1、审计学全套精品课件教学计划教学计划 n 课程简介课程简介 n n教学目标教学目标 n n预修课程预修课程 n n课程结构课程结构 n n教材及参考资料教材及参考资料 n n成绩与考试成绩与考试 n n基本要求基本要求课程简介 审计学课程立足于注册会计师审计，主要讨论审计学的基本理论与实务，包括审计与注册会计师职业、审计程序与技术、交易循环审计、其他类型的审计与鉴证业务等内容。本教材的内容很丰富，有的内容适合于研究生教学。本课件主要针对本科生，因此对书中的有些内容将做适当的删减，那些适用于研究生和在本科教学中不拟详细讲解的内容，在本课件中将一带而过。教学目标 通过本课程的教与学，要使学生掌握审计
2、学的基本理论与基本方法，为从事审计理论研究和实务工作打下扎实的基础。预修课程 审计学是会计学专业的一门主要专业课，通常应在学习了基础会计、财务会计、成本会计等课程之后学习。教材及参考资料1主要教材主要教材：刘明辉主编：审计，东北财经大学出版社，2007年2月第一版。2参考资料：参考资料：孙坤、徐平主编：审计习题与案例，东北财经大学出版社，2007年8月第1版。注册会计师考试指定教材审计考试与成绩平日成绩平日成绩20%期中考试期中考试30%期末考试期末考试50%基本要求保证出勤率，不无故旷课保证出勤率，不无故旷课上课认真听讲，积极参加讨论上课认真听讲，积极参加讨论独立完成个人作业；协作完成小组作
3、业独立完成个人作业；协作完成小组作业诚实、严谨，考试不作弊。诚实、严谨，考试不作弊。课程内容第一编第一编审计与注册会计师职业审计与注册会计师职业第二编第二编审计程序与技术审计程序与技术第三编第三编交易循环审计交易循环审计第四编第四编其他类型的审计与鉴证业务其他类型的审计与鉴证业务第一篇 审计与注册会计师职业第一章第一章审计与鉴证概论审计与鉴证概论第二章第二章注册会计师管理注册会计师管理第三章第三章注册会计师执业准则注册会计师执业准则第四章第四章职业责任与法律责任职业责任与法律责任第二篇 审计程序与技术第五章第五章审计目标与审计过程审计目标与审计过程第六章第六章审计证据与审计工作底稿审计证据与审
4、计工作底稿第七章第七章计划审计工作计划审计工作第八章第八章风险评估风险评估第九章第九章风险应对风险应对第十章第十章审计抽样和选择性测试方法审计抽样和选择性测试方法第十一章第十一章审计报告审计报告第十二章第十二章信息技术与审计信息技术与审计第三篇 交易循环审计第十三章第十三章销售与收款循环审计销售与收款循环审计第十四章第十四章购货与付款循环审计购货与付款循环审计第十五章第十五章生产与服务循环审计生产与服务循环审计第十六章第十六章筹资与投资循环审计筹资与投资循环审计第十七章第十七章货币资金审计货币资金审计第十八章第十八章特殊项目审计特殊项目审计第十九章第十九章终结审计终结审计第四篇 其他类型审计与
5、鉴证业务第二十章第二十章特殊审计领域特殊审计领域第二十一章第二十一章财务报表审阅、其他鉴证业务财务报表审阅、其他鉴证业务和相关服务和相关服务第二十二章第二十二章其他类型的审计其他类型的审计第一章 审计概论第一节第一节审计与鉴证业务的产生与发展审计与鉴证业务的产生与发展第二节第二节审计的概念与种类审计的概念与种类第三节第三节鉴证业务的含义与类别鉴证业务的含义与类别第四节第四节审计的动因与社会角色审计的动因与社会角色第五节第五节审计基本假设审计基本假设第一节 审计与鉴证业务的产生与发展本节主要内容本节主要内容：n注册会计师审计的产生n注册会计师审计的发展n鉴证业务的产生与发展n中国注册会计师审计与
6、鉴证的发展第一节 审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的产生n萌芽时期萌芽时期 可追溯到16世纪的意大利，合伙企业出现以后。n诞生与确立诞生与确立 英国工业革命以后，股份公司出现。出现了第一份“会计师查账报告”，英国公司法确立了会计师的法律地位（1844公司法、1862公司法）。n职业的形成职业的形成 1853年爱丁堡会计师协会的成立。第一节 审计与鉴证业务的产生与发展注册会计师审计的发展n按审计对象划分的发展阶段按审计对象划分的发展阶段n会计账目审计阶段n资产负债表审计阶段n财务报表审计阶段n按审计模式划分的发展阶段按审计模式划分的发展阶段n账项导向审计n内控导向审计n风险导向审计第一节
7、 审计与鉴证业务的产生与发展鉴证业务的产生与发展n鉴证业务的含义鉴证业务的含义n职业组织研究与开发鉴证业务的努力职业组织研究与开发鉴证业务的努力n美国注册会计师协会（AICPA）n加拿大特许会计师协会（CICA）n澳大利亚注册会计师协会（ASCPA）和澳大利亚特许会计师协会（ICAA）n国际会计师联合会（IFAC）第一节 审计与鉴证业务的产生与发展中国注册会计师审计与鉴证的发展n恢复发展阶段恢复发展阶段 以1980年财政部发布关于成立会计顾问处的暂行规定为标志。n规范发展阶段规范发展阶段 以1994年中华人民共和国注册会计师法的颁布和实施为标志。第二节 审计的概念与种类本节主要内容：本节主要内
8、容：n审计的概念n审计的种类n审计人员的种类第二节 审计的概念与种类审计的概念 审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。理解审计概念的关键词n经济活动和经济事项的认定n客观地获取和评价证据n系统的过程n与既定标准相符合的程度n审计结果n有利害关系的用户第二节 审计的概念与种类审计的种类按审计目的和内容的分类按审计目的和内容的分类n财务报表审计n合规审计n经营审计第二节 审计的概念与种类审计的种类n财务报表审计财务报表审计n会计报表审计的主体是注册会计师n审计的依据是有关法规和会计准则n
9、审计的客体是财务报表和相关信息n审计目的是查明财务报表是否符合 既定标准n审计报告外发布第二节 审计的概念与种类审计的种类n合规审计合规审计n以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的n由审计机关或其委托的审计组织或人员实施n审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等n审计报告的使用范围有限第二节 审计的概念与种类审计的种类n经营审计经营审计n以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的n注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体n没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分n审计报告往往仅限于委托人使用第二节 审计的概念与种类
10、审计人员的种类n注册会计师n政府审计人员n内部审计人员 第三节 鉴证业务的含义与类别本节主要内容：本节主要内容：n鉴证业务的定义n鉴证对象与鉴证对象信息n鉴证业务的类别n鉴证服务与相关服务的区别第三节 鉴证业务的含义与类别 鉴证业务的定义 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。要点：用户是“预期使用者”目的保证或提高鉴证对象信息的质量强调独立性和专业性要提供鉴证结论第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证对象与鉴证对象信息n鉴证对象和鉴证对象信息的含义鉴证对象和鉴证对象信息的含义 鉴证对象是指注册会计师将运用一定标准对其进行评价的事物
11、，而鉴证对象信息是鉴证对象的载体或表现形式。n鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式鉴证对象和鉴证对象信息的表现形式第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务的类别n基于责任方认定的业务和直接报告业务基于责任方认定的业务和直接报告业务n基于责任方认定的业务n直接报告业务n合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务业务n合理保证的鉴证业务n有限保证的鉴证业务n二者的区别n审计、审阅和其他鉴证业务审计、审阅和其他鉴证业务n历史财务信息审计n历史财务信息审阅n其他鉴证业务第三节 鉴证业务的含义与类别鉴证业务与相关服务的区别n相关服务的含义及种类n相关服务与鉴证业务的区别第四节 审计
12、的动因与社会角色审计的动因 概括起来讲，审计是为适应社会经济发展的需求而产生和发展的。v权力的分散v客观条件的约束v复杂技术的约束v趋利动机v调和矛盾的需求v降低风险的需要决定因素第四节 审计的动因与社会角色审计人员的社会角色n审计人员角色定位审计人员角色定位的历史演变及评介的历史演变及评介n警犬n看门人n经济警察n其他n信息风险的含义及信息风险的含义及导因导因n审计人员的现实定审计人员的现实定位位n信息风险分摊者n信息风险降低者第五节 审计基本假设 本节主要内容：本节主要内容：n审计基本假设的含义n我国审计基本假设体系第五节 审计基本假设审计基本假设的含义 审计基本假设是指对审计领域中存在的
13、尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。包括无须证明的公理和有待于继续证明的命题。第五节 审计基本假设我国审计基本假设的内容n信息不对称假设n信息不确定假设n信息可验证假设n信息重要性假设n审计主体独立性假设n审计主体胜任性假设n审计主体理性假设n内部控制相关性假设n风险可控性假设n认同一贯性假设n证据力差别假设n标准适当性假设第二章 注册会计师管理第一节第一节注册会计师注册会计师第二节第二节会计师事务所会计师事务所第三节第三节注册会计师协会注册会计师协会第四节第四节注册会计师的行业管理注册会计师的行业管理注：本章内容可以自学为主。注：本章内容可以自学为主。第
14、一节 注册会计师本节主要内容：本节主要内容：n注册会计师考试与注册制度n注册会计师业务范围n注册会计师职业后续教育 第二节 会计师事务所本节主要内容本节主要内容：n会计师事务所的设立与审批n会计师事务所的组织结构n会计师事务所的设立登记n会计师事务所的业务承接第三节 注册会计师协会本节主要内容本节主要内容：n中国注册会计师协会的职责n中国注册会计师协会会员n协会权力机构和常设办事机构n地区注册会计师协会n外国会计师职业组织和国际会 计职业组织简介第四节 注册会计师的行业管理本节主要内容：本节主要内容：n注册会计师行业管理概述n外国注册会计师的行业管理n中国注册会计师的行业管理第三章 注册会计师
15、执业准则第一节第一节注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则概述第二节第二节注册会计师业务准则注册会计师业务准则第三节第三节会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则第四节第四节注册会计师职业道德规范注册会计师职业道德规范第一节 注册会计师执业准则概述本节主要内容本节主要内容：n注册会计师执业准则的作用n注册会计师执业准则基本体系n注册会计师职业道德准则n注册会计师质量控制准则n注册会计师后续教育准则第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则的作用n为衡量和评价执业质量提供依据n有助于规范审计工作n有助于增强公众对注册会计师的 信任n有助于维护职业界的权益n有助于推动理论研究和人才
16、培养第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则基本体系n中国注册会计师执业准体系注册会计师职业道德规范注册会计师业务准则会计师事务所质量控制准则注册会计师职业准则第一节 注册会计师执业准则概述注册会计师执业准则基本体系n注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则体系注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则第二节 注册会计师业务准则本节主要内容：本节主要内容：n注册会计师鉴证业务基本准则n注册会计师审计准则n注册会计师审阅准则n注册会计师其他鉴证业务准则n注册会计师相关服务准则第二节 注册会计师业务准则注册会计师鉴证业务基
17、本准则n目的目的 中国注册会计师鉴证业务基本准则的目的在于规范注册会计师执行鉴证业务，明确鉴证业务的目标和要素，确定审计准则、审阅准则和其他业务准则适用的业务类型。n内容内容 阐述了鉴证业务的定义与目标、业务承接、鉴证业务三方关系、鉴证对象、标准、证据、鉴证报告等要素。第二节 注册会计师业务准则注册会计师审计准则n一般原则与责任n风险评估与应对n审计证据n利用其他主体的工作n审计结论与报告n特殊领域审计第二节 注册会计师业务准则注册会计师审阅准则n目的目的规范注册会计师财务报表审阅业务n主要内容主要内容：n审阅范围和保证程度n业务约定书n审阅计划n审阅程序和审阅证据n审阅结论和报告第二节 注册
18、会计师业务准则注册会计师其他鉴证业务准则n历史财务信息审计或审阅以外的鉴证业务n预测性财务信息的审核第二节 注册会计师业务准则注册会计师相关服务准则n对财务信息执行商定程序n代编财务信第三节 会计师事务所质量控制准则n业务质量控制的目的和要素n对业务质量承担的领导责任n职业道德规范n客户关系和具体业务的接受与保持n人力资源n业务执行n业务工作底稿n监控第四节 注册会计师职业道德规范本节主要内容本节主要内容：n概述n注册会计师职业道德基本准则n注册会计师职业道德基本要求第四节 注册会计师职业道德规范概述n作用作用n内容内容n基本原则n具体要求第四节 注册会计师职业道德规范基本原则n独立、客观、公
19、正n专业胜任能力和应有的关注n保密n职业行为n技术准则第四节 注册会计师职业道德规范具体要求独立性专业胜任能力保密收费与佣金与鉴证业务不相容的工作接任前任注册会计师的审计业务广告、业务招揽和宣传第四章 职业责任和法律责任第一节第一节职业责任职业责任第二节第二节法律责任法律责任第三节第三节避免法律诉讼的对策避免法律诉讼的对策第一节 职业责任本节主要内容本节主要内容：n关于职业责任的几个概念n发现错误和舞弊的责任n揭露违反法规行为的责任第一节 职业责任关于职业责任的几个概念n对财务报表的责任n审计失败n企业经营失败n审计风险第一节 职业责任发现错误与舞弊的责任n错误与舞弊的概念n发现错误与舞弊的责
20、任第一节 职业责任揭露违反法规行为的责任n违反法律法规行为的含义n发现违反法律法规行为的责任第二节 法律责任本节主要内容本节主要内容：n注册会计师法律责任的成因和种类n外国注册会计师的法律责任n中国注册会计师的法律责任第二节 法律责任注册会计师法律责任的成因和种类n注册会计师法律责任的成因注册会计师法律责任的成因n变化中的法律环境n被审计单位的责任n注册会计师的责任n注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类n行政责任n民事责任n刑事责任第二节 法律责任外国注册会计师的法律责任n对委托人的责任n习惯法下对第三人的责任n成文法下对第三人的责任第二节 法律责任中国注册会计师的法律责任n注册会
21、计师法的规定n公司法的规定n证券法的规定n刑法的规定n最高人民法院的规定第三节 避免法律诉讼的对策本节主要内容：本节主要内容：n可能导致注册会计师法律责任的原因n注册会计师行业的应对措施n会计师事务所和注册会计师的应对措施第三节 避免法律诉讼的对策可能导致法律责任的原因n审计人员职业道德素质低下n审计人员专业胜任能力不够n对被审计单位情况了解不够n审计程序不当n没有保持应有的职业谨慎n审计证据不充分n没有恰当的审计工作底稿n对客户舞弊的研究与重视不够n欺诈行为的存在第三节 避免法律诉讼的对策注册会计师行业的应对措施n严格审计程序n加强行业监管n反击恶意诉讼n弥补社会公众期望差第三节 避免法律诉
22、讼的对策会计师事务所和注册会计师的应对措施n严格遵循职业道德规范n建立质量控制制度n谨慎选择合伙人n招收合格人员并予以适当的培训和督导n签订业务约定书n审慎选择被审计单位n严格遵守审计准则n提取风险基金或购买责任保险n聘请律师第二篇 审计程序与技术第五章第五章审计目标与审计过程审计目标与审计过程第六章第六章审计证据与审计工作底稿审计证据与审计工作底稿第七章第七章计划审计工作计划审计工作第八章第八章风险评估风险评估第九章第九章风险应对风险应对第十章第十章审计抽样和选择性测试方法审计抽样和选择性测试方法第十一章第十一章审计报告审计报告第十二章第十二章信息技术与审计信息技术与审计第五章 审计目标与审
23、计过程第一节第一节审计目标审计目标第二节第二节审计范围审计范围第三节第三节财务报表循环财务报表循环第四节第四节审计目标的实现过程审计目标的实现过程第一节 审计目标本节的主要内容：本节的主要内容：n审计目标的含义与影响因素n审计总目标n具体审计目标第一节 审计目标审计目标的含义 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。第一节 审计目标影响审计目标的确立的因素n社会需求是影响审计目标确立的根本因社会需求是影响审计目标确立的根本因素素n审计能力是影响审计
24、目标确立的决定性审计能力是影响审计目标确立的决定性的制约因素的制约因素n社会环境的制约使审计目标成为现实的社会环境的制约使审计目标成为现实的审计目标审计目标n国家法律n法庭判决n会计职业团体第一节 审计目标审计总目标审计总目标的演变审计总目标的演变n第一阶段：以查错防弊为主要审计目标n第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为主 要目标n第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实公允性两目标并重第一节 审计目标审计总目标现阶段我国审计总目标现阶段我国审计总目标 根据根据中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1101号号财务报表审财务报表审计的一般目标和原则计的一般目标和原则的规定，财务报表审
25、计的目标是的规定，财务报表审计的目标是通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见：通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表意见：n评价财务报表的合法性，即财务报表是否按照适用的会计准则和相关的会计制度的规定编制n评价财务报表的公允性，即财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量第一节 审计目标审计具体目标n具体目标的确定依据具体目标的确定依据管理层认定管理层认定n与各类交易和事项相关的认定n与期末账户余额相关的认定n与列报相关的认定 第一节 审计目标审计具体目标（二）一般目标二）一般目标n总体合理性n真实性n所有权n完整性n估价n截止n机械准确性n分类n披
26、露（二）项目审计目标二）项目审计目标 将一般审计目标推广到每一报表要素。第二节 审计范围n审计范围的含义n确定审计范围的依据第三节 财务报表循环n审计业务的循环分块n各循环之间的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环采购与付款循环员工服务与生产循环第四节 审计目标的实现过程n计划审计工作n实施风险评估程序n实施控制测试和实质性程序n完成审计工作和编制审计报告第六章 审计证据与审计工作底稿第一节第一节审计证据审计证据第二节第二节审计工作底稿审计工作底稿第一节 审计证据本节主要内容本节主要内容n审计证据的含义n审计证据的特征n获取审计证据的审计程序第一节 审计证据审计证据的含义n审计证据的定义n
27、审计证据的内容n审计证据的种类审计证据的定义和内容定义注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。内容财务报表依据的会计纪录中含有的信息和其他信息审计证据的种类第一节 审计证据审计证据的特征n审计证据的充分性审计证据的充分性：n审计风险n具体审计项目的重要性n审计经验n是否发现错误和舞弊n审计证据的质量n审计证据的适当性审计证据的适当性n审计证据的相关性n审计证据的可靠性第一节 审计证据获取审计证据的审计程序检查纪录或文件 检查有形资产 观察 询问 函证 重新计算 重新执行 分析程序第一节 审计证据信息生成和储存方式对审计证据的影响n信息生成和储存方式可能影响审计程序的性质和时间
28、n可通过使用计算机辅助审计技术实施某些审计程序第二节 审计工作底稿本节主要内容本节主要内容n编制目的n审计工作底稿的性质n审计工作底稿的格式、内容和范围n审计工作底稿的归档n审计报告日后对审计工作底稿的变动第二节 审计工作底稿编制目的n定义定义n编制目的编制目的n提供充分适当的纪录，作为审计报告的基础n提供证明注册会计师工作的证据n使用的文字使用的文字n控制程序控制程序第二节 审计工作底稿审计工作底稿的性质 审计工作底稿具有形式多样、业务导向、审计工作底稿具有形式多样、业务导向、内容重要的性质内容重要的性质n审计工作底稿的存在形式n审计工作底稿通常包括的内容第二节 审计工作底稿审计工作底稿的格
29、式、内容和范围n总体要求n确定格式、内容和范围时考虑的因素n审计工作底稿要素n审计过程纪录第二节 审计工作底稿审计工作底稿的归档n归档期限n归档是一项事务性的工作n归档后的变动n保存期限第二节 审计工作底稿审计报告日后对审计工作底稿的变动审计报告日后应纪录的事项审计报告日后应纪录的事项：n遇到的例外情况n实施的新的或追加的审计程序，获取的审计证据以及得出的结论n对审计工作底稿做出变动及其复核的时间和人员第三节 利用其他主体的工作n利用其他注册会计师的工作n利用专家工作n考虑内部审计工作第七章 计划审计工作第一节第一节初步业务活动初步业务活动第二节第二节总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具
30、体审计计划第三节第三节审计重要性审计重要性第四节第四节审计风险审计风险第一节 初步业务活动初步业务活动的目的是为了确保：是为了确保：n在计划审计工作时注册会计师已经具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力n不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况n与被审计单位不存在对业务约定条款的不一致理解第一节 初步业务活动客户的接受与保持n了解被审计单位及其所在行业和经济环境的情况n针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序n评价遵守职业道德规范的情况n商定审计业务约定书的相关条款第一节 初步业务活动审计业务约定书n审计业务约定书的作用n审计业务约定书的内容n审计业务约定书范
31、例见教材P141审计业务约定书的内容n财务报表审计的目标n管理层对财务报表的责任n管理层编制报表采用的会计准则和相关会计制度n审计范围n执行审计工作的安排n审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式n审计和内控的局限性和风险n管理层须提供的协助和工作条件n注册会计师接触信息的权力n管理层对其声明的确认n注册会计师须保守商业秘密n审计收费安排n违约责任n解决争议的方法n签约双方法定代表的签字盖章第二节 总体审计策略和具体审计计划本节主要内容本节主要内容n总体审计策略n具体审计计划n审计过程中对计划的更改n监督、指导与复核n对计划审计工作的纪录n首次接受委托的补充考虑n与治理层和管理层的沟通第二节 总
32、体审计策略和具体审计计划总体审计策略n总体审计策略的制定总体审计策略的制定确定审计业务的特征，界定审计范围明确审计业务的报告目标，以便计划审计的时间安排和所需沟通的性质考虑影响审计业务的重要因素，以确定项目组的工作方向第二节 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略n总体审计策略的内容总体审计策略的内容n向具体审计领域调配的资源n向具体审计领域分配资源的数量n何时调配这些资源n如何管理、指导、监督这些资源的利用n总体审计策略范例见教材P147第二节 总体审计策略和具体审计计划具体审计计划n具体审计计划的内容具体审计计划的内容n计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围n计划实施的进一步审计程序的性
33、质、时间和范围n需要实施的其他审计程序n具体审计计划的范例见教材P150n总体审计策略和具体审计计划的关系总体审计策略和具体审计计划的关系 在具体审计计划执行的过程中，需要对总体审计策略 进行调整第二节 总体审计策略和具体审计计划审计过程中对计划的更改n计划审计工作是一个持续的、不断修正的过程n注册会计师应视具体情况对总体策略和具体计划做出必要的更新和修改第二节 总体审计策略和具体审计计划监督、指导与复核 影响监督、指导和复核的性质、时间和范影响监督、指导和复核的性质、时间和范围的因素：围的因素：n被审计单位的规模和复杂程度n审计领域n重大错报风险n执行审计工作的项目组成员的素质好转业胜任能力
34、第二节 总体审计策略和具体审计计划对计划审计工作的纪录n纪录的内容纪录的内容n对总体审计策略的纪录n对具体审计计划的纪录n对审计计划重大修改的纪录n纪录的形式和范围纪录的形式和范围取决于被审计单位的规模和复杂程度、重要性、具体审计业务的情况。第二节 总体审计策略和具体审计计划首次接受委托的补充考虑n针对建立客户关系和承接具体审计业务实施相应的质量控制程序。n如果被审计单位变更了会计师事务所，应按照职业道德规范和审计准则的要求，与前任注册会计师沟通。第二节 总体审计策略和具体审计计划与治理层和管理层的沟通n治理层和管理层治理层和管理层n沟通的内容沟通的内容n沟通的形式沟通的形式n沟通的纪录沟通的
35、纪录第三节 审计重要性本节主要内容本节主要内容n重要性的含义n重要性的确定n重要性与审计风险的关系及其影响n评价错报的影响第三节 审计重要性重要性的含义重要性的含义n重要性和重要性水平n如何全面理解重要性概念第二节 审计重要性重要性水平的确定重要性水平的确定n确定计划的重要性水平应考虑的因素n重要性的定量和定性考虑 n财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平第二节 审计重要性重要性与审计风险的关系重要性与审计风险的关系n重要性与审计风险的关系n重要性与审计风险的关系对审计程序的影响第二节 审计重要性评价错报的影响评价错报的影响n尚未更正错报汇总数n评价尚未更正错报汇总数的影响
36、n与重要性相关的纪录第四节 审计风险本节的主要内容本节的主要内容n审计风险的含义n审计风险模型n审计风险有 重要性和审计证据之间 的关系n审计风险的应对第四节 审计风险审计风险的含义n 定义定义 审计风险是指财务报表存在重大误报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。n审计风险与经营风险的关系审计风险与经营风险的关系第四节 审计风险审计风险模型 审计风险由重大错报风险和检查风险组成。n重大错报风险n检查风险 n各要素之间的关系 审计风险=重大错报风险检查风险第四节 审计风险审计风险与重要性和审计证据的关系n审计风险与重要性的关系审计风险与重要性的关系反向关系反向关系n审计风险与审计证据的关系
37、审计风险与审计证据的关系正向关系正向关系第四节 审计风险审计风险的应对 总体应对措施包括：总体应对措施包括：n向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性n分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作n提供更多的督导n在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解n对拟实施审计程序的性质、时间和范围做出总体修第八章 风险评估第一节第一节风险评估的含义风险评估的含义第二节第二节了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境第三节第三节了解被审计单位内部控制了解被审计单位内部控制第四节第四节评估重大错报风险评估重大错报风险第五节第五节与管理层和治理层的沟
38、通与管理层和治理层的沟通第六节第六节审计工作纪录审计工作纪录第一节 风险评估的含义本节主要内容本节主要内容n风险评估的意义n风险评估程序和信息来源第一节 风险评估的含义风险评估的意义n风险评估的含义n风险评估的内容n风险评估的重要性第一节 风险评估的含义风险评估程序和信息来源n询问被审计单位管理层和内部其他相关人员n运用分析程序n观察和检查n其他审计程序和信息来源第二节 了解被审计单位及其环境本节主要内容本节主要内容 即了解被审计单位及其环境的内容，包括：n行业状况、法律环境与监管环境以及其他 外部因素n被审计单位的性质n被审计单位对会计政策的选择和运用n被审计单位的目标、战略以及相关经营风险
39、n被审计单位财务业绩的衡量和评价第二节 了解被审计单位及其环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素n了解的具体内容了解的具体内容n行业状况n法律环境及监管环境n其他外部因素n了解的重点和程度n实施的风险评估程序实施的风险评估程序n查阅以前年度的审计工作底稿n询问被审计单位管理层和职工n查阅内部与外部的信息资料n与项目组成员讨论n分析程序第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位的性质n了解的具体内容了解的具体内容n所有权结构n治理结构n组织结构n经营活动n投资活动n筹资活动n实施的风险评估程序实施的风险评估程序n询问被审计单位管理层和其他相关人员n查阅文件和报告n实地察看n运用分析程序第
40、二节 了解被审计单位及其环境被审计单位对会计政策的选择和运用n了解的具体内容了解的具体内容n重要项目的会计政策和行业惯例n重大和异常交易的会计处理方法n在新领域采用重要会计政策的影响n会计政策变更n客户何时、如何采用新的会计政策n实施的风险评估程序实施的风险评估程序n查阅以前工作底稿n询问n查阅财务资料和内部报告第二节 了解被审计单位及其环境被审计单位的目标、战略及相关经营风险n了解的具体内容了解的具体内容n目标、战略和经营风险n被审计单位的风险评估过程n实施的风险评估程序实施的风险评估程序n询问n查阅文件n了解被审计单位所处的外部环境和行业状况，判断与企业的目标有何差异第二节 了解被审计单位
41、及其环境被审计单位财务业绩的衡量和评价n了解的具体内容了解的具体内容n关键业绩指标n业绩 趋势n预测n预算和差异分析n管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策n分部信息与不同层次部门的业绩报告n与竞争对手的业绩比较n外部机构提出的报告n实施的风险评估程实施的风险评估程序序n询问n查阅文件n分析程序第三节 了解被审计单位的内部控制本节主要内容本节主要内容n内部控制的基本理论n了解控制环境n了解风险评估过程n了解信息系统与沟通n了解控制活动n了解对控制的监督第三节 了解被审计单位的内部控制内部控制的基本理论n内部控制的内涵及要素n与审计相关的控制n对内部控制了解的程度n内部控制的人工和自动化成分n内部
42、控制的局限性第三节 了解被审计单位的内部控制了解控制环境n了解的具体内容了解的具体内容n对诚信和道德价值观念的沟通与落实n对胜任能力的重视n治理层的参与程度n管理层的理念和经营风格n组织结构与职权和责任的分配n人力资源政策与实务n控制环境的评估控制环境的评估n询问与观察并用n考虑控制环境对重大错报风险评估的影响第三节 了解被审计单位的内部控制了解风险评估过程n风险的来源n识别经营风险n评价风险评估过程的设计与执行第三节 了解被审计单位的内部控制了解信息系统与沟通n了解与财务报告相关的信息系统n与财务报告相关的沟通n对小型被审计单位的考虑第三节 了解被审计单位的内部控制了解控制活动n了解与授权有
43、关的控制活动n了解与业绩评价有关的控制活动n了解与信息处理有关的控制活动n了解实物控制n了解职责分离n了解和评估控制活动应考虑的主要问题第三节 了解被审计单位的内部控制了解对控制的监督n了解对控制的持续监督和专门评价活动n了解对控制的持续监督和专门评价活动应考虑的问题n了解与监督活动相关的信息来源第四节 评估重大错报风险本节主要内容本节主要内容n识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险n需要特别考虑的重大错报风险n仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险n对风险评估的修正第四节 评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（一）识别和评估重大错报风险的审计程序一）识别和评
44、估重大错报风险的审计程序n在了解被审计单位及环境的过程中识别风险n将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系n考虑识别的风险是否重大n考虑识别的风险导致重大财务报表错报的可能性第四节 评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（二）可能表明存在重大错报风险的事项和情（二）可能表明存在重大错报风险的事项和情况况n宏观方面：包括所在地经济稳定性、市场情况、监管环境、行业环境等。n企业方面：包括进入新的业务领域、采用新技术、发生收购等重大事项、复杂的合营或联营、复杂的融资形式等。n会计方面：重大会计调整、应用新的准则或制度、会计计量过程复杂、经济业务有重大不确定性等。第四节
45、评估重大错报风险识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险（三）重大错报风险的层次（三）重大错报风险的层次n某些重大错报风险可能与特定的某类交易、账户余额、列报的认定相关。n某些重大错报风险可能余财务报表整体广泛相关，进而影响多项认定。（四）内部控制对财务报表（四）内部控制对财务报表可审计性的影响可审计性的影响在下列两种情况下，应考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：n会计纪录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分适当的审计证据n对管理层的诚信存在严重疑虑第四节 评估重大错报风险需要特别考虑的重大错报风险应考虑风险是否属于舞弊风险、是否与近期经济环境、会计处理方法等发生重大变化有关、
46、交易的复杂程度、是否涉及重大的关联方交易、需要主观判断的程度、是否涉及异常的重大交易了解被审计单位与特别风险相关的控制，评价其设计和执行情况。特别风险的判定特别风险的处理第四节 评估重大错报风险仅通过实质性程序如法应对的重大错报风险 如果注册会计师认为仅通过实质性程序获取的审计证据无法将认定层次的重大错报风险降至可接受的低水平，注册会计师应当评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况。第四节 评估重大错报风险对风险评估的修正 对风险的评估水平应随着审计证据的获取而进行适当的修正，并相应修改原计划实施的审计程序。第五节 与管理层和治理层的沟通n注册会计师应将注意到的内部控制重大缺陷告
47、知适当层次的管理层或治理层。n确定注意到内控偏差是否属于重大缺陷需要运用专业判断。下列情况通常表明内控存在重大缺陷：n审计人员发现了重大错报，而内控没有发现n控制环境薄弱n存在高层管理人员舞弊迹象第六节 审计工作纪录n纪录的内容n纪录的方式第九章 风险应对第一节第一节针对报表层次重大错报风险的总体应对针对报表层次重大错报风险的总体应对措施措施第二节第二节针对认定层次重大错报风险的进一步审针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序计程序第三节第三节控制测试控制测试第四节第四节实质性程序实质性程序第五节第五节评价列报的适当性评价列报的适当性第六节第六节评价审计证据的充分性和适当性评价审计证据的充分性
48、和适当性第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施本节主要内容本节主要内容n报表层次重大错报风险的总体应对措施n对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑n报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施一、总体应对措施n向项目组强调在收集和评价审计证据的过程中保持职业怀疑态度的重要性n分派更有经验的审计人员，或利用专家的工作n提供更多的督导n在选择进一步审计程序时应注意不被管理层预先或事先了解n对拟实施的审计程序的性质、时间和范围做出总体修改第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施二、对源于控制环境的报表层次重大错报
49、风险二、对源于控制环境的报表层次重大错报风险的考虑的考虑n在期末而不是期中实施更多的审计程序n主要依赖实质性程序获取审计证据n修改审计程序的性质，获取更有力的审计证据n扩大审计程序的范围第一节 针对报表层次重大错报风险的总体应对措施三、三、报表层次重大错报风险及其总体应对措施对报表层次重大错报风险及其总体应对措施对总体方案的影响总体方案的影响n实质性方案：进一步审计程序以实质性程序为主n综合性方案：将控制测试和实质性程序结合使用第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序本节主要内容本节主要内容n进一步审计程序的内涵和要求n进一步审计程序的性质n进一步审计程序的时间n进一步审计程序的范围第
50、二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序一、进一步审计程序的内涵和要求进一步审计程序的内涵和要求（一）进一步审计程序的内涵（一）进一步审计程序的内涵进一步审计程序控制测试实质性程序细节测试分析程序进一步审计程序是针对风险评估程序而言，是针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。第二节 针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序（二）进一步审计程序的设计（二）进一步审计程序的设计n风险的重要性n重大错报发生的可能性n涉及的交易、账户余额和列报的特征n客户采用的特定控制的性质n注册会计师是否打算获取关于内控有效性的证据（三）进一步审计程序总
