1、项目三 营运管理THE ACCOUNTING FOR MANAGEMENT PLAN认知营运管理基础知识CONTENTS熟悉本量利分析的原理与方法熟悉敏感性分析的原理与方法熟悉边际分析的原理与方法单一品种的本量利分析实训目录在某电影院内附设一零食商店,到电影院观看电影的顾客也会光顾此商店。经经理估算,平均每100元电影票收入会有30元的零食收入,而且在票房数波动时,这一比率几乎不变。经测算发现，电影票销售收入的80%是变动成本,零食商品的变动成本为商品销售收入的70%。电影票价格基本为每位顾客每场次30元,每周预计顾客量为960人次。电影院场地每周的固定成本为3000元,每周员工薪酬固定为18
2、00元。经理非常关心电影院将来的销售额,因为近期周围拆迁计划可能会夺去电影院的生意,而电影票收入是利润最为敏感的因素。【案例导读】项目案例项目案例问题：（1）现在电影院每周利润是多少？（2）如果每周顾客量为480人次,电影院整体会有多少利润?（3）由于拆迁影响,顾客量为每周600人次,但经理又想电影院保持第（1）题计算得出的每周利润,假设成本不变,此时票价应为多少?任务一 认知营运管理基础知识营运管理是指为了实现企业战略和营运目标，各级管理者通过计划、组织、指挥、协调、控制、激励等活动，实现对企业生产经营过程中的物料供应、产品生产和销售等环节的价值增值管理。遵循PDCA管理原则，即计划（Pla
3、n）、实施(D o）、检 查(Check）、处理(Act）四个阶段，营运管理是一种活动遵循的原则是遵守的规则概念原则010203常见的组织架构形式包括中央集权制、分权制、直线式以及矩阵式等。良好的管理制度和流程。制度就是约定和准则，流程就是做事的先后顺序。业应建立完整的业务信息系统，规范信息的收集、整理、传递和使用等，有效地支持管理者决策。营运管理的应用环境营运管理的应用环境包括组织架构、管理制度和流程、信息系统以及相关外部环境等。组织架构组织架构制度制度体系体系信息系统信息系统四、营运管理程序注意各环节的具体事项营运计划的制定01营运计划的执行02营运计划的调整03营运监控分析与报告。04营
4、运绩效管理05五、各方法的五、各方法的评价评价见教材见教材任务一 认知营运管理基础知识任务二 熟悉本量利分析的原理与方法一、本量利分析的概念本量利分析是指以成本性态分析和变动成本法为基础，运用数学模型和图式，对成本、利润、业务量与单价等因素之间的依存关系进行分析，发现变动的规律性，为企业进行预测、决策、计划和控制等活动提供支持的一种方法。能力值创造力本”指固定成本和变动成本“量”指业务量、销售量“利”一般指营业利润。（一）基本原理本量利基本公式:营业利润（单价单位变动成本）业务量固定成本2.公式相关范围创造力产销平衡管理能力品种结构不变协调力线性模型假设营销力1.基本假设条件（二）适用范围主要
5、用于企业生产决策、成本决策和定价决策，也可以广泛地用于投融资决策等。任务二 熟悉本量利分析的原理与方法二、应用程序二、应用程序本量利分析方法通常包括盈亏平衡分析、目标利润分析、敏感性分析、边际分析等。（一）盈亏平衡分析盈亏平衡分析的原理是，通过计算企业在利润为零时处于盈亏平衡的业务量，分析项目对市场需求变化的适应能力等。1.单一产品的盈亏平衡分析（1）公式法单位边际贡献单位产品价格单位变动成本边际贡献总额销售收入总额变动成本总额单位边际贡献销售量盈亏平衡点的业务量（即保本量）固定成本（单价单位变动成本）盈亏平衡点的销售额（即保本额）单价盈亏平衡点的业务量 盈亏平衡点的销售额固定成本（1变动成本
6、率）边际贡献率单位边际贡献单位产品价格盈亏平衡点的销售额固定成本边际贡献率某企业只生产和销售一种产品，单位售价为18元，单位变动成本为13元，全月固定成本为15000元。求单位边际贡献、边际贡献率、保本销售量和保本销售额。案例分析解：单位边际贡献单位产品价格单位变动成本18-135（元）边际贡献率单位边际贡献单位产品价格518100%27.8%保本销售量固定成本单位边际贡献1500053000（件）保本销售额固定成本边际贡献率1500027.8%54000（元）假设某产品的固定成本为30000元，单位变动成本为30元，边际贡献率为40%。请问：该产品的单价是多少？保本销售量、保本销售额各是多少
7、?练一练任务二 熟悉本量利分析的原理与方法（2）图示法即用画图的方法求得保本销售量和保本销售额。一般用平面坐标系绘图法。企业可以使用本量利关系图进行分析。本量利关系图按照数据的特征和目的分类，可以分为传统式、边际贡献式和利量式三种。传统式本量利关系图边际贡献式本量利关系图利量式本量利关系图2.2.产品组合的盈亏平衡分析产品组合的盈亏平衡分析 产品组合的盈亏平衡分析是在掌握每种单一产品的边际贡献率的基础上，按各种产品销售额的比重进行加权平均，据以计算综合边际贡献率，从而确定多产品组合的盈亏平衡点。（1）加权综合边际贡献率法。加权综合边际贡献率各种产品边际贡献之和各种产品销售收入(每种产品边际贡献
8、率该产品占总销售额的比重）综合保本点固定成本总额加权综合边际贡献率 某种产品的保本点综合保本点该产品占总销售额的比重 假设某公司固定成本总额为66600元，同时生产和销售A、B、C三种产品，有关资料见表成本资料表项 目 ABC产销量（件）332083002000销售单价（元/件）402016.6单位变动成本（元）201413.32求：A、B、C产品的保本额（即保本点销售额）。项 目ABC合计产销量（件）332083002000 销售单价（元/件）402016.6 单位变动成本（元）201413.28 单位边际贡献（元）2063.32 边际贡献总额（元）66400498006640122840销
9、售收入（元）13280016600033200332000销售收入比重(）405010100边际贡献率(）50302037第一步，计算加权综合边际贡献率：加权综合边际贡献率(每种产品边际贡献率该产品占总销售额的比重）40505030102037 第二步，计算综合保本额：综合保本额固定成本总额加权综合边际贡献率6660037%180000（元）第三步，计算每种产品的保本额：每种产品的保本额综合保本额该产品占总销售额的比重 A产品的保本额综合保本额该产品占总销售额的比重1800004072000（元）B产品的保本额综合保本额该产品占总销售额的比重 1800005090000（元）C产品的保本额综合
10、保本额该产品占总销售额的比重1800001018000（元）（2）分算法。在一定条件下，将全厂固定成本按一定标准在各产品之间进行分配，计算各种产品的保本点，然后再将各种产品的保本点进行汇总。其中，各产品的计算就是单一产品的保本计算。接案例，假设固定成本中有A产品应负担的专属成本4800元，其余为A、B、C产品应负担的共同成本，以各种产品的边际贡献总额为标准进行分配。第一步，计算固定成本的分配率：固定成本的分配率（666004800）1228400.503 第二步，对固定成本进行分配：A产品应负担的固定成本48000.5036640038199.2（元）B产品应负担的固定成本0.50349800
11、25049（元）C产品应负担的固定成本0.50366403340（元）（分配的尾差处理：选择某一产品，不然数据不还原，如选A产品，应负担的固定成本=66600-25049-3340=38211。）第三步，计算每一种产品的保本点：A产品的保本点382115076422（元）B产品的保本点250493083497（元）C产品的保本点33402016700（元）（3）联合单位法。联合单位是指在事先掌握多种产品之间客观存在的相对稳定的产销实物量比例的基础上，将多种产品组合成单一的联合单位产品，确定每一联合单位的单价和单位成本，计算联合单位产品的保本点，最后再确定每种产品的保本点的方法。案例见教材 想一
12、想单一产品的目标利润分析12产品组合的目标利润分析目标利润（二）目标利润分析（二）目标利润分析单一产品的目标利润分析公式如下：实现目标利润（税前）的销售量(固定成本目标利润）单位边际贡献实现目标利润的销售额（综合目标利润固定成本）（1综合变动成本率）实现目标利润率的销售额固定成本（1综合变动成本率综合目标利润率）假设华淮公司的固定成本为30000元，单价为60元，单位变动成本为40元，在下列情况下要实现多少销售量：（1）税前利润为15000元；（2）税后利润为15000元，企业对应的所得税税率为20%；（3）经营无风险（保本率60%以下）。解：（1）税前利润为15000元，销售量=（30000
13、+15000）（60-40）=2250（件）。（2）税后利润为15000元，销售量=（3）经营无风险，企业的安全边际率至少在40%以上，则保本率在60%以下，此时：保本点=30000（60-40）=1500（件）150060%=2500（件）即：企业至少销售2500件，才处于经营无风险状态。假设企业生产A、B、C三种产品，销量依次为5600件、4200件和2800件，单价依次为25元、20元和20元，单位变动成本为20元、14元和8元，企业固定成本为62000元。假如企业生产结构比较稳定，有一部分剩余生产能力，计算：企业保本销售量为多少？盈亏临界点销售额为多少？解：销售收入比为：ABC=（56
14、0025）(420020）(280020）=532 加权平均边际贡献率=50%20%+30%30%+20%60%=31%盈亏临界点销售额=62000/31%=200000(元）假设A产品销量为x件，B、C两种产品按品种构成比例销售时，有：5x+6 x+=62000 （即：边际贡献=固定成本）x=4000(件）即：当A销售4000件、B销售3000件（6 ）、C销售2000件时，企业处于保本状态。若改变为：ABC=433，则：加权平均边际贡献率变为35%（请同学自己计算），盈亏临界点销售额=。想一想：请推导完全成本法下和变动成本法下的损益值换算关系式。任务三 熟悉敏感性分析的原理与方法敏感性分析
15、原理与方法原理是什么？方法有哪些？如何运用？长期决策与短期决策中如何运用？有哪些运用的场景？一、敏感性分析的概念二、短期营运决策中敏感性分析1.敏感因素分析2.确定目标利润基准值3.敏感系数4.多因素敏感性分析。三、敏感性分析在长期投资决策中的应用一、一、敏感性分析敏感性分析的概念的概念敏感性分析是指对影响目标实现的因素变化进行量化分析，以确定各因素变化对实现目标的影响及其敏感程度。敏感性分析可以分为单因素敏感性分析和多因素敏感性分析。敏感性分析具有广泛适用性，有助于识别、控制和防范短期营运决策、长期投资决策等相关风险，也可以用于一般经营分析。企业在营运计划的制定、调整以及营运监控分析等程序中
16、通常会应用到敏感性分析。敏感性分析也常用于长期投资决策等，短期营运决策中的敏感性分析主要应用于目标利润规划。二、短期营运决策中敏感性分析的应用程序短期营运决策中敏感性分析的应用程序，一般包括确定短期营运决策目标、根据决策环境确定决策目标的基准值、分析确定影响决策目标的各种因素、计算敏感系数、根据敏感系数对各因素进行排序等。1.敏感因素分析敏感因素分析利润销售量（单价单位变动成本）固定成本总额设某企业生产和销售单一产品。该企业计划年度内预计销售产品3600件，全年固定成本预计为50000元。该产品单价为50元,单位变动成本为25元。则计划年度的目标利润为:目标利润=3600(50-25）-500
17、00=40000(元）或者先确定计划年度的目标利润为40000元,则实现目标利润的销售量为:实现目标利润的销售量=3600（件）(1）固定成本变动对实现目标利润的影响。假设案例中的其他条件不变,只是固定成本减少了10000元,则目标利润不仅可以实现,还能超过目标10000元,或者在比预计销售量低的销售量下实现目标利润,即：实现目标利润的销售量=3200（件）(2）单位变动成本变动对实现目标利润的影响。设案例分析3-8中的其他条件不变,只是单位变动成本由25元降为20元,则预计可实现利润58000(=3600(50-20）-50000)元,即比原定目标多实现18000元,或者实现目标利润的销售量
18、降为:实现目标利润的销售量=3000(件）（3）单位售价变动对实现目标利润的影响。设案例分析3-8中的产品单价由50元下降到45元,其他条件不变,则可实现利润22000(=3600(45-25）-50000)元,即比目标利润少18000元,此时实现目标利润的销售量应为:实现目标利润的销售量=4500（件）如果销售量可以超过预计的3600件而达到4500件,则目标利润尚能实现,否则无法实现。请注意（4）多种因素同时变动对实现目标利润的影响。在现实经济生活中,除了所得税税率这一因素,上述影响利润的诸因素之间是有关联的,只不过有的关联较强,有的较弱。比如为了提高产品的产量,往往需要增加生产设备,这就
19、会使折旧费用这项固定成本增加；而为了使产品顺利地销售出去,可能又会增加广告费这项固定成本,企业采取诸如降低固定成本、单位变动成本或者提高单价等单项措施,可以使利润提高,但往往更多地采取综合措施以实现目标利润,这就需要反复进行权衡和测算。案例见教材在确定利润基准值时，企业通常根据正常状态下的产品销售量、定价和成本状况，使用本量利公式测算目标利润基准值。企业根据本量利公式分析，可以确定影响利润基准值的因素是销售量、单价、单位变动成本和固定成本。企业在进行敏感性分析时，可视具体情况和以往经验选取对利润基准值影响较大的因素进行分析。2.确定目标利润基准值确定目标利润基准值3.敏感系数敏感系数（1）单因
20、素敏感性分析。单因素敏感性分析是指每次只变动一个因素而其他因素保持不变时所做的敏感性分析。敏感系数反映的是某一因素值变动对目标值变动的影响程度。案例见教材。2）多因素敏感性分析。多因素敏感性分析是指假定其他因素不变时，分析两种或两种以上不确定性因素同时变化对目标的影响程度所做的敏感性分析。企业在进行目标利润规划时，通常以利润基准值为基础，测算销售量、单价、单位变动成本和固定成本中两个或两个以上的因素同时发生变动时，对利润基准值的影响程度。三、敏感性分析在长期投资决策中的应用长期投资决策中的敏感性分析是指通过衡量投资方案中某个因素的变动对该方案预期结果的影响程度，做出对项目投资决策的可行性评价。四、工具方法的运用四、工具方法的运用常见的工具方法包括净现值、内含报酬率、投资回收期、现值指数等方法，具体计算请参看项目五投融资管理部分。下课啦！演示完毕 感谢聆听THE BUSENESS PLAN
