1、.财务报表的涉税分析财务报表的涉税分析江西国税培训中心 张萍萍.教学目的：通过对财务报表分析的学习，找出财务报表中的异常项目,发现企业可能存在的偷税情况,并能分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动。教学需求：针对税务人员分析会计报表水平相对薄弱的特点，理论联系实际，通过对典型案例的分析，提高税务人员业务水平。.财务 报表的涉税分析 一、分析的重点：二、分析的作用：基本了解纳税人的财务状况以及纳税人财务核算的疑点。三、分析的局限性：.一资产负债表分析的一般方法(一)数字对比法 数字对比法是指通过分析和比较纳税人检查所属期内不同期间资产负债表的相同栏目的数字变化，发现纳税人检查期内的
2、财务状况变动情况，进而发现其有关税收问题的一种方法。例：纳税人资产负债表表明基期的的存货为300万元，而纳税人检查期的资产负债表表明存货为100万元，如果纳税人的生产经营条件、生产投入和产出规模并没有发生变化，说明纳税人的资产负债表存在不实的情况，实地检查时可以根据存货的具体内容，追查变化较大的项目，防止纳税人账外经营或人为调整利润。.（二）数字核对法。根据会计核算原理,从编制逻辑上分析报表,看报表中资产的合计数是否等于负债与所有者权益合计数；分析表中相关数据的衔接勾稽关系是否正确,报表中数据与其他报表、总账、明细账数据是否相符。进而发现有关税收问题。.(三)指标对比法 指标对比法是指通过不同
3、时期资产负债表所反映的各类经济指标的对比分析，发现和掌握纳税人检查期内有关税收问题的一 种方法。指标对比法是发现综合问题的有效方法。其中资产负债 率、流动比率、速动比率、应收账款周转率、存货周转率等指标都是检查资产负债表的常用指标。例：纳税人基期的资产负债率为47，但是检查期纳税人的资产负债率已达69，这往往是不正常的反映。实地检查时可以详细检查负债类账户，核实纳税人产生负债的原因和债务的来源，避免纳税人将各类收入计入债务，逃避税收。.二资产负债表的分析 (一)分析纳税人的总体生产经营情况1通过流动资产和固定资产的数量和比重判断纳税人的行业特点 不同行业的纳税人其资产形式构成有不同的特点（1）
4、生产制造企业（2）商品流通企业（3）大部分房地产开发企业（4）另一部分具有建筑施工能力的房地产开发企业其资产表现形式和工业企业有些相似（5）第三产业的各行业也都具有规律性的不同的资产构成特点。如果纳税人提供的资产负债表所表现的资产形式特征与纳税 人的行业特征不符，说明纳税人提供的资产负债表违反常规，可能存在问题。实地检查时，税务人员应该顺藤摸瓜追查问题。.2 在遵从纳税人行业特征的基础上，通过流动资产和固定资产的配比，判断纳税人的生产经营情况 任何企业在其流动资产和固定资产构成比重一定的前提下，仍然存在流动资产和固定资产的合理配比问题，否则会影响企业生产.比如，某工业企业资产负债表反映固定资产
5、净值2000万元,流动资产150万元,(其中其他应收款130万元),显然报表反映的企业的资产极不合理,是我们通常所说的“大马拉小车”现象，对该类企业进行实地检查时应该注意利用报表所提供的信息，如果发现该企业尚能维持生产，员工尚能按期领取工资，则企业的报表可能失真，或者纳税人账外有账，检查时要格外留意，以免税收流失。.再如，某工业企业资产负债表反映其固定资产净值360万 元，流动资产6000万元，这是我们通常所称的“小马拉大车”的现象，也是企业资产配比不合理的表现。遇到这类情况，我们还 必须深入分析流动资产的构成，如果流动资产的构成中大量是银 行存款或现金，则可以通过银行对账单进一步查清问题；如
6、果流 动资产中大量的是存货，则可以通过点库发现问题；如果应收帐款、预付账款构成了流动资产的主要部分，应该进一步查明其真实性，防止纳税人将销售收入长期挂账形成“流动资产”假象。.分析现金和银行存款 现金及银行存款是纳税人正常生产的资金保证，甚至可以说 现金和银行存款的存量直接决定企业的经营现状和能力。现金及银行存款不足，纳税人就无法启动生产，企业员工不 可能正常上岗和领取工资,而企业的实际情况并不是这样，说明企业存在“账外账”情况，但是根据我国的现金管理制度，纳税人的库存现金也不能过大,如果报表上反映的现金量大，可能存在“白条子”顶库的情况即 虚拟现金，实地检查时要查清原因。否则纳税人可能寻找合
7、适的机 会把部分应该税后列支的费用挤进税前，影响企业所得税。还有 一点需要提及，无论纳税人资产负债表如何，实地检查时最好向纳税人寻要“银行对账单”，查明企业的银行未达账项，有利于深入检查纳税人的税收问题。.现金和银行存款项目可能出现的问题:收入不入账.实地检查的方向:核实货币资金的来源.分析短期投资 分析短期投资,当投资增加时要注意纳税人是否存在以实物投资不计税；投资减少要注意是否有以应税收入直接冲减投资不入收入账的行为。分析时还应结合当期投资收益情况进行，投资通常要带来收益，投资增加，收益也应相应增加。要注意在投资增加的情况下，是否给企业带来相应的收益，有时企业可能将投资收益挂在往来账户少记
8、利润的现象。.短期投资项目可能出现的问题:经营收入或投资收益冲减投资不入帐.实地检查的方向:追查“短期投资”帐户贷方的对应科目和相关凭证.分析应收账款 一是将应收账款项目金额与上期或计划相比，分析其差异与生产规模的变动是否一致；二是计算分析应收账款周转率(主营业务收入平均应收账款余额X100)。它反映企业应收账款的流动程度及变现速度。周转率高说明企业收款迅速，坏账损失和收款费用减少，成本降低，资产流动性高，企业偿债能力也强；周转率低则说明企业偿债能力不足，资金过多积压在应收账款上，从而发生资金周转困难。当这一比率远偏离基期比率时,应重点审查其销售收人有无足额纳税，已收回账款是否记入应付款账户（
9、多提准备金），应收账款列入不正常开支等现象。.应收账款项目可能出现的问题:收入直接冲减应收账款实地检查的方向:检查应收账款明细帐贷方发生额和相关凭证.分析存货(一)存货包括原材料、产成品等。表列存货项目金额反映企业期末库存、在途和在制中的各种存货的实际成本，它是企业组织生产活动所需要的基本流动资金，也是税务分析重点。方法一、是将表列存货项目金额与企业财务计划所列金额或与上期实际金额进行对比，分析其差异是否和企业生产周期的变化情况和产量的增减相适应。若实际结存金额超出正常结存金额，则应着重分析企业是否存在产品滞销积压和虚增库存成本的问题；.存货(二)方法二、是计算分析企业存货周转率(主营业务成本
10、平均存货余额X100)。它是反映企业销售能力和存货是否过量的综合指标。分析时应将计算得出的存货周转率与历史、同行业同规模企业进行对比分析。存货周转率高，说明企业的销货状况越好，销售收入税金也应增加。结合企业实现利润和税金上缴实际情况，重点分析企业有无隐瞒销售收入，少缴国家税收的现象。存货周转率低，则应考虑企业是否采购过量，存货质量欠佳而滞销积压或有意少转销售成本虚增库存等现象。.存货(三)方法三：上述分析的基础上，还应分析检查存货的变化问题.如果纳税人报表所反映存货的变化违反常规，特别是第四季度所反映的变化异常，比如某纳税人（工业企业）七月存货3000万元，八月存货为2980万元，九月2760
11、万元，十二月仅为350万元，显然报表反映的存货变化异常，有可能人为调整当年利润（高转销售成本）造成的。特别要注意材料的计价变化、半成品和产成品的成本划分等问题，有些纳税人往往通过这些项目的调整来规避所得税。.存货项目 可能出现的问题:各季变化不均衡,有人为调账的迹象,可能账实不符。实地检查的方向:检查存货的详细构成和相关凭证,必要时盘点实物.分析固定资产原价（一）首先,分析固定资产原值的变动情况，若固定资产增加，应据以进一步了解企业当期采购固定资产的具体情况，包括核实实物、检查新增固定资产是否计算增值税进项税金甚至直接计入生产成本，成本核算是否准确，或擅自提高固定资产原价，新增固定资产是否当月
12、计提折旧等。其次，计算百元固定资产提供的产值和税利，分析固定资产的综合利用效果。若指标值都下降，应注意分析企业有无隐瞒产量和利润的情况；若百元固定资产提供的税利下降幅度较百元固定资产提供的产值下降幅度大，则应注意企业有无隐瞒销售收入，多计销售成本而少计利润的情况。.分析固定资产原价（二）再次，计算固定资产的增长率、更新率、退废率，分析固定资产的更新状况通常固定资产的增长率与生产增长率成正比，固定资产增长而生产未增长的情况下，应注意分析企业是否隐瞒产量和收入。若更新率大于退废率，说明企业产品质量、产量应相应增加；若更新率小于退废率，查账人员应提醒企业作好固定资产的更新工作。例：某单位账外固定资产
13、数量特别多。原来该企业在购进固定资产时，要求销售单位将增值税发票开为材料配件等。这样，企业不仅可以挤占生产成本，隐瞒利润，偷逃国家所得税，而且可以将不可抵扣的增值税进项税额变换为可抵扣的增值税进项税额，偷逃国家的增值税。.固定资产原价项目可能出现的问题:用企业产品换取，未纳税，购进价格不真实。实地检查的方向:通过固定资产帐户追查相关凭证,核实问题。.分析累计折旧 分析累计折旧增加额是否与固定资产的增减变化相适应。如果固定资产原值增加幅度小，而折旧的增加幅度大，应注意是否存在改变折旧的方法，提高折旧率，多提折旧或重提折旧的情况。.累计折旧项目可能出现的问题:计提折旧不符合规定。实地检查的方向:核
14、实固定资产原值变化和变化的期限。.分析在建工程 并不是所有纳税人资产负债表都有在建工程反映。有在建工程的纳税人其在建工程在报表的表现形式有以下几种：(1)不同时期资产负债表“在建工程”栏目的金额不变，说明纳税人的在建工程处于停工状态；(2)不同时期资产负债表“在建工程”栏目的金额逐月增加，表明纳税人的在建工程处于不断施工状态；(3)不同时期资产负债表的“在建工程”全部转入固定资产，说明在建工程已经完工。如果纳税人提供的资产负债表反映其在建工程部分减少或为红字，可能存在纳税人将在建工程的试运行收人冲减在建工程支出行为(检查时一定要从在建工程明细账来具体确认落实)。检查有无将基建支出费用全部或部分
15、挤入生产成本而影响实现的利润。.在建工程项目可能出现的问题:试运行收入冲减成本.实地检查的方向:检查“在建工程”明细帐.分析无形资产(一)无形资产的摊销金额和纳税人的成本费用有关。分析无形资产项目就是要确认纳税人的税前费用。如果纳税人的资产负债表反映纳税人的无形资产增加，实地检查时要查找“无形资产”账户，核实纳税人无形资产的来源和价值。对于纳税人以实物交换的无形资产，要核实交换环节的税收问题。.无形资产(二)如果纳税人的资产负债表反映纳税人的无形资产减少，实地检查时要核实减收的原因和去向。对于纳税人转让的无形资产，要核实转让环节的税收问题。对于纳税人摊销成本引起的无形资产减少，要注意摊销期限和
16、摊销额的确定。另外，确定无形资产的构成也是税务检查的工作内容之一。对于资产负债表反映的无形资产总量，要根据税法关于无形资产 的规定对照确认，剔除不合理部分，保证纳税人费用核算的真实性。.无形资产项目可能出现的问题:摊销违归,有意调整利润.实地检查的方向:核实以往摊销情况.分析长期待摊费用 长期待摊费用的摊销影响纳税人的税前费用，如果纳税人不同时期长期待摊费用发生变化，检查时应引起注意。如果资产负债表反映长期待摊费用增加，实地检查时要注意增加的来源和内容。对于纳税人以实物换取长期待摊费用，要核实交换环节的税收问题。如果资产负债表反映长期待摊费用减少，实地检查时要核实其摊销的期限和摊销的金额，对财
17、务制度与税收规定有差异的内容，如开办费的摊销，纳税人应按财务制度的规定处理账务，但也应在计税时按税收的规定调整应纳税所得额。.长期摊销费用项目可能出现的问题:摊销违归,有意调整利润.实地检查的方向:核实以往摊销情况.分析短期借款、长期借款（一）有些纳税人为了少缴、迟缴或不缴税款总是选择将有关经营销售类收入计入长期借款或短期借款栏内，以期躲过检查,达到违法避税的目的。对于这类问题，分析中应该参考资产负债率等有关经济指标，如果纳税人的资产负债率高于金融机构的贷款警戒线而纳税人的短期借款或长期借款仍然增加，理论上讲可能存在纳税人隐匿收入的行为(即将销售货款等计入短期借款或长期借款科目),实地检查时一
18、定要重点检查有关会计资料，进一步核实问题。.分析短期借款、长期借款（二）如果检查期资产负债表反映纳税人的短期借款和长期借款增加，而纳税人的资产负债率又较高，可能存在问题。实地检查时，可以追查负债增加的原因和具体项目，防止纳税人将应税收入记人负债栏目，逃避税收。如果检查其资产负债表反映纳税人短期借款和长期借款减少，要核实纳税人债务减少的原因。对于纳税人以实物还债的行为，要核实相关税收问题。同时还要核实纳税人债务减少的真实性，避免纳税人用收入直接冲抵债务，逃避税收。.短期借款项目可能出现的问题:以经营收入充借款.实地检查的方向:检查帐户和借款合同.长期借款项目可能出现的问题:以经营收入充借款，以企
19、业产品归还借款。实地检查的方向:检查帐户及借款合同和相关凭证.分析应付帐款 应付帐款基本上根据它的科目余额填列，在生产经营过程中办理的往来业务，都应该办理债权债务的结算，不得长期拖欠，因此分析，如果发现这些帐户长时期保留较大数额或有增无减，就要注意有无隐匿已实现的销售业务 收入或其他业务收入，即应转未转的销售收入.应付账款项目可能出现的问题:经营收入计入应付账款.实地检查的方向:检查“应付账款明细帐”和相关凭证.分析应付职工薪酬 如果纳税人“应付职工薪酬”账户的贷方直接对应“现金”、”银行存款”帐户的借方，要注意核实货币资金的来源，防止纳税人将应税收入直接记入“应付职工薪酬”逃匿税收；如果纳税
20、人“应付职工薪酬”帐户的借方直接对应“产成品”、”委托加工材料”“自制材料”帐户的贷方，说明纳税人存在自产自用行为，要通过“应交税金”帐户核实纳税人在这个环节的纳税行为。.应付福利费项目可能出现的问题:计提福利费不符合规定,经营收入计入福利费.实地检查的方向:检查福利费帐户及相关凭证.分析盈余公积、资本公积 资本公积具体包括股（资）本溢价、法定财产重估增值、接受捐赠的资产等内容，对于资产负债表反映的资本公积增加额，要核实其真实性，防止纳税人将应税收入记入该栏目 盈余公积是企业从利润中提取的，而且利润是资本盈余的惟一来源，这就揭示了一个规律即没有利润分配就不会有资本盈余的增加，如果纳税人提供的非
21、年末资产负债表资本盈余有增加，说明纳税人有违规操作或转移应税收入的行为，检查时应注意纠正。.资本公积项目可能出现的问题:资本公积来源不真实.实地检查的方向:检查帐户和相关凭证.盈余公积项目可能出现的问题:盈余公积来源不真实.实地检查的方向:检查帐户和相关凭证.比较表.根据检查资产负债表的基本方法，对东方实业有限公司资产负债表的检查分析可以采取以下方法 (一)分析比较不同时期纳税人“资产负债率的变化 一季度资产负债率=1150817794X100=647 二季度资产负债率=1311619492X100=673 二季度资产负债率比一季度增高26，实际检查时应查找资产负债率增高的具体原因，如果与该公
22、司借款变化有关，应进一步检查该公司借款合同(此例与短期借款有关)，防止该公司将应税收入挤入负债金额。也可以根据表中所列数据计算其他财务指标，进行比较分析，从而掌握该公司检查期税收问题的疑点。.(二)比较不同时期资产负债表各栏目变化，确定实施检查的重点方向(如表所示)。根据检查期内不同季度资产负债表相同栏目比较，该公司资产负债状况变化可以按一定的项目分类，各项目变化程度不同，实施税务检查的重点也不同。对于不同期间变化较大的项目或各季新产生的项目应该列为检查的重点.（实地检查重点一览表）.(三)不用通过比较分析，直接判定检查人员的重点和检查项目的方向该公司资产负债表中“其他流动资产”项目为红字，而
23、同期报表上不存在其他流动负债，说明该公司并不是其他流动资产与其他流动负债一同核算，盘存资产类科目出现红字，其他流动资产可能存在问题。在建工程部分减少存在问题，因为按有关规定，在建工程完工结算后，才能结转固定资产，所以，从表中反映一季度减少的60万元在建工程支出可能存在问题。盈余公积在二季度突然增加可能有问题，因为盈余公积的惟一来源是年终利润分配，所以，在二季度出现盈余公积可能存在问题。检查中应该进一步采取的措施:根据上述的分析和准备列出检查提纲.通过实地检查最终核实问题。.资产负债表涉税分析小结1.经营收入记入应付、预收、借款、福利费、资本公积以及经营收入冲减投资、应收账款（影响增值税、消费税
24、、城建及教育费附加、所得税）2.实物交换环节：以材料换材料、实物换固定资产、实物投资、实物还借款、实物发福利（影响增值税、消费税、城建及教育费附加、所得税）3.无形资产转让（影响营业税、城建及教育费附加、所得税）4.成本、费用环节：原材料、库存商品的计价，无形资产、长期待摊费用、待摊费用的摊销，预提费用、折旧的提取（影响所得税）.利润表利润表 利润表反映企业在一定期间内利润利润表反映企业在一定期间内利润(亏损亏损)的实际的实际情况。通过对利润表的稽查情况。通过对利润表的稽查,可以全面了解企业生产可以全面了解企业生产经营情况经营情况,确定企业的盈亏确定企业的盈亏,分析企业经济效益的好分析企业经济
25、效益的好坏坏;通过对利润表中各项指标的分析通过对利润表中各项指标的分析,可以了解企业可以了解企业实际利润的构成、影响利润增减变动的原因等。实际利润的构成、影响利润增减变动的原因等。目前的利润表分目前的利润表分主营业务收入、主营业务利润、主营业务收入、主营业务利润、营业利润、利润总额和净利润营业利润、利润总额和净利润五部分。分析时五部分。分析时,应按应按照利润表的构成因素、计算过程和表列项目照利润表的构成因素、计算过程和表列项目,重点分重点分析收入、成本费用和投资收益、营业外收支等项目。析收入、成本费用和投资收益、营业外收支等项目。.利润表的分析的一般方法利润表的分析的一般方法利润表的一般分析方
26、法和资产负债表分析方法利润表的一般分析方法和资产负债表分析方法相似相似,当期核对法、数字比较法和指标对比法是利润当期核对法、数字比较法和指标对比法是利润表分析的常用方法。表分析的常用方法。当期核对法。根据会计核算原理当期核对法。根据会计核算原理,从编制逻辑从编制逻辑上分析报表上分析报表,看表中数据与其他报表、总账、明细账看表中数据与其他报表、总账、明细账数据是否相符数据是否相符,进而发现有关税收问题。进而发现有关税收问题。数据比较法。比较纳税人检查期不同期间利数据比较法。比较纳税人检查期不同期间利润表相同栏目数字的变化润表相同栏目数字的变化,进而发现检查期有关税收进而发现检查期有关税收问题的疑
27、点。问题的疑点。指标比较法。对比分析纳税人不同时期利润指标比较法。对比分析纳税人不同时期利润表所反映的各类经济指标表所反映的各类经济指标,进而发现有关税收问题。进而发现有关税收问题。用此种方法检查时用此种方法检查时,要注意剔除客观经济因素的变化要注意剔除客观经济因素的变化对经济指标的影响。对经济指标的影响。.利润表的分析利润表的分析1.1.分析收人和支出项目内容的真实性分析收人和支出项目内容的真实性采用采用指标比较法指标比较法,将纳税人不同时期的利润表将纳税人不同时期的利润表反映的相关指标相对照反映的相关指标相对照;或将同行业、同生产规模或将同行业、同生产规模的不同纳税人的利润指标与纳税人的报
28、表相比较的不同纳税人的利润指标与纳税人的报表相比较,可以分析出纳税人检查期利润表内容变化的原因和可以分析出纳税人检查期利润表内容变化的原因和纳税人的生产经营状况。如果纳税人的实际经营状纳税人的生产经营状况。如果纳税人的实际经营状况与分析结果不相符况与分析结果不相符,要进一步深入检查。要进一步深入检查。.2.根据财务资料间的根据财务资料间的勾稽勾稽关系关系,审核财务成果的审核财务成果的正确性正确性 利润表是纳税人填报纳税申报表的基础利润表是纳税人填报纳税申报表的基础资料资料,与会计账簿之间也存在必然的勾稽关系与会计账簿之间也存在必然的勾稽关系,为我为我们有重点地检查利润表提供了依据。检查中可以根
29、们有重点地检查利润表提供了依据。检查中可以根据利润表反映的主营业务收入及使用的税率与据利润表反映的主营业务收入及使用的税率与纳税人的纳税申报表填列情况比较纳税人的纳税申报表填列情况比较,分析纳税人分析纳税人的税率使用情况和税款缴纳情况。还可以将利润的税率使用情况和税款缴纳情况。还可以将利润表与纳税人编制的利润分配表、产品生产表与纳税人编制的利润分配表、产品生产成本表、主营业务收支明细表等进行分析核成本表、主营业务收支明细表等进行分析核对对,确认纳税人的成本、费用和利润。确认纳税人的成本、费用和利润。.3.分析表内各项目内容分析表内各项目内容,确定检查重点确定检查重点利润表各项目之间存在必然联系
30、利润表各项目之间存在必然联系,这种联系能反这种联系能反映纳税人的经营状况。如果表中反映纳税人的经营映纳税人的经营状况。如果表中反映纳税人的经营额过小或不同时期经营额变化异常额过小或不同时期经营额变化异常,多是不正常的反多是不正常的反映映;如果纳税人的亏损额过大或持续亏损如果纳税人的亏损额过大或持续亏损,而纳税人而纳税人仍然生产和投入仍然生产和投入,也可能是不正常的反映。实地检查也可能是不正常的反映。实地检查时时,注意审核纳税人的相关账户注意审核纳税人的相关账户,必要时可通过专项必要时可通过专项盘存的方式进行检查。盘存的方式进行检查。.4.分析利润总额分析利润总额 利润总额反映了纳税人的经营成果
31、利润总额反映了纳税人的经营成果,一般一般情况下情况下,纳税人的利润总额不会表现为纳税人的利润总额不会表现为“0”或整数或整数,如如2000元元,150000元等。如果利润总元等。如果利润总额出现上述异常额出现上述异常,可能是纳税人人为造表的表可能是纳税人人为造表的表现现,分析时要注意。分析时要注意。.5.会计报表整体逻辑分析 通过对资产负债表、利润表、利润分配表间勾稽关系和主营业务收入与主营业务税金、利润总额与所得税，财务费用(特别是利息支出)与长、短期借款，成本中列支折旧与固定资产原值等对应关系的分析，发现异常现象，查出税收舞弊行为。例如，某公司资产负债表反映，未分配利润增加3623万元，而
32、损益表反映当期净利润仅68万元；一般情况下，未分配利润增加数应当小于或等于净利润，很显然，该公司的利润分配情况存在矛盾。通过对未分配利润科目的详细检查发现，该公司将下属子公司上缴的利润3555万元直接记入未分配利润科目，而未通过“投资收益”科目核算，由于下属子公司为高新技术企业，执行企业所得税优惠税率18，而该公司企业所得税税率为33，导致税收流失。.利润表分析的局限性利润表分析的局限性 利润表分析只能提供税务检查的基础信利润表分析只能提供税务检查的基础信息息,不能证实检查的最终结论。实际工作中应不能证实检查的最终结论。实际工作中应通过利润表提供的信息通过利润表提供的信息,检查相关的会计资料检
33、查相关的会计资料,最终核实问题。最终核实问题。.利润表项目分析(一一)主营业务收入的分析主营业务收入的分析“主营业务收人主营业务收人”项目项目,反映企业经营主要业务反映企业经营主要业务所取得的收人总额。本项目应根据所取得的收人总额。本项目应根据“主营业务收入主营业务收入”科目的发生额分析填列。影响主营业务收入额变化科目的发生额分析填列。影响主营业务收入额变化的因素是销售数量和销售价格。分析时的因素是销售数量和销售价格。分析时,应分别对应分别对销售数量和销售单价进行分析。对销售数量的分析销售数量和销售单价进行分析。对销售数量的分析,应结合当时的产销情况应结合当时的产销情况,看企业有无将销售产看企
34、业有无将销售产(商商)品品收入不通过收入不通过“主营业务收入主营业务收入”账户核算账户核算,漏报销售数漏报销售数量的情况。对销售价格的分析量的情况。对销售价格的分析,可根据可根据“主营业务利主营业务利润计算表润计算表”中的销售价格进行分析中的销售价格进行分析,查明有无隐匿销查明有无隐匿销售收入的问题。售收入的问题。.(二二)主营业务成本的分析主营业务成本的分析“主营业务成本主营业务成本”项目项目,反映企业经营反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本主营业务成本”科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。分析销售成本的主要方法是分析期末
35、库存分析销售成本的主要方法是分析期末库存产品成本是否正确产品成本是否正确,因为销售成本结转因为销售成本结转,必然必然导致库存产品数量和成本不实导致库存产品数量和成本不实,分析时分析时,可将可将核实后的期末结存数量按产品平均单位成核实后的期末结存数量按产品平均单位成本计算出期末应保留的库存产品成本本计算出期末应保留的库存产品成本,并与并与账面数相核对账面数相核对,如大于账面数如大于账面数,则说明可能存则说明可能存在多转销售成本的问题在多转销售成本的问题,则需要进一步分析。则需要进一步分析。.例：虚构成本，虚列负债。(销售收入不入账，隐瞒利润的前提条件是它的客户单位无需销售发票。)当客户单位需要开
36、具销售发票时，销售企业就可能通过虚构成本来隐瞒利润。如对某纺织有限公司税务稽查时发现，企业部分原材料的购进只有仓库的验收入库单，暂估入账的材料达2145万元，均虚列入应付账款，而虚购的材料通过领料单逐步计入产品的生产成本，从而隐瞒利润2145万元。.(三三)主营业务税金及附加的分析主营业务税金及附加的分析 “主营业务税金及附加主营业务税金及附加”项目项目,反映企业经营主反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据据主营业务税金及附加主营业务税金
37、及附加科目的发生额分析填列。科目的发生额分析填列。如发现期末数额较大如发现期末数额较大,还应注意有无前期欠税或多提还应注意有无前期欠税或多提的税金的税金,销售税金中是否包括了增值税等其他税金。销售税金中是否包括了增值税等其他税金。.(四四)主营业务利润的分析主营业务利润的分析主营业务利润是利润总额的主要组成部分主营业务利润是利润总额的主要组成部分,应分应分析企业是否完成了利润计划析企业是否完成了利润计划,比上期有无增减变化比上期有无增减变化,在利润表中的计算是否正确。分析时在利润表中的计算是否正确。分析时,可将本期的销可将本期的销售利润率与上期、上年同期的销售利润率进行比较售利润率与上期、上年
38、同期的销售利润率进行比较,如变化较大如变化较大,而企业生产经营规模并无多大变化原有而企业生产经营规模并无多大变化原有可能存在收入、成本计算不实在的问题可能存在收入、成本计算不实在的问题,应作进一步应作进一步稽查。稽查。.(五五)管理费用的分析管理费用的分析“管理费用管理费用”项目，反映企业发生的管项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据理费用。本项目应根据“管理费用管理费用”科目的科目的发生额分析填列。分析时发生额分析填列。分析时,如发现有突增现象，如发现有突增现象，应着重分析企业业务招待费是否按规定标准应着重分析企业业务招待费是否按规定标准列支列支,提取坏账准备是否符合规定等。提取坏账准备
39、是否符合规定等。.(六六)营业费用的分析营业费用的分析“营业费用营业费用”项目，反映企业发生的营项目，反映企业发生的营业费用。本项目应根据业费用。本项目应根据“营业费用营业费用”科目的科目的发生额分析填列。分析时发生额分析填列。分析时,如发现有突增现象，如发现有突增现象，应着重分析企业的运输费，还有应着重分析企业的运输费，还有广告费广告费是否是否按规定比例提取等。按规定比例提取等。.(七七)财务费用的分析财务费用的分析“财务费用财务费用”项目项目,反映企业发生的财务反映企业发生的财务费用。本项目应根据费用。本项目应根据“财务费用财务费用”科目的发科目的发生额分析时生额分析时,应注意有无将为购建
40、固定资产、应注意有无将为购建固定资产、工程物资而筹集资金所发生的费用计入了当工程物资而筹集资金所发生的费用计入了当期财务费用。期财务费用。.(八八)营业外收支的分析营业外收支的分析 营业外收支净额是营业外收入和营业外支出营业外收支净额是营业外收入和营业外支出相抵后的余额相抵后的余额,是利润总额的组成部分。分析时，是利润总额的组成部分。分析时，特别要注意营业外收支的合法性（盘盈、净收特别要注意营业外收支的合法性（盘盈、净收益、非货币性交易、无形资产收益、罚款收益、非货币性交易、无形资产收益、罚款收益）。如果营业外收入项目金额过大益）。如果营业外收入项目金额过大,就要注意就要注意是否有将应列入是否
41、有将应列入“主营业务收入主营业务收入”的收入直的收入直接转列为营业外收入接转列为营业外收入,导致漏报销售税金。导致漏报销售税金。对营业外支出项目对营业外支出项目,则应重点分析是否严格则应重点分析是否严格按国家规定的项目、范围和标准列支按国家规定的项目、范围和标准列支,有无将不有无将不应列营业外支出的费用列作营业外支出。对一应列营业外支出的费用列作营业外支出。对一些比较固定的经常性支出些比较固定的经常性支出,平时一般变动不大平时一般变动不大,如如有异常情况有异常情况,则应查明变化的原因。则应查明变化的原因。.对销售费用、管理费用、财务费用、营业外收支等项目进行分析，一般是将其表列项目金额与前期或
42、同行业同规模企业比较，在生产规模无多大变化的情况下，若差异较大，就应注意企业有无虚列开支、乱摊费用或漏报销售收入等问题，应对变动幅度较大或数额较大的费用做详细的检查。.(九九)利润总额的分析利润总额的分析 利润总额是反映企业生产经营成果的一项利润总额是反映企业生产经营成果的一项综合性指标。对利润总额的分析综合性指标。对利润总额的分析,除分析其有除分析其有无突增或突减的变化外无突增或突减的变化外,还可以根据需要运用还可以根据需要运用资本利润率、销售利润率和成本费用利润率资本利润率、销售利润率和成本费用利润率等来分析考察企业在等来分析考察企业在定时期内利润的变化定时期内利润的变化程度程度,为进一步
43、稽查找出线索。为进一步稽查找出线索。.（1）毛利率的分析 毛利率毛利额主营业务收入毛利率毛利额主营业务收入X100 毛利额主营业务收入主营业务成本（进货成本）毛利额主营业务收入主营业务成本（进货成本）通过对毛利率的分析，可以看出销售收入是否通过对毛利率的分析，可以看出销售收入是否与成本费用与成本费用配比，配比，是否存在成本费用多计或收入少是否存在成本费用多计或收入少计的问题，当计算出毛利率时，应当与企业前期或计的问题，当计算出毛利率时，应当与企业前期或去年同期比较，与同行业毛利率比较。去年同期比较，与同行业毛利率比较。发现企业销售毛利不正常，（一）可能是销售发现企业销售毛利不正常，（一）可能是
44、销售收入不实造成的收入不实造成的(如重记漏记销售收入，金额记错，如重记漏记销售收入，金额记错，以及有意弄虚作假，隐匿或虚增销售收入等以及有意弄虚作假，隐匿或虚增销售收入等)；（二）；（二）可能是销售成本可能是销售成本(商品进价商品进价)不准不准(如乱挤成本、乱摊如乱挤成本、乱摊费用、多转耗料或产品成本等费用、多转耗料或产品成本等)。当然，影响毛利率。当然，影响毛利率变动可能还有由于销售价格变动，销售产品结构变变动可能还有由于销售价格变动，销售产品结构变化，购料化，购料(进货进货)提降价格等客观原因造成的，这就提降价格等客观原因造成的，这就需要重点核实销售收入和销售成本需要重点核实销售收入和销售
45、成本(商品进价商品进价)，查，查明原因，落实问题。明原因，落实问题。.（2）成本费用率的分析 成本费用率成本费用主营业务收入成本费用率成本费用主营业务收入X100 成本费用开支的多少，是影响企业利润的重要因成本费用开支的多少，是影响企业利润的重要因素。成本费用率是受销售收入和成本费用两个因素素。成本费用率是受销售收入和成本费用两个因素影响的。在进行比较分析时，发现费用率确实过高，影响的。在进行比较分析时，发现费用率确实过高，就应从影响费用率的两个因素中进行分析。如果企就应从影响费用率的两个因素中进行分析。如果企业销售并未增加，成本费用率却上升了较多，就属业销售并未增加，成本费用率却上升了较多，
46、就属于不正常变比，应从成本费用突增的项目中发现问于不正常变比，应从成本费用突增的项目中发现问题。检查有无将题。检查有无将在建工程在建工程支出挤入了成本费用，有支出挤入了成本费用，有无不按规定摊销费用或任意报损耗等扩大费用开支，无不按规定摊销费用或任意报损耗等扩大费用开支，减少当期利润的情况。对成本费用增减变动幅度较减少当期利润的情况。对成本费用增减变动幅度较大的，应从大的，应从成本、费用明细表成本、费用明细表中逐项检查分析，找中逐项检查分析，找出哪些项目的变化较大，影响了成本、费用的增加。出哪些项目的变化较大，影响了成本、费用的增加。.（3）销售利润率的分析销售利润率利润总额销售收入销售利润率
47、利润总额销售收入X100 销售利润率是反映企业盈利水平和生产经营好销售利润率是反映企业盈利水平和生产经营好坏的标志。分析时，坏的标志。分析时，首先，首先，应将本期实现利润的应将本期实现利润的累累计数计数同企业的上年同期进行比较；同企业的上年同期进行比较；其次，其次，应将企业应将企业本期本期利润率利润率与上期或上年同期、同行业进行比较，与上期或上年同期、同行业进行比较，在企业生产经营正常情况下，在企业生产经营正常情况下，如果毛利率没有多大如果毛利率没有多大变化，利润率却有下降，这可能是费用的问题变化，利润率却有下降，这可能是费用的问题，应，应把检查的重点放在费用上；如果费用也没有多大变把检查的重
48、点放在费用上；如果费用也没有多大变化，就要看营业外收支。化，就要看营业外收支。另外另外，如果企业的利润率，如果企业的利润率比其他同类企业低，说明企业经营有问题，应该从比其他同类企业低，说明企业经营有问题，应该从毛利率，营业外收支毛利率，营业外收支等各方面进行全面分析，找出等各方面进行全面分析，找出影响利润率下降较大的因素做为重点分析，详细检影响利润率下降较大的因素做为重点分析，详细检查。查。.（4）税负率的分析 税负率=应纳税额/销售收入X100 税负率是衡量企业税收负担高低的一个指标。分析时，将各期（月份、季度、年度）税负率进行对比、与同行业进行对比，比较本年（往年）各月或各季度该指标的波动
49、情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。对税负率低的期间，应重点分析。同时，结合对企业利润升降变化的分析、投资收益和营业外收支的查核，来分析这一指标升降变动的相关因素及有关项目，从而做出初步判断.对利润表的分析范围较广对利润表的分析范围较广,除结合账簿资除结合账簿资料重点分析以上项目外料重点分析以上项目外,还要注意分析其他各还要注意分析其他各个项目的明细表。如利润分配表、生产成本个项目的明细表。如利润分配表、生产成本计算表、销售成本表、制造费用和管理费用计算表、销售成本表、制造费用和管理费用明细表、主营业务收支明细表、营业外收支明细表、主营业务收支明细表、营业外收支明细表
50、、投资收益明细表等。看其收支范围明细表、投资收益明细表等。看其收支范围是否合理是否合理,有无隐瞒收入、多列支出情况有无隐瞒收入、多列支出情况,将各将各明细表与利润表有关数字核对明细表与利润表有关数字核对,看其是否相符。看其是否相符。.案例(一)A公司比较利润表编制单位：单位：元 项目 2003年2004年横向对比绝对数相对数%一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加 二、主营业务利润加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用三、营业利润加：投资收益 营业外收入 减：营业外支出四、利润总额 减：所得税2500000200000011000039000050000200000
