1、财政学14本章目录本章目录v一一.税收归宿：概述税收归宿：概述 Tax Incidence:General Remarksv二、二、局部均衡模型局部均衡模型 Partial Equilibrium Modelsv三、三、一般均衡模型一般均衡模型 General Equilibrium Models一、税收归宿：概述一、税收归宿：概述vTax Incidence:General Remarksv1、税收归宿的含义、税收归宿的含义v2、税收归宿分析中的若干问题、税收归宿分析中的若干问题税收对于收入分配影响并不象表面上那么税收对于收入分配影响并不象表面上那么简单（因为税负可以转嫁）简单（因为税负可以
2、转嫁）例子例子P289v假定一瓶酒在未征税前为假定一瓶酒在未征税前为10元。政府对一瓶元。政府对一瓶酒征税酒征税1元元v如果由于征税，价格上升到如果由于征税，价格上升到11元，则买者全元，则买者全部承担税款；部承担税款；v如果由于征税，价格上升到如果由于征税，价格上升到10.5元，则买卖元，则买卖双方共同承担税款，各自承担双方共同承担税款，各自承担0.5元元v如果征税以后，价格不变仍是如果征税以后，价格不变仍是10元，则卖方元，则卖方全部承担税款。全部承担税款。1、税收归宿的含义、税收归宿的含义v法定归宿（法定归宿（Statutory incidence）是一种税法规定的纳税义务，说明的是，谁
3、在法是一种税法规定的纳税义务，说明的是，谁在法律上负责纳税律上负责纳税 法律上规定谁是纳税人法律上规定谁是纳税人v经济归宿（经济归宿（Economic incidence）是指税收引起的私人实际收入分配的变化。表明是指税收引起的私人实际收入分配的变化。表明的是这种税的实际负担的是这种税的实际负担实际上谁是负税人实际上谁是负税人v税收转嫁（税收转嫁（Tax shifting）导致法律归宿和经济归宿之间的差异导致法律归宿和经济归宿之间的差异v纳税人不等于负税人纳税人不等于负税人2、税收归宿分析中的若干问题、税收归宿分析中的若干问题只有人才能负担税收只有人才能负担税收v如何看待公司如何看待公司（不少
4、税是对公司征收）（不少税是对公司征收）v在经济学家看来，人在经济学家看来，人股东、工人、股东、工人、地主、消费者等地主、消费者等能负担税收，公司能负担税收，公司不能。不能。v税收归宿分析中按人进行的两种收入分税收归宿分析中按人进行的两种收入分配：配：功能收入分配（功能收入分配（functional distribution of income）*按按人在生产中的作用人在生产中的作用；主要研究税制如何改；主要研究税制如何改变收入在资本家、劳动者和地主之间的分配变收入在资本家、劳动者和地主之间的分配规模收入分配（规模收入分配（Size distribution of income）v研究税收如何影
5、响总收入在人们之间（在得研究税收如何影响总收入在人们之间（在得知人们收入中来自资本、劳动和土地的比例知人们收入中来自资本、劳动和土地的比例后）的分配后）的分配得知在人们的收入中，来自资本、土地得知在人们的收入中，来自资本、土地和劳动的收入比例之后，功能分配的变和劳动的收入比例之后，功能分配的变化可以转化为规模分配的变化。化可以转化为规模分配的变化。收入来源和用途（使用）收入来源和用途（使用）应同时考虑应同时考虑实际要说的是，商品交易方和要素交易方要实际要说的是，商品交易方和要素交易方要同时考虑同时考虑一个例子：酒税一个例子：酒税v收入使用方面：酒税使酒价上涨，喝酒较收入使用方面：酒税使酒价上涨
6、，喝酒较多的人（消费者，假设穷人用于买酒的收多的人（消费者，假设穷人用于买酒的收入比例较大）境况会变差。于是入比例较大）境况会变差。于是在收入使在收入使用一方用一方，税收产生的再分配时把穷人的收，税收产生的再分配时把穷人的收入拿走。入拿走。v收入来源方面：税收使酒价上涨，也减少收入来源方面：税收使酒价上涨，也减少了酒的需求量，因此葡萄园所有者（一般了酒的需求量，因此葡萄园所有者（一般为富人）的境况也变差。因此收入来源一为富人）的境况也变差。因此收入来源一方，税收再分配使富人收入减少方，税收再分配使富人收入减少v总体归宿取决于税收对收入来源和总体归宿取决于税收对收入来源和使用有怎样的影响。使用有
7、怎样的影响。研究对商品课税时，容易忽略税收对研究对商品课税时，容易忽略税收对收入来源（即要素交易方）的影响收入来源（即要素交易方）的影响研究对投入要素课税时，容易忽略税研究对投入要素课税时，容易忽略税收对收入用途（即商品交易方）的影收对收入用途（即商品交易方）的影响响税收归宿取决于价格如何决定税收归宿取决于价格如何决定税收归宿根本问题在于明确税收如何改变税收归宿根本问题在于明确税收如何改变价格价格不同的价格决定模型（竞争、垄断）不同的价格决定模型（竞争、垄断）时间维度：价格变化需要时间，在多数情时间维度：价格变化需要时间，在多数情况下，长期反应比短期反应大。况下，长期反应比短期反应大。v税收的
8、长期归宿和短期归宿可能有别，税收的长期归宿和短期归宿可能有别，在涉及某一政策问题时，必须具体说明在涉及某一政策问题时，必须具体说明相应的时间长短。相应的时间长短。税收归宿取决于税收收入的用途税收归宿取决于税收收入的用途平衡预算归宿（平衡预算归宿（Balanced-budget tax incidence）v计算的是政府征税和以税筹资的支出的综合效计算的是政府征税和以税筹资的支出的综合效应。一般说来，税收的分配效应取决于政府如应。一般说来，税收的分配效应取决于政府如何花这些钱何花这些钱差别税收归宿（差别税收归宿（Differential tax incidence）v一种税取代另一种税时，税收归
9、宿有何不同一种税取代另一种税时，税收归宿有何不同（以一次总付税（以一次总付税lump sum tax为参照点）为参照点）绝对税收归宿（绝对税收归宿（Absolute tax incidence）v某种税在其他税种和政府支出不变时，其产生某种税在其他税种和政府支出不变时，其产生的影响。（在宏观经济模型中非常重要）的影响。（在宏观经济模型中非常重要）根据所考虑的政策不同，可以研究平衡预算根据所考虑的政策不同，可以研究平衡预算归宿、差别税收归宿和绝对税收归宿。归宿、差别税收归宿和绝对税收归宿。税收累进性的几种衡量方法税收累进性的几种衡量方法平均税率与边际税率平均税率与边际税率v平均税率：应纳税额与（
10、应税）收入平均税率：应纳税额与（应税）收入（或（或称税基）称税基）的比率的比率v边际税率边际税率：（应税）：（应税）收入收入（或称税基）（或称税基）变变化时应纳税额的变化化时应纳税额的变化税收累进性一般以平均税率界定税收累进性一般以平均税率界定P292P292v累进税制（累进税制（ProgressiveProgressive）：）：平均税率平均税率随随（应税）收入增加而上升（应税）收入增加而上升v累退税制（累退税制（RegressiveRegressive）：）：平均税率平均税率随随（应税）收入增加而下降（应税）收入增加而下降v比例税（比例税（ProportionalProportional）
11、：）：平均税率平均税率保保持不变持不变财政学(第五版）陈共 主编附：累退税、比例率和累进税附：累退税、比例率和累进税 平均税率O应税收入应税收入（税基）（税基）累进累进比例比例累退累退v 问：在比例税率下，边际税率与平均税率什问：在比例税率下，边际税率与平均税率什么关系？么关系？v问：在累进税率下，边际税率与平均税率什问：在累进税率下，边际税率与平均税率什么关系？么关系？附：现行个人所得税工资薪金所得累进税率附：现行个人所得税工资薪金所得累进税率例子例子 P293应纳税额应纳税额=0.20*(收入收入-$3,000)虽然边际税率不变，为虽然边际税率不变，为20%，但是平均税率随，但是平均税率随
12、着所得的增加而提高，这就意味着这种税是累进的。着所得的增加而提高，这就意味着这种税是累进的。假设税制下的应纳税额假设税制下的应纳税额收入收入应纳税额应纳税额平均税率平均税率边际税率边际税率$2,000-$200-0.100.2 3,000000.25,0004000.080.210,0001,4000.140.230,0005,4000.180.2衡量一种税制的累进程度衡量一种税制的累进程度（比定义累进性还难）（比定义累进性还难）v方法一：随着收入增加，方法一：随着收入增加，平均税率上升越多，累平均税率上升越多，累进性越强进性越强v方法二：税收收入弹性方法二：税收收入弹性越大，累进性越强越大，
13、累进性越强vIITITI1101100vTTTIII2100100衡量一种税制的累进程度：一个例子衡量一种税制的累进程度：一个例子v 衡量哪个税收累进程度大？衡量哪个税收累进程度大？v1.应税收入由应税收入由800元升为元升为1000元时，税收由元时，税收由200元升为元升为300元；元；v2.应税收入由应税收入由800元升为元升为1000元时，税收由元时，税收由200元升为元升为300元；元；衡量一种税制的累进程度：一个例子衡量一种税制的累进程度：一个例子vIITITI1101100vTTTIII2100100.0002510008003001000200800.00031000800360
14、10002408002 03002002001000800800.2 03602402401000800800.二、局部均衡模型二、局部均衡模型Partial Equilibrium Modelsv1、对商品课征的单位税、对商品课征的单位税v2、从价税、从价税v3、要素税、要素税v4、无竞争的商品课税、无竞争的商品课税v5、利润税、利润税v6、税收归宿和资本化、税收归宿和资本化v税收影响收入分配的实质是税收引起相对价税收影响收入分配的实质是税收引起相对价格的变化。格的变化。价格如何决定称为税收归宿分析价格如何决定称为税收归宿分析的关键。的关键。v局部均衡模型（局部均衡模型（Partial eq
15、uilibrium models）该模型只研究征税的市场，不研究税收对该模型只研究征税的市场，不研究税收对其他市场的影响。其他市场的影响。局部均衡模型进行分析的局部均衡模型进行分析的工具是一种完全竞争的供求模型工具是一种完全竞争的供求模型 在局部均衡竞争模型中，税收归宿取决于在局部均衡竞争模型中，税收归宿取决于供求弹性。供求弹性。这种一般方法也可以用来研究垄这种一般方法也可以用来研究垄断市场的税收归宿问题。断市场的税收归宿问题。1、对商品课征的单位税（从量税）、对商品课征的单位税（从量税）P294v单位税（单位税（Unit tax）：按销售的每单位商品，征收）：按销售的每单位商品，征收一个固定
16、的税额。一个固定的税额。对需求方课征单位税对需求方课征单位税对供给方课征单位税对供给方课征单位税v单位税的归宿与它对市场中的哪一方课征无关，而单位税的归宿与它对市场中的哪一方课征无关，而是取决于需求弹性和供给弹性。是取决于需求弹性和供给弹性。给定其他条件，需求弹性越大，消费者负担的税给定其他条件，需求弹性越大，消费者负担的税收越小；供给弹性越大，生产者负担的税收越小。收越小；供给弹性越大，生产者负担的税收越小。供给完全无弹性时，生产者承担全部税负。供给供给完全无弹性时，生产者承担全部税负。供给有完全弹性时，消费者承担全部税负。有完全弹性时，消费者承担全部税负。对需求方课征单位税对需求方课征单位
17、税对供给方课征单位税对供给方课征单位税税前税后消费者支付供给方收到$1.40$1.00$1.20$1.20D0S0D1S1数量$在政府征税额度每单位为在政府征税额度每单位为t的情况下，若对消费者征的情况下，若对消费者征收，则需求曲线会从收，则需求曲线会从D向左下垂直移动向左下垂直移动t的距离至的距离至 D1，若对生产者征税，若对生产者征税，则供给曲线会从则供给曲线会从S向上移动向上移动t 的距的距离至离至S1，两种情况下消费者和生产者共同负担的税，两种情况下消费者和生产者共同负担的税收情况是一样的，双方税收分担比例由需求和供给收情况是一样的，双方税收分担比例由需求和供给弹性决定。因此从量税对价
18、格和收入分配的冲击与弹性决定。因此从量税对价格和收入分配的冲击与征于消费者还是生产者无关。征于消费者还是生产者无关。0.60.811.21.41.61.822.22.42.6012345678DXSXDX数量$供给者收到的价格的下降幅度等于税额供给完全无弹性的税收归宿0.60.811.21.41.61.822.22.42.6012345678DXSXDX数量$消费者支付的价格的上升幅度等于税额供给完全有弹性的税收归宿供给完全有弹性的税收归宿（2）从价税（）从价税（Ad Valorem Tax）税率为价格（或者说商品金额）的一税率为价格（或者说商品金额）的一定比例定比例从价税的税收归宿与向市场的
19、哪一方从价税的税收归宿与向市场的哪一方征税无关征税无关税收归宿由供求弹性决定。税收归宿由供求弹性决定。v从价税的分析与从量税的分析相当类似，从价税的分析与从量税的分析相当类似，所不同的所不同的是从量税的需求与供给曲线的移动是在每个量上以是从量税的需求与供给曲线的移动是在每个量上以相同的绝对额（相同的绝对额（t）垂直或水平平移，而从价税的需）垂直或水平平移，而从价税的需求与供给曲线的移动是在每个量上以价格的同一比求与供给曲线的移动是在每个量上以价格的同一比例（例（Pt）垂直或水平旋移，）垂直或水平旋移，价格越高的部分移动的价格越高的部分移动的距离就越多，价格越低的部分移动的距离就越小。距离就越多
20、，价格越低的部分移动的距离就越小。在政府对商品价格按在政府对商品价格按t的比例从价计征的情况下，若的比例从价计征的情况下，若对消费者征收，则需求曲线会从对消费者征收，则需求曲线会从D向左下垂直旋转向左下垂直旋转移动移动Pt的距离至的距离至 D，其移动特点是上大下小；若，其移动特点是上大下小；若对生产者征税，对生产者征税，则供给曲线会从则供给曲线会从S向左水平旋转移向左水平旋转移动动Pt 的距离至的距离至S，其移动特点也是上大下小，两，其移动特点也是上大下小，两种情况下消费者和生产者共同负担的税收情况也是种情况下消费者和生产者共同负担的税收情况也是一样的，双方税收分担比例由需求和供给弹性决定。一
21、样的，双方税收分担比例由需求和供给弹性决定。因此从价税对价格和收入分配的冲击与征于消费者因此从价税对价格和收入分配的冲击与征于消费者还是生产者无关。还是生产者无关。从价税 P300食品（磅）食品（磅）/年年DfSfQ0QmQrP0PmPrDf食品价格食品价格/磅磅（3）要素税）要素税 分析相当于从价税分析相当于从价税v工薪税（工薪税（Payroll tax）立法者认为工薪税应由雇主和雇员平均分担立法者认为工薪税应由雇主和雇员平均分担如果劳动供给完全无弹性，工人将承担全部税负如果劳动供给完全无弹性，工人将承担全部税负（见（见P301图）图）v全球经济中的资本课税全球经济中的资本课税在封闭经济中在
22、封闭经济中v资本的需求曲线向下倾斜，供给曲线向上倾资本的需求曲线向下倾斜，供给曲线向上倾斜，资本所有者承担一部分税收负担，具体多斜，资本所有者承担一部分税收负担，具体多少，取决于供求弹性。少，取决于供求弹性。在开放经济中在开放经济中v某个国家的资本供给是完全弹性的某个国家的资本供给是完全弹性的v资本的使用者承担所有税收负担，资本的供资本的使用者承担所有税收负担，资本的供应者完全不承担应者完全不承担 劳动力供给无弹性时的工薪税归宿劳动力供给无弹性时的工薪税归宿 P301 如果劳动供给完全无弹性，工人将承担全部税负工作小时/年工资率/小时DLSLL0=L1税前 wg=w0PrDL税后 wn（4）无
23、竞争的商品课税）无竞争的商品课税垄断（垄断（Monopoly）税收使需求量下降，消费者支付的价格上升，垄税收使需求量下降，消费者支付的价格上升，垄断者得到的价格也下降。断者得到的价格也下降。征税使垄断利润减少，即使是垄断者也必须承担征税使垄断利润减少，即使是垄断者也必须承担一部分税负。一部分税负。消费者和垄断者到底承担多少份额的税收，取决消费者和垄断者到底承担多少份额的税收，取决于需求的弹性。于需求的弹性。对垄断者课征单位税对垄断者课征单位税对垄断者课征单位税，使有效需求曲线和边际收入曲线正好下移了等于税额的幅度。对垄断者课征单位税，使有效需求曲线和边际收入曲线正好下移了等于税额的幅度。此税把
24、均衡数量从此税把均衡数量从X0减少到减少到X1,把消费者支付的价格从把消费者支付的价格从P0提高到提高到Pg，把生产者收到的，把生产者收到的价格从价格从P0降低到降低到Pn，把垄断者的利润从，把垄断者的利润从abdc的面积减少到的面积减少到fghi.X/年$DXMRXATCXMCXX0P0ATC0abcdDXMRXPnigfhX1dPgu寡头垄断（寡头垄断（Oligopoly）寡头垄断下的税收归宿理论还不成熟寡头垄断下的税收归宿理论还不成熟税收归宿主要取决于征税之后相对价格如何税收归宿主要取决于征税之后相对价格如何变化。变化。与其他市场结构不同的是与其他市场结构不同的是v如果存在卡特尔，征税对
25、寡头厂商不一定如果存在卡特尔，征税对寡头厂商不一定是坏事是坏事v企业减产，更靠近卡特尔解，税前利润增企业减产，更靠近卡特尔解，税前利润增加很多，使得企业即使在交税之后，境况加很多，使得企业即使在交税之后，境况也会变好。当然，企业的境况也有可能变也会变好。当然，企业的境况也有可能变差。这取决于企业减产的确切数量。差。这取决于企业减产的确切数量。（5）利润税：政府对企业的经济利润课税）利润税：政府对企业的经济利润课税v经济利润：又称为经济利润：又称为“超常利润超常利润”或或“超额利润超额利润”。企业所有者获得的超过生产中使用要素的机会成企业所有者获得的超过生产中使用要素的机会成本的收益。本的收益。
26、v对以利润最大化为目标的企业课征利润税时，税收不对以利润最大化为目标的企业课征利润税时，税收不能转嫁，只能由企业的所有者承担能转嫁，只能由企业的所有者承担短期均衡状态下的完全竞争企业短期均衡状态下的完全竞争企业v征税前的目标是征税前的目标是 最大化；征税后的目标是最大化；征税后的目标是(1-t)*最大化最大化v消费者面临的产量和价格不变，企业负担全部消费者面临的产量和价格不变，企业负担全部税收税收长期均衡状态下的完全竞争企业长期均衡状态下的完全竞争企业经济利润为经济利润为零，没有税收收入零，没有税收收入它们由于竞争而消失。它们由于竞争而消失。垄断者垄断者长期也可能有经济利润，税收由垄断长期也可
27、能有经济利润，税收由垄断者承担者承担（6）税收归宿和资本化）税收归宿和资本化v由于土地供给固定和耐用的特点，对土地征由于土地供给固定和耐用的特点，对土地征税时出现的特殊问题税时出现的特殊问题资本化资本化如果土地市场是竞争的，则土地的价格等如果土地市场是竞争的，则土地的价格等于地租流的贴现值于地租流的贴现值 PR=$R0+$R1/(1+r)+$R2/(1+r)2+$RT/(1+r)T如果政府宣布对土地征税如果政府宣布对土地征税u0美元，第二年课征美元，第二年课征u1美元，以此类推美元，以此类推 PR=$(R0 u0)+$(R1 u1)/(1+r)+$(R2 u2)/(1+r)2+$(RT uT)
28、/(1+r)可以看出，土地价格下降了可以看出，土地价格下降了 u0+u1/(1+r)+u2/(1+r)2+uT/(1+r)T在征税之时，土地价格下跌，下跌的数额是在征税之时，土地价格下跌，下跌的数额是所有未来应纳税额的现值。所有未来应纳税额的现值。这种税收流变为这种税收流变为某项资产价格一部分的过程叫做资本化某项资产价格一部分的过程叫做资本化（Capitalization）。）。由于资本化的存在，征税时的土地所有者永由于资本化的存在，征税时的土地所有者永远是承担全部税负的人。远是承担全部税负的人。由于资本化，一种供给无弹性的耐用商品由于资本化，一种供给无弹性的耐用商品（如土地）的未来税收负担，
29、可能由其现在（如土地）的未来税收负担，可能由其现在的所有者承担。未来的土地所有者，并不真的所有者承担。未来的土地所有者，并不真正负担未来税收。因为他们在购买土地时支正负担未来税收。因为他们在购买土地时支付的低价正好与未来的税收负担相抵消。付的低价正好与未来的税收负担相抵消。三、三、一般均衡模型一般均衡模型General Equilibrium Models 一般均衡归宿分析常用两部门、两要素模型，一般均衡归宿分析常用两部门、两要素模型，这一理论框架可以分析九种可能的税种，这些税这一理论框架可以分析九种可能的税种，这些税种的某种组合与其他某些税种是等价的。种的某种组合与其他某些税种是等价的。在一
30、般均衡模型中，对仅在某一特定部门使用在一般均衡模型中，对仅在某一特定部门使用的某种要素课税，可能影响到所有部门的所有要的某种要素课税，可能影响到所有部门的所有要素的收益。素的收益。1、税收等价关系、税收等价关系2、哈伯格模型、哈伯格模型3、不同税种的分析、不同税种的分析4、某些限制条件、某些限制条件5、税收归宿的一项应用研究、税收归宿的一项应用研究一般均衡分析一般均衡分析General Equilibrium Modelsv局部均衡模型（局部均衡模型（Partial equilibrium model）优点：简单优点：简单 不考虑其他市场的反馈效应，税收归宿的分析不不考虑其他市场的反馈效应，税
31、收归宿的分析不完整完整v一般均衡分析（一般均衡分析（General equilibrium analysis）考虑把各种市场相互联系起来的分析方法考虑把各种市场相互联系起来的分析方法1 1、税收等价关系（、税收等价关系（Tax Equivalence Tax Equivalence RelationsRelations）v假定经济中只存在两种商品和两种要素，没假定经济中只存在两种商品和两种要素，没有储蓄有储蓄食品（食品（F）、制造品（）、制造品（M）资本（资本（K）、劳动（）、劳动（L）v这个模型中，共有九种可能的从价税这个模型中，共有九种可能的从价税tKF=对食品生产中使用的资本的课税对食品
32、生产中使用的资本的课税tKM=对制造品生产中使用的资本的课税对制造品生产中使用的资本的课税tLF =对食品生产中使用的劳动的课税对食品生产中使用的劳动的课税tLM =对制造品生产中使用的劳动的课税对制造品生产中使用的劳动的课税tF =对食品的消费的课税对食品的消费的课税tM =对制造品的消费的课税对制造品的消费的课税tK =对两个部门的资本的课税对两个部门的资本的课税tL =对两个部门的劳动的课税对两个部门的劳动的课税t =一般所得税一般所得税税种等价关系税种等价关系v只对某一生产要素的某种用途的课税，称为部分要素税（只对某一生产要素的某种用途的课税，称为部分要素税（Partial facto
33、r taxes）：）：tKF、tKM、tLF、tLMv任何两组税种，只要它们产生的相对价格变化是相同的，它们的税收归任何两组税种，只要它们产生的相对价格变化是相同的，它们的税收归宿就一样。宿就一样。v这些税种的某些组合与其他税种是等价的这些税种的某些组合与其他税种是等价的tKF和和tLF等价于等价于tF和和和和和和tKM和和tLM等价于等价于tM等价于等价于等价于等价于等价于等价于tK和和tL等价于等价于t由于上述等价关系，只需知道食品消费税（由于上述等价关系，只需知道食品消费税（tF）、所得税（）、所得税（t）、对劳动课）、对劳动课征的一般税（征的一般税（tL）、对制造业的资本课征的部分税（
34、）、对制造业的资本课征的部分税（tKM）的税收归宿情况，）的税收归宿情况，就可以推知其他五种税的结果。就可以推知其他五种税的结果。2、哈伯格模型、哈伯格模型税收归宿的一般均衡分析税收归宿的一般均衡分析v模型假设模型假设技术技术v每一部门都使用资本和劳动来生产，规模收益每一部门都使用资本和劳动来生产，规模收益不变不变v部门之间的生产技术可能不同部门之间的生产技术可能不同资本替代劳动的难易程度不同资本替代劳动的难易程度不同使用的资本与劳动的比率不同使用的资本与劳动的比率不同资本密集资本密集型；劳动密集型型；劳动密集型要素供给者的行为要素供给者的行为v追求总收益最大化；资本和劳动完全流动追求总收益最
35、大化；资本和劳动完全流动v每个部门的资本净边际收益、劳动净边际收益每个部门的资本净边际收益、劳动净边际收益必然相同必然相同市场结构市场结构v企业相互竞争并追求利润最大化；价格具企业相互竞争并追求利润最大化；价格具有完全弹性有完全弹性要素总供给要素总供给v资本和劳动的总量是固定的，可在部门间资本和劳动的总量是固定的，可在部门间流动流动消费者偏好消费者偏好v同质偏好，一种税不可能通过影响人们对同质偏好，一种税不可能通过影响人们对收入的使用而产生任何分配效应。收入的使用而产生任何分配效应。税收归宿的分析框架税收归宿的分析框架v差别税负归宿，考察以一种税替代另一种差别税负归宿，考察以一种税替代另一种税
36、。不考虑总收入变化如何改变需求和要税。不考虑总收入变化如何改变需求和要素价格。素价格。3、不同税种的分析、不同税种的分析商品税商品税(tF)对食品征税对食品征税食品相对价格上升食品相对价格上升消费者用制造消费者用制造品替代食品品替代食品食品生产减少，制造品生产增加食品生产减少，制造品生产增加用用在食品生产上的资本和劳动被迫流向制造业在食品生产上的资本和劳动被迫流向制造业资本资本和劳动的相对价格必须改变。和劳动的相对价格必须改变。v假定食品是资本密集型，则资本的相对价格必假定食品是资本密集型，则资本的相对价格必须下降（包括已经在制造业部门使用的资本）。须下降（包括已经在制造业部门使用的资本）。v
37、在新的均衡状态下，所有资本的境况都相对变在新的均衡状态下，所有资本的境况都相对变差，而不仅仅是食品部门的资本。差，而不仅仅是食品部门的资本。一般来说，对某一特定部门的产品征税，导致该一般来说，对某一特定部门的产品征税，导致该部门密集使用的投入品的相对价格下跌。部门密集使用的投入品的相对价格下跌。v判断要素相对价格的变化幅度需要更多信息判断要素相对价格的变化幅度需要更多信息食品需求的弹性越大，从食品消费到制造品消费食品需求的弹性越大，从食品消费到制造品消费的转化越显著，导致资本收益下降的越多。的转化越显著，导致资本收益下降的越多。食品和制造品之间的要素比例差异越大，资本价食品和制造品之间的要素比
38、例差异越大，资本价格的降低程度就必须越大，资本才能被制造业所格的降低程度就必须越大，资本才能被制造业所吸收。吸收。在制造业生产中，资本替代劳动越难，吸收额外在制造业生产中，资本替代劳动越难，吸收额外资本所需的资本收益率下降幅度越大。资本所需的资本收益率下降幅度越大。v食品税的总归宿取决于收入的来源和使用。食品税的总归宿取决于收入的来源和使用。从收入来源角度看，食品税使主要收入来源为资从收入来源角度看，食品税使主要收入来源为资本收入的人受损。本收入的人受损。由于假定所有人的偏好相同，故对收入使用方面由于假定所有人的偏好相同，故对收入使用方面没有显著影响。没有显著影响。v如果消费偏好不同质，则消费
39、食品多的人要承如果消费偏好不同质，则消费食品多的人要承担较大的税负。担较大的税负。所得税所得税(t)(t)所得税与按相同税率课征的一组资本所得税与按相同税率课征的一组资本税和劳动税等价税和劳动税等价由于要素供给完全固定，故这种税无由于要素供给完全固定，故这种税无法转嫁，按人们初始收入的比例被承法转嫁，按人们初始收入的比例被承担担一般劳动税一般劳动税(t(tL L)对所有用途的劳动课征的税，两个部对所有用途的劳动课征的税，两个部门之间不存在转移劳动的激励门之间不存在转移劳动的激励要素供给固定的假设意味着劳动必须要素供给固定的假设意味着劳动必须承担全部税负承担全部税负部分要素税部分要素税(tKM)
40、产量效应：制造品价格上升，消费者对制产量效应：制造品价格上升，消费者对制造品的需求减少造品的需求减少要素替代效应：制造业部门的资本变得更要素替代效应：制造业部门的资本变得更昂贵，生产者会少用资本、多用劳动昂贵，生产者会少用资本、多用劳动综合两种效应，如果制造业是资本密集型综合两种效应，如果制造业是资本密集型的，则作用方向形同，资本的相对价格必的，则作用方向形同，资本的相对价格必然下降；如果制造业是劳动密集型的，最然下降；如果制造业是劳动密集型的，最终结果不确定。终结果不确定。一般来说，只要生产要素可以在部门间流一般来说，只要生产要素可以在部门间流动，对其中一个部门的某一要素征税，最动，对其中一
41、个部门的某一要素征税，最终会影响两个部门的两种要素的收益。终会影响两个部门的两种要素的收益。一般均衡模型中部分要素税的归宿一般均衡模型中部分要素税的归宿对制造业部门的资本征税，产生产量效应和要素替代效应。产量效对制造业部门的资本征税，产生产量效应和要素替代效应。产量效应导致制造业的价格上升，继而减少用于制造业的资本和劳动数量。应导致制造业的价格上升，继而减少用于制造业的资本和劳动数量。如果制造业是资本密集型的，资本的相对价格下降；如果制造业是如果制造业是资本密集型的，资本的相对价格下降；如果制造业是劳动密集型的，资本的相对价格上升。要素替代效应使生产者少用劳动密集型的，资本的相对价格上升。要素
42、替代效应使生产者少用资本，多用劳动力，导致资本的相对价格下降。资本，多用劳动力，导致资本的相对价格下降。4、某些限制条件、某些限制条件v改变一般均衡模型的假设条件，会影响税收改变一般均衡模型的假设条件，会影响税收归宿归宿v个人偏好的差异个人偏好的差异税收引起的收入分配变化会改变总支出决税收引起的收入分配变化会改变总支出决策，从而改变相对价格和收入策，从而改变相对价格和收入v不流动要素不流动要素税收归宿的结论很明确：被征税的要素承税收归宿的结论很明确：被征税的要素承担全部税负担全部税负v可变要素供给可变要素供给长期来看，经济中的资本和劳动的供给都长期来看，经济中的资本和劳动的供给都可变，则静态模
43、型的结论可能都不成立。可变，则静态模型的结论可能都不成立。5、税收归宿的一项应用研究、税收归宿的一项应用研究 美国税制对收入分配有何影响，一项应用税收归宿理论的研究表明，联邦税制十分具有累进性联邦税制十分具有累进性。但是，这类研究是建立在一些有可能有争议的假设基础之上的。收入分类平均联邦税率占联邦税收比例最低的20%5.6%1.1%第二低的20%12.15.2第三低的20%15.710.3第四低的20%19.819.0最高的20%26.564.2全部21.6100.0最高的1%31.221.3Source:Congressional Budget Office 2004.These figures are based on projections that rely on assumptions about inflation and income growth.They include all tax law as of 2001.表表14.3按收入五分位数计算的平均联邦税率占联邦税收收入的份额按收入五分位数计算的平均联邦税率占联邦税收收入的份额(2006)
