1、成本管理会计PPT课件第六章02-成本预测本量利预测方法、目标成本及其预测第六章第六章-2本量利预测方法、目标成本及其预测本量利预测方法、目标成本及其预测一、教学目的及要求一、教学目的及要求（1 1）在了解成本性态及贡献毛益（率）等量本利基本概念基础上，掌握盈亏临界）在了解成本性态及贡献毛益（率）等量本利基本概念基础上，掌握盈亏临界预测、目标利润预测；预测、目标利润预测；（2 2）掌握产品目标成本预测的主要方法，了解日本）掌握产品目标成本预测的主要方法，了解日本“成本企画成本企画”模式。模式。二、重点及难点二、重点及难点重点：重点：（1 1）盈亏临界预测、目标利润预测；）盈亏临界预测、目标利润
2、预测；（2 2）产品目标成本预测的主要方法）产品目标成本预测的主要方法难点：难点：盈亏临界预测盈亏临界预测 三、教学方法三、教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法本节教学方法主要是提示性讲解、讨论和案例教学方法四、学时四、学时2 2学时学时2 2第六章第六章-2本量利预测方法、目标成本及其预测本量利预测方法、目标成本及其预测五、教学内容第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法-本、量、利预测方法本、量、利预测方法第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测3 3第二节第二节 成本预测方法成本预测方法三、本、量、利预测方法三、本、量、利预测方法概念：概念：是在对是在对成本业
3、务量利润三者内在联系成本业务量利润三者内在联系进行分析进行分析的基础上，预测和确定有关的基础上，预测和确定有关目标利润、目标销售量（额）目标利润、目标销售量（额）及盈亏临界点等指标及盈亏临界点等指标，进而分析有关因素变动对企业盈亏，进而分析有关因素变动对企业盈亏的影响。的影响。基础：基础：成本性态分析成本性态分析利润利润=销量销量（单价（单价-单位变动成本）单位变动成本）-固定成本固定成本 总成本总成本=固定成本固定成本+单位变动成本单位变动成本销量销量（营业）利润（营业）利润=收入收入-总成本总成本=收入收入-变动成本变动成本-固定成本固定成本=销量销量（单价（单价-单位变动成本）单位变动成
4、本）-固定成本固定成本=贡献毛益贡献毛益-固定成本固定成本=销量销量单位贡献毛益单位贡献毛益-固定成本固定成本假设假设产销相等；产销相等；不考虑各种税金；不考虑各种税金；假设单价不变假设单价不变；产销多产品时假设品种结构不变；产销多产品时假设品种结构不变；所有成本均可划分为固定和变动两部分。所有成本均可划分为固定和变动两部分。提示：变动及固定成本包括生产环节及销售、管理环节发生的部分。提示：变动及固定成本包括生产环节及销售、管理环节发生的部分。产销量成本总成本线固定成本线变动成本线三、三、本、量、利预测方法本、量、利预测方法（一）贡献毛益和贡献毛益率（一）贡献毛益和贡献毛益率 1.贡献毛益贡献
5、毛益（反映产品盈利能力的重要指标反映产品盈利能力的重要指标）涵义：涵义：产品的销售收入扣除变动成本后的余额。产品的销售收入扣除变动成本后的余额。贡献毛益贡献毛益-固定成本固定成本0，利润，利润 0，亏损，亏损 虚亏、实亏虚亏、实亏两种表现形式：两种表现形式：单位贡献毛益单位贡献毛益(=单价单价-单位变动成本单位变动成本)贡献毛益总额贡献毛益总额(=销售收入销售收入-各种产品的变动成本各种产品的变动成本)收入收入=贡献毛益贡献毛益+变动成本变动成本 1=贡献毛益率贡献毛益率+变动成本率变动成本率 三、三、本、量、利预测方法本、量、利预测方法例例62：假设某公司在某月只出售：假设某公司在某月只出售
6、单一产品，该产品单价为产品，该产品单价为10元，元，单位产品变动成本单位产品变动成本6元，固定成本总额元，固定成本总额2000元，该月销量为元，该月销量为1000件，件，则该公司的单位贡献毛益和贡献毛益总额计算如下：则该公司的单位贡献毛益和贡献毛益总额计算如下：单位贡献毛益单位贡献毛益106 4（元）（元）贡献毛益总额贡献毛益总额1 00044 000(元元)利润利润4 0002 0002 000（元）（元）三、三、本、量、利预测方法本、量、利预测方法2.贡献毛益率贡献毛益率涵义：涵义：是指以单位贡献毛益除以销售单价或者以贡献毛益总是指以单位贡献毛益除以销售单价或者以贡献毛益总额除以销售收入总
7、额。额除以销售收入总额。计算公式：计算公式：销售收入总额贡献毛益总额或贡献毛益率100销售单价单位贡献毛益贡献毛益率100三、三、本、量、利预测方法本、量、利预测方法（二）盈亏临界点的预测（二）盈亏临界点的预测盈亏临界点的预测：盈亏临界点的预测：是以盈亏临界点为基础，对成本、销售是以盈亏临界点为基础，对成本、销售量、利润三者之间所进行的盈亏平衡预测分析。量、利润三者之间所进行的盈亏平衡预测分析。实际销售量实际销售量盈亏临界点，盈利盈亏临界点，盈利盈亏临界点盈亏临界点(损益平衡点或保本点损益平衡点或保本点)：是指在一定销售量下，企是指在一定销售量下，企业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。即企
8、业利润等业的销售收入和销售成本相等，不盈也不亏。即企业利润等于零时的销售量。于零时的销售量。盈亏临界（保本）销售量盈亏临界（保本）销售量固定成本固定成本（单价单位变动成本）（单价单位变动成本）实际销量（额）实际销量（额）与盈亏临界点销与盈亏临界点销量（额）之间形量（额）之间形成安全边际成安全边际安全边际率安全边际率=安全边际量（额）安全边际量（额）/实际销量（额）实际销量（额）三、三、本、量、利预测方法本、量、利预测方法前提条件：只销售一种产品前提条件：只销售一种产品 盈亏临界点的计算可以采用以下两种形式：盈亏临界点的计算可以采用以下两种形式：（1）按）按实物单位实物单位计算计算 盈亏临界点盈
9、亏临界点销售量销售量 【固定成本固定成本（单价单位变动成本）（单价单位变动成本）】固定成本固定成本单位贡献毛益单位贡献毛益（2）按）按金额金额计算计算 盈亏临界点盈亏临界点销售额销售额 固定成本固定成本贡献毛益率贡献毛益率 固定成本固定成本（1变动成本率）变动成本率）固定成本固定成本单价单价 单位产品贡献毛益单位产品贡献毛益三、三、本、量、利预测方法本、量、利预测方法【例例6-36-3】假设甲产品单位售价为假设甲产品单位售价为1010元，单位产品的变动成本为元，单位产品的变动成本为6 6元，固定成本总额元，固定成本总额20002000元，则：元，则：盈亏临界点销售量盈亏临界点销售量200020
10、00（10106 6）500500（件）（件）盈亏临界点销售额盈亏临界点销售额20002000（10106 6）10=200010=200040%40%50005000（元）（元）上述计算表明该企业的销售量要达到上述计算表明该企业的销售量要达到500500件，或者销售收入要达件，或者销售收入要达到到50005000元才能不盈不亏。元才能不盈不亏。以上盈亏临界点分析是以企业只销售一种产品为前提。以上盈亏临界点分析是以企业只销售一种产品为前提。当企业当企业生产、经营多种产品时，生产、经营多种产品时，由于每种产品的实物计量单位和贡献由于每种产品的实物计量单位和贡献毛益不同，毛益不同，因此，因此，企业
11、的盈亏临界点就不能以实物数量表示，企业的盈亏临界点就不能以实物数量表示，而只能以销售额来表示。而只能以销售额来表示。1212三、三、本、量、利预测方法本、量、利预测方法前提条件：企业生产、经营多种产品前提条件：企业生产、经营多种产品盈亏临界点不能以实物数量表示，只能以销售额来表示。盈亏临界点不能以实物数量表示，只能以销售额来表示。计算步骤：计算步骤：计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重；计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重；各种产品的销售额比重各种产品销售额各种产品的销售额比重各种产品销售额全部产品总销售额全部产品总销售额求出各种产品综合的加权贡献毛益率；求出各种产品综合的加权贡献
12、毛益率；综合贡献毛益率综合贡献毛益率（个别贡献毛益率（个别贡献毛益率各种产品的销售比重）各种产品的销售比重）计算整个企业综合的盈亏临界点销售额；计算整个企业综合的盈亏临界点销售额；综合的盈亏临界点销售额固定成本总额综合的盈亏临界点销售额固定成本总额综合贡献毛益率综合贡献毛益率计算各种产品的盈亏临界点销售额。计算各种产品的盈亏临界点销售额。各种产品的盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额各种产品的盈亏临界点销售额综合盈亏临界点销售额各种产品的销售比各种产品的销售比重重三、三、本、量、利预测方法本、量、利预测方法保本点销售额保本点销售额=固定成本固定成本/综合综合贡献毛益率贡献毛益率综合综合贡献毛益
13、率贡献毛益率=个别个别贡献毛益率贡献毛益率各产品的销售比重各产品的销售比重三、三、本、量、利预测方法本、量、利预测方法【例例6-46-4】某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为某企业生产甲、乙、丙三种产品，销售单价分别为2020元、元、1010元、元、1515元，单位变动成本分别为元，单位变动成本分别为1515元、元、7 7元、元、9 9元，固定成本总额为元，固定成本总额为1600016000元，预计销售量为甲产品元，预计销售量为甲产品10001000件、乙产品为件、乙产品为50005000件、丙产品为件、丙产品为20002000件。根据上述提供的资料，计算如下：件。根据上述提供的资料，
14、计算如下：首先，必须计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重：首先，必须计算各种产品销售额占全部产品总销售额的比重：甲产品（甲产品（202010001000）（202010001000101050005000151520002000）100%100%20%20%乙产品（乙产品（101050005000）（202010001000101050005000151520002000）100%100%50%50%丙产品（丙产品（151520002000）（202010001000101050005000151520002000）100%100%30%30%其次，计算企业综合加权贡献毛益率：其次，计算
15、企业综合加权贡献毛益率：甲产品贡献毛益率（甲产品贡献毛益率（20201515）2020100%100%25%25%乙产品贡献毛益率（乙产品贡献毛益率（10107 7）1010100%100%30%30%丙产品贡献毛益率（丙产品贡献毛益率（15159 9）1515100%100%40%40%综合的加权贡献毛益率综合的加权贡献毛益率25%25%20%20%30%30%50%50%40%40%30%30%32%32%1515三、三、本、量、利预测方法本、量、利预测方法再次，计算整个企业综合的盈亏临界点销售量：再次，计算整个企业综合的盈亏临界点销售量：综合的盈亏临界点销售额综合的盈亏临界点销售额160
16、001600032%32%5000050000（元）（元）最后，计算各种产品盈亏临界点的销售额：最后，计算各种产品盈亏临界点的销售额：甲产品盈亏临界点的销售额甲产品盈亏临界点的销售额500005000020%20%1000010000（元）（元）乙产品盈亏临界点的销售额乙产品盈亏临界点的销售额500005000050%50%2500025000（元）（元）丙产品盈亏临界点的销售额丙产品盈亏临界点的销售额500005000030%30%1500015000（元）（元）上述计算结果表明，上述计算结果表明，该企业总的销售收入要达到该企业总的销售收入要达到5000050000元元，其，其中中甲产品的销
17、售收入要达到甲产品的销售收入要达到1000010000元元，乙产品的销售收入要达乙产品的销售收入要达到到2500025000元元，丙产品的销售收入要达到丙产品的销售收入要达到1500015000元元才可以保本。才可以保本。1616三、三、本、量、利预测方法本、量、利预测方法补充：补充：本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设（1）假定产品的单位销售价格不变，企业的销售总收入同产品的销）假定产品的单位销售价格不变，企业的销售总收入同产品的销售量成正比例地变动。售量成正比例地变动。（2）假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。其中假）假定所有的成本都划分为固定成本和变动成本两部分。其中假定
18、固定成本是处于定固定成本是处于“相关范围相关范围”内，其总额在全期内保持不变，内，其总额在全期内保持不变，不受销售量变动的影响；单位产品的变动成本不变，变动成本不受销售量变动的影响；单位产品的变动成本不变，变动成本总额同产品的销售量成正比例地变动。总额同产品的销售量成正比例地变动。（3）假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品）假定企业生产和销售一种产品，如果同时生产和销售多种产品时，其品种结构不变。时，其品种结构不变。（4）假定在一定的会计期间内产品的生产量与销售量平衡，不考虑）假定在一定的会计期间内产品的生产量与销售量平衡，不考虑产成品存货水平变动对利润的影响。产成品存货水平
19、变动对利润的影响。第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测一、一、产品目标成本的概念及预测产品目标成本的概念及预测涵义：涵义：是企业在生产经营活动中某一时期要求是企业在生产经营活动中某一时期要求实现实现的产品成本水平的产品成本水平。它既是一个目标概念，又是一个。它既是一个目标概念，又是一个成本概念。成本概念。特点：特点：先进性先进性、可行性、可行性、可修正性可修正性。第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测目标成本预测：目标成本预测：涵义：是指企业对未来一定时期应以涵义：是指企业对未来一定时期应以何种成本水平为适宜何种成本水平为适宜目标目标所做的预测。它依据所做的预测。它依据成本行
20、为成本行为各因素变动与成本变动各因素变动与成本变动的因果关系的因果关系，全面分析这些因素对，全面分析这些因素对成本的影响方向及其程成本的影响方向及其程度度对未来一定时期的对未来一定时期的成本变动趋势和水平成本变动趋势和水平做出预见。做出预见。内容内容：.目标总成本预测。目标总成本预测。.单位产品目标成本的预测单位产品目标成本的预测。.成本降低目标的预测。成本降低目标的预测。第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测二、产品目标成本的预测方法二、产品目标成本的预测方法 1.费用要素（或成本项目）预测汇总法费用要素（或成本项目）预测汇总法 2.变动趋势预测分析法变动趋势预测分析法 3.量本利预
21、测分析方法量本利预测分析方法 4.利润利润成本分析预测法成本分析预测法 5.经验判断预测法经验判断预测法 6.设计成本测算分析法设计成本测算分析法 7.价值工程的功能评价法价值工程的功能评价法 8.数学模型预测法数学模型预测法 下面着重介绍下面着重介绍1和和4两种方法，两种方法，3可参见上节可参见上节。第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测1.费用要素（或成本项目）预测汇总法费用要素（或成本项目）预测汇总法 涵义：涵义：这种方法要求按费用要素这种方法要求按费用要素(或成本项目或成本项目)分别预分别预测，然后汇总得出初步的目标总成本值。测，然后汇总得出初步的目标总成本值。计算公式：计算公
22、式：（1）目标总成本）目标总成本=(每要素基期水平每要素基期水平客观原因对每一要客观原因对每一要素的影响程主观努力对每一要素的影响程度素的影响程主观努力对每一要素的影响程度)（2）目标总成本）目标总成本=基期总成本水平基期总成本水平(客观原因对每一客观原因对每一要素的影响程度主观努力使每一要素降低的程度要素的影响程度主观努力使每一要素降低的程度)=基期总成本水平基期总成本水平每一要素增减变动值每一要素增减变动值第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测4.利润利润成本分析预测法成本分析预测法 涵义：涵义：这种方法是先根据对企业内外情况和因素的预测、分析，这种方法是先根据对企业内外情况和因素
23、的预测、分析，确定出计划期的销售收入和目标利润，然后根据销售收入，目确定出计划期的销售收入和目标利润，然后根据销售收入，目标利润和应纳税金直接计算出目标成本参考值。标利润和应纳税金直接计算出目标成本参考值。公式：公式：营业税、消费税、城建税及教育费附加第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测练习题：练习题：第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测例题解答例题解答:本题未本题未发生营发生营业税业税一般纳税企业一般纳税企业借：银行存款等借：银行存款等 117 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 应交税费应交税费-应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）17应视同代税务部门暂收，反
24、映为负债的增加应视同代税务部门暂收，反映为负债的增加借：原材料等借：原材料等 50 应交税费应交税费-应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）8.5 贷：银行存款等贷：银行存款等 58.5视同纳税，反映为负债减少。视同纳税，反映为负债减少。解缴当期税款：解缴当期税款：借：应交税金借：应交税金-应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）8.5 营业税金及附加营业税金及附加 8.510%贷：银行存款贷：银行存款 9.35第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测三、日本三、日本“成本企画成本企画”模式模式1.“成本企画成本企画”模式对产品目标成本的理解模式对产品目标成本的理解成本企画成本企画
25、:是指在产品的策划、开发中，根据顾客需是指在产品的策划、开发中，根据顾客需求设定相应的目标，求设定相应的目标，希冀同时达成这些目标的综合性希冀同时达成这些目标的综合性利润管理活动。利润管理活动。(日本成本企画特别委员会日本成本企画特别委员会)基本立足点基本立足点:完全生命周期成本（完全生命周期成本（whole life cycle cost,wlcc)思想。思想。第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测成本企画的特点：成本企画的特点：鲜明的市场导向；鲜明的市场导向；传统的成本管理传统的成本管理先有成本，后有价格先有成本，后有价格 成本企画成本企画先有价格，后有成本先有价格，后有成本以开发
26、设计作为产品成本控制的重点；以开发设计作为产品成本控制的重点；追求成本的战略性抑减；追求成本的战略性抑减；强调企业之间的协作。强调企业之间的协作。第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测2.日本日本“成本企画成本企画”模式中产品目标成本的两个重模式中产品目标成本的两个重要特性要特性 必达目标特性。必达目标特性。全生命周期成本特性。全生命周期成本特性。产品生命周期：产品从诞生到被使用者废弃的过程。产品生命周期：产品从诞生到被使用者废弃的过程。包括：包括：设计阶段设计阶段 生产阶段生产阶段 服务及退出市场阶段服务及退出市场阶段第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测3.日本日本“成本企
27、画成本企画”模式中产品目标成本的预测方法模式中产品目标成本的预测方法 目标成本目标成本(扣除方式扣除方式)目标售价目标利润目标售价目标利润目标售价目标售价的设定，主要考虑的设定，主要考虑四项因素四项因素：顾客需求、欲望、品味；顾客需求、欲望、品味；顾客支付的欲望；顾客支付的欲望；竞争分析；竞争分析；期望的市场占有率等。期望的市场占有率等。目标利润目标利润须兼顾多种因素须兼顾多种因素:企业的经营战略企业的经营战略企业的长期投资计划、中期利润计划、要求的资产报酬率等企业的长期投资计划、中期利润计划、要求的资产报酬率等本次课总结第二节第二节 成本预测的方法成本预测的方法三、本、量、利预测方法三、本、
28、量、利预测方法 （一）贡献毛益（一）贡献毛益 （二）盈亏临界点预测（二）盈亏临界点预测第三节第三节 目标成本及其预测目标成本及其预测一、目标成本概念一、目标成本概念 二、产品目标成本的预测方法二、产品目标成本的预测方法-8种具体方法种具体方法 三、日本三、日本“成本企划成本企划”模式模式思考题思考题1.什么是成本习性？成本按习性分为几类？什么是成本习性？成本按习性分为几类？2.什么是盈亏临界点？如何进行盈亏临界点分析什么是盈亏临界点？如何进行盈亏临界点分析？3.什么是目标成本？包括什么内容？什么是目标成本？包括什么内容？4.简述目标成本的预测方法。简述目标成本的预测方法。5.日本日本“成本企画成本企画”模式对产品目标成本是如何理解的模式对产品目标成本是如何理解的？6.日本日本“成本企画成本企画”模式中产品目标成本的两个重要特模式中产品目标成本的两个重要特性是什么？性是什么？作业教材P190-191 本章练习题 第2-5题
