三级工人加工。两种产品都应由三级工人加工。A产品的工时定额为产品的工时
