1、第八章第八章 会计核算形式会计核算形式 学习目标学习目标 通过本章学习，使学生了解会计实通过本章学习，使学生了解会计实务中使用较为普遍的各种会计核算形式，务中使用较为普遍的各种会计核算形式，以及各种会计核算形式的特点、使用的以及各种会计核算形式的特点、使用的会计凭证和账簿及其账务处理的程序和会计凭证和账簿及其账务处理的程序和过程。掌握记账凭证核算程序、科目汇过程。掌握记账凭证核算程序、科目汇总表核算程序和汇总记账凭证核算程序总表核算程序和汇总记账凭证核算程序及编制方法。及编制方法。教学内容教学内容 第一节第一节 会计核算形式的会计核算形式的意义意义 第二节第二节 记账凭证会计核算形式记账凭证会
2、计核算形式 第三节第三节 科目汇总表会计核算形式科目汇总表会计核算形式 第四节第四节 汇总记账凭证会计核算形式汇总记账凭证会计核算形式第一节第一节 会计核算形式的概述会计核算形式的概述一、会计核算形式的意义一、会计核算形式的意义二、确定会计核算形式的要求二、确定会计核算形式的要求三、会计核算形式的种类三、会计核算形式的种类一、会计核算形式的意义一、会计核算形式的意义（一）含义（一）含义:是指会计凭证、账簿、会计报是指会计凭证、账簿、会计报表和帐务处理程序相互结合的方式。也称表和帐务处理程序相互结合的方式。也称会计核算组织程序、帐务处理程序和记帐会计核算组织程序、帐务处理程序和记帐程序。程序。不
3、同的会计核算形式规定了填制会计不同的会计核算形式规定了填制会计凭证、登记帐簿、编制会计报表的不同步凭证、登记帐簿、编制会计报表的不同步骤和方法。骤和方法。设计设计p企业会计制度设计的一项重要内容就是确企业会计制度设计的一项重要内容就是确定一套切合实际又合理高效的会计核算形定一套切合实际又合理高效的会计核算形式式p企业应设计合理的会计核算形式，通过规企业应设计合理的会计核算形式，通过规定凭证、账簿和会计报表之间的登记、传定凭证、账簿和会计报表之间的登记、传递程序，将企业的会计核算工作组织成为递程序，将企业的会计核算工作组织成为既有分工又有相互协作的有机整体，将各既有分工又有相互协作的有机整体，将
4、各个会计核算岗位的工作连接起来。个会计核算岗位的工作连接起来。意义意义p合理的会计核算形式能合理的会计核算形式能提高会计工提高会计工作的质量和效率；作的质量和效率；p合理的会计核算形式能合理的会计核算形式能正确及时地正确及时地编制会计报表、提供全面、连续、编制会计报表、提供全面、连续、系统、清洗的会计核算资料，满足系统、清洗的会计核算资料，满足会计信息使用者的需要。会计信息使用者的需要。二、确定会计核算形式的要求二、确定会计核算形式的要求 科学的、合理的、适用的会计核算形式，科学的、合理的、适用的会计核算形式，应符合以下四个要求：应符合以下四个要求：p要适应本单位的经济活动特点、规模大小要适应
5、本单位的经济活动特点、规模大小和经济业务繁简程度，以有利于会计核算和经济业务繁简程度，以有利于会计核算的分工，建立岗位责任制。的分工，建立岗位责任制。p要适应本单位、主管部门以及国家管理经要适应本单位、主管部门以及国家管理经济的需要，全面、及时、准确地提供反映济的需要，全面、及时、准确地提供反映本单位经济活动情况的会计核算资料。本单位经济活动情况的会计核算资料。要求要求p要在确保会计核算资料准确、及时和完整要在确保会计核算资料准确、及时和完整的前提下，尽可能地的前提下，尽可能地简化简化会计核算手续，会计核算手续，提高会计工作效率，节约人力物力，降低提高会计工作效率，节约人力物力，降低核算费用。
6、核算费用。p要适应电子计算机处理会计业务的要求。要适应电子计算机处理会计业务的要求。三、会计核算形式的种类三、会计核算形式的种类p记账凭证记账凭证会计核算形式；会计核算形式；p科目汇总科目汇总表会计核算形式；表会计核算形式；p汇总记账凭证会计核算形式；汇总记账凭证会计核算形式；p多栏式日记账核算形式；多栏式日记账核算形式；p日记总账核算形式；日记总账核算形式；p普通日记帐核算形式普通日记帐核算形式第二节第二节 记账凭证会计核算形式记账凭证会计核算形式一、记账凭证会计核算形式的特点一、记账凭证会计核算形式的特点二、对会计凭证和账簿的要求二、对会计凭证和账簿的要求三、账务处理程序三、账务处理程序四
7、、优缺点和适用范围四、优缺点和适用范围一、特点一、特点p它是直接根据每一张记账凭证，逐笔它是直接根据每一张记账凭证，逐笔登记总分类账。登记总分类账。p它是最基本的会计核算形式。它是最基本的会计核算形式。p其它各种会计核算形式都是在此基础其它各种会计核算形式都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成上，根据经济管理的需要发展而形成的。的。二、对会计凭证和账簿的要求二、对会计凭证和账簿的要求p需设置收、付和转账凭证，作为登记总分类账的需设置收、付和转账凭证，作为登记总分类账的依据。在经济业务量不大的单位也可采用通用记依据。在经济业务量不大的单位也可采用通用记账凭证。账凭证。p应设置现金日记账、银
8、行存款日记账、总分类账应设置现金日记账、银行存款日记账、总分类账和明细分类账簿。和明细分类账簿。p现金、银行存款日记账一般都采用三栏式账页。现金、银行存款日记账一般都采用三栏式账页。p总分类账一般都采用三栏式账页，并按每一总分总分类账一般都采用三栏式账页，并按每一总分类科目开设账户。类科目开设账户。p明细分类账应根据管理的需要，采用三栏式、数明细分类账应根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式、多栏式或横线登记式。量金额式、多栏式或横线登记式。三、记账凭证核算形式账务处理程序三、记账凭证核算形式账务处理程序、根据发生的经济业务填制、收集原、根据发生的经济业务填制、收集原始凭证，并依据原始凭证编制
9、汇总原始始凭证，并依据原始凭证编制汇总原始凭证。凭证。、根据原始凭证或汇总原始凭证，编、根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证。制记账凭证。、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记、根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。现金日记账和银行存款日记账。、根据原始凭证、汇总原始凭证和记、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记有关明细账。账凭证登记有关明细账。账务处理程序账务处理程序2根据记账凭证逐笔登记总分类账根据记账凭证逐笔登记总分类账月终，将各种总分类账户余额与所属月终，将各种总分类账户余额与所属明细分类账户余额合计数，及现金、明细分类账户余额合计数，及现金、银行存款日记账余额分
10、别核对相符。银行存款日记账余额分别核对相符。月终，根据核对无误的总分类账和各月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。种明细分类账的记录，编制会计报表。账务处理程序图账务处理程序图 现金日记帐现金日记帐 银行存款日记帐银行存款日记帐 收、付、转收、付、转原始凭证原始凭证 记帐凭证记帐凭证 总账总账 会会 计计汇汇 总总 报报原始凭证原始凭证 表表 明细账明细账四、评价四、评价优点：优点：p简单明了，便于理解。简单明了，便于理解。p便于用账和查账。总分类账便于用账和查账。总分类账比较详细比较详细地记录和反地记录和反映了经济业务的发生情况，账户对应关系清楚。映了经济业务的发
11、生情况，账户对应关系清楚。p在电算化记账条件下，总账、明细账同时登记，在电算化记账条件下，总账、明细账同时登记，便于月末及时结账。便于月末及时结账。缺点缺点：登记总账的工作量较大。由于总分类账和：登记总账的工作量较大。由于总分类账和明细分类账都是根据记账凭证逐笔登记。明细分类账都是根据记账凭证逐笔登记。适用范围适用范围 一般适用于规模较小、经济业务量较少、经济业务较为简单的企业和行政事业单位。第三节第三节 科目汇总表会计核算形式科目汇总表会计核算形式一、特点一、特点二、对会计凭证和账簿的要求二、对会计凭证和账簿的要求三、科目汇总表的编制方法三、科目汇总表的编制方法四、账务处理程序四、账务处理程
12、序五、优缺点和适用范围五、优缺点和适用范围一、特点一、特点 定期将记账凭证汇总编制定期将记账凭证汇总编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表，然后再根据科科目汇总表目汇总表登记总分类账簿。登记总分类账簿。二、对会计凭证和账簿的要求二、对会计凭证和账簿的要求p记账凭证一般设置收、付、转凭证和记账凭证一般设置收、付、转凭证和科目科目汇总表汇总表。p应置现金、银行存款日记账、总分类账和应置现金、银行存款日记账、总分类账和明细分类账。明细分类账。p现金、银行存款日记账一般采用三栏式。现金、银行存款日记账一般采用三栏式。p总分类账采用三栏式，并按每一总账科目总分类账采用三栏式，并按每一总账科目开设账页。开设
13、账页。p明细分类账则可根据管理的需要，采用三明细分类账则可根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式或多栏式等。栏式、数量金额式或多栏式等。三、科目汇总表的编制方法三、科目汇总表的编制方法 科目汇总表是根据一定时期内科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按的全部记账凭证，按总账科目总账科目汇汇总归类编制的反映该期各总账科总归类编制的反映该期各总账科目借方、贷方发生额，并据以登目借方、贷方发生额，并据以登记总分类账的记账凭证。记总分类账的记账凭证。编制方法编制方法21.科目汇总表要定期（五天、十天、十科目汇总表要定期（五天、十天、十五天或一个月）汇总编制，并据以登记五天或一个月）汇总编制，并据以
14、登记总账。其格式与内容见表。总账。其格式与内容见表。2.科目汇总表可输入微机，用微机进行科目汇总表可输入微机，用微机进行科目汇总表的编制，可大大简化和加速科目汇总表的编制，可大大简化和加速会计核算工作。会计核算工作。科目汇总表格式与内容科目汇总表格式与内容 科目汇总表科目汇总表 年 月 日 第号会计科目会计科目 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 合计合计四、账务处理程序四、账务处理程序、根据审核无误的原始凭证和汇总原始凭、根据审核无误的原始凭证和汇总原始凭证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。证，编制收款凭证、付款凭证和转账凭证。、根据收款凭证、付款凭证，逐笔登记现、根据收款凭证、付
15、款凭证，逐笔登记现金日记账和银行存款日记账。金日记账和银行存款日记账。、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭、根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细账。证登记各种明细账。、根据一定时期内的全部记账凭证，汇总、根据一定时期内的全部记账凭证，汇总编制成科目汇总表。编制成科目汇总表。账务处理程序账务处理程序2、根据科目汇总表，登记总分类账。、根据科目汇总表，登记总分类账。、月终，将各总分类账户的余额分别与所、月终，将各总分类账户的余额分别与所属明细账户余额合计数、现金和银行存款属明细账户余额合计数、现金和银行存款日记账余额核对相符。日记账余额核对相符。-核对核对、月终，根据核对无误的总分类账
16、和各种、月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的记录，编制会计报表。明细分类账的记录，编制会计报表。账务处理程序图账务处理程序图 现金、银行存款现金、银行存款 日记帐日记帐 收、付、转收、付、转原始原始 记帐凭证记帐凭证 科目科目 总账总账 会会凭证凭证 汇总表汇总表 计计 报报汇总原汇总原 表表始凭证始凭证 明细账明细账五、优缺点和适用范围五、优缺点和适用范围p优点：由于总分类账是根据定期编制的科优点：由于总分类账是根据定期编制的科目汇总表登记的，大大减少了登记总账的目汇总表登记的，大大减少了登记总账的工作量。工作量。p缺点：缺点：（1）账户对应关系不清楚；）账户对应关系不清楚；（2）
17、不便于分析和检查经济业务的来龙去脉；）不便于分析和检查经济业务的来龙去脉；（3）不便于查账和对账。）不便于查账和对账。适用范围适用范围 科目汇总表核算形式适用于：规模科目汇总表核算形式适用于：规模较大，经济业务量较多的企业、事业较大，经济业务量较多的企业、事业单位。单位。第四节汇总记账凭证会计核算形式第四节汇总记账凭证会计核算形式一、特点一、特点二、对记账凭证及账簿的要求二、对记账凭证及账簿的要求三、汇总记账凭证及其编制方法三、汇总记账凭证及其编制方法四、账务处理程序四、账务处理程序五、优缺点和适用范围五、优缺点和适用范围一、一、汇总记账凭证会计核算形式汇总记账凭证会计核算形式特点特点 定期根
18、据收款凭证编制汇总定期根据收款凭证编制汇总收款凭证，根据付款凭证编制汇收款凭证，根据付款凭证编制汇总付款凭证，根据转账凭证编制总付款凭证，根据转账凭证编制汇总转账凭证，最后根据汇总凭汇总转账凭证，最后根据汇总凭证登记总分类账。证登记总分类账。二、对记账凭证及账簿的要求二、对记账凭证及账簿的要求p凭证设置凭证设置：收、付及转账凭证；还应设置：收、付及转账凭证；还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证及汇总转账汇总收款凭证、汇总付款凭证及汇总转账凭证作为记账凭证。凭证作为记账凭证。p日记账日记账一般须设置现金、银行存款日记账，一般须设置现金、银行存款日记账，格式采用三栏式。格式采用三栏式。p明细账明细账
19、根据需要设置，格式可采用三栏式、根据需要设置，格式可采用三栏式、数量金额式、多栏式等。数量金额式、多栏式等。p总账总账按每一总分类科目设置，一般采用三按每一总分类科目设置，一般采用三栏式账页。栏式账页。三、汇总记账凭证及其编制方法三、汇总记账凭证及其编制方法p（一）汇总收款凭证及其编制方法（一）汇总收款凭证及其编制方法p汇总收款凭证是按现金、银行存款科目的汇总收款凭证是按现金、银行存款科目的借方分别设置的一种记账凭证，它汇总了借方分别设置的一种记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存款的收款业务。一定时期内现金和银行存款的收款业务。p编制方法是：将需要进行汇总的收款凭证编制方法是：将需要进行汇
20、总的收款凭证按其对应的按其对应的贷方科目贷方科目进行归类，计算出每进行归类，计算出每一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收一个贷方科目发生额合计数，填入汇总收款凭证中。款凭证中。汇汇 总总 收收 款款 凭凭 证证 借方科目：银行存款借方科目：银行存款 年年 月月 第第1 1号号贷方科目贷方科目 金金 额额合合 计计1日至10日 11日至2日 20日至30日 合合 计计（二）汇总付款凭证及其编制方法（二）汇总付款凭证及其编制方法汇总付款凭证：是指按现金和银行存款科目汇总付款凭证：是指按现金和银行存款科目的贷方分别设置的一种记账凭证，它汇总的贷方分别设置的一种记账凭证，它汇总了一定时期内现金和银行存
21、款的付款业务。了一定时期内现金和银行存款的付款业务。编制方法是：将需要进行汇总的付款凭证按编制方法是：将需要进行汇总的付款凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总付款个借方科目发生额合计数，填入汇总付款凭证中。凭证中。汇汇 总总 付付 款款 凭凭 证证 格式格式 贷方科目贷方科目 年年 月月 第第 号号借方科目借方科目金金 额额合合 计计1日至10日 11日至20日20日30日合合 计计（三）汇总转账凭证及其编制方法三）汇总转账凭证及其编制方法p汇总转账凭证是按转账凭证中汇总转账凭证是按转账凭证中每一贷每一贷方科目方科目分别
22、设置的，用来汇总一定时分别设置的，用来汇总一定时期内转账业务的一种汇总记账凭证。期内转账业务的一种汇总记账凭证。p编制方法是：将需要进行汇总的转账编制方法是：将需要进行汇总的转账凭证按其对应的借方科目进行归类，凭证按其对应的借方科目进行归类，计算出每一个借方科目发生额合计数，计算出每一个借方科目发生额合计数，填入汇总转账凭证中。填入汇总转账凭证中。汇总转账凭证格式汇总转账凭证格式 贷方科目贷方科目 年年 月月 第第 号号借方借方科目科目金金 额额合计合计1日至10日11日至20日11日至20日合合 计计p注意：汇总转账凭证上的科目对应关注意：汇总转账凭证上的科目对应关系是一个贷方科目与一个或几个借方系是一个贷方科目与一个或几个借方科目相对应。因此，在汇总记账凭证科目相对应。因此，在汇总记账凭证核算形式下，为了便于编制汇总转账核算形式下，为了便于编制汇总转账凭证，所有转账凭证只能按一借一贷凭证，所有转账凭证只能按一借一贷或多借一贷对应关系编制，不允许填或多借一贷对应关系编制，不允许填制一借多贷或多借多贷的转账凭证。制一借多贷或多借多贷的转账凭证。
