1、第五章 制造费用的归集和分配内容提要：第一节 制造费用概述第二节 制造费用的归集第三节 制造费用的分配第一节 制造费用概述一、制造费用的概念和内容 制造费用是指企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，是产品制造成本的重要组成部分。内容：1、间接用于产品生产的费用。2、直接用于产品生产但未专设成本项目的费用。二、制造费用的费用项目1、人工费用 8、停工损失2、修理费用 9、租赁费3、办公费 10、保险费4、折旧费 11、周转材料摊销5、水电费 12、运输费6、机物料消耗 13、其他7、劳动保护费生产耗费生产耗费累计折旧应付职工薪酬原材料银行存款生产成果生产成果库存商品A借贷
2、借贷借贷余额生产成本A库存商品B借贷借贷余额生产成本B生产耗费生产耗费累计折旧应付职工薪酬原材料银行存款库存商品A借贷借贷借贷余额生产成本A库存商品B借贷借贷余额生产成本B借贷0制造费用平时平时月末月末月末月末月末月末程序图日常生产经营过程中的全部耗费期间费用（销、管、财）基本生产成本制造费用辅助生产成本基本辅助完工库存商品未完工基本生产成本已销售营业成本未销售库存商品利润表资产负债表（1）（2）（3）（4）（5）（6）第二节 制造费用的归集制造费用的归集（一）账户设置 一级 二级 三级 制造费用 按车间设置 费用项目（二）账务处理（三）简化方法基本生产车间的制造费用不可采用简化方法。归集车间
3、内发生的制造费用 按一定标准分配转出的制造费用 借贷_年凭证号数摘要借方贷方余额月 日机物料消耗外购动力工资及福利折旧费修理费水电费保险费低值易耗品其它合计付款凭证34301393569材料费用分配表200200低值易耗品摊销570570动力费用分配表22502250工资及福利分配表912912待摊费用分配表250250折旧费用分配表1000010000辅助生产费用分配表32493249制造费用分配配表21000例，制造费用明细账制造费用明细账车间：1车间第三节 制造费用的分配一、制造费用的分配顺序分配辅助生产车间的制造费用分配辅助生产费用分配基本生产车间的制造费用二、制造费用的分配（一）车间
4、内只生产一种产品或劳务，制造费用无需分配直接转入该产品的成本。（二）车间内生产多种产品或提供多种劳务，制造费用应当采用适当的方法分配转入各种产品或劳务的成本。分配方法：1、实际分配率法按生产工时、生产工人工资、机械工时分配。2、计划分配率法（预定分配率法）按年度计划（预定）制造费用分配率分配。1 车间车间A、B产品产品2 车间车间C、D产品产品3 车间车间E产品产品制造费用1车间制造费用2车间制造费用3车间基本生产成本A产品制造费用基本生产成本B产品制造费用基本生产成本C产品制造费用基本生产成本D产品制造费用基本生产成本E产品制造费用1、实际分配率法n分配标准：（1）生产工时（定额工时、实际工
5、时）（2）生产工人工资（3）机械工时n制造费用实际分配率=本期实际制造费用总额/各种产品分配标准合计n某产品应负担的制造费用=该产品分配标准 X 制造费用实际分配率（1）生产工时比例法n分配标准：生产工时n制造费用分配率=本期实际制造费用总额/车间内各种产品生产工时总额n某产品应负担的制造费用=该产品生产工时 X 制造费用分配率例，假设基本生产车间发生的制造费用总额为21 000元，基本生产车间甲产品生产工时为12 000小时，乙产品生产工时为8 000小时，计算分配如下：制造费用分配率=21 000/（12 000+8 000）=1.05甲产品制造费用=12 000 X 1.05=12 60
6、0 元乙产品制造费用=8 000 X 1.05=8 400 元制造费用分配表制造费用分配表应借科目生产工时（小时）分配金额（分配率：1.05）基本生产成本甲产品12 00012 600乙产品8 0008 400合计20 00021 000车间：基本生产车间XX年XX月单位：元借：基本生产成本甲产品制造费用 12 600 乙产品制造费用 8 400 贷：制造费用 21 000（2）生产工人工资比例法n分配标准：生产工人工资n制造费用分配率=本期实际制造费用总额/车间内各种产品生产工人工资总额n某产品应负担的制造费用=该产品生产工人工资 X 制造费用分配率生产工时、生产工人工资比例法n适用范围：机
7、械化程度低、且各种产品的机械化程度大致相同的车间、部门。（3）机械工时比例法n分配标准：机械工时n制造费用分配率=本期实际制造费用总额/车间内各种产品机械工时总额n某产品应负担的制造费用=该产品机械工时 X 制造费用分配率n适用：机械化、自动化程度较高的车间。例，某企业本月基本生产车间发生的制造费用18 000元，主要用于甲、乙两种产品的生产。其中：甲产品生产本月实际机械工时为500小时/台，乙产品实际机械工时400小时/台，按机械工时分配本月制造费用。分配：n制造费用分配率=18 000/（500+400）=20n甲产品应承担的制造费用=500 X 20=10 000元n乙产品应承担的制造费
8、用=400 X 20=8 000元借：基本生产成本甲产品 10 000 乙产品 8 000 贷：制造费用基本生产车间 18 000实际分配率法的适用范围n全年生产较为均衡的企业。例，某企业为季节性生产企业，有一基本生产车间，生产甲产品，5月份月初无在产品，当月投产1 000件甲产品，当月全部完工，当月基本生产车间的制造费用共计10 000元，甲产品的直接材料费用5 000元，直接人工费用3 000元，假设无其它费用。11月份月初无在产品，当月投产100件甲产品，当月全部完工，当月基本生产车间的制造费用共计10 000元，甲产品的直接材料费用500元，直接人工费用300元，假设无其它费用。n5月
9、甲产品总成本=5 000+3 000+10 000=18 000元 单位成本=18 000/1 000=18 元n11月甲产品总成本=500+300+10 000=10 800元 单位成本=10 800/100=108 元 2、计划（预定）分配率法（年度计划制造费用分配率法）n程序：（1）年初预计全年的制造费用总额、各种产品产量总额、每种产品的定额工时，据以确定全年内适用的计划分配率。（2）各月月末，根据本月各产品的实际产量、工时定额、计划分配率，计算每种产品中应分配的制造费用。（3）年末，对全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额进行调整。（1）年初预计全年的制造费用总额、各种产品产量总额
10、、每种产品的定额工时，据以确定全年内适用的计划分配率。n年度计划制造费用分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额n年度某种产品计划产量的定额工时总额=该产品当年预计总产量 X 该产品的定额工时 例，某车间全年计划制造费用为30 500元，全年计划产量为：甲产品1 500件，乙产品800件；单件产品工时定额为：甲产品3小时，乙产品2小时。n甲产品全年计划产量的定额工时总额=该产品当年预计总产量 X 该产品的定额工时 =1 500 X 3=4 500 小时n乙产品全年计划产量的定额工时总额=800 X 2=1 600 小时n年度计划制造费用分配率=年度制造费用计划总额/年度
11、各种产品计划产量的定额工时总额 =30 500/（4 500+1 600）=5 元/小时（2）各月月末，根据本月各产品的实际产量、工时定额、计划分配率，计算每种产品中应分配的制造费用。n某月某产品应分配的制造费用=该月该产品的实际产量 X 该产品的定额工时 X 年度计划分配率n各月分配出去的制造费用与当月实际发生的制造费用并不一致。故，“制造费用”账户月末一般有余额，余额可能在借方，也可能在贷方。接前例，假设1月份甲产品产量150件，乙产品产量80件，该月实际发生的制造费用为2 900元。n1月甲产品应分配的制造费用=该月该产品的实际产量 X 该产品的定额工时 X 年度计划分配率 =150 X
12、 3 X 5=2 250 元n1月乙产品应分配的制造费用=80 X 2 X 5=800 元制造费用制造费用1月发生月发生 2 900 1月分配转出月分配转出 3 0501月末余月末余 150基本生产成本基本生产成本甲甲基本生产成本基本生产成本乙乙2 250800（3）年末，对全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额进行调整。n公式：年度制造费用差异额=当年实际发生的制造费用总额 -按计划分配率分配的制造费用总额 差异额分配率=年度制造费用差异额/各产品按计划分配率已分配制造费用总额 某种产品应分配的差异额=该产品按计划分配率已分配制造费用 X 差异分配率n调整原则：A.差异额为正数，“制造费
13、用”有借方余额，应补充分配制造费用。B.差异额为负数，“制造费用”有贷方余额，应冲减已分配的制造费用。例，假设某企业年度实际发生制造费用204 180元，至年末累计分配制造费用207 500元（其中甲产品已分配155 625元，乙产品已分配51 875元），则多分配了3 320元，年末对差异进行调整。制造费用制造费用1月发生 13 0002月发生 11 000311月 12月发生 8 000本年借方合计 204 1801月分配 12 0002月分配 14 000311月 12月分配 10 000本年贷方合计 207 500冲减已分配的 -3 320基本生产成本基本生产成本甲甲0基本生产成本基本
14、生产成本乙乙155 62551 875-2 490-830年末调整：年度制造费用差异额=当年实际发生的制造费用总额 -按计划分配率分配的制造费用总额 =204 180 207 500=-3 320 元 差异额分配率=年度制造费用差异额/各产品按计划分配率已分配制造费用总额 =-3 320/（155 625+51 875）=-0.016甲产品应分配的差异额=该产品按计划分配率已分配制造费用 X 差异分配率 =155 625 X（0.016）=-2 490乙产品应分配的差异额=51 875 X（0.016）=-830调整会计分录：借：基本生产成本甲产品 -2 490 乙产品 -830 贷：制造费用
15、 -3 320（3）年末，对全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额进行调整。n如果年内发现全年制造费用的实际数和产品的实际产量与计划数发生较大的差异，应及时调整计划分配率。n适用：季节性生产企业，各月产量差异较大。练习 东风工厂季节性生产车间全年制造费用计划为82 400元，全年各种产品的计划产量为，A产品2 000件，B产品1 060件；单件产品的工时定额为A产品4小时，B产品8小时，10月份该车间的实际产量为：A产品120件，B产品90件。实际发生的制造费用为8 000元。要求：（1）计算制造费用年度计划分配率；（2）计算10月份应分配转出的制造费用，并编制会计分录。分配：n年度计划制
16、造费用分配率=年度制造费用计划总额/年度各种产品计划产量的定额工时总额 =82 400/（2 000 X 4+1 060 X 8）=82 400/16 480=5 元/小时 n10月A产品应分制造费用=10月A产品的实际产量 X A产品的定额工时 X 年度计划分配率 =120 X 4 X 5=2 400 元n10月B产品应分制造费用=90 X 8 X 5=3 600元借：基本生产成本A产品 2 400 B产品 3 600 贷：制造费用 6 000 练习 某企业基本生产车间全年计划制造费用总额为180 000元，各种产品计划产量的定额工时为200 000小时。12月份甲产品的实际工时为 13 0
17、00小时，乙产品的实际工时为5 500小时。年末核算时，该车间全年实际发生的制造费用为189 000元。1至11月份按预算分配率分配的制造费用甲产品为122 400元，乙产品为53 550元。根据上述资料，分配12月份的制造费用，并对差异进行调整。12月按计划分配率分配：n年度计划制造费用分配率=180 000/200 000=0.9n12月份甲产品应负担的制造费用=13 000 X 0.9=11 700元n12月份乙产品应负担的制造费用=5 500 X 0.9=4 950元n会计分录：借：基本生产成本甲产品 11 700 乙产品 4 950 贷：制造费用 16 650年末调整：n差异额=189 000-（122 400+53 550+11 700+4 950）=-3 600n差异额分配率=-3 600/（122 400+11 700）+（53 550+4 950）=-0.01869n甲产品应分配的差异额=（122 400+11 700）X（-0.01869）=-2 506 元n乙产品应分配的差异额=（53 550+4 950）X（-0.01869）=-1 094 元借：基本生产成本甲产品 -2 506 乙产品 -1 094 贷：制造费用 -3 600
