1、第七章 公共收入分析概念：一、公共收入概述二、我国的税收制度一、公共收入概述（一）公共收入（二）公共收入的三种形式：税收、公债和其他收入。（三）我国近时期公共收入的规模概况（一）公共收入：也可以称为财政收入或政府收入，是指政府为履行职能而筹措的一切资金的总和。几个发达国家公共收入占GDP的比重国家1979年 1985年1992年1993年美国32.033.734.534.3法国41.446.747.148.3德国43.847.155.154.8英国38.143.339.839.5澳大利亚31.035.636.736.9瑞典54.057.861.058.4（二）公共收入按其形式可分为税收、公债和
2、其他收入三种形式。1、税收。税收是政府为履行职能凭借其政治权力，按照特定标准、强制、无偿地取得公共收入的一种形式。特点：1）税收的主体是政府。2）政府征税凭借的是其政治权力。3）税收是强制的。4）税收是无偿的。5）税收的征收有固定限度。6）税收是为了满足政府经费开支的需要而征收的。与其他形式的公共收入相比较，通过课税取得公共收入，第一，不会凭空扩大社会购买力，引起无度通货膨胀；第二，政府不负任何偿还责任，也不必为此付出任何代价，不会给政府带来额外负担；第三，税收强制征收，政府一般可以制定法律向其管辖范围内的任何人或任何行为课征税款，可以为公共支出提供充足的资金来源。因此，经济学家特别推崇税收，
3、认为税收是各种可供选择的公共收入形式中的最佳形式。实际情况，自19世纪末至今，在主要的发达国家，如美国、法国、英国，其税收收入一直占到公共收入的90%以上。可见，税收是国家公共收入的主要支柱。2、公债 政府依据信用原则，有偿、灵活地取得公共收入的一种形式。特点：1）公债的发行或认购是建立在资金持有者自愿承受的基础上的。2）公债的发行是有偿的。3）公债的发行较为灵活。公债的出现较税收晚。它是在政府职能不断扩大，支出日益增加，仅靠税收已不能满足公共支出需要的情况下产生。公债本身就是与财政赤字相联系的公共收入形式。弥补财政赤字是公债最基本的功能。以发行公债弥补财赤字，只是社会资金使用权的暂时转移，既
4、不会招致纳税人的不满，又不会无端增加流通中的货币量，还可以迅速地取得所需资金。在正常情况下，不会对经济发展造成不利影响。描述债务规模的指标：1）财政赤字、债务余额占GDP的比重，反映经济整体对财政赤字和债务的承受能力。目前，发达国家多使用这个指标。2）将赤字和债务分别与财政收支相比较。我国常用的指标有：赤字依存度，即赤字占当年财政支出的比重；债务依存度，即债务发行额占当年财政支出或中央财政支出的比重；偿债率，即国债当年还本付息占当年财政收入的比重。反映财政对赤字和债务的承受能力，在国际上使用较少。国际上对国债依存度有一个模糊的经验性的安全控制线，即国家财政国债依存度的控制线是1520%，中央财
5、政则为2530%。偿债率国际上公认的安全线是810%。3）有特定意义的指标。主要包括：居民的应债能力，即债务发行额占当年居民储蓄存款余额的比重。反映应债主体对债务的承受能力。国家综合负债率，即将政府债务、银行坏帐和全部外债与名义GDP进行比较，将财政风险定位在引发金融风险和危机上。3、公共收入的其他形式1）政府引致的通货膨胀：为了弥补政府提供的物品服务的的费用而扩大货币供给，从而造成物价的普遍上涨，使私人部门的货币购买力下降，而政府部门所能支配的资源即公共收入增加。实施的途径是财政部门向中央银行透支或借款。2）捐赠：指政府为某些特定支出项目融资的情况下，政府得到的来自国内外个人或组织的捐赠。如
6、政府得到的用于向遭受自然灾害地区的灾民或国内其他生活陷入困难之中的人们提供救济的特别基金的捐赠等。是政府公共收入来源的一个很小部分，其作用常常是微不足道的。3)规费：政府部门为公民提供某中特定服务或实施行政管理所收取的手续费和工本费。包括，行政规费，这是附随于政府部门各种行政活动的收费，名目很多，范围很广。有外事规费（如护照费）、内务规费（如户籍规费）、经济规费（如商标登记费、商品检验费）、教育规费（如毕业证书费）以及其他行政规费（如会计师、律师、医师的执照费）等。司法规费，包括诉讼规费（如民事诉讼费、刑事诉讼费）和非诉讼规费（如出生登记费、财产转让登记费、遗产管理登记费、结婚登记费）。4）使
7、用费：对政府所提供的特定公共设施的使用者按照一定的标准收取的费用。收费标准是通过特定的政治程序指定的通常低于该种物品或劳务的平均成本，平均成本与使用费之间的差额则以税收形式为收入来源的财政补贴。收费对象：政府对诸如公共住宅、公共交通、教育设施、公共娱乐设施、下水道、供水以及公共保健收取使用费。作用：有利于促进政府所提供的公共设施的使用效率；有助于避免经常发生在政府所提供的公共设施上的拥挤问题。规费、使用费的共同特征：收费是以政府提供某种产品和服务为前提，根据受益大小和服务成本来收费，“谁受益谁负担”，有直接的服务报偿关系。国外，收费纳入预算管理和监督，建立严格的收费征收、管理、使用、检查的综合
8、管理制度。税收与收费的比较制定程序基础与纳税人或被收费者的关系特点税收严格立法政治权力纳税人与公共物品或服务的收益不发生具体关系固定性、强制性、无偿性收费行政程序交换或直接提供服务被收费者与受益存在直接对应关系灵活性、适度强制性、补偿性（三）我国近时期公共收入的规模概况 近段时期预算内财政收入情况（亿元）预算内收入包括各项税收、企业亏损补贴、能源交通重点建设基金收入、预算调节基金收入、教育费附加和其他收入。其中，各项税收收入大致占预算内收入90%以上。1991年1992年1993年1994年2019年3149.483483.374348.955218.106242.202019年2019年20
9、19年2019年2000年7407.998651.149875.9511444.0813395.23近段时期预算内财政收入占GDP的比重0.0%2.0%4.0%6.0%8.0%10.0%12.0%14.0%16.0%12345678910系列1预算内财政收入占GDP比重较小的原因：1、其他国家的预算内收入与财政收入大致相等，而我国政府收入除预算内收入外，还有预算外收入。尽管预算外收入占预算内收入的比重近近几年逐年下降，2000年，预算外收入占预算内收入的比重也有25%。此外，政府收入中还有制度外收入。2、与发达国家相比，统计口径不同。我国的社会保险收支未纳入预算管理。美国者一因素比重占20%。
10、3、企业亏损补贴以负金额列入收入，而未列入支出。近段时期财政债务发行情况（总额，亿元）按照预算内资金计算，2000年全国财政债务依存度约为26.3%，中央财政债务依存度为75.8%，过高。偿债率1990年是6.5%，但从1994年起，偿债率从9.6%迅速攀升到2019年的21.1%和2019年的22.4%大大超出了国际公认的安全线。我国2019年和2019年的综合负债率分别为47.7%和50.53%，低于日本、泰国、韩国按大致相同口径计算的综合负债率，低于6070%安全线。全部国债余额占GDP的比重：2019年，8.78%。2019年，13.3%。比发达国家低不少。1992年，美国52%，日本
11、52.7%，英国1991年，37.2%。1991年1992年1993年1994年2019年461.4669.68739.221175.251549.762019年2019年2019年2019年2000年1967.282476.82 3310.93 3715.034180.1当前发行债务解决的问题：1、重大基础设施投资2、西部大开发所需的政府投入3、社会保障欠帐的弥补4、国有银行和银行坏帐的消化和解决。我国的费改税改革改革的目标就是要彻底规范税收与收费的范围，规范政府的收入行为。这一改革将通过界定政府公共收入的范围来界定政府征税与收费的范围，对现有的行政事业性收费和政府性基金进行清理和甄别，将一
12、切不合理、不合法的收费坚决取缔；将大部分收费基金改为税收；将体现权利与义务对等关系的收费按市场经济原则转变为经营性收费；对继续保留下来的各种规费，实行规范化管理。改革的缘由：1、预算安排的财政收入占GDP的比重偏低，已使财政捉襟见肘、无法保证国民经济和社会发展的要求。事实上，目前我国政府部门收入口径，除了预算内的规范性财政收入外，还有预算外资金（地方、政府各部门分管的农业税附加、城镇公用事业费附加和一部分企事业收入，行政事业单位分管行政事业收费和有偿服务收入）和预算之外的资金（各种摊派和和非正规收费）。“制度外收入”多为没有法律依据的“三乱”即乱收、乱罚、乱摊派费用等，属于被清理取缔之列，不应
13、作为财政收入统计。预算安排的财政收入占GDP的比重自2019年后虽逐年提高，到2000年，也仅提高到15%，低于发展中国家20%左右的普遍水平。2、税轻费重，分配秩序陷入混乱。在目前的政府收入格局中，实际上形成了非规范性政府收入与规范性预算收入两足鼎立的局面。非规范性政府收入的来源，基本上是各种各样、形形色色的政府收费（如行政事业性收费和基金性收费、对农民收取的乡统筹和村提留以及各级政府的集资摊派等），非规范性的政府收入有多于规范性的政府收入。产生了所谓“费多税少”的特殊现象。我国目前的各种收费，问题不是出现在政府、要不要有收费，而是各级政府在依法设立的规范费之外巧立名目、擅自出台不规范、不透
14、明的各种收费，扰乱国家的分配秩序，加重了居民和企业的负担，影响了整个社会的公平分配和经济运行的活力。收费规模的膨胀，直接侵蚀税基，影响地方税收入的扩大和国家财政收入的稳定增长。政府收费的共同特征是自收自支，不纳入预算管理，有一定的随意性和无序性，不利于加强廉政建设，损害了政府形象。改革的基本思路费改税，不只是将费改为税或保留收费等收入形式的调整，而是要规范政府的收入行为，建立完善的符合市场经济发展需要的税制，并使税收承担起调控宏观经济的职能。1、“费改税”对具有税收性质的宜于纳入税内管理的收入项目，通过“费改税”的办法，尽可能纳入税收的轨道。根据其性质，设立新的税种加以征收。如社会保障统筹改为
15、社会保障税，教育附加改为教育税，车辆购置附加费改为车辆购置税。对乡镇统筹资金制度的改革，取消乡镇统筹提留，设立新的税种如农村公益事业建设税，取代原来的统筹制度。2、“规范费”对未纳入税收轨道的收费项目，通过“规范费”的办法，按照规范化政府收费的内涵和外延，分别归入“规费”和“使用费”系列，并进行规范化管理。先清理，后规范，再分步纳入预算管理。我国农村“费改税”的现状如何？对推进农村“费改税”你有何对策建议？二、我国的税收制度（一）税收原则（二）税收术语（三）我国税制结构概况（一）税收原则税收是政府实现资源配置效率，调节收入分配以及经济稳定与发展的重要手段。然而，并不是任意设计的税收都与这些目标
16、相一致，能够实现这些目标的税收必须符合某些基本的要求，这些基本要求就是税收或征税所应遵循的原则。从现代经济学理论来看，税收原则可以归纳为三个主要方面。一是公平原则；二是效率原则；三是经济稳定和增长原则。1、税收公平原则 税收的公平原则是设计和实施一国税制首要的也是最重要的原则，它往往成检验一国税制和税收政策优劣的标准。所谓税收的公平原则，又称公平税负原则，就是指政府征税要使纳税人所承受的负担与其经济状况相适应，并且在纳税之间保持均衡，并有助于缩小贫富差距。（1）税收公平原则的内容：税收负担的横向公平与纵向公平。（2）衡量税收公平原则的标准：受益原则和负担能力原则。2、税收效率原则税收效率原则，
17、是指国家征税要有利于资源的有效配置和经济机制的运行，提高税务行政管理效率。税收效率原则具体包括经济效率和行政效率两个方面的内容。税收的经济效率，是从税收与经济关系角度，将税收置于经济运行过程之中，考察税收对社会资源和经济运行机制的影响状况。税收的经济效率主要包括两个方面的内容。（1）税收充分且有弹性充分是指税收应能为政府活动提供充裕的资金，保证政府实现其职能的需要。有弹性是指税收应能使税收收入随国民经济的增长而增长，以满足长期的公共品与私人品组合效率的要求。（2）税收的中性与校正性所谓税收中性，是指国家征税使社会所付出的代价应以征税数额为限，不要干扰市场经济的有效运行。税收对某些私人品进行特别
18、的课征，以校正市场缺陷即为税收的校正性。税收的校正性要求区别对待，例如对有外部成本的产品课征额外的税收，使外部成本内部化，或对具有外部效益的产品给予税收优惠或补贴，使外部效益内部化。税收的行政效率：税收的行政效率，亦可称为税收本身的效率。要求征税“节约”与“便利”。“节约”即要求税收尽可能地减少征管成本。“便利”即要求税收制度“能方便纳税人，尽可能减少缴纳成本。（三）经济稳定和增长的原则经济稳定和增长原则体现在税收的弹性原则上，即税收收入不仅仅要满足财政支出增长的需要，而且还可以在宏观经济中起到促进经济稳定的作用。在经济扩张时期，税收收入因课税对象的增加而自动增加，从而抑制总需求扩张和通货膨胀
19、；在经济收缩时期，税收收入因课税对象的减少而自动下降，从而扩大总需求使经济收缩得到抑制。即使在经济扩张或经济紧缩时期税率不变，税款收入的自动增减在某种程度上使经济自动趋于缓和，避免了过量需求造成的通货膨胀和生产萎缩造成的资源闲置，有利于宏观经济的稳定。二、税收术语1、纳税人纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也称纳税主体，是税款的直接承担者。有关纳税人的规定解决了对谁征税，或者谁应该交税的问题。国家税法规定的纳税人可以是自然人，也可以是法人2、负税人 负税人就是最终负担国家征收的税款的单位和个人。如果说:纳税人是法律上的纳税主体，负税人则是经济上的纳税主体。纳税人与负税人有时是一致
20、的，有时是不一致的。纳税人与负税人的不一致是由税负转嫁引起的。3、扣缴义务人 扣缴义务人是税法规定在其经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳义务的单位。4、征税对象 征税对象又称征税客体，是指对什么东西征税，是征税的标的物。不同的税种有不同的征税对象，如消费税是对消费品征税，其征税对象就是消费品（具体如烟、酒等都是消费税的征税对象）；房产税是对房屋征税，其征税对象就是房屋。5、税目即征税对象的具体内容，是税法规定的同一征税对象范围内的具体征税品种和项目。6、税率 税率是应纳税额与征税对象数额之间的法定比例。是计算税额的尺度，体现着征税的深度。税率的基本形式有比例税率、定额税率、累进税率。三、我国税
21、制结构概况（一）税收制度和税制结构的概念 税收作为财政收入的一种最主要形式，必须通过制定各种具体的法律、法规和规章并付诸实施，才能将这种理论上的收入形式转换为现实的财政收入。当今世界，各个国家都是通过确立税收制度来达到这一目的的。由此，可以对税收制度这样表述:税收制度是国家为取得财政收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权力与义务关系的法律规范的总称。税制结构则是指税收制度中税种的组成以及各种税在其中所处的地位，其核心是主体税种的选择和辅助税种的搭配问题。（二）我 国 税 制 结 构 概 况1、按征税对象划分税种及其含义 按征税对象，可将税种划分为商品税、所得税、资源税、财产税和行为税。
22、（1）商品税。即以货物或劳务（商品）的流转额为征税对象征收的一个税类。我国现行的增值税、营业税、消费税、关税等都属于商品税。商品税是我国现行税制的最大一类税收。商品税的特点是以商品货币交换为前提，只要纳税人销售或进货物或提供了劳务，取得了销售收入、营业收入或发生了支付金额，就应依法纳税。（2）所得税。亦称收益税，即以所得额或收益额为征税对象征收的一个税类。我国现行的企业所得税、个人所得税、外商投资企业和外国企业所得税、农业税等都属于所得税。（3）资源税。即以各种自然资源及其级差收入为征税对象征收的一个税类。我国现行的资源税、耕地占用税、土地使用税等都属于资源税。（4）财产税。即以特产财产或资产
23、为征税对象征收的一个税类。我国现行的房产税、车船税、契税、土地增值税等都属于财产税。（5）行为税。即以特定行为作为征税对象征收的一个税类。我国现行的印花税、城市维护建设税、屠宰税、筵席税等都属于行为税。2、我国现行的税制结构流转税类：增值税、消费税、营业税、关税。所得税类：企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税。资源税类：资源税、城镇土地使用税。农业税类：农业税、牧业税。财产税类：房产税、城市房地产税、遗产税。特定目的税类：城市维护建设税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税、土地增值税、车辆购置税、燃油税。行为税类：车船使用税、车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契税、证券交易税、
24、屠宰税、筵席税。注：（1）屠宰税、筵席税下放地方管理，征收与否地方自行决定。（2）固定资产投资方向调节税从2000年起暂停征收。（3）牧业税仍然由地方自定办法征收。（4）2000年10月，国务院决定增设车辆购置税和燃油税，并颁布车辆购置税暂行条例。（5）船舶吨税从2019年起重新纳入财政预算管理。（6）燃油税、遗产税、证券交易税尚未立法开征。我国分税种收入统计表（2000年）项目收入额（亿元）占税收总额比重项目收入额（亿元）比重增值税5346.940.8房产税和城市房产地产税209.61.6消费税869.76.6车船使用税和车船使用牌照税23.40.2营业税1885.714.4印花税521.9
25、4.0关税750.45.7契税142.91.1企业所得税1444.611.0屠宰税31.80.2外商所得税326.12.5筵席税0.4个人所得税660.45.0农业税304.72.3资源税63.60.5牧业税2.7城镇土地使用税64.90.5耕地占用税37.30.3城市维护建设税352.12.7土地增值税8.4特点：以间接税（流转税）为主体，占税收总额的60%以上。表现出了发展中国家税制结构的典型特征，间接税占税收总额的60-90%。如1992年，印度的税收收入中，间接税占83.3%，1994年，智利的税收收入中，间接税占65.6%，1993年，菲律宾的税收收入中，间接税占64.1%。而1993年，美国的税收收入中，直接税占81.9%，1994年，法国的税收收入中，直接税占62.4%，1991年，德国的税收收入中，直接税占71.9%。以间接税为主体税种的原因：1、若以直接税为主体税种，经济发展水平低，个人收入水平低，税源会大量流失，难以保证国家财政需要。2、流转税在征收管理上简便易行，不受企业盈亏状况的影响。3、流转税从价计征，不直接作用于个人和企业所得，对私人投资和个人储蓄影响小，纳税人不感觉痛苦。
