1、第四章第四章 注册会计师职业道德注册会计师职业道德一、教学内容一、教学内容注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范二、教学要求：二、教学要求：1.掌握注册会计师职业道德基本原则掌握注册会计师职业道德基本原则2.了解对注册会计师职业道德基本原则产了解对注册会计师职业道德基本原则产生威胁的具体情形及应对不利影响的防范措生威胁的具体情形及应对不利影响的防范措施施三、重点与难点：三、重点与难点：注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则第四章 注册会计师职业道德一、教学内容审计职业道德审计职业道德注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德的运用注册会计师职业道
2、德的运用审计职业道德注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德的运注册会计师职业道德(共3 4 张)课件注册会计师职业道德(共3 4 张)课件注册会计师职业道德基本原则包括注册会计师职业道德基本原则包括:（一）诚信、独立、客观与公正（一）诚信、独立、客观与公正（二）专业胜任能力和应有的关注（二）专业胜任能力和应有的关注（三）保密（三）保密（四）良好的职业行为（四）良好的职业行为一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则包括:一、注册会计师职业道德基本原（一）、诚信（一）、诚信 诚信：要求注册会计师应当在所有的职业关系和商业关系中诚信：要求注册会计师
3、应当在所有的职业关系和商业关系中保保持正直和诚实，秉公处事、实事求是持正直和诚实，秉公处事、实事求是。如果信息存在以下问题，注册会计师不得与有问题的信息发如果信息存在以下问题，注册会计师不得与有问题的信息发生牵连。生牵连。(1)含有严重虚假或误导性的陈述(2)含有缺少充分依据的陈述或信息(3)存在遗漏或含糊其辞的信息 注意：注意：第一，如果认为业务报告、申报资料等信息存在第一，如果认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连；不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连；第二，注册会计师如果注意到已与有问题的信息第二，注册会计师如果注意到已与有问题的信息发生牵连，发
4、生牵连，应当采取措施消除牵连应当采取措施消除牵连。但。但出具了恰出具了恰当报告的除外当报告的除外。一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则（一）、诚信 注意：一、注册会计师职业道德基本原则 独立独立 独立性包括两个方面独立性包括两个方面:实质上的独立：确无利益关系（内心状态）实质上的独立：确无利益关系（内心状态）形式上的独立：从他人看来是独立的形式上的独立：从他人看来是独立的(外在表现外在表现)（独立于委托单位，独立于其它机构和组织独立于委托单位，独立于其它机构和组织）回避制度：回避制度：离职未满离职未满2 2年年 有经济利益关系（亲属？）有经济利益关系（亲属？）与有关人士
5、（高管）有近亲关系与有关人士（高管）有近亲关系 代账或任会计顾问代账或任会计顾问一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则独立一、注册会计师职业道德基本原则 审计人员保持独立性应该做到：审计人员保持独立性应该做到：1.不参与被审计单位的经济活动（否则会使判断的客观、公正性不参与被审计单位的经济活动（否则会使判断的客观、公正性受损）受损）2.与被审计单位在经济上没有利害关系与被审计单位在经济上没有利害关系 3.与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系与被审计单位的主要负责人在伦理上没有亲密关系一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 审计人员保持独立性应
6、该做到：一、注册会计师职业道 客观与公正客观与公正 客观性原则客观性原则要求注册会计师应当力求公平要求注册会计师应当力求公平,不得因为成见、利益冲突或受他人影不得因为成见、利益冲突或受他人影 响响而损害自身的独立性。而损害自身的独立性。以事实为依据，实事求实，不掺杂个人的主观意愿以事实为依据，实事求实，不掺杂个人的主观意愿和好恶，也不为委托人或第三者的意见所左右，应当一切从实际出发。和好恶，也不为委托人或第三者的意见所左右，应当一切从实际出发。公正性原则公正性原则要求注册会计师应当具备正直要求注册会计师应当具备正直、诚实的品质，在各种压力面前不屈、诚实的品质，在各种压力面前不屈服，能够公平公正
7、、不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为代服，能够公平公正、不偏不倚的对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为代价而使另一方受益。价而使另一方受益。客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务。客观性原则和公正性原则适用于注册会计师提供的各种专业服务。独立是灵魂，是客观、公正的基础。独立是灵魂，是客观、公正的基础。一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 客观与公正一、注册会计师职业道德基本原则思考与练习思考与练习 练习题练习题1.下列情况中，审计人员可以承办客户委下列情况中，审计人员可以承办客户委托的审计业务而无须回避的是（托的审计业务而无须回避的是（）A
8、审计人员本人拥有客户的审计人员本人拥有客户的 B.审计人员的父母拥有客户的审计人员的父母拥有客户的 C.审计人员的子女拥有客户的审计人员的子女拥有客户的 D审计人员的一位亲密朋友拥有客户的审计人员的一位亲密朋友拥有客户的 答案：答案：D思考与练习练习题1.下列情况中，审计人员可以承办客户委托的审（二）专业胜任能力和应有的关注（二）专业胜任能力和应有的关注 专业胜任能力专业胜任能力 注册会计师应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专应当通过教育、培训和执业实践获取和保持专业胜任能力，将专业知识和技能业胜任能力，将专业知识和技能始终保持在应有的水平始终保持在应有的水平，以适应当前实务、法律和技术的
9、发展，确保为客户提供具以适应当前实务、法律和技术的发展，确保为客户提供具有专业水准的服务。有专业水准的服务。注意：注意：第一，第一，不应承接不能胜任的业务；不应承接不能胜任的业务；第二，胜任能力包括获取和保持；第二，胜任能力包括获取和保持；第三，利用专家工作。第三，利用专家工作。一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则（二）专业胜任能力和应有的关注一、注册会计师职业道德基本原则 应有的关注应有的关注注册会计师应当保持应有的关注，勤勉尽责，按照执业注册会计师应当保持应有的关注，勤勉尽责，按照执业准则和职业道德规范的要求，认真、全面、及时地完成准则和职业道德规范的要求，认真、全
10、面、及时地完成工作任务。在审计过程中，注册会计师应当工作任务。在审计过程中，注册会计师应当保持职业怀疑保持职业怀疑态度态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 应有的关注注册会计师应当保持应有的关注，勤勉尽责，按照练习题练习题2.2.注册会计师担任某审计业务的外勤负责人，注册会计师担任某审计业务的外勤负责人，如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所如果在执业过程中发现自己无法胜任，则应要求其所在会计师事务所（在会计师事务所（）。）。.聘请相关专家聘请相关专家.改派其他注册
11、会计师改派其他注册会计师.终止该审计业务约定终止该审计业务约定.出具无法表示意见审计报告出具无法表示意见审计报告思考与练习思考与练习答案：答案：B练习题2.注册会计师担任某审计业务的外勤负责人，如果在执业过 （三）、保密（三）、保密 保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密原则要求会员应当对在职业活动中获知的涉密信息予以保密，避免出现下列行为：保密，避免出现下列行为：1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；信息；2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。利用所
12、获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。3.注册会计师在社会交往中应当履行保密义务。注册会计师在社会交往中应当履行保密义务。注意：注意：第一，在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密的可能性；第一，在社会交往中应当履行保密义务，应当警惕无意泄密的可能性；第二，保密义务的豁免；第二，保密义务的豁免；第三，在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。第三，在终止客户关系后，仍应对获知的信息保密。一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则 （三）、保密一、注册会计师职业道德基本原则在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：（1 1）法律法规
13、允许披露，并取得客户的授权；）法律法规允许披露，并取得客户的授权；（2 2）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，）根据法律法规的要求，为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据，以及向监管机构报告所发现的违法行为；以及向监管机构报告所发现的违法行为；（3 3）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权）法律法规允许的情况下，在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益；益；（4 4）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；）接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查，答复其询问和调查；（5 5）法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。）法律法规、
14、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。保密例外情形保密例外情形在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：（1）法律法规允（四）、良好的职业形为（四）、良好的职业形为 注册会计师应当遵守相关法律法规，维护本职业的良好声誉注册会计师应当遵守相关法律法规，维护本职业的良好声誉,避免避免发生任何损害职业形象的行为。发生任何损害职业形象的行为。在推介自身和工作时，注册会计师不应损害职业形象。注在推介自身和工作时，注册会计师不应损害职业形象。注册会计师应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：册会计师应当诚实、实事求是，不应存在下列行为：1.1.夸大宣传提供的服务、拥有的资质和获得的经验；夸大宣传提供的服务、
15、拥有的资质和获得的经验；2.2.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。一、一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师职业道德基本原则（四）、良好的职业形为一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师应当遵守相关法律法规，维护本职业的良好声誉,避免发生任何损害职业形象的行为。威胁职业道德遵循的情形一、注册会计师职业道德基本原则(3)从其他渠道获取必要的信息。会计师事务所的收入过分依赖某一客户;第一，如果认为业务报告、申报资料等信息存在不实问题，注册会计师不应与这些信息发生牵连；第三，利用专家工作。客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员
16、工,最近曾担任会计师事务所的项目合伙人;(2)安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。审计客户表示,如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理,则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务;在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：（1）法律法规允许披露，并取得客户的授权；2、评价不利影响的严重程度（二）专业胜任能力和应有的关注一、注册会计师职业道德基本原则或有收费不利影响的防范措施：一、注册会计师职业道德基本原则注册会计师应当遵守相关法律法规，维护本职业的良好声誉,避免发 职业道德概念框架的内涵：职业道德概念框架的内涵：解决职业道德问题的思路解决职业道德问题的思路和方法和方法 1、识别对职业道德基
17、本原则的不利影响、识别对职业道德基本原则的不利影响 2、评价不利影响的严重程度、评价不利影响的严重程度 3、必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接、必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平受水平二、二、注册会计师职业道德的运用注册会计师职业道德的运用在评价不利影响在评价不利影响时，注册会计师时，注册会计师应当从应当从性质和数性质和数量量两个方面予以两个方面予以考虑。考虑。面临不能消除不利影响面临不能消除不利影响或将其降至可接受水平或将其降至可接受水平时，注册会计师应当拒时，注册会计师应当拒绝或者终止业务，必要绝或者终止业务，必要时解除合约，提出辞职。时解除合约，提出辞职。职
18、业道德概念框架的内涵：解决职业道德问题的思路和方法二、注册威胁职业道德遵循的情形威胁职业道德遵循的情形 对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素：对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因素：1、自身利益、自身利益 2、自我评价、自我评价3、过度推介、过度推介 4、密切关系、密切关系 5、外在压力、外在压力威胁职业道德遵循的情形对遵循职业道德基本原则产生不利影响的因1 1、自身利益损害的情形、自身利益损害的情形:鉴证业务项目组成员在鉴证客户中拥有直接经济利益;会计师事务所的收入过分依赖某一客户会计师事务所的收入过分依赖某一客户;鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业鉴证业务项目组成员与鉴
19、证客户存在重要且密切的商业 关系关系;会计师事务所担心可能失去某一重要客户会计师事务所担心可能失去某一重要客户;鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户鉴证业务项目组成员正在与鉴证客户协商受雇于该客户;会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；会计师事务所与客户就鉴证业务达成或有收费的协议；注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时注册会计师在评价所在会计师事务所以往提供的专业服务时,发发现了重大错误。现了重大错误。1、自身利益损害的情形:2 2、自我评价损害的情形自我评价损害的情形 会计师事务所在对客户提供财务系统的设计或操作服务后会计师事务所在对客户提供财务系统的设
20、计或操作服务后,又对系又对系统的运行有效性出具鉴证报告；统的运行有效性出具鉴证报告；会计师事务所为客户编制原始数据会计师事务所为客户编制原始数据,这些数据构成鉴证业务的对象这些数据构成鉴证业务的对象;鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员管理人员;鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户,并且所处职位并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响能够对鉴证对象施加重大影响;会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。会计师事务所为鉴证客户提供直接影响鉴证对象信息的其他服务。2
21、、自我评价损害的情形 3 3、过度推介、过度推介会计师事务所推介审计客户的股份；会计师事务所推介审计客户的股份；在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会在审计客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任客户的辩护人。计师担任客户的辩护人。3、过度推介4 4、密切关系损害的情形、密切关系损害的情形 项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员;项目组成员的近亲属是客户的员工,其所处职位能够对业务对象施加重大影响;客户的董事、高级管理人员或所处职位能够对业务对象施加重大影响的员工,最近曾担任会计师事务所的项目合伙人;注册会计师接受客户的礼品或款待;会计师事务所的合伙人或高级员工与鉴证客户存在长
22、期业务关系。4、密切关系损害的情形5 5、外界压力损害情形：、外界压力损害情形：会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁会计师事务所受到客户解除业务关系的威胁;审计客户表示审计客户表示,如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理如果会计师事务所不同意对某项交易的会计处理,则不再委托则不再委托其承办拟议中的非鉴证业务其承办拟议中的非鉴证业务;客户威胁将起诉会计师事务所客户威胁将起诉会计师事务所;会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围会计师事务所受到降低收费的影响而不恰当地缩小工作范围;由于客户员工对所讨论的事项更具有专长由于客户员工对所讨论的事项更具有专长,注册会计师面临服从其判断注
23、册会计师面临服从其判断的压力的压力;会计师事务所合伙人告知注册会计师会计师事务所合伙人告知注册会计师,除非同意对审计客户进行不恰当的会计处除非同意对审计客户进行不恰当的会计处理理,否则将影响晋升。否则将影响晋升。5、外界压力损害情形：案例分析：案例分析：X 拟公开发行拟公开发行 ，委托，委托ABC会计师事务所审计其会计师事务所审计其 年度、年度、年度和年度和 年度的会计报表。双方于年度的会计报表。双方于 年底签订审计业年底签订审计业务约定书。审计小组负责人务约定书。审计小组负责人B注册会计师注册会计师2007年曾担任年曾担任 的的审计部经理；审计部经理；【要求】针对上述情况，判断【要求】针对上
24、述情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。【答案】影响注册会计师的独立性，但不影响会计师事务所的独【答案】影响注册会计师的独立性，但不影响会计师事务所的独立性。在立性。在2007年担任年担任 审计部经理，则当年财务数据是在其审审计部经理，则当年财务数据是在其审核下生成的，这些数据会体现在核下生成的，这些数据会体现在 年报表的期初余额中。如果委派年报表的期初余额中。如果委派其执行其执行 年度会计报表审计业务，将会从自我评价方面影响其年度会计报表审计业务，将会从自我评价方面影响其个人的独
25、立性。个人的独立性。自我评价自我评价思考与练习思考与练习案例分析：X 拟公开发行 ，委托A B C 会计师事务所审计其注册会计师职业道德(共3 4 张)课件应对不利影响的防范措施应对不利影响的防范措施 注册会计师应当运用职业判断，确定如何应对注册会计师应当运用职业判断，确定如何应对超出可接受水平的不利影响，包括采取防范措超出可接受水平的不利影响，包括采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受水平，或施消除不利影响或将其降低至可接受水平，或者终止业务约定或拒绝接受业务委托。者终止业务约定或拒绝接受业务委托。应对不利影响的防范措施包括法律法规、职业应对不利影响的防范措施包括法律法规、职业规范规定、
26、具体工作中采取的防范措施。规范规定、具体工作中采取的防范措施。具体工作中采取的防范措施包括两个层面：会具体工作中采取的防范措施包括两个层面：会计师事务所层面、具体业务层面。计师事务所层面、具体业务层面。教材教材P55应对不利影响的防范措施注册会计师应当运用职业判断，确定如何应注册会计师职业道德(共3 4 张)课件 ;(1)当应邀投标时,在投标书中说明,在承接业务前需要与前任注册会计师沟通,以了解是否存在不应接受委托的理由;(2)要求前任注册会计师提供已知悉的相关事实或情况,即前任注册会计师认为,后任注册会计师在作出承接业务的决定前,需要了解的事实或情况;(3)从其他渠道获取必要的信息。3.客户
27、变更委托专业服务委托过程中防范措施专业服务委托过程中防范措施 ;(1)当应邀投标时,在投标书中说明,在承接业利益冲突时防范措施利益冲突时防范措施 (1)如果会计师事务所的商业利益或业务活动可能与客户存在利益冲突,注册会计师应当告知客户,并在征得其同意的情况下执行业务。(2)如果为存在利益冲突的两个以上客户服务,注册会计师应当告知所有已知相关方,并在征得他们同意的情况下执行业务。(3)如果为某一特定行业或领域中的两个以上客户提供服务,注册会计师应当告知客户,并在征得他们同意的情况下执行业务。如果客户不同意注册会计师为存在利益冲突的其他客户提供服务,应当终止其中一方或多方提供服务。利益冲突时防范措
28、施(1)如果会计师事务所的商业利益或业务活收费及其他类型的报酬不利影响的防范收费及其他类型的报酬不利影响的防范措施措施(1)让客户了解业务约定条款，特别是确定收费的基础以及收费报价内所能提供的服务；(2)安排恰当的时间和具有胜任能力的员工执行任务。注册会计师不得收取与客户相关的介绍费和佣金。注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费。收费及其他类型的报酬不利影响的防范措施(1)让客户了解业务约或有收费防范措摛或有收费防范措摛 或有收费：指注册会计师的收费与否收费多少以鉴证工作结果或实现特定目的为条件。或有收费不利影响的防范措施：(1)预先就收费的基础与客户达成书面协议;(2)向预期的报告使用者
29、披露注册会计师所执行的工作及收费的基础;(3)实施质量控制 和程序;(4)由独立第三方复核注册会计师已执行的工作。或有收费防范措摛或有收费：指注册会计师的收费与否收费多少以鉴案例分析：案例分析：建英股份是建筑行业上市公司，该公司委托建英股份是建筑行业上市公司，该公司委托厚信会计师事务所对其厚信会计师事务所对其 年度财务报表实施审年度财务报表实施审计。双方已于计。双方已于 年年1212月签订审计业务约定书。月签订审计业务约定书。其他相关情况如下：其他相关情况如下：（1 1）因该项审计业务是经审计项目组成员）因该项审计业务是经审计项目组成员杜英的姑父介绍，为表示感谢并保持独立性，杜英的姑父介绍，为
30、表示感谢并保持独立性，厚信会计师事务所通过杜英向其姑父支付了厚信会计师事务所通过杜英向其姑父支付了1000010000元劳务费，并将杜英调离审计项目组。元劳务费，并将杜英调离审计项目组。（2 2）为促使双方提搞财务信息质量和审计）为促使双方提搞财务信息质量和审计质量，双方约定按审计发现的错报额和性质质量，双方约定按审计发现的错报额和性质收取审计费用：发现的错报金额越大，性质收取审计费用：发现的错报金额越大，性质越严重，审计收费越高。越严重，审计收费越高。（3 3）承接业务后，审计项目合伙人立即要）承接业务后，审计项目合伙人立即要求人力资源部门协助审计项目组招聘基建会求人力资源部门协助审计项目组招聘基建会计与审计方面的专家，以保证审计项目组人计与审计方面的专家，以保证审计项目组人员具备足够的专业胜任能力。员具备足够的专业胜任能力。（4 4）审计结束前，建英公司向审计项目组）审计结束前，建英公司向审计项目组成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外成员赠送了一批礼品。因价值不高，加之外勤审计工作即将结束，审计项目合伙人认为勤审计工作即将结束，审计项目合伙人认为对独立性的影响在可接受水平之内，故没有对独立性的影响在可接受水平之内，故没有退还礼品。退还礼品。要求：分析以上情况是否符合审计职业道德，要求：分析以上情况是否符合审计职业道德，并简要说明理由。并简要说明理由。案例分析：谢谢！谢谢！
