1、财政总预算会计财政总预算会计第一章第一章 财政总预算会计概述财政总预算会计概述n财政总预算会计：各级政府财政部门核算、财政总预算会计：各级政府财政部门核算、反映和监督政府预算执行情况的专业会计。反映和监督政府预算执行情况的专业会计。n会计主体是各级政府，分为五级政府，五级会计主体是各级政府，分为五级政府，五级财政预算会计体系。执行机构是各级政府的财政预算会计体系。执行机构是各级政府的财政机关。财政机关。n核算内容：核算内容：财政资金集中财政资金集中=分配分配=结果结果n核算特点：收付实现制为收支确认原则，个核算特点：收付实现制为收支确认原则，个别事项的权责发生账务处理。别事项的权责发生账务处理
2、。总预算会计的一般原则总预算会计的一般原则n真实性、适应性、可比性、真实性、适应性、可比性、统一性、一贯性、及时性、统一性、一贯性、及时性、清晰性、重要性、专款专清晰性、重要性、专款专用、收付实现制用、收付实现制总预算会计科目总预算会计科目 设置及使用原则设置及使用原则n统一性、适应性、简明性统一性、适应性、简明性n1、一级科目必须统一、一级科目必须统一n2、明细科目允许有一定的灵活性、明细科目允许有一定的灵活性n3、与政府收支科目相适应、与政府收支科目相适应n4、统一会计科目编码、统一会计科目编码n财政总预算会计：财政总预算会计：n会计科目：共会计科目：共3434个会计科目个会计科目n资产：
3、资产：1111个个n负债及净资产：负债及净资产：4 4个个+5+5个个n收入：收入：7 7个个n支出：支出：7 7个个财政总预算会计财政总预算会计资产的核算资产的核算 （流动资产）（流动资产）第二章第二章n一、货币性资产：四个会计科目。一、货币性资产：四个会计科目。n（一）财政性存款（一）财政性存款n1 1、国库存款：各级财政在国库的预算资、国库存款：各级财政在国库的预算资金存款金存款 n分别存款的性质开设分别存款的性质开设“一般预算存款一般预算存款”和和“基金预算存款基金预算存款”两个明细账户。两个明细账户。n例、某级财政收到国库转来的预算收入日报例、某级财政收到国库转来的预算收入日报表，上
4、列明当日一般预算收入表，上列明当日一般预算收入200000200000元、基元、基金预算收入金预算收入100000100000元。元。n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 200000 200000n 基金预算存款基金预算存款 100000 100000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 200000 200000n 基金预算收入基金预算收入 100000 100000n2 2、其他财政存款：未列入国库存款反映的其、其他财政存款：未列入国库存款反映的其他各项财政存款他各项财政存款n 核算内容为：财政周转金、专用基金、未核算内容为：财政周转金、专用基金、未设国库的乡镇财政存款。设
5、国库的乡镇财政存款。n例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨例、某省财政收到国家财政总预算会计下拨的农田水利建设专款的农田水利建设专款20002000万。万。n借：其他财政存款借：其他财政存款 20000000 20000000n 贷：专用基金收入贷：专用基金收入农田水利专款农田水利专款n 20000000 20000000n例、某乡财政收到所属某企业的所得税例、某乡财政收到所属某企业的所得税300000300000元，存入银行。元，存入银行。n借：其他财政存款借：其他财政存款 300000 300000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 300000 300000n（二）（二）有价证券：有
6、价证券：财政总预算会计用政府财政总预算会计用政府的结余资金购入的的结余资金购入的政府债券政府债券，通常为国家公，通常为国家公债。债。n1 1、管理原则、管理原则n（1 1）只能用各项财政结余资金购入；）只能用各项财政结余资金购入；n（2 2）购买国债的资金不能列为支出；）购买国债的资金不能列为支出；n（3 3）利息收入或转让收入根据购买时的资）利息收入或转让收入根据购买时的资金来源作收入处理；金来源作收入处理；n（4 4）管理严格，视同货币。）管理严格，视同货币。n2 2、核算方法举例核算方法举例n例、省财政总预算会计用一般预算结余资金例、省财政总预算会计用一般预算结余资金1000001000
7、00元和基金预算结余资金元和基金预算结余资金500000500000元购入年利元购入年利率率3%3%、5 5年期的国库券。年期的国库券。n借：有价证券借：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入 100000 100000n 基金预算结余购入基金预算结余购入 500000 500000n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 100000 100000n 基金预算存款基金预算存款 500000 500000n假如上述债券到期如期兑现：假如上述债券到期如期兑现：借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款 115000 115000n 基金预算存款基金预算存款 575000 57
8、5000n 贷：有价证券贷：有价证券一般预算结余购入一般预算结余购入 100000 100000n 基金预算结余购入基金预算结余购入 500000 500000n 一般预算收入一般预算收入利息收入利息收入 15000 15000n 基金预算收入基金预算收入利息收入利息收入 75000 75000n（三）在途款：在途未到达的款项。（三）在途款：在途未到达的款项。n 指在规定的指在规定的年终决算清理期内年终决算清理期内，收，收到应属于上年度收入的款项和收回上年到应属于上年度收入的款项和收回上年不应列支的款项，或需要通过本科目过不应列支的款项，或需要通过本科目过渡处理的资金。这些资金在发生时虽已渡处
9、理的资金。这些资金在发生时虽已收到，但不属于收到的会计期，而属于收到，但不属于收到的会计期，而属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于上个预算期。从上年的角度考虑，属于“在途款在途款”。n例、某级财政在例、某级财政在0404年决算清理期发现某年决算清理期发现某所属企业尚有一笔所属企业尚有一笔200000200000元的税项未缴。元的税项未缴。n借：在途款借：在途款 200000 200000n 贷：一般预算收入贷：一般预算收入 200000 200000n假设在假设在0505年年1 1月月6 6日收归国库：日收归国库：n借：国库存款借：国库存款 200000 200000n 贷：在途款贷：在途款
10、 200000 200000n例、某级财政在决算清理期发现一笔上例、某级财政在决算清理期发现一笔上年错支的一般预算支出年错支的一般预算支出5000050000元。元。n发现时：发现时：n 借：在途款借：在途款 50000 50000n 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 50000 50000n收回时：收回时：n 借：国库存款借：国库存款 50000 50000n 贷：在途款贷：在途款 50000 50000n二、债权：二、债权：n包括三类：暂付应收的往来款；预拨款项；包括三类：暂付应收的往来款；预拨款项；借出财政周转金。借出财政周转金。n 财政的债权分为财政上下级之间的形成的财政的债权分为财政
11、上下级之间的形成的债权和财政与预算单位发生的债权。债权和财政与预算单位发生的债权。n1 1、暂付款（应收款）：暂付款（应收款）：待结算资金。只核待结算资金。只核算财政与预算单位及其他单位之间发生的临算财政与预算单位及其他单位之间发生的临时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应时急需借款和其他应收暂付款项。本科目应及时清理：或者收回，或者转为对预算单位及时清理：或者收回，或者转为对预算单位的拨款，的拨款，年终原则上清理完毕无余额。年终原则上清理完毕无余额。n例、某市民政局于例、某市民政局于20192019年年1010月向财政申请月向财政申请借入借入200000200000元用于修缮校宿的资金。元用
12、于修缮校宿的资金。因为因为此笔资金在年初预算时未列入本月计划，此笔资金在年初预算时未列入本月计划，只能临时借入。只能临时借入。财政经审核批准并下拨。财政经审核批准并下拨。n借：暂付款借：暂付款市民政局市民政局 200000 200000n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 200000 200000n假如该笔借款在假如该笔借款在1111月份转为对该单位的支月份转为对该单位的支出：出：n借：一般预算支出借：一般预算支出 200000 200000n 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局 200000 200000n假如上述款项于假如上述款项于1111月份收回：月份收回：n借：国库
13、存款借：国库存款一般财政存款一般财政存款 200000 200000n 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局 200000 200000n例、某级财政总预算会计将例、某级财政总预算会计将200000200000元预算资金元预算资金划入划入政府采购资金专户政府采购资金专户，准备用于，准备用于A A高校的设备采购。高校的设备采购。借：暂付款借：暂付款政府采购款政府采购款 200000 200000 贷：国库存款贷：国库存款 200000 200000n同时：同时：借：其他财政存款借：其他财政存款 200000 200000 贷：暂存款贷：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金AA高校高校 2000
14、00 200000 假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付假如根据采购合同，财政总预算会计为采购支付180000180000元为该校购入设备。元为该校购入设备。借：暂存款借：暂存款政府采购配套资金政府采购配套资金高校高校 180000 180000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 180000 180000借：一般预算支出借：一般预算支出 180000 180000 贷：暂付款贷：暂付款 180000 180000将余款将余款2000020000元划回原渠道：元划回原渠道：借：国库存款借：国库存款 20000 20000 贷：暂付款贷：暂付款 20000 20000借：暂存款借：暂存款
15、20000 20000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 20000 20000n例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，例、某市财政总预算会计根据市民政局的申请，将将2000020000元资金借给该单位用于危房修缮。元资金借给该单位用于危房修缮。n借：暂付款借：暂付款市民政局市民政局 20000 20000n 贷：国库存款贷：国库存款 20000 20000n假如上款如期收回：反向分录。假如上款如期收回：反向分录。n假如将上款转为对该单位的拨款：假如将上款转为对该单位的拨款：n借：一般预算支出借：一般预算支出 20000 20000n 贷：暂付款贷：暂付款市民政局市民政局 20000 20
16、000n2 2、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。、预拨款项：未到预算期而提前拨付的款项。n（1 1）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。）预拨经费：提前拨付给预算单位的预算资金。预拨的原因：路途远；用途特殊。预拨的原因：路途远；用途特殊。n（2 2）基建拨款：）基建拨款：n例、某省财政总预算会计根据预算，将例、某省财政总预算会计根据预算，将20002000万元省万元省内某大型工程的建设款项拨付建行。内某大型工程的建设款项拨付建行。n5 5天后收到建行的拨款报表。天后收到建行的拨款报表。n 借：基建拨款借：基建拨款建行建行 20000000 20000000n 贷：国库存款贷：国库存款
17、 20000000 20000000n借：一般预算支出借：一般预算支出基建支出基建支出 20000000 20000000n 贷：基建拨款贷：基建拨款建行建行 20000000 20000000n例、某省财政例、某省财政20192019年年1010月将月将100000100000元冬季元冬季水利建设经费预拨给省水利局。水利建设经费预拨给省水利局。n下拨时：下拨时：n借：预拨经费借：预拨经费水利局水利局 100000 100000n 贷：国库存款贷：国库存款一般预算存款一般预算存款 100000 100000n下年度转为经费支出：下年度转为经费支出：n借：一般预算支出借：一般预算支出 10000
18、0 100000n 贷：预拨经费贷：预拨经费水利局水利局 100000 100000n3 3、与下级往来（与上级往来）、与下级往来（与上级往来）n 核算某级财政与下级财政之间发生的核算某级财政与下级财政之间发生的债权债务关系。（发生的时间既有预算期债权债务关系。（发生的时间既有预算期间，也发生在决算清理期）间，也发生在决算清理期）n例、某市财政根据所属某县财政申请，将例、某市财政根据所属某县财政申请，将10000001000000元资金作为临时借款，用以平衡该元资金作为临时借款，用以平衡该县财政预算收支。县财政预算收支。n市财政：形成债权。市财政：形成债权。n借：与下级往来借：与下级往来某县财
19、政某县财政 1000000 1000000n 贷：国库存款贷：国库存款 1000000 1000000n县财政形成债务：县财政形成债务：n借：国库存款借：国库存款 1000000 1000000n 贷：与上级往来贷：与上级往来市财政市财政 1000000 1000000n假如上述款项在下一个预算期收回：假如上述款项在下一个预算期收回：n市财政：市财政：n借：国库存款借：国库存款 1000000 1000000n 贷：与下级往来贷：与下级往来 1000000 1000000n县财政：县财政：n借：与上级往来借：与上级往来 1000000 1000000n 贷：国库存款贷：国库存款 1000000
20、 1000000n假如上述款项转为对该县财政的补助：假如上述款项转为对该县财政的补助：n市财政：市财政：n借：补助支出借：补助支出某县某县 1000000 1000000n 贷：与下级往来贷：与下级往来 1000000 1000000n县财政：县财政：n借：与上级往来借：与上级往来 1000000 1000000n 贷：补助收入贷：补助收入 1000000 1000000课堂习题n1、某县财政总预算会计将一年前用基金预算县财政总预算会计将一年前用基金预算结余资金购入的结余资金购入的3 3年期、年利率年期、年利率4%4%的一批购买的一批购买成本为成本为200000200000元的国库券以元的国库
21、券以205500205500元的价格元的价格售出。售出。n2 2、年终清理期，某市财政发现所属、年终清理期，某市财政发现所属A A县尚欠县尚欠一笔一笔900000900000元的一般预算款未缴。该款经过元的一般预算款未缴。该款经过催缴后于清理期末收回。催缴后于清理期末收回。n3 3、省财政根据所属、省财政根据所属A A市财政的临时借款申请，市财政的临时借款申请，将将500000500000元基金预算资金借给该市用作平衡元基金预算资金借给该市用作平衡预算。（从上下级两方面处理）预算。（从上下级两方面处理）第三章第三章 负债与净资产负债与净资产第一节第一节 负债负债n一、负债及特点一、负债及特点n
22、 财政总预算会计的负债是一级财政代表政府财政总预算会计的负债是一级财政代表政府所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。所承担的能以货币计量、需用资产偿付的债务。n与一般负债相比，具有的与一般负债相比，具有的特点特点为：为：（一）债务主体具有特殊性（一）债务主体具有特殊性政府为债务主体；政府为债务主体；（二）债务偿还有特殊性（二）债务偿还有特殊性只能用资产偿还只能用资产偿还（三）债务内容有特殊性（三）债务内容有特殊性 1 1、举借的各种款项、举借的各种款项 2 2、暂存应付款、暂存应付款 3 3、用于周转使用的有偿资金、用于周转使用的有偿资金 4 4、用于平衡预算的临时借款、用于平衡预算的临时
23、借款n二、负债的核算二、负债的核算n（一）借入款项通过各种方式借入的内债（一）借入款项通过各种方式借入的内债和外债。和外债。n 借：国库存款（其他财政存款）借：国库存款（其他财政存款）n 贷：借入款项贷：借入款项n（二）暂存款：临时发生的各种暂存、暂（二）暂存款：临时发生的各种暂存、暂收或性质不明的款项。收或性质不明的款项。n借：国库存款借：国库存款n 贷：暂存款贷：暂存款n第二节第二节 净资产净资产n一、各项结余一、各项结余n（一）预算结余（一）预算结余n一般预算收入类及一般预算支出类一般预算收入类及一般预算支出类科目相互抵减后的差额。科目相互抵减后的差额。n 预算结余的结转方式：预算结余的
24、结转方式：n（二）基金预算结余（二）基金预算结余n（三）专用基金结余（三）专用基金结余n二、预算周转金（性质上类似基金）二、预算周转金（性质上类似基金）n1 1、概念：从上级转入或本级预算安、概念：从上级转入或本级预算安排、用于平衡财政收支的一种政府排、用于平衡财政收支的一种政府性后备基金。性后备基金。n2 2、管理原则：预算周转金不设专户，、管理原则：预算周转金不设专户，与其他主体资金一同存入国库；使与其他主体资金一同存入国库；使用时不减少预算周转金账户余额。用时不减少预算周转金账户余额。n3 3、核算方法、核算方法n例、某县为新建行政区，例、某县为新建行政区，20192019年县财政收到年
25、县财政收到上级财政拨入的预算周转金上级财政拨入的预算周转金20000002000000元存入元存入国库。国库。n借：国库存款借：国库存款 2000000 2000000n 贷：预算周转金贷：预算周转金 2000000 2000000n如果是结余转入形成的预算周转金，则：如果是结余转入形成的预算周转金，则：借：预算结余（基金预算结余、专用基金借：预算结余（基金预算结余、专用基金 结余）结余）贷：预算周转金贷：预算周转金n使用预算周转金：安排预算支出。使用预算周转金：安排预算支出。n借：一般预算支出借：一般预算支出n 贷：国库存款贷：国库存款n例、假设某级财政例、假设某级财政2 2月月2 2日的国
26、库存款余额日的国库存款余额为为20002000万元，预算周转金的余额万元，预算周转金的余额35003500万元。万元。当日下拨一笔当日下拨一笔17001700万元的预算款。拨款时：万元的预算款。拨款时：n 借：一般预算支出借：一般预算支出 17000000 17000000n 贷：国库存款贷：国库存款 17000000 17000000n第四章第四章n财政周转金的管理财政周转金的管理与核算与核算n一、财政周转金及其来源、财政周转金及其来源n 财政周转金是一种财政周转金是一种有偿使用有偿使用的财政性资的财政性资金。（地方性）金。（地方性）n二、财政周转金的管理原则二、财政周转金的管理原则n三、财
27、政周转金的核算三、财政周转金的核算n（一）科目（一）科目n1 1、资产类科目：财政周转金放款、借出、资产类科目：财政周转金放款、借出财政周转金、待处理财政周转金财政周转金、待处理财政周转金n2 2、负债类科目：借入财政周转金、负债类科目：借入财政周转金n3 3、收入类：财政周转金收入，分为利、收入类：财政周转金收入，分为利息收入和占用费收入息收入和占用费收入n4 4、支出类：财政周转金支出，指占用、支出类：财政周转金支出，指占用费支出费支出n5 5、净资产：财政周转基金，指一级财、净资产：财政周转基金，指一级财政可使用的有偿使用资金的规模。政可使用的有偿使用资金的规模。n（二）财政周转金的核算
28、（二）财政周转金的核算n例例1 1、省财政将、省财政将500000500000元财政周转金以元财政周转金以5%5%的的年利率借给某预算单位用于扩大业务范围。年利率借给某预算单位用于扩大业务范围。借期借期2 2年。年。n借：财政周转金放款借：财政周转金放款某单位某单位 500000 500000n 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 500000 500000n例例2 2、假如上述借款到期收回本息。、假如上述借款到期收回本息。n借：其他财政存款借：其他财政存款 550000 550000n 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 500000 500000n 财政周转金收入财政周转金收入利息收入利息
29、收入 50000 50000n例例3 3、假如上述借出的款项在第二年中被发、假如上述借出的款项在第二年中被发现：由于预算单位管理不当造成资金运转现：由于预算单位管理不当造成资金运转失灵，不能如期偿还。失灵，不能如期偿还。n借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 500000 500000n 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款 500000 500000n例例4 4、上述已经转入待处理的有偿使用资金、上述已经转入待处理的有偿使用资金经过努力，收回经过努力，收回200000200000元，其余部分无法元，其余部分无法收回。收回。n借：其他财政存款借：其他财政存款 200000 200000n
30、财政周转基金财政周转基金 300000 300000n 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金 500000 500000n例例5 5、某县为新建行政区，上级财政拨付、某县为新建行政区，上级财政拨付200000200000元资金作为可动用的有偿使用基金。元资金作为可动用的有偿使用基金。n 借：其他财政存款借：其他财政存款 200000 200000n 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 200000 200000n例例6 6、某级财政将预算结余的、某级财政将预算结余的100000100000元转作财元转作财政周转金。政周转金。n 借：预算结余借：预算结余 100000 100000n 贷：财政
31、周转金贷：财政周转金 100000 100000n借：其他财政存款借：其他财政存款 100000 100000n 贷：国库存款贷：国库存款 100000 100000n例例7 7、某级财政向上级财政借入年利率、某级财政向上级财政借入年利率3%3%、一、一年期的财政周转金年期的财政周转金10000001000000元。元。借：其他财政存款借：其他财政存款 1000000 1000000 贷：借入财政周转金贷：借入财政周转金 1000000 1000000n例例8 8、上述借款到期还本付息。、上述借款到期还本付息。借：借入财政周转金借：借入财政周转金 1000000 1000000 财政周转金支出
32、财政周转金支出 30000 30000 贷：其他财政存款贷：其他财政存款 1030000 1030000n年终结转时，将财政周转金支出科目的发生年终结转时，将财政周转金支出科目的发生额合计数一笔转入财政周转金收入的借方，额合计数一笔转入财政周转金收入的借方，然后在财政周转金收入科目内结出净收入，然后在财政周转金收入科目内结出净收入，再将净收入转入财政周转基金科目。再将净收入转入财政周转基金科目。n例、某级财政例、某级财政20192019年末财政周转金收入贷方年末财政周转金收入贷方余额余额250000250000元，财政周转金支出科目借方余元，财政周转金支出科目借方余额额100000100000
33、元，进行年终结转。元，进行年终结转。n转出支出结平该科目：转出支出结平该科目：n 借：财政周转金收入借：财政周转金收入 100000 100000n 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 100000 100000n结出净收入并转出：结出净收入并转出：n借：财政周转金收入借：财政周转金收入 150000 150000n 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 150000 150000n假如上述科目余额为收入假如上述科目余额为收入100000100000元，支出元，支出250000250000元。元。借：财政周转金收入借：财政周转金收入 250000 250000 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支
34、出 250000 250000 借：财政周转基金借：财政周转基金 150000 150000 贷：财政周转金收入贷：财政周转金收入 150000 150000n三、财政周转基金三、财政周转基金n（一）概念（一）概念n（二）管理原则（二）管理原则n（三）核算方法（三）核算方法第五章第五章财政收入管理与核算财政收入管理与核算第一节第一节一般预算收入一般预算收入 一、一般预算收入的内容一、一般预算收入的内容n以税收为主的政府性以税收为主的政府性强制收入强制收入二、一般预算收入的划分二、一般预算收入的划分（一）（一）中央与地方政府一般预算收入的划分中央与地方政府一般预算收入的划分1 1、中央固定收入、
35、中央固定收入2 2、地方固定收入、地方固定收入3 3、共享收入、共享收入（二）（二）地方各级政府之间的划分地方各级政府之间的划分 在中央与地方财政划分范围内，由上一级在中央与地方财政划分范围内，由上一级财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，财政制定本级与下级财政之间的预算管理体制，按规定的方法执行。按规定的方法执行。n三、一般预算收入的收纳审核与入三、一般预算收入的收纳审核与入库管理库管理n（一）预算收入的收纳审核（一）预算收入的收纳审核n（二）预算收入的入库管理（二）预算收入的入库管理n四、一般预算收入核算四、一般预算收入核算第二节第二节 基金预算收入与专用基金收入基金预算收入与专用基金
36、收入n一、基金预算收入的分类与管理原则一、基金预算收入的分类与管理原则（一）（一）基金预算收入的内容基金预算收入的内容n（二）基金预算收入的核算（二）基金预算收入的核算n二、专用基金收入的管理与核算二、专用基金收入的管理与核算第三节第三节 资金调拨收入的核算资金调拨收入的核算n 调拨收入并不影响财政总收入的规模，调拨收入并不影响财政总收入的规模，只是在财政不同级别之间的一种内部转只是在财政不同级别之间的一种内部转移。移。n一、补助收入一、补助收入n二、上解收入二、上解收入n三、调入资金三、调入资金第六章第六章财政支出的管理与核算财政支出的管理与核算第一节第一节一般预算支出一般预算支出一、一、一
37、般预算支出一般预算支出n国家各级政府机构的行国家各级政府机构的行政管理支出、国防、科政管理支出、国防、科研、教育等研、教育等。n二、政府采购资金财政直接拨付的管理与核二、政府采购资金财政直接拨付的管理与核算算n 先拨付专业银行，再通过专业银行与供应先拨付专业银行，再通过专业银行与供应商之间进行结算。商之间进行结算。n三、一般预算支出的核算三、一般预算支出的核算n1 1、政府采购资金转为支出：、政府采购资金转为支出：n通过通过“暂付款暂付款政府采购款政府采购款”科目，将采购科目，将采购资金从国库拨付专户，并最终拨付供应商。资金从国库拨付专户，并最终拨付供应商。n2 2、直接列支、直接列支n（1
38、1）非包干经费和专项经费，平时以拨列支，）非包干经费和专项经费，平时以拨列支，年终清理收回再冲支出；年终清理收回再冲支出；n例、省财政将例、省财政将500000500000元非包干经费拨付省公安厅。元非包干经费拨付省公安厅。n拨付时：拨付时：n借：一般预算支出借：一般预算支出 500000 500000n 贷：国库存款贷：国库存款 500000 500000n例、假设年终清理时，公安厅有结余经费例、假设年终清理时，公安厅有结余经费5000050000元。元。n借：国库存款借：国库存款 50000 50000n 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 50000 50000n（2 2）包干经费以拨列支
39、）包干经费以拨列支n3 3、预拨经费转列支出、预拨经费转列支出n预拨时：预拨时：n借：预拨经费借：预拨经费n 贷：国库存款（其他财政存款）贷：国库存款（其他财政存款）n到下一个预算期转为支出：到下一个预算期转为支出：n借：一般预算支出借：一般预算支出n 贷：预拨经费贷：预拨经费n4 4、基建拨款转列支出、基建拨款转列支出n（1 1）实行限额管理：按用款单位银行）实行限额管理：按用款单位银行支出数列支；支出数列支；n（2 2）非限额管理：按拨款数列支）非限额管理：按拨款数列支n二、一般预算支出的列报基础二、一般预算支出的列报基础第二节第二节 基金预算支出与基金预算支出与 专用基金支出专用基金支出
40、n一、基金预算支出：与基金预算一、基金预算支出：与基金预算收入科目相对应的对口支出项目收入科目相对应的对口支出项目n二、专用基金支出：根据拨入的二、专用基金支出：根据拨入的专用基金给定的用途拨付用款单专用基金给定的用途拨付用款单位时列支。位时列支。第三节第三节 资金调拨支出资金调拨支出n一、补助支出：包括一般预算补助和补助支出：包括一般预算补助和基金预算补助支出两项。基金预算补助支出两项。n二、上解支出：本级财政缴给上级财二、上解支出：本级财政缴给上级财政的各种款项。（一般预算支出类）政的各种款项。（一般预算支出类）n三、调出资金：三、调出资金：n财政的资金调入与调出：财政的资金调入与调出：n
41、1 1、平级调拨、平级调拨n2 2、内部调拨：一级财政内部为、内部调拨：一级财政内部为平衡预算平衡预算将将基金预算结余调入一般预算结余而发生的不基金预算结余调入一般预算结余而发生的不同性质资金的转换。同性质资金的转换。n发生收支不平时：发生收支不平时：n借：调出资金借：调出资金n 贷：国库存款贷：国库存款基金预算存款基金预算存款n同时：同时：n借：国库存款借：国库存款一般预算存款一般预算存款n 贷：调入资金贷：调入资金n第七章第七章n年终清理与结算年终清理与结算n第一节第一节n年终清理与结账年终清理与结账n一、年终清理的内容一、年终清理的内容n1 1、核对本年度预算；、核对本年度预算；n2 2
42、、清理本年度一般预算收支、基金预算、清理本年度一般预算收支、基金预算收支和专用基金收支；收支和专用基金收支；n3 3、组织征收机关和国库进行年度对账。、组织征收机关和国库进行年度对账。n4 4、清理核对当年拨款支出；、清理核对当年拨款支出；n5 5、清理往来款项；、清理往来款项；n6 6、清理财政周转金收支。、清理财政周转金收支。n二、年终结算与结账二、年终结算与结账n（一）年终结算的内容（一）年终结算的内容n 年终结算是在决算编审过程中，在本级年终结算是在决算编审过程中，在本级财政与上级财政之间，本级财政与所属各下财政与上级财政之间，本级财政与所属各下级财政之间进行的资金结算工作，主要是税级
43、财政之间进行的资金结算工作，主要是税收返还收入的结算。收返还收入的结算。n 在结算工作中，上级财政应根据年终财政在结算工作中，上级财政应根据年终财政体制制结算项目填制体制制结算项目填制“年终财政决算清单年终财政决算清单”作为下级财政结算的依据。各级财政应根据作为下级财政结算的依据。各级财政应根据经上级财政部门审批的结算单中核算的税收经上级财政部门审批的结算单中核算的税收返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补返还收入、原体制补助或上解、专项拨款补助、专项结算补助或上解等数额，通过助、专项结算补助或上解等数额，通过“上上下级往来下级往来”科目办理会计转账工作，以结清科目办理会计转账工作，以结清上下
44、级财政全年的预算资金。上下级财政全年的预算资金。n（二）年终结账（二）年终结账n1 1、年终转账、年终转账n 结清年终各账户的余额，编制结账前的结清年终各账户的余额，编制结账前的资产负债表，试算平衡，再将应对冲转账资产负债表，试算平衡，再将应对冲转账的各收支类科目余额分别转入各结余账户，的各收支类科目余额分别转入各结余账户，即将一般预算收支、基金预算收支、专用即将一般预算收支、基金预算收支、专用基金收支、财政周转金收支账户余额分别基金收支、财政周转金收支账户余额分别转入各结余账户。转入各结余账户。n2 2、结清旧账：将各临时性账户结清并划双、结清旧账：将各临时性账户结清并划双红线；将永久性账户
45、余额红线；将永久性账户余额“结转下年结转下年”。n3 3、记入新账：根据、记入新账：根据“上年结转上年结转”内容记入内容记入新年账户。新年账户。n例、某级财政年终各收支类科目余额为：例、某级财政年终各收支类科目余额为：n一般预算收入一般预算收入500000500000n补助收入补助收入400000400000n上解收入上解收入200000+200000200000+200000n调入资金调入资金200000200000n一般预算支出一般预算支出450000450000n补助支出补助支出100000+50000100000+50000n调出资金调出资金5000050000n财政周转金收入财政周转
46、金收入5000050000n财政周转金支出财政周转金支出3000030000n年终转账：年终转账：n借：一般预算收入借：一般预算收入 500000 500000n 补助收入补助收入 400000 400000n 上解收入上解收入 200000+200000 200000+200000n 调入资金调入资金 200000 200000n 贷：预算结余贷：预算结余 1500000 1500000n借：预算结余借：预算结余 650000 650000n 贷：一般预算支出贷：一般预算支出 450000 450000n 补助支出补助支出 150000 150000n 调出资金调出资金 50000 5000
47、0借：财政周转金收入借：财政周转金收入 30000 30000n 贷：财政周转金支出贷：财政周转金支出 30000 30000n借：财政周转金收入借：财政周转金收入 20000 20000n 贷：财政周转基金贷：财政周转基金 20000 20000n在清理期，发现所属下级在清理期，发现所属下级A A市财政尚欠市财政尚欠n缴上解款缴上解款200000200000元；本级财政有一笔应补元；本级财政有一笔应补助给下级助给下级B B市财政的市财政的5000050000元基金补助款未元基金补助款未补。补。n本级财政：本级财政：n借：与下级往来借：与下级往来AA市市 200000 200000n 贷：上解
48、收入贷：上解收入 200000 200000n借：补助支出借：补助支出基金补助基金补助 50000 50000n 贷：与下级往来贷：与下级往来BB市市 50000 50000nA A市：市：n借：上解支出借：上解支出 200000 200000n 贷：与上级往来贷：与上级往来 200000 200000nB B市：市：n借：与上级往来借：与上级往来 50000 50000n 贷：补助收入贷：补助收入基金补助基金补助5000050000第二节第二节 会计报表会计报表n一、会计报表的分类一、会计报表的分类n（一）按报出时间分，分为旬报、月报（一）按报出时间分，分为旬报、月报和年报。和年报。n（二）
49、按报表内容分，分为（二）按报表内容分，分为资产负债表资产负债表、预算执行情况表预算执行情况表、财政周转金收支情况财政周转金收支情况表、财政周转金投放情况表、表、财政周转金投放情况表、预算执行预算执行情况说明书及其他附表情况说明书及其他附表，如基本数字表、，如基本数字表、行政事业单位收支汇总表以及所附会计行政事业单位收支汇总表以及所附会计报表。报表。n二、会计报表的编审二、会计报表的编审n（一）编制要求（一）编制要求n1 1、报送及时、报送及时n2 2、数字准确、数字准确n3 3、内容完整、内容完整n（二）编报程序（二）编报程序n（三）编审（三）编审 预算外资金预算外资金 财政专户会计财政专户会
50、计 预算外资金预算外资金预算外资金管理实施办法预算外资金管理实施办法的通知的通知 财综字财综字2019104号号n预算外资金预算外资金，是指国家机关（即国家权力机，是指国家机关（即国家权力机关、国家行政机关、审判机关和检察机关，关、国家行政机关、审判机关和检察机关，下同）、事业单位、社会团体、具有行政管下同）、事业单位、社会团体、具有行政管理职能的企业主管部门（集团）和政府委托理职能的企业主管部门（集团）和政府委托的其他机构（以下简称的其他机构（以下简称“部门和单位部门和单位”），），为履行或代行政府职能，依据国家法律法规为履行或代行政府职能，依据国家法律法规和具有法律效力的规章而收取、提取、
