1、1会计制度设计课程讲义 2 课前寄语课前寄语 老子：天之道，利而不害 圣人之道，为而不争3 会计制度设计会计制度设计课程讲义参考资料课程讲义参考资料 授授 课课 人：朱文明：人：朱文明：15898520669，zwm87122163v主教材名称主教材名称:会计制度设计会计制度设计李凤鸣李凤鸣 主编主编v教材性质教材性质:21世纪普通高校会计专业主干教材世纪普通高校会计专业主干教材v出版单位出版单位:复旦大学大学出版社（复旦大学大学出版社（2019版）版）v参考教材参考教材1：会计制度设计会计制度设计孙国光等孙国光等 编著编著v出版单位：东北财经大学出版社（出版单位：东北财经大学出版社（2009
2、版）版）v参考教材参考教材2：企业内部控制制度设计企业内部控制制度设计刘永泽编刘永泽编v教材性质：企业内部控制规范培训教材教材性质：企业内部控制规范培训教材v出版单位：大连出版社（出版单位：大连出版社（2019版）版）v参考教材参考教材3：企业内部控制规范指引操作案例点评（北大版）：企业内部控制规范指引操作案例点评（北大版）4课程简介课程简介 一、前言一、前言 会计制度设计是会计实践发展到一定时期的产物，会计制度设计是会计实践发展到一定时期的产物，从某种意义上说它既是会计理论研究的一个重要领从某种意义上说它既是会计理论研究的一个重要领域，也是会计实践的一项重要内容。早在域，也是会计实践的一项重
3、要内容。早在20世纪初世纪初期，我国就有一些会计学者致力于企业会计制度设期，我国就有一些会计学者致力于企业会计制度设计的研究，到计的研究，到20世纪世纪80年代一些会计学者以借鉴西年代一些会计学者以借鉴西方会计制度和译作的方式，出版了一些论文和著作方会计制度和译作的方式，出版了一些论文和著作。随着改革开放进程的不断推进，我国会计制度的随着改革开放进程的不断推进，我国会计制度的发展也取得了很大的进步发展也取得了很大的进步，我国先后发布、实施了，我国先后发布、实施了企业会计准则企业会计准则、企业财务通则企业财务通则和和13个个5 分行业的会计制度，形成了会计制度和会计准则并存的格局。分行业的会计制
4、度，形成了会计制度和会计准则并存的格局。同时在会计实践中借鉴了大量国际会计惯例，推进了我国企同时在会计实践中借鉴了大量国际会计惯例，推进了我国企业会计核算与国际接轨，在会计制度建设上迈出了实质性的业会计核算与国际接轨，在会计制度建设上迈出了实质性的一步。但在会计核算领域，长期存在一步。但在会计核算领域，长期存在“制度割据制度割据”的局面。的局面。直到直到2000年年12月月29日，财政部为规范企业经济业务的会计日，财政部为规范企业经济业务的会计处理，发布了处理，发布了统一的统一的企业会计制度企业会计制度。二、特点二、特点 会计制度设计作为会计学专业必学的核心课程之一，在会计制度设计作为会计学专
5、业必学的核心课程之一，在80年代中期一些高校如上海财经大学等就在会计学专业设置年代中期一些高校如上海财经大学等就在会计学专业设置了了会计制度设计会计制度设计课程，时间不到课程，时间不到30年，但引起了会计理年，但引起了会计理论界和实务界的极大关注论界和实务界的极大关注，因为该课程的一大特点就是，因为该课程的一大特点就是将将业务流程与会计核算结合起来、内部控制与会计制度设计结业务流程与会计核算结合起来、内部控制与会计制度设计结合起来，从而很好地培养了学生的理论与实务相结合的能力。合起来，从而很好地培养了学生的理论与实务相结合的能力。充分体现了课程的实践性和综合性特点。充分体现了课程的实践性和综合
6、性特点。6 三、内容架构：三、内容架构：会计制度设计基础设计应用设计 基础设计部分基础设计部分会计制度总则设计会计制度总则设计 会计组织系统设计会计组织系统设计 会计核算系统设计会计核算系统设计 主要经济业务内部主要经济业务内部会计控制制度设计会计控制制度设计 会计电算化制度会计电算化制度 设设 计计 内部控制原理内部控制原理 7 四、学习与考核要求四、学习与考核要求 1、认真听课，做好笔记 2、掌握框架，抓住要点 3、突出重点，实际应用 4、考试开卷，公正评价 如不及格，不属意外8第一章第一章 会计制度设计概论会计制度设计概论v【学习目标学习目标】一、会计制度与会计制度设计会计制度与会计制度
7、设计二、会计制度设计的意义、对象与内容二、会计制度设计的意义、对象与内容三、会计制度设计的原则、程序和方法三、会计制度设计的原则、程序和方法 9 第一节第一节 会计制度与会计制度设计会计制度与会计制度设计 一、会计制度一、会计制度 （一）制度与会计（一）制度与会计 1、制度制度 “制度制度”一词，在我国思想史上早已有之，一词，在我国思想史上早已有之，商君书商君书中曰：中曰：“凡将立国，制度不可不察也，治法不可不慎也，国凡将立国，制度不可不察也，治法不可不慎也，国务不可不谨也，务不可不谨也，,制度时，则国俗可化而民从制，治法制度时，则国俗可化而民从制，治法明，则官无邪。明，则官无邪。”在汉语中，
8、制有在汉语中，制有“节制、限制节制、限制”的意思；的意思；度一般指尺度、标准的意思。按度一般指尺度、标准的意思。按辞海辞海解，制度一般是指解，制度一般是指某主体的成员应共同遵守的办事规程或行动准则。在英语中，某主体的成员应共同遵守的办事规程或行动准则。在英语中，制度有制度有“system”和和“institution”两个单词，前者指宏观两个单词，前者指宏观的、整体的制度，后者指微观的、具体的制度。的、整体的制度，后者指微观的、具体的制度。10 2、会计、会计 会计是一个组织用货币作为主要计量单位来搜集、归总、会计是一个组织用货币作为主要计量单位来搜集、归总、分析与报告资料的一个系统，其本质是
9、一种分析与报告资料的一个系统，其本质是一种管理活动管理活动和和制度制度安排。安排。具体地说，会计：一是用货币计量单位来记录和计算具体地说，会计：一是用货币计量单位来记录和计算单位日常发生的经济事项；二是将这些记录的事项，整理加单位日常发生的经济事项；二是将这些记录的事项，整理加工为有用的信息；三是以财务报表的形式将有用信息反映给工为有用的信息；三是以财务报表的形式将有用信息反映给信息接受和利用的对象。信息接受和利用的对象。（二）会计制度（二）会计制度 1、含义、含义 会计制度是进行会计工作的规范。是会计人员的工作制会计制度是进行会计工作的规范。是会计人员的工作制度，是会计工作应该遵守的工作准绳
10、度，是会计工作应该遵守的工作准绳。它是政府机关、社。它是政府机关、社会团体及各种性质的企事业单位在处理其会计事务会团体及各种性质的企事业单位在处理其会计事务 时制订时制订的一种行为准则，它是处理会计事务的规则、方法和程序的的一种行为准则，它是处理会计事务的规则、方法和程序的总称。总称。11 2、分类、分类 （1）按内容分：按内容分：v 会计工作制度会计工作制度 如：会计档案管理制度如：会计档案管理制度v 会计核算与监督制度会计核算与监督制度 如：企业会计准则如：企业会计准则v 会计组织制度会计组织制度 如：会计人员职权条例如：会计人员职权条例 （2）按性质分：）按性质分：v 预算会计制度预算会
11、计制度v 企业会计制度企业会计制度（三）国家统一的会计制度（三）国家统一的会计制度 1、含义、含义 （1）是由国务院财政部门统一制定并在全国范围内实施）是由国务院财政部门统一制定并在全国范围内实施 的与处理会计事务有关的制度。的与处理会计事务有关的制度。12（2）是国家统一按）是国家统一按会计法会计法的规定制定的会计制度。的规定制定的会计制度。会计法是我国会计核算、会计监督和会计管理的基本法律，比国家统一的会计制度具有更高的法律效力，因此，国家统一的会计制度以及其他会计规章制度均不得与会计法的规定相违背和抵触。（3）是关于会计核算、会计监督、会计机构和会计人员以及）是关于会计核算、会计监督、会
12、计机构和会计人员以及会计工作管理的制度会计工作管理的制度 。2、基本内容、基本内容 （1 1）会计核算制度。）会计核算制度。主要是有关会计核算的基本原则、会计科目的设置与要求、财务会计报告的格式与要求等规范。（2 2）会计监督制度。会计监督制度。是指有关会计机构、会计人员对单位的会计活动进行监督的制度，主要包括会计机构和会计人员对本单位的会计凭证、会计账簿、财务会计报告、实物与款项、财务收支及其他会计事项的监督。13（3）有关会计机构、会计人员的制度）有关会计机构、会计人员的制度。主要包括会计机构的设置、会计人员配备和会计机构、会计人员的职责权限等制度。（4）会计工作管理制度。）会计工作管理制
13、度。主要是指各级人民政府财政部门对会计工作的指导、监督和管理等制度。总而言之，会计制度是企业管理的必备工具，是单位所会计制度是企业管理的必备工具，是单位所有管理制度中最根本的制度，没有健全的会计制度，所有的有管理制度中最根本的制度，没有健全的会计制度，所有的管理都失去了依据。管理都失去了依据。会计的财务功能、成本功能、管理功能和社会功能，必须经由会计制度的规定而实现，因为会计制度规定了会计科目的设置、会计凭证的填制、会计账簿的记录与结算以及会计报表的编制和会计事务的处理程序等。一个健全的会计制度，能够促使会计事务处理的合理化；促进内部控制的健全与有效；有利于公平考核经营绩效。因此说，健全的会计
14、制度，是企业成功的重要因素。14 二、会计制度设计的含义二、会计制度设计的含义 会计制度设计是指会计主体以会计制度设计是指会计主体以会计法会计法和国家统一和国家统一的会计制度为依据，用系统控制的理论和技术，运用文字、的会计制度为依据，用系统控制的理论和技术，运用文字、图表等形式把单位的会计组织机构、会计核算、会计监督和图表等形式把单位的会计组织机构、会计核算、会计监督和会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据会计业务处理程序等加以具体化、规范化、文件化，以便据此指导会计工作的过程。此指导会计工作的过程。在高度集中的计划经济条件下在高度集中的计划经济条件下，会计制度设计只是国家财政部
15、门或，会计制度设计只是国家财政部门或上级主管部门的职责，基层单位的会计机构与会计人员只有执行既定会上级主管部门的职责，基层单位的会计机构与会计人员只有执行既定会计制度的义务，而没有设计会计制度的动机、和愿望计制度的义务，而没有设计会计制度的动机、和愿望。随着我国经济体制改革的深入和市场经济体系、国家新的会计制度随着我国经济体制改革的深入和市场经济体系、国家新的会计制度管理体制的建立以及国家统一的会计制度的不断完善管理体制的建立以及国家统一的会计制度的不断完善，基层单位必须根，基层单位必须根据据会计法会计法和国家统一的会计制度的要求，结合自身经营管理具体情和国家统一的会计制度的要求，结合自身经营
16、管理具体情况，自行设计出适用本单位的会计制度况，自行设计出适用本单位的会计制度。15 第二节第二节 会计制度设计的内容、对象与意义会计制度设计的内容、对象与意义 一、会计制度设计的基本内容一、会计制度设计的基本内容 会计制度设计应该包括哪些内容，应根据单位性质、业会计制度设计应该包括哪些内容，应根据单位性质、业务范围、所属机构、人员以及管理需要等因素认真加以选择，务范围、所属机构、人员以及管理需要等因素认真加以选择，使之尽量适合单位需要而成为简明有效的管理办法。使之尽量适合单位需要而成为简明有效的管理办法。（一）会计制度总则（一）会计制度总则 主要内容应该包括：制定会计制度的依据、意义及主要内
17、容应该包括：制定会计制度的依据、意义及 适适用范围，单位会计机构组织与会计工作任务，会计人员岗位用范围，单位会计机构组织与会计工作任务，会计人员岗位职责、会计核算一般规则、记账方法、计量单位与会计年度职责、会计核算一般规则、记账方法、计量单位与会计年度规定，会计档案的建立与保管及会计制度实施日期等。规定，会计档案的建立与保管及会计制度实施日期等。16（二）（二）会计资料设计会计资料设计 包括会计科目、会计凭证、会计账簿、会计报表及会计包括会计科目、会计凭证、会计账簿、会计报表及会计事务处理程序五个部分。事务处理程序五个部分。（三）（三）会计事务处理准则会计事务处理准则 1、一般性规定即指具有共
18、性的规定。包括：、一般性规定即指具有共性的规定。包括：v 会计期间起讫的规定；会计期间起讫的规定；v 会计事项列账基础的规定；会计事项列账基础的规定；v 会计科目排列次序的规定；会计科目排列次序的规定；v 记账单位的规定：会计方法使用一贯性的规定；记账单位的规定：会计方法使用一贯性的规定；v 收入与其成本费用配合的规定；收入与其成本费用配合的规定；v 记录事项要以凭证为依据，分析计算要正确无误；记录事项要以凭证为依据，分析计算要正确无误；v 报表要充分而正确地表达以及必要的补充说明等规定。报表要充分而正确地表达以及必要的补充说明等规定。172、分类规定即按会计事项分类规定，只适用具体事项，而不
19、、分类规定即按会计事项分类规定，只适用具体事项，而不具备普遍性。具备普遍性。最常见的有资产与负债处理准则，如规定构成资产的条件、资产入账金额、资产成本构成、资产有关特殊计价、资产内部转移及领用价值、固定资产重估价、固定资产折旧方法、存货计价方法、坏账处理、负债入账金额、偿还债务规定等等；（四）会计事务处理程序（四）会计事务处理程序 1普通会计事务处理程序普通会计事务处理程序 根据合法而真实的原始凭证，编制记账凭证，登记账簿，通过结算、汇总，编制会计报表。2成本会计事务处理程序成本会计事务处理程序 成本项目与成本账簿的规定，生产过程的说明，材料成本的处理，人工成本的处理。间接生产费用的处理，成本
20、的计算。18 3管理会计事务处理程序管理会计事务处理程序 应用会计资料，以会计、统计、估测、分析及数理等方法，发掘经营中的缺点和失误，提供有用的情况，以协助管理者正确决策。4社会会计事务处理程序社会会计事务处理程序 在会计制度中，应规定社会会计事务范围，社会会计科目设置，汇总影响社会生活品质的资料，分析公害影响，计算防止公害投资绩效，提供防止公害决策方案和报告单位社会责任等。5其他各种会计事务处理程序其他各种会计事务处理程序 包括预算事务程序、内部稽核程序、机器处理会计资料程序和其他业务程序如销售、生产、采购、存货、工薪、固定资产及投资、融资等工作处理程序。19（五）附则或其他应行规定事项（五
21、）附则或其他应行规定事项 会计制度内容除了上述四项规定外会计制度内容除了上述四项规定外 的部分。的部分。二、会计制度设计的意义与对象二、会计制度设计的意义与对象 （一）意义（一）意义 会计制度设计就是根据一定的理论、原则和会计法规的会计制度设计就是根据一定的理论、原则和会计法规的规定并结合会计工作实际，运用文字、图表等形式对全部会规定并结合会计工作实际，运用文字、图表等形式对全部会计事务和会计处理手续以及会计人员的职责进行系统规划的计事务和会计处理手续以及会计人员的职责进行系统规划的工作，它是会计管理的重要组成部分。认真制定并严格贯彻工作，它是会计管理的重要组成部分。认真制定并严格贯彻执行会计
22、制度，对规范会计行为，保证会计资料的真实、完执行会计制度，对规范会计行为，保证会计资料的真实、完整，具有重大意义。会计制度设计的意义可概括为以下几个整，具有重大意义。会计制度设计的意义可概括为以下几个方面：方面：1 1、有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。、有利于贯彻国家的财经政策和法规制度。20 2 2、有利于提高宏观和微观经济管理水平，有效抑制会计工、有利于提高宏观和微观经济管理水平，有效抑制会计工作的混乱局面，保证会计工作顺利进行。作的混乱局面，保证会计工作顺利进行。3 3、有利于加强会计管理，及时、准确地提供会计信息。、有利于加强会计管理，及时、准确地提供会计信息。（二）会计制度设计的
23、对象（二）会计制度设计的对象 指会计制度设计这项工作的具体内容指会计制度设计这项工作的具体内容，包括三大系统设计：包括三大系统设计：1 1、会计组织系统设计、会计组织系统设计 2 2、会计资料及信息系统设计、会计资料及信息系统设计 3 3、会计业务控制系统设计、会计业务控制系统设计 21第三节第三节 会计制度设计的原则、程序和方法会计制度设计的原则、程序和方法 一、会计制度设计的原则会计制度设计的原则v（一）信息化原则（一）信息化原则 单位会计制度应有助于会计信息的产生、加工、处理、存单位会计制度应有助于会计信息的产生、加工、处理、存储、传输、反馈与利用。储、传输、反馈与利用。v（二）系统化原
24、则（二）系统化原则 进行会计制度设计时，首先应根据系统哲学思想规划制进行会计制度设计时，首先应根据系统哲学思想规划制度设计，以便于建立系统、完整与有效的会计制度度设计，以便于建立系统、完整与有效的会计制度 ，只有，只有系统的制度，才能有利于适应其共性需要；其次要考虑各子系统的制度，才能有利于适应其共性需要；其次要考虑各子系统相互联系、相互制约的需要与协调，既体现整体共性，系统相互联系、相互制约的需要与协调，既体现整体共性，又充分表现自己的个性；再次应根据系统管理观点设计制度又充分表现自己的个性；再次应根据系统管理观点设计制度的功能，以的功能，以有利于系统管理目标的实现有利于系统管理目标的实现；
25、第四，运用系统第四，运用系统分析设计制度结构。结构合理的制度体系不仅使制度整体具分析设计制度结构。结构合理的制度体系不仅使制度整体具有较好的功能，而且有助于其功能的发挥。有较好的功能，而且有助于其功能的发挥。22v（三）标准化原则（三）标准化原则 1 1、统一性要求、统一性要求（不得违反国家规定的一系列的财政政策和财经制度、必须满足国家统一会计指标的需要）2 2、适用性要求、适用性要求（所有制性质、经营性质、部门、行业判别、企业、单位差别等）3 3、正确性要求、正确性要求（会计资料反映的经济事项要与事实切实相符、各种会计资料之间的相关记录也应该是相互衔接、相符一致的）4 4、有效性要求、有效性
26、要求（制度内容是有效的、制度实施后能有好的成效）v二、会计制度设计的程序二、会计制度设计的程序v（一）确定设计方式：（一）确定设计方式：全面设计、补充设计和修订设计全面设计、补充设计和修订设计 23v（二）进行调查研究（二）进行调查研究 1、企业概况调查 2、作业调查与分析（主要经济业务方面）v（三）实施具体设计（三）实施具体设计 1、拟订设计顺序 2、逐项进行设计 3、全面综合调整 4、广泛征求意见 5、提出制度方案v（四）试行与修改（四）试行与修改24三、会计制度设计的方法三、会计制度设计的方法v（一）文字说明法（一）文字说明法 简洁、明了、易懂、流畅简洁、明了、易懂、流畅v（二）表格法（二）表格法 尺寸统一尺寸统一、画线标准、制作控制、画线标准、制作控制v（三）流程图法（三）流程图法 1、绘制方式、绘制方式：纵式流程图、横式流程图纵式流程图、横式流程图 2、类、类 型：型：框图式流程图、符号式流程图框图式流程图、符号式流程图 25思考题v1、单位为何要进行会计制度设计？v2、单位如何进行会计制度设计？本章讲解结束！本章讲解结束！
