1、成本管理会计（第三版）成本管理会计（第三版）1 1第四章第四章 产品成本核算的其他方法产品成本核算的其他方法第一节：成本核算的分类法第一节：成本核算的分类法第二节：成本核算的变动成本法第二节：成本核算的变动成本法第三节：成本核算的定额法第三节：成本核算的定额法第四节：作业成本法第四节：作业成本法2 2第四章第四章-2-2 成本核算的成本核算的定额法定额法一、教学目的及要求一、教学目的及要求（1 1）掌握定额法的特点和适用范围）掌握定额法的特点和适用范围（2 2）了解定额成本的制定）了解定额成本的制定（3 3）掌握脱离定额差异及定额变动差异的计算）掌握脱离定额差异及定额变动差异的计算二、重点及难
2、点二、重点及难点重点：重点：（1 1）定额法的特点和适用范围定额法的特点和适用范围（2 2）脱离定额差异及定额变动差异的计算脱离定额差异及定额变动差异的计算难点：难点：脱离定额差异及定额变动差异的计算脱离定额差异及定额变动差异的计算三、课时安排三、课时安排2 2学时学时3 3第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法 一、定额法的特点和适用范围一、定额法的特点和适用范围（一）定额法的涵义与特点（一）定额法的涵义与特点产品成本计算的定额法，是以产品的定额成本为基础，加产品成本计算的定额法，是以产品的定额成本为基础，加减脱离定额差异、材料成本差异和定额变动差异，进而计减脱离定额差异、材料成本差
3、异和定额变动差异，进而计算产品实际成本的一种方法。算产品实际成本的一种方法。这种方法是为了加强成本管这种方法是为了加强成本管理，进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结理，进行成本控制而采用的一种成本计算与成本管理相结合的方法。合的方法。其特征其特征表现如下：表现如下：产品实际成本产品实际成本=产品定额成本产品定额成本脱离定额差异脱离定额差异材料成本差异材料成本差异定额变定额变动差异动差异4 4（二）定额法的适用范围二）定额法的适用范围 凡是定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产凡是定额管理制度比较健全，定额管理工作基础较好，产品生产已定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业，均品
4、生产已定型，各项消耗定额比较准确、稳定的企业，均可采用定额法。可采用定额法。二、定额法的成本计算程序二、定额法的成本计算程序5 5第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法三、定额成本的制定三、定额成本的制定产品的定额成本包括直接材料定额成本、直接人工定额成本、制造产品的定额成本包括直接材料定额成本、直接人工定额成本、制造费用定额成本，其计算公式分别为费用定额成本，其计算公式分别为：直接材料定额成本=直接材料定额耗用量材料计划单价 =本月投产量单位产品材料消耗定额材料计划单价直接人工定额成本=产品定额工时计划小时工资率 =产品约当产量单位产品工时定额计划小时工资率制造费用定额成本=产品定额
5、工时计划小时费用率 =产品约当产量单位产品工时定额计划小时费用率定额成本的制订一般是通过编制定额成本的制订一般是通过编制“产品定额成本计算表产品定额成本计算表”的方式进行的方式进行的。该表的。该表可先按零件编制，然后汇总编制部件可先按零件编制，然后汇总编制部件。若产品零部件较多若产品零部件较多，也可以不编制零部件定额成本表而直接编制产品定额成本表，也可以不编制零部件定额成本表而直接编制产品定额成本表。6 6第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法7 7【例【例4-34-3】立新公司生产的甲产品由立新公司生产的甲产品由A A、B B两个部件组成，其中部件两个部件组成，其中部件A A包括两个
6、包括两个零件零件L6201L6201、L6202L6202，定额成本制定程序如表，定额成本制定程序如表4-104-10、表、表4-114-11、表、表4-124-12所示。所示。表表4-10 4-10 零零 件件 定定 额额 卡卡零件编号：零件编号：L6201 L6201 零件名称：零件名称：第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法材料编号材料编号材料名称材料名称计量单位计量单位材料消耗定额材料消耗定额C8201千克千克6工工序序工时定额工时定额累计工时定额累计工时定额12223531.56.543.5108 8表表4-11 4-11 部件定额成本计算表部件定额成本计算表部件编号部件编号
7、 ：B9201 B9201 部件名称：部件名称：A A第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法9 9第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法四、四、脱离定额差异的计算脱离定额差异的计算脱离定额差异是指在生产过程中，各项生产费用的实际脱离定额差异是指在生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额，包括支出脱离现行定额或预算的数额，包括直接材料脱离定直接材料脱离定额差异的计算、直接人工脱离定额差异的计算、制造费额差异的计算、直接人工脱离定额差异的计算、制造费用脱离定额差异用脱离定额差异的计算，现分述如下。的计算，现分述如下。1 1直接材料脱离定额差异的计算直接材料脱离定额
8、差异的计算直接材料脱离定额差异是指生产过程中产品实际耗用材直接材料脱离定额差异是指生产过程中产品实际耗用材料数量与其定额耗用量之间的差异，其计算公式为：料数量与其定额耗用量之间的差异，其计算公式为：直接材料脱离定额差异直接材料脱离定额差异【（材料实际耗用量材料【（材料实际耗用量材料定额耗用量）定额耗用量）材料计划单价】材料计划单价】在实际工作中，计算直接材料脱离定额差异的方法，一在实际工作中，计算直接材料脱离定额差异的方法，一般有般有限额法、切割法和盘存法限额法、切割法和盘存法。1010第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法1111（1）限额法限额法发料发料限额领料单限额领料单超限额领
9、料单超限额领料单代用领料单代用领料单限额内领用限额内领用超限额领用超限额领用代用材料代用材料（定额凭证）（定额凭证）（差异凭证）（差异凭证）第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法【例【例4-44-4】假定某企业限额领料单规定的产品数量为假定某企业限额领料单规定的产品数量为2 0002 000件，每件产件，每件产品的原材料消耗定额为品的原材料消耗定额为5 5公斤，则领料限额为公斤，则领料限额为10 00010 000公斤；本月实际公斤；本月实际领料领料9 5009 500公斤。公斤。若本月投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即若本月投产产品数量符合限额领料单规定的产品数量，即2 0
10、002 000件件，且期初期末均无余料，则少领，且期初期末均无余料，则少领500500公斤的领料差异就是用料脱离定公斤的领料差异就是用料脱离定额的节约差异。额的节约差异。若本期投产产品的数量为若本期投产产品的数量为2 0002 000件，但车间期初余料为件，但车间期初余料为100100公斤，期公斤，期末余料为末余料为110110公斤。则：原材料实际消耗量为：公斤。则：原材料实际消耗量为：9 500+1009 500+100110=9 110=9 490490（公斤）（公斤）原材料脱离定额差异为：原材料脱离定额差异为：9 4909 49010 000=-51010 000=-510（公斤）（节约
11、）（公斤）（节约）若本月投产产品数量为若本月投产产品数量为18001800件，车间期初余料为件，车间期初余料为100100公斤，期末余公斤，期末余料为料为110110公斤。则：原材料脱离定额差异为：（公斤。则：原材料脱离定额差异为：（9 500+1009 500+100110110）1 8001 8005=4905=490（公斤）（超支）（公斤）（超支）1212第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法（2 2）切割法。在定额法中，若材料需要切割以后才能领用，如板）切割法。在定额法中，若材料需要切割以后才能领用，如板材等，则材等，则通过材料切割核算单来计算材料脱离定额差异通过材料切割核算单
12、来计算材料脱离定额差异。根据切割根据切割的毛坯数量和消耗定额，就可计算出材料的定额耗用量，与实际数的毛坯数量和消耗定额，就可计算出材料的定额耗用量，与实际数量相比，可计算出脱离定额的差异量相比，可计算出脱离定额的差异。（3 3）盘存法。主要是）盘存法。主要是通过定期盘存的方法来核算材料脱离定额的通过定期盘存的方法来核算材料脱离定额的差异差异，具体程序如下：，具体程序如下：计算计算原材料定额消耗量原材料定额消耗量=投产产品数量投产产品数量原材料消耗定额原材料消耗定额计算原材料实际消耗量计算原材料实际消耗量 。计算计算原材料脱离定额差异原材料脱离定额差异=原材料的实际消耗量原材料的实际消耗量-定额
13、消耗量定额消耗量1313第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法【例【例4-54-5】假定某企业生产乙产品耗用假定某企业生产乙产品耗用B B材料，材料，材料系生产开始时材料系生产开始时一次投入一次投入。期初在产品为。期初在产品为100100件，本期完工产品为件，本期完工产品为10001000件，期末在件，期末在产品为产品为200200件。件。乙产品的原材料消耗定额为乙产品的原材料消耗定额为5 5公斤，原材料的计划公斤，原材料的计划单价为单价为8 8元。元。限额领料单中载明的本期已实际领料数量为限额领料单中载明的本期已实际领料数量为5 0005 000公公斤。车间期初余料为斤。车间期初余料
14、为5050公斤，期末余料为公斤，期末余料为3030公斤。公斤。材料脱离定额差异计算如下：材料脱离定额差异计算如下：材料定额消耗量材料定额消耗量=（1000+200-1001000+200-100）5=5 5005=5 500（公斤）（公斤）材料实际消耗量材料实际消耗量=5 000+50=5 000+5030=5 02030=5 020（公斤）（公斤）材料脱离定额差异材料脱离定额差异=（5 020-5 5005 020-5 500）8=-3 8408=-3 840（元）（节约）（元）（节约）需要指出的是，不论采用哪一种方法，需要指出的是，不论采用哪一种方法，核算材料定额消耗量和脱离核算材料定额消
15、耗量和脱离定额差异，都应分批或定期地将这些核算资料按照成本计算对象汇定额差异，都应分批或定期地将这些核算资料按照成本计算对象汇总总，编制材料定额费用和脱离定额差异汇总编制材料定额费用和脱离定额差异汇总表表。其格式如表其格式如表4-134-13所所示：示：1414第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法表表4-13 4-13 原材料定额费用和脱离定额差异汇总表原材料定额费用和脱离定额差异汇总表产品名称：产品名称：年年 月月 日日 单位：单位：1515第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法原材料原材料类别类别材料材料编号编号计量计量单位单位计划计划单价单价定额费用定额费用计划价格费用
16、计划价格费用 脱离定额差脱离定额差异异差异原因差异原因数量数量 金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额原材料原材料主要材料主要材料辅助材料辅助材料合计合计2 2直接人工脱离定额差异的计算直接人工脱离定额差异的计算 计件工资制度下，计件工资制度下，没有脱离定额差异没有脱离定额差异。在计件工资制下，脱离定额的差异往。在计件工资制下，脱离定额的差异往往只指因工作条件变化而在计件单价之外支付的工资、津贴、补贴等。往只指因工作条件变化而在计件单价之外支付的工资、津贴、补贴等。符符合定额的生产工人工资，应该反映在产量记录中，脱离定额的差异通常反合定额的生产工人工资，应该反映在产量记录中，脱离定额的差异通
17、常反映在专设的补付单等差异凭证中。映在专设的补付单等差异凭证中。在计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额的差异不在计时工资形式下，生产工人工资属于间接计入费用，其脱离定额的差异不能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资总额确定以后能在平时按照产品直接计算，只有在月末实际生产工人工资总额确定以后，才能按照下列公式计算，才能按照下列公式计算：计划小时工资率计划产量的定额直接工人费用计划小时工资率计划产量的定额直接工人费用计划产量的定额生计划产量的定额生产工时产工时实际小时工资率实际直接人工费用总额实际小时工资率实际直接人工费用总额实际生产工时总额实际生产工时总额某产品
18、定额直接人工费用该产品实际完成的定额生产工时某产品定额直接人工费用该产品实际完成的定额生产工时计划小计划小时工资率时工资率某产品实际直接人工费用该产品实际生产工时某产品实际直接人工费用该产品实际生产工时 实际小时工资率实际小时工资率某产品直接人工脱离定额的差异该产品实际直接人工费用该产品某产品直接人工脱离定额的差异该产品实际直接人工费用该产品定额直接人工费用定额直接人工费用1616第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法1717第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法【例【例4-64-6】某厂生产甲、乙、丙三种产品，】某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月三种产品实际生产工时为本月三种产
19、品实际生产工时为3 8503 850小时小时，其中，其中甲产品甲产品1 6501 650小时、乙产品小时、乙产品900900小时、丙产品小时、丙产品1 3001 300小时小时；三种产品；三种产品定额生产工时为定额生产工时为3 9803 980小时，其中甲产品小时，其中甲产品1 7001 700小时、乙产品小时、乙产品1 0001 000小时、丙产小时、丙产品品1 2801 280小时小时；本月；本月计划直接人工费用合计为计划直接人工费用合计为1592015920元元，实际产品直接人工费实际产品直接人工费用合计为用合计为16 17016 170元元；本月；本月计划小时工资率为计划小时工资率为4
20、 4元（元（15 92015 9203 9803 980），实际工实际工资率为资率为4.24.2元（元（16 17016 1703 8503 850）。根据以上资料编制直接人工费用定额和脱离。根据以上资料编制直接人工费用定额和脱离定额差异汇总表（见表定额差异汇总表（见表4-144-14）表表4-14 4-14 直接人工费用定额和脱离定额差异汇总表直接人工费用定额和脱离定额差异汇总表20092009年年月月 金额单位：元金额单位：元产品名称产品名称人工费用定额人工费用定额实际人工费用实际人工费用脱离脱离定定额差额差异异定额工定额工时时计划计划小时工资小时工资定额工资定额工资 实际工时实际工时实际
21、实际小时工资小时工资实际工资实际工资甲产品甲产品1700680016506930130乙产品乙产品100040009003780-220丙产品丙产品1280512013005460340合计合计398041592038504.2161702503 3制造费用脱离定额差异的计算制造费用脱离定额差异的计算制造费用差异的日常核算，通常是指脱离制造费用计划的差异核算。各种产品所应负担的制造费用差异的日常核算，通常是指脱离制造费用计划的差异核算。各种产品所应负担的定额制造费用和脱离定额的差异，只有在月未时才能比照上述计时工资的计算公式确定。定额制造费用和脱离定额的差异，只有在月未时才能比照上述计时工资的
22、计算公式确定。【例【例4-74-7】某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月各种产品实际生产工时和定额生产工时见【】某厂生产甲、乙、丙三种产品，本月各种产品实际生产工时和定额生产工时见【例例4-64-6】资料。本月计划制造费用总额为】资料。本月计划制造费用总额为7 9607 960元，元，实际制造费用总额为实际制造费用总额为80858085元元，本月制造，本月制造费用计划分配率为每小时费用计划分配率为每小时2 2元（元（7 9607 9603 9803 980），实际分配率为），实际分配率为2.12.1元（元（8 0858 0853 8503 850）。）。根据以上资料编制制造费用定额和脱离定额差异汇
23、总表（见表根据以上资料编制制造费用定额和脱离定额差异汇总表（见表4-154-15）。）。表表4-15 4-15 制造费用定额和脱离定额差异汇总表制造费用定额和脱离定额差异汇总表 2009 2009年年月月 金额单位：元金额单位：元1818第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法产品名称产品名称制造费用定额制造费用定额实际人工费用实际人工费用脱离脱离定定额差额差异异定额工定额工时时计划小时计划小时费用率费用率定额制定额制造费用造费用实际工实际工时时实际小时实际小时费用率费用率实际制实际制造费用造费用甲产品甲产品17003 40016503 46565乙产品乙产品10002 0009001
24、890-110丙产品丙产品12802 56013002 730170合计合计398027 96038502.18 085125五、定额变动差异的计算五、定额变动差异的计算 新定额与修订前的旧定额之间的差异，就是定额变动差异。新定额与修订前的旧定额之间的差异，就是定额变动差异。定额的修订一般在月初进行。定额的修订一般在月初进行。计算月初在产品由于定额本身变计算月初在产品由于定额本身变动而产生的定额变动差异动而产生的定额变动差异。可以按照定额变动系数进行计算，。可以按照定额变动系数进行计算，其公式如下：其公式如下：定额变动系数=按新定额计算的单位产品成本按旧定额计算的单位产品成本月初在产品定额变动
25、差异=按旧定额计算的月初在产品成本（1定额变动系数）1919第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法【例【例4-84-8】某厂生产的甲产品从本月】某厂生产的甲产品从本月1 1日开始实行新日开始实行新的材料消耗定额，的材料消耗定额，单位产品新的直接材料消耗定额单位产品新的直接材料消耗定额为为4040元元，旧的直接材料消耗定额为旧的直接材料消耗定额为5050元元，该产品，该产品月月初在产品按旧定额计算的直接材料定额成本为初在产品按旧定额计算的直接材料定额成本为18 18 000000元元。其月初在产品定额变动差异计算如下：。其月初在产品定额变动差异计算如下：定额变动系数定额变动系数=40=4
26、050=0.850=0.8月初在产品定额变动差异月初在产品定额变动差异=18 000=18 000（1 10.80.8）=3 600=3 600（元）（元）需要说明的是，需要说明的是，计算定额变动只是为了统一计量基计算定额变动只是为了统一计量基础，并不改变产品成本总额础，并不改变产品成本总额。因此，因此，在定额降低时在定额降低时，应同金额减少定额成本和增加定额变动，应同金额减少定额成本和增加定额变动；在定额在定额提高时，应同金额增加定额成本和减少定额变动提高时，应同金额增加定额成本和减少定额变动。2020第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法六、材料成本差异的计算六、材料成本差异的计算
27、定额法下，定额法下，材料的日常核算一般按计划成本进行，材料的日常核算一般按计划成本进行，材料脱离定额差异只是以计划单价反映的消耗量上材料脱离定额差异只是以计划单价反映的消耗量上的差异（量差），未包括价格因素的差异（量差），未包括价格因素。因此，。因此，月末计月末计算产品的实际材料费用时，需计算所耗材料应分摊算产品的实际材料费用时，需计算所耗材料应分摊的的价格差异（价差）价格差异（价差）。公式如下：。公式如下：某产品应分配的材料成本差异某产品应分配的材料成本差异=（该产品材料定额成（该产品材料定额成本本 材料脱离定额差异）材料脱离定额差异）材料成本差异率材料成本差异率【例【例4-94-9】乙产品
28、本月所耗直接材料定额成本为】乙产品本月所耗直接材料定额成本为5000050000元，材料脱离定额的差异为节约元，材料脱离定额的差异为节约20002000元，本元，本月材料成本差异率为超支月材料成本差异率为超支2%2%。该产品本月应负担的。该产品本月应负担的材料成本差异可计算如下：材料成本差异可计算如下：（500005000020002000）2%=9602%=960（元）（元）2121第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法七、完工产品与在产品成本的计算七、完工产品与在产品成本的计算定额法下，分配成本差异时，应按定额法下，分配成本差异时，应按脱离定额差异、材脱离定额差异、材料成本差异和月
29、初在产品定额变动差异分别进行料成本差异和月初在产品定额变动差异分别进行。差差异金额不大异金额不大，或者，或者差异金额虽大但各月在产品数量变差异金额虽大但各月在产品数量变动不大动不大的，可以的，可以归由完工产品成本负担归由完工产品成本负担；差异金额较差异金额较大而且各月在产品数量变动也较大大而且各月在产品数量变动也较大的，应的，应在完工产品在完工产品与月末在产品之间按定额成本比例分配与月末在产品之间按定额成本比例分配。产品实际成本的计算公式为：产品实际成本的计算公式为：完工产品实际成本=完工产品定额成本 脱离定额差异 定额变动差异 材料成本差异2222第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额
30、法八、定额法综合应用八、定额法综合应用【例例4-104-10】鹭江有限责任公司的乙产品是由一个封鹭江有限责任公司的乙产品是由一个封闭式的车间生产的，该产品的各项消耗定额比较准闭式的车间生产的，该产品的各项消耗定额比较准确、稳定，确、稳定，成本计算采用定额法成本计算采用定额法。20092009年年7 7月份，月份，乙乙产品投产产品投产400400件，月初在产品件，月初在产品5050件，本月完工件，本月完工420420件件，月末在产品，月末在产品3030件件，原材料在生产开始时一次投入原材料在生产开始时一次投入。该企业为了简化核算工作，。该企业为了简化核算工作，规定产品的定额变动规定产品的定额变动
31、差异和材料成本差异全部由完工产品成本负担差异和材料成本差异全部由完工产品成本负担，脱脱离定额差异按定额成本比例，在完工产品与在产品离定额差异按定额成本比例，在完工产品与在产品之间进行分配之间进行分配。其他资料如表。其他资料如表4-164-16、4-174-17所示：所示：2323第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法2424该公司本月实际发生的费用及定额变动资料如下：该公司本月实际发生的费用及定额变动资料如下：本月实际发生的直接材料本月实际发生的直接材料200 000200 000元，直接人工元，直接人工26 26 000000元，制造费用元，制造费用16 50016 500元；材料成
32、本差异率为元；材料成本差异率为1%1%。该企业从本月起将材料定额消耗量由原来的每该企业从本月起将材料定额消耗量由原来的每件件100100公斤，修订为公斤，修订为9090公斤，其余各项定额不变。公斤，其余各项定额不变。2525第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法1.1.根据上述资料计算乙产品定额成本及各种差异根据上述资料计算乙产品定额成本及各种差异（1 1）本月投入）本月投入400400件乙产品的定额成本件乙产品的定额成本直接材料定额成本直接材料定额成本=400=400450=180 000450=180 000（元）（元）直接人工定额成本直接人工定额成本=400=40060=24 0
33、0060=24 000（元）（元）制造费用定额成本制造费用定额成本=400=40040=16 00040=16 000（元）（元）（2 2）本月完工）本月完工420420件乙产品的定额成本件乙产品的定额成本直接材料定额成本直接材料定额成本420420450450189 000189 000（元）（元）直接人工定额成本直接人工定额成本420420606025 20025 200（元）（元）制造费用定额成本制造费用定额成本420420404016 80016 800（元）（元）2626第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法（3 3）计算脱离定额差异）计算脱离定额差异直接材料定额差异直接材料
34、定额差异200 000200 000180 000180 00020 00020 000（元）（元）直接人工定额差异直接人工定额差异26 00026 00024 00024 0002 0002 000（元）（元）制造费用定额差异制造费用定额差异16 50016 50016 00016 000500500（元）（元）（4 4）计算材料成本差异）计算材料成本差异（180 000180 00020 00020 000）（1%1%）=2 0002 000（元）（元）（5 5）计算月初在产品的定额变动差异）计算月初在产品的定额变动差异（1001009090）5 550502 5002 500（元）（元）2727第三节第三节 成本核算的定额法成本核算的定额法2828本次课总结本次课总结2929思考题1.1.什么是定额法？有什么特点？什么是定额法？有什么特点？2.2.定额法适用于什么情况？定额法适用于什么情况？3.3.原材料脱离定额的差异有几种计算方法？任何计原材料脱离定额的差异有几种计算方法？任何计算？算？4.4.什么是定额变动差异？如何计算定额变动系数？什么是定额变动差异？如何计算定额变动系数？3030作业作业P150第3题31313232
