1、第五章 货币性资产与收入第二节第二节 应应 收收 款款 项项应收及预付款对企业来说是一种对他人索取应收及预付款对企业来说是一种对他人索取货款及货物的货款及货物的要求权要求权。这种要求权这种要求权产生于产生于企业的购销活动或非购销企业的购销活动或非购销活动，包括应收票据、应收帐款、预付帐款活动，包括应收票据、应收帐款、预付帐款和其他应收款项。和其他应收款项。其中应收票据、应收帐款和预付帐款项目产其中应收票据、应收帐款和预付帐款项目产生于企业的购销活动，其他应收款项产生于生于企业的购销活动，其他应收款项产生于企业的非购销活动。企业的非购销活动。一、应收账款一、应收账款(一一)、概念：、概念：应收帐
2、款应收帐款是指企业在正常的经营是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等过程中，因销售商品、产品或提供劳务等应应向向购货单位或接受劳务的单位购货单位或接受劳务的单位收取收取的期限在一年的期限在一年以内或超过一年的一个营业周期内的账款和代以内或超过一年的一个营业周期内的账款和代垫的运杂费。垫的运杂费。应收账款可按应收账款可按债务人债务人分设明细账，进行明细分分设明细账，进行明细分类核算。类核算。(二二)、应收账款的日常核算、应收账款的日常核算“应收账款应收账款”账户属于账户属于资产类资产类账户，账户，借借 应收账款应收账款 贷贷 应收款的应收款的增加额增加额 应收款的应收款的减少额
3、减少额期末余额期末余额 应收未收的账款应收未收的账款销售未收到货款时：销售未收到货款时：借：应收账款借：应收账款 1170011700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000010000 应交税费应交增值税（销项税）应交税费应交增值税（销项税）17001700收回货款：收回货款：借：银行存款借：银行存款 1170011700 贷：应收账款贷：应收账款 1170011700(三三)、应收帐款的坏帐处理：、应收帐款的坏帐处理：1 1、坏帐的确认、坏帐的确认 坏帐坏帐是指企业的应收帐款由于各种原因未能收是指企业的应收帐款由于各种原因未能收回的部分。由坏帐所造成的损失，称为回的部分。由坏帐所造成的
4、损失，称为坏帐损坏帐损失。失。按现行会计制度规定，确认坏帐损失应符合下按现行会计制度规定，确认坏帐损失应符合下列列条件条件：1 1）因债务人破产或死亡，以其破产财产或者因债务人破产或死亡，以其破产财产或者遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款。2 2）因债务人逾期未履行偿债义务超过一定期因债务人逾期未履行偿债义务超过一定期限（如限（如3 3年）仍然不能收回的应收帐款。年）仍然不能收回的应收帐款。2 2、坏帐损失的处理、坏帐损失的处理 对于坏帐损失的处理通常有两种方法：对于坏帐损失的处理通常有两种方法：（1 1）、直接冲销法）、直接冲销法(略略)（2 2）、备抵法
5、）、备抵法 备抵法处理坏帐采用的是预先提留风险储备金备抵法处理坏帐采用的是预先提留风险储备金的方式来应对坏账损失。的方式来应对坏账损失。采用备抵法处理坏账损失的采用备抵法处理坏账损失的目的目的是使收入和费是使收入和费用达到合理的配比用达到合理的配比,避免企业虚增利润，使报避免企业虚增利润，使报表使用者能较准确地了解企业的财务状况。表使用者能较准确地了解企业的财务状况。处理坏账损失需涉及的账户：处理坏账损失需涉及的账户：“资产减值损失资产减值损失”“坏账准备坏账准备”等。等。平时计提时：平时计提时：借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：坏帐准备贷：坏帐准备 发生坏帐时：发生坏帐时：借：坏帐准备借
6、：坏帐准备 贷：应收帐款贷：应收帐款 已确认坏账重又收回：已确认坏账重又收回：借：应收账款借：应收账款-A-A企业企业 贷：坏账准备贷：坏账准备 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款-A-A企业企业 冲减多提准备：冲减多提准备：借：坏账准备借：坏账准备 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 计提坏帐准备的方法通常有：计提坏帐准备的方法通常有：销货百分比法销货百分比法。这是根据赊销金额的一定百。这是根据赊销金额的一定百分比估计坏帐损失，提取坏帐准备的一种方分比估计坏帐损失，提取坏帐准备的一种方法。这种方法立足于损益表，遵循配比原则。法。这种方法立足于损益表，遵循配比原则。应收帐款余额百
7、分比法应收帐款余额百分比法。这是按应收帐款余。这是按应收帐款余额的一定比例计算提取坏帐准备。（和以上额的一定比例计算提取坏帐准备。（和以上不同在于计提基数不同，上面是一定时期应不同在于计提基数不同，上面是一定时期应收帐款总额，而这一种的基数是余额。收帐款总额，而这一种的基数是余额。帐龄分析法帐龄分析法。这是一种根据应收帐款入帐时。这是一种根据应收帐款入帐时间的长短来估计坏帐损失的方法。从理论上间的长短来估计坏帐损失的方法。从理论上这种方法较前两种更为合理。这种方法较前两种更为合理。二、预付帐款二、预付帐款预付帐款预付帐款是企业根据购货合同，预先是企业根据购货合同，预先支付给供货单位的货款，如应
8、付的材支付给供货单位的货款，如应付的材料货款、商品采购货款等。料货款、商品采购货款等。预付账款一般发生在采购活动中，相预付账款一般发生在采购活动中，相当于定金。当于定金。借借 预付帐款预付帐款 贷贷 预付和补付的货款预付和补付的货款 收到货物和退回收到货物和退回 多付的货款多付的货款（债权的增加）（债权的增加）（债权的减少）（债权的减少）期末余额在期末余额在借方借方，反映预付但尚未收取货物，反映预付但尚未收取货物而未结转的货款。而未结转的货款。该账户属于该账户属于资产类资产类账户账户,应按供应单位设明细应按供应单位设明细分类帐。分类帐。发生预付款时发生预付款时：借：预付帐款某单位借：预付帐款某
9、单位 贷：银行存款贷：银行存款 收到货物时：收到货物时：借：材料采购某材料借：材料采购某材料 应交税费应交增值税（进项税）应交税费应交增值税（进项税）贷：预付帐款某单位贷：预付帐款某单位 补付款时补付款时：借：预付帐款某单位借：预付帐款某单位 贷：银行存款贷：银行存款 收到退款时：收到退款时：借：银行存款借：银行存款 贷：预付帐款某单位贷：预付帐款某单位 三、其他应收款三、其他应收款 其他应收款其他应收款是指企业发生的是指企业发生的非购销活动非购销活动的应的应收债权，即指企业除应收帐款、应收票据、收债权，即指企业除应收帐款、应收票据、预付帐款预付帐款以外以外的的其他各种应收、暂付款项。的的其他
10、各种应收、暂付款项。主要包括主要包括各种赔款、罚款、存出保证金如包各种赔款、罚款、存出保证金如包装物押金以及应向职工收取的各种垫付款项装物押金以及应向职工收取的各种垫付款项等。等。其他应收款帐户属于其他应收款帐户属于资产类资产类帐户，帐户，借借 其他应收款其他应收款 贷贷 应收款增加应收款增加 应收款收回核销应收款收回核销 在该帐户下，应按其他应收款的项目及债务人在该帐户下，应按其他应收款的项目及债务人设置明细帐户进行明细分类核算。设置明细帐户进行明细分类核算。垫付款项时：垫付款项时：借：借：其他应收款其他应收款 贷：库存现金贷：库存现金 收回时：收回时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：
11、贷：其他应收款其他应收款第三节 收入的核算一、收入的概念及类别一、收入的概念及类别（一）概念（一）概念 收入是指企业在日常活动中形成的收入是指企业在日常活动中形成的,会导会导致所有者权益增加的致所有者权益增加的,与所有者投入资本无关的经与所有者投入资本无关的经济利益的总流入济利益的总流入.（二）收入的类别（二）收入的类别1 1、收入按性质可分为、收入按性质可分为商品销售收入，劳务收入和商品销售收入，劳务收入和让渡资产使用权而取得的收入。让渡资产使用权而取得的收入。2 2、收入按收入的主次通常分为、收入按收入的主次通常分为主营业务收入主营业务收入和其他业务收入和其他业务收入两大类。两大类。二、营
12、业收入的确认与计量二、营业收入的确认与计量 营业收入的确认问题，实际上是如何确营业收入的确认问题，实际上是如何确定营业收入的入帐时间。我国定营业收入的入帐时间。我国企业会计准则企业会计准则确认营业收入实现的确认营业收入实现的标志标志为为“企业应当在发出企业应当在发出商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价商品、提供劳务，同时收讫价款或取得索取价款的凭据时款的凭据时，确认营业收入。，确认营业收入。三、收入的核算三、收入的核算 需涉及的账户：需涉及的账户：借借 主营业务收入主营业务收入 贷贷 销售退回和结转销售退回和结转 取得收入取得收入 借借 其他业务收入其他业务收入 贷贷 销售退回和结转销售退
13、回和结转 取得收入取得收入(一一)、一般销售业务、一般销售业务 取得收入取得收入:借：银行存款（应收账款）借：银行存款（应收账款）贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入(二二)、销售退回的业务处理、销售退回的业务处理 在确认销售收入之后发生的销售退回，不管在确认销售收入之后发生的销售退回，不管收入在何时确认，收入在何时确认，均冲减退货当月的收入均冲减退货当月的收入，成本和税金。成本和税金。发生退货时发生退货时：借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交增值税应交税费应交增值税 贷：银行存款贷：银行存款
