1、基础会计-经管类课件2第一章：总第一章：总 论论3第一节第一节 会计概述会计概述4 会计起源于生产实践，并随着社会经济的发展和科学技术的进步，会计的内容和形式不断地变化和逐步完善。据史学家考证，早在远古时期的“结绳记事”、“刻契记数”、“垒石计数”等，可以说是最早最简单的会计雏形。到了原始社会末期，出现了社会分工,于是，会计“从生产职能中分离出来，成为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能”。据史书记载，早在西周时代就设有专门核算官方财赋收支的官职司会，并对财务收支采取了“月计岁会”的办法，也就是“零星算之为计，总合算之为会”。此时，会计出现了“官厅会计”和“民间会计”之分，“官厅会计”得到了发
2、展，并具有一定的规模。到了西汉还出现了名为“计簿”或“簿书”的账册，并使用“入”、“出”作为记账符号，用以登记收入或支出。到了宋代开始出现“四柱清册”结算法，“四柱”是指“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”，它们相当于现代会计中的“期初结存”、“本期收入”、“本期支出”、“期末结存”，其结账公式为：“旧管（期初结存）+新收（本期收入）=开除（本期支出）+实在（期末结存）。它代表了单式记账方法的最高成就。一会计的产生和发展5一会计的产生和发展 伴随着资本主义生产关系萌芽，商业和手工业的发展，在明末清初，会计结算方式有了突破性的进展，出现了以“四柱”为基础的“龙门账”，它把全部账目划为“进”（各
3、项收入）、“缴”（各项支出）、“存”（各项资产）、“该”（各项负债）四类，采用“进-缴=存-该”的平衡公式计算盈亏，分别编制“进缴表”和“存该表”，两表计算结果完全相符，称为“合龙门”或“龙门账”。620世纪中国的会计发展经过了六次大的浪潮：第一次浪潮是20世纪初西方借贷复式簿记的引入。第二次浪潮是对前苏联会计模式的借鉴。第三次浪潮是西方管理会计的引入。第四次浪潮是会计规范的改革。第一是“两则两制”颁布实施。1992年11月30日，财政部发布了企业财务通则企业会计准则（简称两则），随后，根据“两则”修订发布了8个行业的财务制度和13个行业的会计制度（简称两制），自1993年7月1日起在全国实施
4、。第二是具体会计准则的制定。从1997年5月至2004年6月，共发布具体会计准则16个，其中6个根据实施过程中发现的问题作了修订。第三是新会计制度的制定。为提高会计信息的可比性和会计制度的可操作性，废除了原行业会计制度、股份有限公司会计制度和外商投资企业会计制度，相继出台了企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度。目前，企业企业会计制度和金融企业会计制度已执行，小企业会计制度也在2005年开始执行。第五次浪潮是会计教育大发展。第六次浪潮是注册会计师事业的恢复与发展。一会计的产生和发展7二、会计的涵义、特点和对象（一）会计的涵义及特点 会计是经济管理活动的重要组成部分，以货币为主要的计量单
5、位，以凭证为依据，通过专门的方法，对企事业等单位的经济活动进行全面记录、分析和检查，以提高经济效益并向有关方面提供信息的一种经济管理活动。其特点如下：1会计以货币为主要计量单位 2以真实、合法的会计凭证为依据 3对经济活动进行连续、系统、全面完整地核算和监督 4会计有其科学实用的专门方法8二、会计的涵义、特点和对象（二）会计的对象 会计的对象是指会计所核算和监督的内容，是指会计工作的客体。它是市场经济中的资金运动，具体表现为在再生产过程中资金的耗费和收回，资金的取得、分配和积累过程。1产品制造企业的会计对象（1）资金投入企业。（2）供应过程是企业的产前准备，它主要用现金和银行存款等货币资金购买
6、原材料，形成储备资金，作为生产储备。（3）生产过程是劳动者利用劳动资料（如机厂房、机器设备等）对劳动对象（原材料）进行加工生产出产成品的过程。（4）销售过程是企业销售产成品，获得销售收入的过程。（5）企业的分配过程是指企业实现的净利润，按企业权力机构批准的利润分配方案进行利润分配，主要是提取盈余公积和公益金后以应付股利或利润形式向所有者进行分配。另外，企业在生产经营活动中还会发生其他一些经济活动，如申请新的银行贷款，偿还到期贷款，扩股增资、减资等也是制造企业会计的对象。92商品流通企业的会计对象 （1）资金投入企业。（2）商品购进过程中的主要经济业务是商品的采购业务,将货币转化为商品，购成商品
7、流通企业的商品资金。（3）商品的销售过程中的主要经济业务是将商品销售出去，使商品资金再转化为货币资金。另外，企业在生产经营活动中还会发生其他一些经济活动，如支付职工资和营业费用、上交税金、利润分配及申请新的银行贷款，偿还到期贷款，扩股增资、减资等也是商品流通企业的会计对象。二、会计的涵义、特点和对象10二、二、会计的涵义、特点和对象会计的涵义、特点和对象3行政事业单位的会计对象 行政事业单位包括国家的行政机关、司法机关、教育文化、医疗卫生等单位。这些行政事业单位为了完成国家赋予的各项任务，需要一定数量的资金,这些资金有一部分是国家拨款投入的预算资金，也有一部分资金是单位自身业务收入的预算外资金
8、，其支出分为预算内支出和预算外支出。因此行政事业单位的经济业务一方面是通过预算内（外）取得货币资金，另一方面，要发生预算内（外）支出支付各种行政费用和业务费用。行政事业单位行政事业活动中发生的预算内（外）财务收支活动，就是行政事业单位的会计对象。综上所述，会计主体的会计对象按会计要素划分，具体划分为资产、负债、所有者权益（行政事业单位称为净资产），收入、费用和利润。11三、会计的职能和会计的目标（一）会计的职能 会计的职能，是指会计在经济管理中所具有的功能，1会计的核算职能 会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计的最基本职能，也称反映职能。它是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告
9、等环节，对特定的经济活动进行记账、算账、报账，为各方面提供有用的会计信息的功能。会计核算不同于统计核算、业务核算，会计核算具有如下特点：（1）主要以货币为主要计量单位，反映各单位经济活动状况及其结果。（2）会计核算具有连续性、完整性、系统性。（3）会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动。2会计的监督职能 会计监督是指利用会计核算提供的信息资料，对经济业务活动全过程的合法性、合理性和有效性进行审查，使之符合国家的财经法纪和制度及企业内部管理制度，以便达到预期的目标。其特点如下：（1）会计监督是对经济活动全过程的监督。（2）会计监督主要利用货币计价进行监督，也要进行实物监督。12（二）会计的目标
10、 会计目标是指在一定的客观环境和经济条件下，会计工作人员通过会计实践活动，期望达到的结果。作为会计核算的具体目标应当是满足会计信息使用者对会计信息的需要。1993年，企业会计准则对会计核算中的会计目标作出了明确的规定。2001年实施的企业会计制度中简化了会计目标的提法，指出：“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要”。这里的会计信息使用者是指投资者（股东）和潜在投资者、债权人、企业管理当局、政府及其职能机构和社会中介服务机构。三、会计的职能和会计的目标 13 会计方法是用来核算和监督会计对象、实现会计目标的手段。会计方法通常包括会计核算方法
11、、会计分析方法和会计检查方法。(一)设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容即会计要素进行更具体的科学分类、核算和监督的一种专门方法。(二)复式记账 复式记账是对任何一项经济业务（会计事项，西方通常称交易），都必须以相等的金额，同时在两个或两个以上账户中进行登记的一种专门方法。（三）填制和审核凭证 任何企业、事业单位发生的任何会计事项都必须填制或取得会计凭证，证明经济业务的发生或完成情况。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。（四）登记账簿 账簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务的簿籍，是具有一定格式、相互联结的账页组成。登记账簿是根据审核无误的会计凭证，在有关
12、账簿上连续、系统、完整地记录经济业务的一种专门方法 四、会计的方法 14（五）成本计算 成本计算是按照成本计算对象来归集生产经营过程中发生的各项费用，并计算各成本计算对象总成本和单位成本的一种专门方法。（六）财产清查 财产清查是通过盘点实物、核对往来账目来查明各项财产物资、货币资金、债权、债务实有数额，并与账存数核对，检查账簿记录是否真实可靠的一种方法。（七）编制财务会计报告 财务会计报告是依据账簿及有关资料定期编制的、总括反映企业在一定时日的财务状况，一定期间的财务成果及其现金流量的变动情况的报告文件。上述会计核算的各种方法相互联系、紧密结合，形成了会计核算完整的方法体系。在会计核算中必须正
13、确运用这些核算方法：经济业务发生时，必须按规定的手续填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证，按照复式记账方法登记账簿，依据凭证和账簿及有关资料进行成本计算，并通过财产清查和账簿核对，在账实相符的基础上，根据账簿记录，定期编制财务会计报告。四、会计的方法 15会计核算方法的关系会计核算方法的关系填制填制凭证凭证设置设置账户账户复式复式记账记账登记登记账簿账簿成本成本计算计算财产财产清查清查会计会计报表报表16第二节第二节 会计核算的基本前提会计核算的基本前提和一般原则和一般原则 17一、会计核算的基本前提 企业经营活动事项作为会计核算对象，在市场经济条件下，存在着许多不确定因素，具有一定程度
14、的不确定性。所以会计核算的基本前提，就是要消除这些不确定因素对会计核算的影响，对会计核算所处的空间范围、时间界限、计量方式作出的合乎情理限制和规定。由于这些规定都是为了达到会计核算的目的而设立的，所以又称会计假设。(一)会计主体 会计主体是指会计工作为之服务的特定单位或组织。凡是实行独立核算的单位，在会计上都设定为一个会计主体。需要注意的是，会计主体不同于法律主体。(二)持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动在可预见的将来，将按照当前的规模和状态持续正常经营下去，不会面临着破产清算。18(三)会计分期 会计分期，又称会计期间，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相
15、同的期间，以便分期结算账目和编制财务会计报告。它规定了会计工作的时间范围。我国会计准则将会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年度、半年度、季度和月度起讫日期采用公历制。(四)货币计量 货币计量，是指会计主体在会计核算过程中采用货币作为计量单位，计量、记录和报告会计主体的生产经营活动。在货币计量的前提下，如果企业的会计核算涉及多种货币的情况下，要确定某一种货币为记账本位币。一、会计核算的基本前提 19 我国已颁布的企业会计准则，规定了会计核算的一般原则，共13条原则。就其内容可以分为三类，一类是关于会计信息质量方面的一般原则，包括客观性原则、可比性原则、一贯性原则、相关性原则、及时性原则、明晰
16、性原则；第二类是确认和计量的一般原则，包括权责发生制原则、配比原则、历史成本原则、划分收益性支出与资本性支出的原则；第三类是起修正作用的一般原则，包括谨慎性原则、重要性原则、实质重于形式原则。（一）客观性原则 客观性原则，又称真实性原则。要求会计核算应当以实际发生的交易事项为依据，如实地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。（二）实质重于形式原则 实质重于形式是指企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据。二、会计核算的一般原则 20（三）相关性原则 相关性原则也称有用性原则。是指企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以
17、满足会计信息使用者的需要。（四）及时性原则 及时性原则是指会计核算应当及时进行，不得提前或延后。在会计核算过程中坚持及时性原则必须做到三点：一是要求及时收集会计信息；二是要求及时处理会计信息；三是及时传递会计信息。（五）明晰性原则 明晰性原则是指企业的会计记录及编制的财务会计报告应当清晰明了，简单易懂，便于理解和使用。（六）一贯性原则 一贯性原则也称一致性原则。一贯性原则是指同一企业的会计处理方法前后各期应当一致，不得随意变更。一贯性原则主要解决企业会计信息的纵向比较。二、会计核算的一般原则 21（七）可比性原则 可比性原则要求企业的会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致，相
18、互可比。可比性原则主要解决的是企业之间横向比较。(八)重要性原则 重要性原则要求企业“在会计核算过程中，对于交易或事项应当区别其重要程度，采取不同的核算方式。(九)权责发生制原则 我国企业会计准则规定，企业的会计处理“应当以权责发生制为基础”、“收入与其相关的成本、费用应当相互配比”。即凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当做为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。与权责发生制相对应的另一种确认基础是收付实现制。它是以收入或支付现金作为确认收入和费用的依据，凡是收到了现金的期间作为收入实现的期间，凡
19、是支付了现金的期间作为费用发生的期间。目前我国的行政单位采用收付实现制，事业单位除经营业务采用权责发生制外，其他业务也采用收付实现制。二、会计核算的一般原则 22(十)配比原则 配比原则是指企业进行会计核算时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收入与其相关成本、费用，应当在该会计期间内确认。以权责发生制为基础时，必然要考虑在会计核算工作中坚持配比原则包括两方面含义：一是因果配比，将其收入与其对应的成本相配比；二是时间配比，将某一时期的收入与同时期的费用相配比，如，将当期的收入与管理费用、财务费用等期间费用相配比等。（十一）历史成本原则 历史成本原则是指企业的各项财产在取得时应当按
20、照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值,应当按照规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和国家的统一会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。二、会计核算的一般原则 23（十二）划分收益性支出与资本性支出 划分收益性支出与资本性支出原则，要求企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。如果支出所带来的经济效益只与本会计年度有关，则该项支出即为收益性支出。如果支出所带来的经济效益不仅与本年度有关，而且与几个年度都有关，则该项支出即为资本性支出。（十三）谨慎性原则 谨慎性原则要求企业进行会计核算时，对尚未取得的收益，不得估计入账，对可能发生的费用、损失要合理核算并按国家规
21、定估计入账，但不得虚列支出，隐匿收入。谨慎性原则要求，在会计事项处理中确认可能发生的损失，少估或不估可能获得的收益，以免企业出现虚增资产和虚盈实亏的现象。二、会计核算的一般原则 24第二章：会计要素和会计等式第二章：会计要素和会计等式25第一节第一节 会计概述会计概述26 会计要素就是对会计对象具体内容按经济特征所作的最基本分类，是会计对象的具体化，是设置会计科目的基本依据，也是构成财务会计报告的基本项目。在市场经济条件下，企业的经济活动总是表现和反映为一定的资金运动。资金运动具有显著运动和相对静止两种状态，由资金的筹措投入、资金的循环周转、资金的分配退出三部分构成。一、会计要素的概念 27
22、在我国，企业会计要素分划为六类：资产、负债、所有者权益、收入、费用及利润。这六大会计要素可以划为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。会计要素的分类见图21所示。（一）反映财务状况的会计要素 财务状况是指企业在某一特定日期的资产及权益情况，是资金运动相对静止状态时的表现。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益三项。1资产资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。（1）资产的特征 资产是由于过去的交易、事项所形成的；资产是企业拥有或者控制的；资产预期会给企业带来经济利益；二、会计要素的内容 28 （2）资产的类型 按流动性进
23、行分类，可以将资产分为流动资产和非流动资产：流动资产一般是指那些在一年内变现的资产，如货币资金、应收票据、应收账款、短期投资、存货等。除流动资产以外的其它资产，都属于非流动资产，如长期债权投资、长期股权投资、固定资产、无形资产、其他资产等，它们的变现周期往往长于一年，所以不属于流动资产。按有无实物形态进行分类，可以将资产分为有形资产和无形资产：如存货、固定资产等属于有形资产，因为它们都具有实物形态。货币资金、应收账款、短期投资、长期债权投资、长期股权投资、商标权、专利权、著作权、土地使用权、特许经营权、非专利技术等都属于无形资产。一般来说，通常将无形资产作狭义的理解，仅指企业长期使用而没有实物
24、形态的非货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许经营权、土地使用权和商誉等。二、会计要素的内容 29流动资产流动资产一年或超过一年的一个营一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资业周期内变现或耗用的资产产货币资金货币资金现金现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金短期投资短期投资有价证券有价证券其他投资其他投资应收及预应收及预付款项付款项应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款待摊费用待摊费用存货存货产成品产成品半成品半成品在产品在产品原材料原材料包装物包装物低值易耗品低值易耗品30固定资产固定资产使用期限一年以上，使用期限一年以上，单位价值在规定标单位价值在规
25、定标准以上，在使用过准以上，在使用过程中保持原有实物程中保持原有实物形态的资产形态的资产建筑物机器设备运输工具其他工具31无形资产无形资产无实物形态，用于无实物形态，用于商品生产或提供劳商品生产或提供劳务出租，或为行政务出租，或为行政管理目的而持有的，管理目的而持有的，使用年限超过一年使用年限超过一年的非货币性资产的非货币性资产专利权专利权非专利技术非专利技术著作权著作权土地权土地权商标权商标权32递延资产递延资产本身没有交换价值，不可转让，一经发生就已消耗，但能为企业创造未来收益，并能从未来收益的会计期间抵补的各项支出开办费开办费租入固定资产改良支出 债券和股票的债券和股票的发行费发行费其他
26、资产诉讼中的财产银行冻结存款、冻结物资特种储备物资长期待摊费用长期待摊费用33 按货币性进行分类，可以将资产分为货币性资产和非货币性资产：货币性资产是指企业持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产。货币性资产以外的资产就是非货币性资产。2负债负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。（1）负债的特征 负债是企业承担的现时义务 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 负债是企业在过去发生的交易、事项中产生的 二、会计要素的内容 34 （2）负债的类型 负债按偿还期间的长短，可以分为流动负债和长期负债：流动负债是指预期将在一年（含一年）或者超过一年的一个营
27、业周期内偿还的债务；除流动负债以外的其他负债，都属于长期负债，如应付债券、长期借款、长期应付款等。负债按偿还金额是否确定，可以分为预计负债和非预计负债：预计负债是指在与或有事项相关的现时义务中，如果满足履行该义务很可能导致经济利益流出企业，并且该义务的金额能够可靠地计量的前提条件下确认的一种负债。除预计负债以外的其他负债，由于金额都是确定的，所以是非预计负债。二、会计要素的内容 35负负 债债流动负债流动负债长期负债长期负债短期借款短期借款应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款应付工资应付工资应交税金应交税金应付利润应付利润预提费用预提费用应付福利费应付福利费长期借款长期借款应付债券
28、应付债券长期应付款长期应付款偿还期在一年偿还期在一年以内的债务以内的债务偿还期在一年偿还期在一年以上的债务以上的债务36 3所有者权益所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，又称之为净资产。在数量上表现为企业资产总额减去负债总额，同时也体现了债权优先于股权进行清偿的原则。（1）所有者权益的特征 所有者权益不象负债那样需要偿还，除非发生减资、清算，企业不需要将投入的资本偿还其所有者。企业清算时，负债优先清偿，而所有者权益只有在清偿所有的负债之后才返还给所有者。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与企业的利润分配。（2）所有者权益的类型 所有者权益按核算的经济内容不同
29、，通常可以分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润四个项目。所有者权益按来源不同，可以分为企业投资者的初始投资、按合同或公司章程追加的投资和在生产经营期间实现的留存收益。例21见教材，根据资料指出各项内容分别属于哪个会计要素。二、会计要素的内容 37所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润资本溢价（股本溢价）接受捐赠外币资本折算差额所有者权益是指所有者在企业资产中享有的所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减负债后的差额经济利益，其金额为资产减负债后的差额。实收资本是指企业实际收到投资人投入的资本金资本公积是指投资人投入的或企业由其他来源取得而归投资人所有，属于公
30、积金性质的资本金。盈余公积是指企业从税后利润中提取的公积金。未分配利润是指企业税后利润按照规定进行分配后的剩余部分。38（二）反映经营成果的会计要素 经营成果是企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果，是资金运动显著运动状态的主要体现。反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。1收入收入是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。（1）收入的特征 收入是从企业的日常活动中产生的，而不是偶发的；收入可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或两者兼而有之；收入将引起企业所有者权益的增加；收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或
31、客户代收的款项。二、会计要素的内容 39 （2）收入的类型 收入按性质不同，可以分为销售商品的收入，提供劳务的收入和让渡资产使用权的收入；收入按企业经营业务的主次不同，可以分为主营业务收入和其他业务收入。2费用费用是指企业为销售商品，提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。（1）费用的特征 费用最终会导致企业资源的减少，具体表现为企业的资金支出或资产耗费，它与资产流入企业所形成的收入相对应。费用最终会减少企业的所有者权益。费用是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中发生的经济利益的流出。值得说明的是，费用与成本是两个并用的概念，两者之间既相互联系又相互区别二、会计要素的内容 40 （2）费用的
32、类型 费用按照经济用途的不同，可以分为生产成本和期间费用。生产成本主要是指与生产产品有关的费用，是以产品为成本对象归集的费用。可以进一步划分为直接材料、直接人工、制造费用等产品成本项目。期间费用是指企业当期发生的必须从当期收入中得到补偿的费用。期间费用包括不计入产品成本的营业费用，管理费用和财务费用。3利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。例22 见教材，根据资料，指出各项内容分别属于哪一个会计要素。二、会计要素的内容 41 收收 入入主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入销售商品收销售商品收入提供劳务入提供劳务收入收入除主营业务收入以外的其他销
33、售收入或其他业务收入。42 费费 用用生产成本生产成本期间费用期间费用直接人工费直接人工费直接材料费直接材料费制造费用制造费用其他直接费用其他直接费用管理费用管理费用财务费用财务费用营业费用营业费用43 利 润利润总额利润总额净净利润利润=主营业务利润主营业务利润+其他业务利润其他业务利润-期间费用期间费用营业利润营业利润 =营业利润营业利润+投资收益投资收益+营业外营业外收入收入-营业外支出营业外支出=利润总额利润总额所得税所得税主营业务利主营业务利润润=主营业务收入主营业务收入-主营业务成本主营业务成本-主营业务税金及附加主营业务税金及附加其他业务利润其他业务利润=其他业务收入其他业务收入
34、-其他业务支出其他业务支出 所得税所得税=利润总额利润总额X33%44 值得说明的是，公司因对外进行股权投资而获得的收益、公司因处置专利权而获得的净收益是利得、公司在销售商品时收取的增值税是负债，都不符合收入的定义，所以不属于收入要素。公司处置生产设备而发生的净损失和公司因对外投资而发生的净损失是损失，不符合费用的定义，所以不属于费用要素。公司购买大型生产设备而发生的安装费应当资本化，计入生产设备的成本，所以不属于费用。会计要素的具体分类，见教材图2-1。二、会计要素的内容 45第二节第二节 会计等式会计等式 46（一）资产 负债所有者权益 会计要素是对会计对象按经济特征所作的最基本分类，同时
35、，也反映了企业资金运动的静态和动态两个方面，各项要素之间存在有紧密的相关性，具有一定的数量关系。在数量上，一个企业的资产总额必然等于权益总额。资产和权益之间的这种数量上的平衡关系，可以用下面的等式表示：资产 权益 债权人权益所有者权益 负债所有者权益 上述等式称为会计基本等式，也叫会计恒等式、第一会计等式。它直接反映了资产负债表中资产、负债及所有者权益三要素之间的内在联系和数量关系。概括出了企业在一定时点上的财务状况，是建立资产负债表的理论基础。一、会计等式 47（二）收入费用 利润 企业在一定时期内所获得的收入扣除所发生的各项费用后，即表现为利润。收入费用=利润 这一等式可称为第二会计等式，
36、是资金运动的动态表现，是编制利润表的依据。（三）资产 负债所有者权益（收入费用）收入减去费用等于净收益，从企业产权关系来看，净收益归属于资本所有者。若企业赚得净收益，将使所有者权益增加，相应的资产也会增加；若企业发生经营亏损，将使所有者权益减少，相应的资产也会减少。综上所述，会计等式是各会计要素之间的关系表达式，是复式记账、试算平衡及编制会计报表的理论依据。它揭示了企业的财务状况和经营成果，揭示了企业各会计要素之间的内在联系。一、会计等式 48二、经济业务事项及其对会计等式的影响 企业在生产经营过程中，会发生各种各样的经济业务事项。经济业务事项包括经济业务和经济事项两类。经济业务又称经济交易，
37、是指单位与其他单位和个人之间发生的各种利益交换，如产品销售等。经济事项是指在单位内部发生的具有经济影响的各类事件，如固定资产计提折旧等。经济业务事项对“资产=负债+所有者权益”会计基本等式的影响，归纳起来，可以分为以下四种类型九种情形。（一）资产一增一减，增减的金额相等。49 （二）权益一增一减，增减的金额相等。这一业务类型又可分为四种情形：1一项负债增加，另一项负债减少；2一项所有者权益增加，另一项所有者权益减少；3一项负债增加，一项所有者权益减少；4一项所有者权益增加，一项负债减少。（三）资产和权益同增，双方增加的金额相等。这一业务类型又可分为两种情形：1一项资产增加，一项所有者权益增加；
38、2一项资产增加，一项负债增加。（四）资产和权益同减，双方减少的金额相等。这一业务类型又可分为两种情形：1一项负债减少，一项资产减少。2一项所有者权益减少，一项资产减少。二、经济业务事项及其对会计等式的影响 50基础会计基础会计 黑龙江农业经济职业学院 财务管理系51第一章：总第一章：总 论论52第一节第一节 会计概述会计概述53 会计起源于生产实践，并随着社会经济的发展和科学技术的进步，会计的内容和形式不断地变化和逐步完善。据史学家考证，早在远古时期的“结绳记事”、“刻契记数”、“垒石计数”等，可以说是最早最简单的会计雏形。到了原始社会末期，出现了社会分工,于是，会计“从生产职能中分离出来，成
39、为特殊的、专门委托的当事人的独立的职能”。据史书记载，早在西周时代就设有专门核算官方财赋收支的官职司会，并对财务收支采取了“月计岁会”的办法，也就是“零星算之为计，总合算之为会”。此时，会计出现了“官厅会计”和“民间会计”之分，“官厅会计”得到了发展，并具有一定的规模。到了西汉还出现了名为“计簿”或“簿书”的账册，并使用“入”、“出”作为记账符号，用以登记收入或支出。到了宋代开始出现“四柱清册”结算法，“四柱”是指“旧管”、“新收”、“开除”、“实在”，它们相当于现代会计中的“期初结存”、“本期收入”、“本期支出”、“期末结存”，其结账公式为：“旧管（期初结存）+新收（本期收入）=开除（本期支
40、出）+实在（期末结存）。它代表了单式记账方法的最高成就。一会计的产生和发展54一会计的产生和发展 伴随着资本主义生产关系萌芽，商业和手工业的发展，在明末清初，会计结算方式有了突破性的进展，出现了以“四柱”为基础的“龙门账”，它把全部账目划为“进”（各项收入）、“缴”（各项支出）、“存”（各项资产）、“该”（各项负债）四类，采用“进-缴=存-该”的平衡公式计算盈亏，分别编制“进缴表”和“存该表”，两表计算结果完全相符，称为“合龙门”或“龙门账”。5520世纪中国的会计发展经过了六次大的浪潮：第一次浪潮是20世纪初西方借贷复式簿记的引入。第二次浪潮是对前苏联会计模式的借鉴。第三次浪潮是西方管理会计
41、的引入。第四次浪潮是会计规范的改革。第一是“两则两制”颁布实施。1992年11月30日，财政部发布了企业财务通则企业会计准则（简称两则），随后，根据“两则”修订发布了8个行业的财务制度和13个行业的会计制度（简称两制），自1993年7月1日起在全国实施。第二是具体会计准则的制定。从1997年5月至2004年6月，共发布具体会计准则16个，其中6个根据实施过程中发现的问题作了修订。第三是新会计制度的制定。为提高会计信息的可比性和会计制度的可操作性，废除了原行业会计制度、股份有限公司会计制度和外商投资企业会计制度，相继出台了企业会计制度、金融企业会计制度和小企业会计制度。目前，企业企业会计制度和金
42、融企业会计制度已执行，小企业会计制度也在2005年开始执行。第五次浪潮是会计教育大发展。第六次浪潮是注册会计师事业的恢复与发展。一会计的产生和发展56二、会计的涵义、特点和对象（一）会计的涵义及特点 会计是经济管理活动的重要组成部分，以货币为主要的计量单位，以凭证为依据，通过专门的方法，对企事业等单位的经济活动进行全面记录、分析和检查，以提高经济效益并向有关方面提供信息的一种经济管理活动。其特点如下：1会计以货币为主要计量单位 2以真实、合法的会计凭证为依据 3对经济活动进行连续、系统、全面完整地核算和监督 4会计有其科学实用的专门方法57二、会计的涵义、特点和对象（二）会计的对象 会计的对象
43、是指会计所核算和监督的内容，是指会计工作的客体。它是市场经济中的资金运动，具体表现为在再生产过程中资金的耗费和收回，资金的取得、分配和积累过程。1产品制造企业的会计对象（1）资金投入企业。（2）供应过程是企业的产前准备，它主要用现金和银行存款等货币资金购买原材料，形成储备资金，作为生产储备。（3）生产过程是劳动者利用劳动资料（如机厂房、机器设备等）对劳动对象（原材料）进行加工生产出产成品的过程。（4）销售过程是企业销售产成品，获得销售收入的过程。（5）企业的分配过程是指企业实现的净利润，按企业权力机构批准的利润分配方案进行利润分配，主要是提取盈余公积和公益金后以应付股利或利润形式向所有者进行分
44、配。另外，企业在生产经营活动中还会发生其他一些经济活动，如申请新的银行贷款，偿还到期贷款，扩股增资、减资等也是制造企业会计的对象。582商品流通企业的会计对象 （1）资金投入企业。（2）商品购进过程中的主要经济业务是商品的采购业务,将货币转化为商品，购成商品流通企业的商品资金。（3）商品的销售过程中的主要经济业务是将商品销售出去，使商品资金再转化为货币资金。另外，企业在生产经营活动中还会发生其他一些经济活动，如支付职工资和营业费用、上交税金、利润分配及申请新的银行贷款，偿还到期贷款，扩股增资、减资等也是商品流通企业的会计对象。二、会计的涵义、特点和对象59二、二、会计的涵义、特点和对象会计的涵
45、义、特点和对象3行政事业单位的会计对象 行政事业单位包括国家的行政机关、司法机关、教育文化、医疗卫生等单位。这些行政事业单位为了完成国家赋予的各项任务，需要一定数量的资金,这些资金有一部分是国家拨款投入的预算资金，也有一部分资金是单位自身业务收入的预算外资金，其支出分为预算内支出和预算外支出。因此行政事业单位的经济业务一方面是通过预算内（外）取得货币资金，另一方面，要发生预算内（外）支出支付各种行政费用和业务费用。行政事业单位行政事业活动中发生的预算内（外）财务收支活动，就是行政事业单位的会计对象。综上所述，会计主体的会计对象按会计要素划分，具体划分为资产、负债、所有者权益（行政事业单位称为净
46、资产），收入、费用和利润。60三、会计的职能和会计的目标（一）会计的职能 会计的职能，是指会计在经济管理中所具有的功能，1会计的核算职能 会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计的最基本职能，也称反映职能。它是以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定的经济活动进行记账、算账、报账，为各方面提供有用的会计信息的功能。会计核算不同于统计核算、业务核算，会计核算具有如下特点：（1）主要以货币为主要计量单位，反映各单位经济活动状况及其结果。（2）会计核算具有连续性、完整性、系统性。（3）会计主要核算已经发生或已经完成的经济活动。2会计的监督职能 会计监督是指利用会计核算提供的信息
47、资料，对经济业务活动全过程的合法性、合理性和有效性进行审查，使之符合国家的财经法纪和制度及企业内部管理制度，以便达到预期的目标。其特点如下：（1）会计监督是对经济活动全过程的监督。（2）会计监督主要利用货币计价进行监督，也要进行实物监督。61（二）会计的目标 会计目标是指在一定的客观环境和经济条件下，会计工作人员通过会计实践活动，期望达到的结果。作为会计核算的具体目标应当是满足会计信息使用者对会计信息的需要。1993年，企业会计准则对会计核算中的会计目标作出了明确的规定。2001年实施的企业会计制度中简化了会计目标的提法，指出：“企业提供的会计信息应当能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量
48、，以满足会计信息使用者的需要”。这里的会计信息使用者是指投资者（股东）和潜在投资者、债权人、企业管理当局、政府及其职能机构和社会中介服务机构。三、会计的职能和会计的目标 62 会计方法是用来核算和监督会计对象、实现会计目标的手段。会计方法通常包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。(一)设置账户 设置账户是对会计对象的具体内容即会计要素进行更具体的科学分类、核算和监督的一种专门方法。(二)复式记账 复式记账是对任何一项经济业务（会计事项，西方通常称交易），都必须以相等的金额，同时在两个或两个以上账户中进行登记的一种专门方法。（三）填制和审核凭证 任何企业、事业单位发生的任何会计事项都必须
49、填制或取得会计凭证，证明经济业务的发生或完成情况。会计凭证是记录经济业务、明确经济责任，并据以登记账簿的书面证明。（四）登记账簿 账簿是用来连续、系统、完整地记录各项经济业务的簿籍，是具有一定格式、相互联结的账页组成。登记账簿是根据审核无误的会计凭证，在有关账簿上连续、系统、完整地记录经济业务的一种专门方法 四、会计的方法 63（五）成本计算 成本计算是按照成本计算对象来归集生产经营过程中发生的各项费用，并计算各成本计算对象总成本和单位成本的一种专门方法。（六）财产清查 财产清查是通过盘点实物、核对往来账目来查明各项财产物资、货币资金、债权、债务实有数额，并与账存数核对，检查账簿记录是否真实可
50、靠的一种方法。（七）编制财务会计报告 财务会计报告是依据账簿及有关资料定期编制的、总括反映企业在一定时日的财务状况，一定期间的财务成果及其现金流量的变动情况的报告文件。上述会计核算的各种方法相互联系、紧密结合，形成了会计核算完整的方法体系。在会计核算中必须正确运用这些核算方法：经济业务发生时，必须按规定的手续填制和审核会计凭证，根据审核无误的会计凭证，按照复式记账方法登记账簿，依据凭证和账簿及有关资料进行成本计算，并通过财产清查和账簿核对，在账实相符的基础上，根据账簿记录，定期编制财务会计报告。四、会计的方法 64会计核算方法的关系会计核算方法的关系填制填制凭证凭证设置设置账户账户复式复式记账
