1、12022-9-27财务会计学财务会计学 课件课件第一章第一章 总论总论2022-9-272 第四节 财务会计的基本要素 第一节 财务会计的目的 第二节 企业会计准则 第三节 财务会计的基本前提 第五节 会计信息的质量要求2022-9-273第一节第一节 财务会计的目的财务会计的目的v会计目的的重要性：会计目的的重要性：在会计实践中，会计目的决定了会计工作的具体程序与方法；在会计理论研究中，会计目的常常被当作会计理论的逻辑起点。因此，研究会计，首先要研究会计目的。v会计目的的定义：会计目的的定义：简称会计目的，是指在一定历史条件下，人们通过会计实践活动所期望达到的结果。通常所说的会计目的，是指
2、会计的具体目的或直接目的，即主要明确会计为谁提供和怎样提供信息的问题。2022-9-274会计目的对企业会计信息的需求经济环境2022-9-275一、对企业会计信息的需求一、对企业会计信息的需求（一）企业内部管理对会计信息的需要（一）企业内部管理对会计信息的需要（二）企业外界对会计信息的需要（二）企业外界对会计信息的需要 1 1、企业的所有者、企业的所有者 2 2、企业的债权人、企业的债权人 3 3、政府部门、政府部门 4 4、职工与工会、职工与工会 5 5、企业的顾客、企业的顾客2022-9-276v 表表1 1企业内部和外部对会计信息需求之间的差异企业内部和外部对会计信息需求之间的差异内部
3、内部外部外部内内容容提供可以提供的所有信息 只提供过去和现在的经济活动及其结果的会计信息 形形式式没有严格的格式要求 以财务会计报告的形式定期向外提供质质量量没有严格的质量要求 提供的会计信息要达到一定的质量要求2022-9-277v由于对企业内部和外部提供的会计信息存在上述差异，现代企业会计可分为财务会计和管理会计两大分支。v与管理会计相比，企业财务会计的主要特点：1、直接的服务对象企业外部的有关方面；2、提供信息的时态企业过去和现在经济活动情况及其结果的会计信息；3、提供信息的跨度定期提供；4、工作程序的约束条件受外在统一的会计规范的约束；5、会计程序与方法有一套较科学的、统一的、定型的会
4、计处理程序与方法。2022-9-278二、经济环境对财务会计目的的影响二、经济环境对财务会计目的的影响经济环境经济环境外界对会计信息的需要外界对会计信息的需要企业会计提供信息的能力企业会计提供信息的能力企业的意愿或外界约束企业的意愿或外界约束财务会计目的财务会计目的影响会计目的的三个因素影响会计目的的三个因素2022-9-279v决定企业财务会计目的的三项因素，即决定企业财务会计目的的三项因素，即 外界对会计信息的需要 是影响会计信息数量与质量的重要因素。外界不需要的，企业便没有必要提供。企业会计提供信息的能力 外界需要的信息，企业会计不一定都有能力提供。企业的意愿或外界约束 外界需要且企业有
5、能力提供的会计信息，不一定都是企业愿意或必须提供的信息。2022-9-2710 经济环境对上述决定会计目的的三个因素均有重要经济环境对上述决定会计目的的三个因素均有重要影响，其具体表现如下：影响，其具体表现如下：v经济环境影响会计信息的需求经济环境影响会计信息的需求 国家的经济发展状况、经济管理机制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。2022-9-2711v经济环境影响会计程序与方法经济环境影响会计程序与方法 经济环境影响企业提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。1、在会计方法上，随着经济活动越来越复杂，要求企业采用新的方法，提供有用的信息。2、
6、在会计报告的方法上，现金流量表的产生，就是一个很好的例子。3、会计工作的手段也随着生产力的发展而变化。例如，从手工记账发展到运用电子计算机进行会计处理。2022-9-2712v经济环境影响企业提供会计信息的意愿经济环境影响企业提供会计信息的意愿 在过去计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。在现今市场经济体制下，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益（如为了筹集到所需资金），往往更愿意对外提供有关会计信息。2022-9-2713西方国家会计准则产生的社会经济背景西方国家会计准则产生的社会经济背景我国的企业会计准则我国的企业会计
7、准则第二节第二节 企业会计准则企业会计准则2022-9-2714一、西方国家会计准则产生的社会经济背景一、西方国家会计准则产生的社会经济背景v以美国为例：以美国为例：20世纪初，股份公司成为资本主义企业的典型形式。其产生的结果如下：企业的所有权和经营权分离，形成了股东、债权人、政府税务机关和企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团。他们为了维护各自的利益，都要求企业提供真实可靠的会计信息，以便作出正确的经济决策。企业为了获取有保障的资金来源，必须不断提高会计报表的质量，以满足投资者与债权人的决策需要。2022-9-2715v表表2 2美国会计准则产生的过程（美国会计准则产生的过程（1 1）
8、年份年份事件事件1909美国公共会计师协会任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917美联储和美国联邦贸易委员会一致决定，对企业向银行申请贷款而编制的资产负债表进行标准化。1920s1930s这一时期的经济危机，客观上起到了推动会计准则制定进程的作用。1933&1934美国国会先后通过了证券法和证券交易法，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会负责制定统一的会计准则。2022-9-2716v表表2 2美国会计准则产生的过程（美国会计准则产生的过程（2 2）年份年份事件事件1934 美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”，并
9、以公司会计资料的审计为名，以小册子形式发表。1937 制定会计准则的权限由证券交易委员会转到美国会计师协会这一职业团体。1938 美国会计师协会成立了会计程序委员会，负责制定会计准则。1939 美国会计师下属的审计程序委员会正式明确使用“公认会计原则”这一术语。2022-9-2717二、我国的企业会计准则二、我国的企业会计准则v 表表3 3我国企业会计准则的制定过程我国企业会计准则的制定过程年代年代事件事件1988我国开始研究起草企业会计准则。19921992年11月，财政部正式发布了企业会计准则（称为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。19972001自1997年上半年正式发
10、布第一项具体会计准则开始，截至2001年底，共发布了具体准则16项。20062006年2月15日财政部发布了企业会计准则基本准则和38项具体会计准则，这标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。2022-9-2718v表表4 43838项具体会计准则（项具体会计准则（1 1）序号序号名称名称序号序号名称名称序号序号名称名称1存货9职工薪酬17借款费用2长期股权投资10企业年金基金18所得税3投资性房地产11股份支付19外币折算4固定资产12债务重组20企业合并5生物资产13或有事项21租赁6无形资产14收入22金融工具确认和计量7非货币性资产交换
11、15建造合同8资产减值16政府补助2022-9-2719v表表4 43838项具体会计准则（项具体会计准则（2 2）序号序号名称名称序号序号名称名称23金融资产转移31现金流量表24套期保值32中期财务报告25原保险合同33合并财务报表26再保险合同34每股收益27石油天然气开采35分部报告28会计政策、会计估计变更和差错更正36关联方披露29资产负债表日后事项37金融工具列报30财务报表列报38首次执行企业会计准则2022-9-2720第三节第三节 财务会计的基本前提财务会计的基本前提持续经营会计期间货币计量会计主体财务会计的基本前提2022-9-2721v财务会计的基本前提应包括哪些内容，
12、人们在认识上还不完全一致。v根据我国企业会计准则基本准则的规定，财务会计的基本前提可以概括为以下四项内容：会计主体 持续经营 会计期间 货币计量2022-9-2722v 会计主体会计主体定义：指会计为之服务的特定单位。包含三层含义：1、企业只能核算自身的生产经营活动；2、企业的经营活动独立于企业的投资者；3、会计主体与法律主体是有区别的。2022-9-2723v 持续经营持续经营 定义：指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产，进行清算。财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。如果企业不具备持续经营的前提条件，会计处理要采用所谓的清算
13、基础。2022-9-2724v会计期间（会计期间（1 1）定义：对于持续经营的企业来说，为了定期反映企业的经营成果和财务状况，向有关各方提供信息，需要划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。2022-9-2725v 会计期间（会计期间（2 2）从理论上将，将会计年度的起讫点定在经营活动的淡季。其优点是：各项会计要素的变化较小，便于对会计要素进行计量。会计人员有较为充裕的时间办理年度结算业务。其局限性是：主要表现在淡季资产负债表所反映的年末财务状况往往缺乏代表性。2022-9-2726v货币计量货币计量 定义：会计提供信息要以货币为主要计量尺度。以货币作为主要计
14、量尺度，为会计计量提供方便。货币作为一种特殊商品，其价值不是固定不变的 实际进行会计确认、计量和报告时，需要具体确定记账本位币，即按何种统一的货币来反映企业的财务状况与经营成果。涉及非记账本位币的业务，需要采用某种汇率折算为记账本位币登记入账。2022-9-2727第四节第四节 财务会计的基本要素财务会计的基本要素财务会计的基本要素财务会计的基本要素资产资产负债负债所有者权益所有者权益收入收入费用费用利润利润2022-9-2728v定义：定义：简称会计要素，是对会计所要反映的经济内容的基本分类项目。v内容：内容：包括两类：资产负债表要素为资产、负债与所有者权益；收益表要素为收入、费用与利润。国
15、际会计准则所规定的报表要素为资产、负债、权益、收入与费用（与我国准则相比，没有将利润纳入基本要素的范畴）。现金流量表要素作为资产负债表要素与利润表要素的派生或转化形态，没有纳入其中。2022-9-2729一、会计要素核算应解决的主要问题一、会计要素核算应解决的主要问题会计确认会计确认会计计量会计计量会计记录会计记录会计报告会计报告v会计要素的核算主要应解决以下四个方面的问题：2022-9-2730v会计确认：会计确认：对企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么要素。填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。202
16、2-9-2731v会计计量会计计量 在会计确认的基础上，要进一步确定其影响的程度，即对有关会计要素的数量增减变化产生多大的影响。会计计量的属性包括以下几项：历史成本 重置成本 可变现净值 现值 公允价值2022-9-2732v会计记录：会计记录：企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。登记账簿是典型的会计记录的方法。2022-9-2733v会计报告：会计报告：财务会计报告指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。资产负债表。是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。利润表。是反映企业在一定会计期间的经
17、营成果的会计报表。所有者权益变动表。是反映一定会计期间构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的会计报表。附注。是对会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。2022-9-2734二、资产二、资产v（一）资产的确认（一）资产的确认v（二）资产的分类（二）资产的分类v（三）资产的计价（三）资产的计价2022-9-2735v（一）资产的确认（一）资产的确认 定义：资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的基本特征：资产的内涵是资源。企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。资产应为特定的企业现在所拥有或控制。
18、有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。资产必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。资产必须能够用货币进行可靠的计量。2022-9-2736v（二）资产的分类（二）资产的分类 通常将企业的全部资产划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产：可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产。主要包括货币资金、应收票据、应收账款、存货等。非流动资产：除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产。包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产和无形资产等。2022-9-2737（三）资产的计价（三）资产的计价v资产计价的内容：资产计价
19、的内容：资产增加时，确定资产的入账金额。资产减少时，确定按什么金额从账面上减记资产。会计期末编制财务会计报告时，确定结存资产的金额，即要确定在资产负债表上，按怎样的金额列示各项资产。2022-9-2738v 资产计价的一般原则：资产计价的一般原则：资产的入账价格资产的入账价格 长期以来，会计上奉行资产入账按实际（历史）成本计价的原则，即所有资产应按其取得成本入账。资产减少与期末结存的计价资产减少与期末结存的计价随着时间的推移，资产的账面价值与其实际价值或重置成本之间可能出现较大的差异。资产如果发生减值，应按规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，企业一律不得自
20、行调整资产的账面价值。在资产负债表上，各项资产往往分别采用历史成本、市价、成本与市价（可变现净值、可收回金额）孰低等方法计价。2022-9-2739三、负债三、负债v（一）负债的确认（一）负债的确认v（二）负债的分类（二）负债的分类v（三）负债的计价（三）负债的计价2022-9-2740v（一）负债的确认（一）负债的确认（1 1）定义：负债是企业过去的交易或事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债的基本特征：负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。负债有确切的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。202
21、2-9-2741v（一）负债的确认（一）负债的确认（2 2）负债的了结方式 支付库存现金和银行存款；提供劳务；以其他业务替换该业务，即以新的负债替换原有的负债；将该业务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。此外，企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结。2022-9-2742v（二）负债的分类（二）负债的分类 负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务。主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款等。非流动负债指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务。主要包括长期
22、借款、应付债券和长期应付款等。2022-9-2743v（三）负债的计价（三）负债的计价 两种可供选择的标准：未来应予偿付的金额（到期值）未来偿付金额的贴现价值（现值）从理论上来说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，对负债的计价往往根据不同的情况采用不用的标准。由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值（未来偿还金额）非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值（第一种标准）进行计价。2022-9-2744四、所有者权益四、所有者权益v 基础概念基础概念定义：所有者权益指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、资本公积、直接计入
23、所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失的定义利得是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是由企业非日常活动形成的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的流出。2022-9-2745两种利得和损失的比较两种利得和损失的比较所有者权益与利润中的利得和损失比较比较项目所有者权益中的利得和损失利润中的利得和损失涉及要素不同所有者权益利润涉及科目不同资本公积营业外收入营业外支出2022-9-2746所有者权益与利润中的利得和损失比较比较项目所有者权益中的利得和损失利润中的利得和损失核算内容不同A、运用会计套
24、期方法而形成的利得和损失；A、非流动资产处置的利得和损失；B、收购本公司股票减资而形成的利得和损失；B、非货币性资产交换的利得和损失；C、持有至到期投资和可供出售金融资产重新分类而形成的利得和损失；C、债务重组的利得和损失；D、将自用房地产或存货转换为公允价值计量的投资性房地产而形成的利得和损失；D、捐赠的利得和损失；E、以权益结算股份支付形成的利得和损失；E、盘盈和盘亏的利得和损失；F、权益法分享非净利润的利得和损失；F、政府补助利得；G、同一控制股权合并的长期投资差额。G、非常损失。相同点A、引起所有者权益的增、减变动；B、与所有者投入资本无关；C、与向所有者分配利润无关。2022-9-2
25、747v需要注意的是：需要注意的是：所有者权益只是在整体上、在抽象的意义上，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。所有者权益只是某种数学运算的结果，只是一个平衡数。所有者权益的金额取决于资产和负债的计量（所有者权益=资产-负债）。企业期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。2022-9-2748v所有者权益的内容（四个部分）所有者权益的内容（四个部分）实收资本或股本 资本公积 包括资本溢价或股本溢价和其他资本公积。盈余公积 指按国家规定从税后利润中提取的盈余公积金。未分配利润 盈余公积和未分配利润可以合
26、称为留存收益。总之，所有者权益包括本钱（资本）和利钱（盈余）两大部分。2022-9-2749五、收入五、收入v（一）收入的定义与范围（一）收入的定义与范围v（二）收入的确认（二）收入的确认2022-9-2750v（一）收入的定义与范围（一）收入的定义与范围 收入有广义与狭义之分。广义的收入：指会计期间内经济利益的增加。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的收入概念。2022-9-2751v狭义的收入狭义的收入 定义：指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。内容：主要包括营业收入、投资收益等。营业收入指企业由于销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等
27、日常活动所形成的经济利益的总流入。它有各种各样的名称：销售收入、服务费收入、使用费收入和租金收入等。投资收益指企业对外投资所获取的投资报酬。主要有：债券投资的利息收入、股票投资的股利收入。2022-9-2752v（二（二）收入的确认收入的确认 收入确认的一般标准：经济利益很可能流入而导致资产的增加或负债的减少 经济利益的流入额能够可靠地用货币加以计量 这就意味着：在确认收入的同时，要确认资产的增加或负债的减少。收入确认的具体标准将在第十一章讲述。2022-9-2753六、费用六、费用v（一）费用的定义与范围（一）费用的定义与范围v（二）费用的确认（二）费用的确认2022-9-2754v（一（一
28、）费用的定义与范围费用的定义与范围 费用有广义与狭义之分。广义的费用：指会计期间内经济利益的减少。我国企业会计准则基本准则采用的是狭义的费用概念。2022-9-2755v狭义的费用狭义的费用 定义：指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。内容：主要包括经营成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失。2022-9-2756v（二）费用的确认（二）费用的确认 费用确认的一般标准：经济利益很可能流出从而导致资产减少或负债增加 经济利益的流出额能够可靠地用货币加以计量 这就意味着：在确认费用的同时，要确认资产的减少或负债的增加
29、费用确认的具体标准将在第十一章讲述。2022-9-2757七、利润七、利润v利润是企业在一定会计期间的经营成果。利润是企业在一定会计期间的经营成果。会计上，将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。这一定义比较实用，便于操作。由于这一定义，利润的确认与计量，也就转换为收入与费用的确认与计量。2022-9-2758八、会计等式八、会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益期初：期中：期末：在会计期间内，企业一方面取得收入(广义)，一方面发生费用(广义)。因此，企业在会计期中，原来的会计等式就转换为下面的形式到会计期末，企业将收入与费用相抵消，计算出
30、本期利润，并将利润按规定程序进行分配后，会计等式恢复为期初的形式。2022-9-2759第五节第五节 会计信息的质量要求会计信息的质量要求v定义：定义：会计信息的质量要求是财务会计报告所提供信息应达到的基本标准和要求。v内容：内容：对于其包括的内容，人们在认识上还不统一。一般认为，其主要包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。2022-9-2760v客观性客观性 定义：指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。真实性真实性指会计反映的结果应同企业实际的财务状况和经营结果相一致。可靠性可靠
31、性指对于经济业务的记录和报告，应做到不偏不倚、以客观的事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。2022-9-2761v相关性相关性 定义：指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。强调会计信息的相关性，就是要求企业会计信息要满足投资者、债权人等利益相关者进行经济决策的需要。2022-9-2762v明晰性明晰性 定义：也称为可理解性，指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。2022-9-2763v可比性（可比性（1 1）定义：指企业提供的会计信息应相互可比。可比性包括两个
32、方面的内容：同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应在附注中说明。不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。2022-9-2764v可比性（可比性（2 2）需要注意的是：强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求，企业就不宜继续采用。如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法，企业就不宜保持其会计方法不变。2022-9-2765v实质重于形式实质重于形式 定义：指企业应按交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易
33、或事项的法律形式为依据。这是因为，有时候交易或事项的法律形式并不能真实反映其实质内容。因此，为了真实反映企业的财务状况和经营成果，就不能仅仅根据交易或事项的外在表现形式来进行会计确认、计量和报告，而应反映其经济实质。2022-9-2766v重要性重要性 定义：指企业提供的会计信息应反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或事项。凡是对会计信息使用者的决策有较大影响的交易或事项，应作为会计确认、计量和报告的重点；对不重要的经济业务则可以采用简化的处理程序和方法，也不必在会计报表上详细列示。强调会计信息的重要性质量要求，在很大程度上是出于对会计信息的效用与加工会计信息的成本这两方
34、面的考虑。2022-9-2767v谨慎性谨慎性 定义：也称为稳健性，指企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应保持应有的谨慎、不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。在对某一会计事项有多种不同的处理方法可供选择时，应尽可能选择一种不导致高估资产或收入的做法，以免损害企业的财务实力，防止信息使用者对企业的财务状况与经营成果持盲目乐观的态度。2022-9-2768v及时性及时性 会计信息具有时效性，其价值会随着时间的流逝而逐渐降低。这就要求企业的会计确认、计量和报告必须满足及时性的要求。及时性包括及时记录与及时报告两个方面：及时记录是要求对企业的经济业务及时地进行会计处理，本期的经济业务应在本期内进行处理，不能延至下一个会计期间或提前至上一个会计期间。及时报告是要把会计资料及时地传送出去，将财务报告及时报出。
