1、管理会计第六章经营决管理会计第六章经营决策策2022-10-2管理会计第六章经营决策 企业的经营决策仅凭经验感性判断，缺乏必要企业的经营决策仅凭经验感性判断，缺乏必要的理论指导和定量分析，会计信息资源未能得到充的理论指导和定量分析，会计信息资源未能得到充分利用。纵观国际市场，全球分利用。纵观国际市场，全球 500 500 强企业中，强企业中，80 80 的企业建立了以管理会计为核心的管理系统；的企业建立了以管理会计为核心的管理系统；90 90 以上的企业建立了财务及管理会计系统，企业的以上的企业建立了财务及管理会计系统，企业的管理效率增幅竟达管理效率增幅竟达 87 87 以上。而国内企业的情况
2、以上。而国内企业的情况远没有那么乐观。尽管有将近远没有那么乐观。尽管有将近 30 30 的中国企业已的中国企业已经建立起自身的会计及企业管理系统，但总体上仍经建立起自身的会计及企业管理系统，但总体上仍处于低水平，企业建立系统的主要目标仅限于传统处于低水平，企业建立系统的主要目标仅限于传统的静态财务核算，对企业动态运营中的每一业务细的静态财务核算，对企业动态运营中的每一业务细节缺乏相应的技术支持，反映不出业务各节点财务节缺乏相应的技术支持，反映不出业务各节点财务收支状况收支状况。管理会计第六章经营决策第六章第六章 经营决策经营决策 第一节第一节 生产决策生产决策 生产什么？生产什么？怎样生产？怎
3、样生产？产品如何组合？产品如何组合？最优生产批量？最优生产批量？第二节第二节 定价决策定价决策管理会计第六章经营决策第一节第一节 生产决策生产决策 （一）生产什么的决策（一）生产什么的决策 1、生产何种新产品（新产品开发的品种决策）、生产何种新产品（新产品开发的品种决策）2、亏损产品的决策（是否继续生产亏损产品）、亏损产品的决策（是否继续生产亏损产品）3、半成品是否深加工的决策、半成品是否深加工的决策 4、联产品是否深加工的决策、联产品是否深加工的决策 5、是否转产某种产品的决策、是否转产某种产品的决策 6、是否接受低价追加订货的决策、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策 背景：企
4、业有剩余生产能力企业有剩余生产能力 有几种新产品可供选择有几种新产品可供选择(一)不需要增加专属固定成本不需要增加专属固定成本 贡献毛益总额贡献毛益总额（二）需要增加专属固定成本（二）需要增加专属固定成本 剩余贡献毛益额剩余贡献毛益额 贡献毛益分析法贡献毛益分析法第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策1、生产何种新产品、生产何种新产品管理会计第六章经营决策【例【例61】不存在专属固定成本】不存在专属固定成本 某企业原来生产甲乙两种产品，现有丙丁两种新产品可以投入生产。但剩余生产能力有限，只能生产其中一种，企业固定成本为1800元，并不因新产品投产而增加。企业应选
5、择生产哪种产品？甲乙丙丁产销量售价单位变动成本300104200851806324095第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策1、生产何种新产品、生产何种新产品管理会计第六章经营决策丙丙丁丁预计销售量预计销售量售价售价单位变动成本单位变动成本单位贡献毛益单位贡献毛益贡献毛益总额贡献毛益总额180633540240954960应选择生产丁产品。应选择生产丁产品。【例【例62】存在专属固定成本】存在专属固定成本若上例中丙产品有专属固定成本若上例中丙产品有专属固定成本180元，丁产品有专属元，丁产品有专属固定成本固定成本650元，则应分析两个方案的剩余贡献毛益额。元，
6、则应分析两个方案的剩余贡献毛益额。此时，丙产品的剩余贡献毛益为此时，丙产品的剩余贡献毛益为540-180=360 丁产品的剩余贡献毛益为丁产品的剩余贡献毛益为960-650=310 选择生产丙产品优于丁产品。选择生产丙产品优于丁产品。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策1、生产何种新产品、生产何种新产品管理会计第六章经营决策 围绕亏损产品所做出的在未来一段时间内是否按照原有围绕亏损产品所做出的在未来一段时间内是否按照原有规模继续组织生产而开展的决策。规模继续组织生产而开展的决策。本决策的备选方案有两个本决策的备选方案有两个:一个是一个是“继续按原规模生产亏损产
7、品继续按原规模生产亏损产品”方案，简称方案，简称“继续继续生产生产”，又称，又称“不停产不停产”方案；方案；另一个是另一个是“停止生产亏损产品停止生产亏损产品”方案，简称方案，简称“停产停产”方案。方案。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策是否继续生产亏损产品决策的直接判断法是否继续生产亏损产品决策的直接判断法 所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产所谓直接判断法就是根据有关判定条件直接作出亏损产品是否停产决策的方法。品是否停产决策的方法。直接判断的依据？直接判断的依据？两种情况：两种情况：相对
8、剩余生产能力无法转移相对剩余生产能力无法转移（由于停产而导致的暂时闲置能力无法被用于企业经营的（由于停产而导致的暂时闲置能力无法被用于企业经营的其他方面，既不能转产也不能将有关设备对外出租）其他方面，既不能转产也不能将有关设备对外出租）相对剩余生产能力可以转移相对剩余生产能力可以转移第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策【例【例63】相对剩余生产能力无法转移相对剩余生产能力无法转移 某企业生产某企业生产A、B、C三种产品，年度会计决算结果：三种产品，年度会计决算结果：A盈盈利利75000元，元，B盈利盈利1
9、9000元，元，C亏损亏损60000元。其他资料元。其他资料如下表：如下表：分析分析C产品是否要停产？产品是否要停产？项目项目产品产品A产品产品B产品产品C销售量100012001800单价900700500单位变动成本 700580450单位贡献毛益 20012050贡献毛益总额 20000014400090000分摊固定成本 125000125000150000利润7500019000-60000第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策直接判断的依据？直接判断的依据？在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下
10、，在相对剩余生产经营能力无法转移的情况下，应应用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：用直接判断法，需要判断亏损产品是否满足以下条件：该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单价大于其单位变动成本；该亏损产品的单位贡献毛益大于零；该亏损产品的单位贡献毛益大于零；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的收入大于其变动成本；该亏损产品的贡献毛益大于零；该亏损产品的贡献毛益大于零；该亏损产品的贡献毛益率大于零；该亏损产品的贡献毛益率大于零；该亏损产品的变动成本率小于该亏损产品的变动成本率小于1 1。总之，在相对剩余生产经营能力总之，在相对剩余生产经营能力无法转移无法转移的情况下的
11、情况下 ，只要只要亏损产品能提供正的贡献毛益，就应继续生产。亏损产品能提供正的贡献毛益，就应继续生产。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策、亏损产品的决策【例【例64】直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应用】直接判断法在是否继续生产亏损产品决策中的应用（相对剩余能力无法转移）（相对剩余能力无法转移）已知已知:某企业组织多品种经营。某企业组织多品种经营。2003年甲产品的产销量年甲产品的产销量为为1 000件，单位
12、变动成本为件，单位变动成本为80万元万元/件，发生亏损件，发生亏损10 000万元，其完全成本为万元，其完全成本为110 000万元。万元。假定假定2004年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。变，停产后的相对剩余生产能力无法转移。要求：要求：(1)计算计算2003年甲产品的销售收入；年甲产品的销售收入；(2)计算计算2003年甲产品的变动成本；年甲产品的变动成本；(3)计算计算2003年甲产品的贡献毛益；年甲产品的贡献毛益；(4)按直接判断法作出按直接判断法作出2004年是否继续生产甲产品的决策，并说明理年是否继续生
13、产甲产品的决策，并说明理由。由。管理会计第六章经营决策(1)2003年甲产品的销售收入年甲产品的销售收入=成本利润成本利润=110 000+(-10 000)=100 000(万元万元)(2)2003年甲产品的变动成本年甲产品的变动成本=801 000=80 000(万元万元)(3)2003年甲产品的贡献毛益年甲产品的贡献毛益=销售收入销售收入-变动成本变动成本=100 000-80 000=20 000(万元万元)(4)决策结论决策结论:在其他条件不变的情况下，在其他条件不变的情况下，2004年应当继续生产甲产品。年应当继续生产甲产品。因为甲产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献毛益为因为甲
14、产品的相关销售收入大于其变动成本，贡献毛益为20 000万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果万元大于零，符合继续生产亏损产品的条件；如果2004年停止生产甲产品，将导致该企业多损失年停止生产甲产品，将导致该企业多损失20 000万元万元的利润。的利润。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策 在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，在相对剩余生产经营能力可以转移的情况下，应用直接应用直接判断法，需要根据下列结论作出决策：判断法，需要根据下列结论作出决策：（1）如果该亏损产品的贡献毛益大于与相对剩余生产
15、）如果该亏损产品的贡献毛益大于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在经营能力转移有关的机会成本，就应当继续生产。在此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当此情况下，如果盲目停产，企业将因此而多损失相当于上述贡献毛益与机会成本之差那么多的利润。于上述贡献毛益与机会成本之差那么多的利润。（2）如果亏损产品创造的贡献毛益小于与相对剩余生）如果亏损产品创造的贡献毛益小于与相对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该产经营能力转移有关的机会成本，就应当停止生产该亏损产品。亏损产品。（3）如果亏损产品创造的贡献毛益等于与相对剩余生）如果亏损产品创造的贡献毛益等于与相
16、对剩余生产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产产经营能力转移有关的机会成本，则停止或继续生产该亏损产品都可以。该亏损产品都可以。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策【例【例65】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用】直接判断法在否继续生产亏损产品决策中的应用（相对剩余能力可以转移）（相对剩余能力可以转移）已知已知:仍按前例资料。假定仍按前例资料。假定2004年甲产品的市场容量、价格年甲产品的市场容量、价格和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生产经营能力可和成本水平均不变，但停产后的相对剩余生
17、产经营能力可用于对外承揽零星加工业务，预计可获得用于对外承揽零星加工业务，预计可获得25 000万元贡献万元贡献毛益。毛益。要求：要求：(1)指出继续生产甲产品方案的机会成本；指出继续生产甲产品方案的机会成本；(2)按直接判断法作出按直接判断法作出2004年是否生产甲产品的决策，并说年是否生产甲产品的决策，并说明理由。明理由。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策(1)该方案的机会成本为该方案的机会成本为25 000万元万元(2)根据题意，可得出以下决策结论根据题意，可得出以下决策结论:2004年应当停止继
18、续生年应当停止继续生产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献毛益产甲产品。这是因为继续生产甲产品可获得的贡献毛益20 000万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本万元，小于继续生产甲产品方案的机会成本25 000万万元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失元。如果继续生产甲产品，将使企业多损失5 000万元的万元的利润。利润。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的决策、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策结论：结论：如果亏损产品能够提供贡献毛益，补偿一部分固定成本：如果亏损产品能够提供贡献毛益，补偿一部分固定成本：不应停产（除特殊情况）不应停产（
19、除特殊情况）如果有更加有利可图机会，应该停止亏损产品生产如果有更加有利可图机会，应该停止亏损产品生产 （例（例题分析题分析 6-6 6-6）在生产销售允许情况下，应发展能够提供贡献毛益额的亏在生产销售允许情况下，应发展能够提供贡献毛益额的亏损产品损产品 （例题分析（例题分析 6-7 6-7）不提供贡献毛益的亏损产品：首先应努力降低成本；不提供贡献毛益的亏损产品：首先应努力降低成本；其其次在市场允许范围内提高售价；最后考虑企业产品结构和次在市场允许范围内提高售价；最后考虑企业产品结构和社会效益的需要社会效益的需要第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策2、亏损产品的
20、决策、亏损产品的决策管理会计第六章经营决策 练习练习：某企业现生产甲、乙、丙三种产品，有关会计资料如：某企业现生产甲、乙、丙三种产品，有关会计资料如下表：下表：丙是亏损产品。如果停产丙产品，企业可以腾出一部分生产丙是亏损产品。如果停产丙产品，企业可以腾出一部分生产能力，既可以转产丁产品，又可以对外出租。预计丁产品售能力，既可以转产丁产品，又可以对外出租。预计丁产品售价价100100元，单位变动成本元，单位变动成本7070元，销售量为元，销售量为100100件。而如果将丙件。而如果将丙产品停产后腾出来的机器设备出租，可得租金收入产品停产后腾出来的机器设备出租，可得租金收入30003000元，元，
21、但需要将设备稍加改造，预计此项费用为但需要将设备稍加改造，预计此项费用为400400元。元。要求：作出是否应该停产丙产品、是转产还是出租的决策分要求：作出是否应该停产丙产品、是转产还是出租的决策分析。析。项目项目甲产品甲产品乙产品乙产品丙产品丙产品合计合计销售收入销售收入40000200002000080000 减：变动成本减：变动成本 30000140001800062000贡献毛益贡献毛益100006000200018000 减：固定成本减：固定成本 共同成本分摊共同成本分摊 50002500250010000营业利润营业利润50003500-5008000管理会计第六章经营决策 半成品是
22、一个与产成品相对立的概念，是半成品是一个与产成品相对立的概念，是指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使指那些经过初步加工而形成的，已具备独立使用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊用价值，但尚未最终完成全部加工过程的特殊产品表现形式。产品表现形式。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策、半成品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策原材料原材料半成品半成品产成品产成品狭义在产品狭义在产品狭义在产品狭义在产品广义在产品广义在产品初加工初加工深加工深加工直接出售直接出售出售出售第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什
23、么的决策3、半成品是否深加工的决策、半成品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策 半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接半成品是否深加工的决策，是指企业对于那种既可以直接出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品出售，又可以经过深加工变成产成品之后再出售的半成品所作的决策。所作的决策。无论何种情况下的决策，无论何种情况下的决策，半成品成本均属于沉没成本半成品成本均属于沉没成本，决，决策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成策中不予考虑。只有追加的加工成本才属于决策的相关成本。本。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策3、半成品是否深
24、加工的决策、半成品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策应进一步加工的条件：应进一步加工的条件：进一步加工后的销售收入进一步加工后的销售收入半成品的销售收入半成品的销售收入 进一步加工后的成本进一步加工后的成本半成品的成本半成品的成本应出售半成品的条件：应出售半成品的条件：进一步加工后的销售收入进一步加工后的销售收入半成品的销售收入半成品的销售收入进一步加工后的成本进一步加工后的成本半成品的成本半成品的成本差别分析法思想差别分析法思想第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策、半成品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策【例【例66】某企业
25、常年组织生产甲半成品，其单位成本为某企业常年组织生产甲半成品，其单位成本为80万万元元/件，市场售价为件，市场售价为100万元万元/件，年产量件，年产量1 000件。甲半成品经件。甲半成品经过深加工可加工成市场售价为过深加工可加工成市场售价为200万元的乙产成品，生产乙产万元的乙产成品，生产乙产成品另需追加变动性的加工成本成品另需追加变动性的加工成本80万元。假定甲与乙的投入万元。假定甲与乙的投入产出比为产出比为1:1；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品；企业已具备将全部甲半成品深加工为乙产成品的能力，且无法转移。的能力，且无法转移。要求：要求：作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决
26、策。作出是否将全部甲半成品深加工为乙产成品的决策。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策、半成品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策 方案方案项目项目将全部甲半将全部甲半成品成品深加工深加工为乙产成品为乙产成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差异额差异额 相 关 收 入相 关 收 入相关成本相关成本其中其中:加工成本加工成本 2001000=200000 80 000 801000 =80000 1001000 =100000 0 0+100000+80000 差差 别别 损损 益益 +20 000 决策结论：应当将全部甲半成品深
27、加工为乙产成品，这样可决策结论：应当将全部甲半成品深加工为乙产成品，这样可以使企业多获得以使企业多获得20 000万元的利润。万元的利润。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策3、半成品是否深加工的决策、半成品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策 联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，联产品是指通过对同一种原料按照同一工艺过程加工，所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。所产出的性质相近、价值相差不多的多种产品的统称。联产品分离以前发生的成本为联合成本，需进行分配：联产品分离以前发生的成本为联合成本，需进行分配：沉没成本沉没成本 联产品分离后
28、继续加工发生的成本为可分成本（如追联产品分离后继续加工发生的成本为可分成本（如追加的变动成本和专属固定成本）：相关成本加的变动成本和专属固定成本）：相关成本第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策、联产品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策原材料原材料甲联产品甲联产品乙联产品乙联产品丙联产品丙联产品丁产品丁产品直接出售直接出售出售出售深加工深加工第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策、联产品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策 决策依据：决策依据：应进一步加工：应进一步加工：分
29、离后即出售：分离后即出售：进一步加工进一步加工后的销售收入后的销售收入分离后的分离后的销售收入销售收入 可可分分成成本本-进一步加工进一步加工后的销售收入后的销售收入分离后的分离后的销售收入销售收入可可分分成成本本-第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策、联产品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策【例【例67】某企业用一种原料加工得到甲、乙两种联产某企业用一种原料加工得到甲、乙两种联产品。甲和乙都能自分离后直接出售或继续加工为丙产品品。甲和乙都能自分离后直接出售或继续加工为丙产品和丁产品。其产量、单位产品售价及成本资料如下表：和丁产品
30、。其产量、单位产品售价及成本资料如下表：项目项目联产品甲（可联产品甲（可加工为丙）加工为丙）联产品乙（可联产品乙（可加工为丁）加工为丁）产量（千克）产量（千克）100005000单位产品售单位产品售价（元）价（元）分离后出售分离后出售1050加工后出售加工后出售2060联合成本联合成本80000220000追加成本追加成本单位变动成本单位变动成本 58专属固定成本专属固定成本 1000015000第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策、联产品是否深加工的决策要求：作出甲、乙两种产品是分离后立即出售还是继续要求：作出甲、乙两种产品是分离后
31、立即出售还是继续加工的决策。加工的决策。管理会计第六章经营决策联产品甲的差别分析表联产品甲的差别分析表 方案方案项目项目继续加工后出售继续加工后出售分离后立即出售分离后立即出售差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中：变动成本变动成本 专属固定成本专属固定成本 201000=200000 60000 51000=50000 10000101000=100000 +100000+60000 差差 别别 损损 益益 +40000 联产品甲应继续加工成丙产品出售联产品甲应继续加工成丙产品出售第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策
32、、联产品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策联产品乙的差别分析表联产品乙的差别分析表 方案方案项目项目继续加工后出售继续加工后出售分离后立即出售分离后立即出售差异额差异额 相关收入相关收入相关成本相关成本其中其中：变动成本变动成本 专属固定成本专属固定成本 605000=300000 55000 85000=40000 15000505000=250000 +50000+55000 差差 别别 损损 益益-5000联产品乙应直接出售联产品乙应直接出售第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策4、联产品是否深加工的决策、联产品是否深加工的决策管理会计第六章经营决策
33、若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调若企业不改变经营方向，利用现有生产经营条件调整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能整个别品种结构，停止某一产品的生产，将其生产能力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策力用于开发其他产品或增加其他产品产量，这类决策一般可采用贡献毛益总额分析法。一般可采用贡献毛益总额分析法。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策5、是否转产某种产品的决策、是否转产某种产品的决策管理会计第六章经营决策【例【例68】某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变某企业原来生产甲、乙、丙三种产品，它们的变动成本率分别为动成本率分别为
34、80%，60%和和50%；它们的年收入分别为；它们的年收入分别为20 000万元、万元、30 000万元和万元和40 000万元。万元。如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：如果将生产甲产品的生产能力转移，可分别用于以下用途：（1）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到）增产现有产品乙产品，可使其年收入达到45 000万元；万元；（2）增产现有产品丙产品，使其年收入增加）增产现有产品丙产品，使其年收入增加14 000万元；万元；（3）开发变动成本率为）开发变动成本率为40%的丁产品，每年可实现的丁产品，每年可实现13 500万万元收入。元收入。要求：要求：（1）用贡献毛益总额分析法
35、作出是否转产其他产品的决策，）用贡献毛益总额分析法作出是否转产其他产品的决策，并列出各备选方案优劣的排列顺序。并列出各备选方案优劣的排列顺序。（2）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给）说明如果企业决定转产，应当转产哪种产品，转产将给企业带来什么好处。企业带来什么好处。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策5、是否转产某种产品的决策、是否转产某种产品的决策管理会计第六章经营决策(1)依题意编制贡献毛益总额分析表：依题意编制贡献毛益总额分析表：方案方案项目项目转产其他产品转产其他产品 继续生产继续生产甲甲 产产 品品 增产增产乙产品乙产品 增产增产丙产
36、品丙产品 开发开发丁产品丁产品 相关收入相关收入变动成本变动成本 45 000-30 00045 000-30 000=15 000=15 00015 00015 00060%60%=9 000=9 000 14 00014 00014 00014 00050%50%=7 000=7 000 13 50013 50013 13 000040%40%=5 400=5 400 20 00020 000200002000080%80%=16 000=16 000 贡献毛益贡献毛益 6000700081004000第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策5、是否转产某种产
37、品的决策、是否转产某种产品的决策管理会计第六章经营决策 可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁可见，无论是增产乙产品，还是增产丙产品，还是开发丁产品，都比继续生产甲产品有利可图。产品，都比继续生产甲产品有利可图。结论：无论如何都应当考虑转产。由于评价指标贡献毛益结论：无论如何都应当考虑转产。由于评价指标贡献毛益总额的大小分别为：总额的大小分别为：8 100万元、万元、7 000万元、万元、6 000万元和万元和4 000万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、万元，所以各备选方案的依次顺序为：开发丁产品、增产丙产品、增产乙产品和继续生产甲产品。增产丙产品、增产乙产品和继续生产
38、甲产品。（2）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得）应当转产开发丁产品，这样可使企业多获得4 100万元万元（8 100-4 000）的利润。）的利润。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策5、是否转产某种产品的决策、是否转产某种产品的决策管理会计第六章经营决策 当企业生产任务不足，生产设备有潜力可挖的情况下，当企业生产任务不足，生产设备有潜力可挖的情况下，若客户欲以较低的价格追加订货，企业在决策时，是若客户欲以较低的价格追加订货，企业在决策时，是否因追加订货的价格低于产品原来的价格而拒绝呢？否因追加订货的价格低于产品原来的价格而拒绝呢？第一节第一节 生产决策
39、生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策 追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出追加订货通常是指在计划执行过程中，由外单位临时提出的额外订货任务，即正常订货以外的订货。的额外订货任务，即正常订货以外的订货。正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已正常订货是指企业在组织一定时期生产之前争取到的、已纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订纳入该期生产经营计划的订货，又称正常任务；与正常订货相联系的售价为正常价格。货相联系的售价为正常价格。是否接受低价追加订货的决策，是指企业在正常
40、经营过程是否接受低价追加订货的决策，是指企业在正常经营过程中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所中对于是否安排低于正常订货价格的追加订货生产任务所作的决策。作的决策。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策追加订货量与剩余生产能力的关系如下：追加订货量与剩余生产能力的关系如下：追加订货量可能小于剩余生产能力追加订货量可能小于剩余生产能力 追加订货量可能等于剩余生产能力追加订货量可能等于剩余生产能力 追加订货量可能大于剩余生产能力追加订货量可能大于剩余生产能力 如果追加订货量
41、小于或等于剩余生产能力时，企业就可以利用如果追加订货量小于或等于剩余生产能力时，企业就可以利用现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务，这是比较现有的绝对剩余生产能力来完成追加订货量的任务，这是比较正常的。正常的。但是一旦出现了追加订货量大于剩余生产能力，也就是剩余生但是一旦出现了追加订货量大于剩余生产能力，也就是剩余生产能力不足完成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变产能力不足完成追加订货，就要考虑不同的处理方案，情况变得比较复杂。得比较复杂。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章
42、经营决策 在剩余生产能力不足的情况下，企业要解决这个问题有三种方在剩余生产能力不足的情况下，企业要解决这个问题有三种方法。法。一是与客户进行协商，减少追加订货量。但如果对方坚持按原一是与客户进行协商，减少追加订货量。但如果对方坚持按原定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么企业只能按剩定数量追加订货，而且有相应的违约条款，那么企业只能按剩余生产能力提供部分追加订货。根据追加订货合同的违约条款，余生产能力提供部分追加订货。根据追加订货合同的违约条款，向客户支付因在经营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。向客户支付因在经营期内不能如数及时交货而发生的违约罚款。二是通过租入设备或购买设备的方式，
43、追加资金投入，弥补生二是通过租入设备或购买设备的方式，追加资金投入，弥补生产能力的不足，这样也会发生相应的专属成本。产能力的不足，这样也会发生相应的专属成本。三是既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订三是既不减少追加订货量，也不追加专属成本，而是将正常订货的一部分挪做追加订货，以弥补剩余生产能力的不足。货的一部分挪做追加订货，以弥补剩余生产能力的不足。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策【例【例69】某企业生产甲产品，最大年产量为某企业生产甲产品，最大年产量为10000
44、件，件，由于订货量不足，实际年产量只有由于订货量不足，实际年产量只有6000件，年固定成本件，年固定成本为为60000元，单位产品售价为元，单位产品售价为100元，单位变动成本为元，单位变动成本为80元。现有一海外顾客欲以每件元。现有一海外顾客欲以每件85元的价格，订购元的价格，订购3000件甲产品。件甲产品。要求要求：（1）作出是否接受这作出是否接受这3000件追加订货的决策件追加订货的决策（2）假设企业需要负担）假设企业需要负担3000件产品的运输费用共计件产品的运输费用共计18000元，问是否接受这批订货？元，问是否接受这批订货？第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生
45、产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策结论：结论：企业利用剩余生产能力接受特定价格的追加订货时，只要企业利用剩余生产能力接受特定价格的追加订货时，只要客户开出的单位产品售价大于该产品的单位变动成本，即追客户开出的单位产品售价大于该产品的单位变动成本，即追加订货能带来边际贡献，就可以接受；如果有专属成本，则加订货能带来边际贡献，就可以接受；如果有专属成本，则追加订货的边际贡献总额必须大于专属成本，否则不予接受。追加订货的边际贡献总额必须大于专属成本，否则不予接受。如果企业的绝对剩余生产能力可以转移，在这种情况下，如果企业的绝对剩余生产能力可以
46、转移，在这种情况下，就需要考虑机会成本。就需要考虑机会成本。第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策【例【例610】某公司只生产一种产品甲，年生产能力为某公司只生产一种产品甲，年生产能力为2000020000件，年度正常销售量是件，年度正常销售量是1600016000件，正常价格为件，正常价格为3030元元/件，单位成本为件，单位成本为2424元，构成如下：直接材料元，构成如下：直接材料1010元，直接元，直接人工人工5 5元，变动制造费用元，变动制造费用3 3元，固定制造费用元，固定
47、制造费用6 6元。现有一元。现有一客户提出订货，但只愿意出价客户提出订货，但只愿意出价2222元。元。要求：就以下不相关方案作出决策：要求：就以下不相关方案作出决策：（1 1）订货）订货40004000件，剩余生产能力无法转移，且不需追加专件，剩余生产能力无法转移，且不需追加专属成本。属成本。变动生产成本变动生产成本=10+5+3=18=10+5+3=18元元订货获利（订货获利（22-1822-18）4000=160004000=16000（元）（元）第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经
48、营决策（2）订货）订货4000件，剩余生产能力无法转移，但需发生专件，剩余生产能力无法转移，但需发生专属固定成本属固定成本10000元。元。（3）订货）订货4500件，剩余生产能力无法转移，也无需追加件，剩余生产能力无法转移，也无需追加专属成本。专属成本。（22-18）4000-10000=6000（元）可以追加订货（元）可以追加订货相关收入：相关收入：450022=99000相关成本：相关成本：87000 变动成本变动成本 450018=81000 机会成本机会成本 500（30-18）=6000相关损益：相关损益：12000or差别分析法：差别分析法：追加订货前贡献毛益：追加订货前贡献毛益
49、：16000（30-18）=192000追加订货后贡献毛益：追加订货后贡献毛益：15500（30-18）+4500（22-18）=204000 接受追加订货接受追加订货第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策 （4）订货）订货4500件，且剩余生产能力可以对外出租，可获件，且剩余生产能力可以对外出租，可获得年租金得年租金8000元，若接受订货需追加专属成本元，若接受订货需追加专属成本10000元。元。相关收入相关收入 224500=99000相关成本相关成本 105000 变动成本变动
50、成本 184500=81000 专属成本专属成本 10000 机会成本机会成本1（30-18）500=6000 机会成本机会成本2 8000相关损益相关损益 -6000拒绝追加订货拒绝追加订货第一节第一节 生产决策生产决策（一）生产什么的决策（一）生产什么的决策6、是否接受低价追加订货的决策、是否接受低价追加订货的决策管理会计第六章经营决策是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式：是否接受低价追加订货决策的差别损益分析表标准格式：相关收入：相关收入：特殊单价追加订货量特殊单价追加订货量 相关成本相关成本（以下各项成本之和）：（以下各项成本之和）：变动成本：变动成本：单位变动成本相关产量
