1、第十章第十章 财产和行为税法财产和行为税法第一节第一节 房产税房产税第二节第二节 契税契税第三节第三节 车船税车船税第四节第四节 车辆购置税车辆购置税第五节第五节 印花税印花税第一节第一节 房产税房产税一、房产税概念和特点一、房产税概念和特点（一）房产税概念（一）房产税概念 房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。收入，向产权所有人征收的一种财产税。（二）房产税特点（二）房产税特点1、房产税属于财产税中的个别财产税、房产税属于财产税中的个别财产税2、房产税征税范围城镇的经营性房屋、房产税征税范围城镇
2、的经营性房屋3、区别房屋的经营使用方式规定征税办法、区别房屋的经营使用方式规定征税办法二、纳税义务人二、纳税义务人以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。以在征税范围内的房屋产权所有人为纳税人。三、征税范围三、征税范围 房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。不包房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。不包括农村。括农村。四、计税依据和税率四、计税依据和税率（一）计税依据（一）计税依据 房产税的计税依据是房产的计税余值或房产的租金收入。房产税的计税依据是房产的计税余值或房产的租金收入。1、从价计征、从价计征 房产税依照房产原值一次减除房产税依照房产原值一次减除10%-30%后的余值
3、计算缴纳。后的余值计算缴纳。（1）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿）房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产固定资产”科目中记载的房屋原价。科目中记载的房屋原价。（2）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般）房产原值应包括与房屋不可分割的各种附属设备或一般不单独计算价值的配套设施。不单独计算价值的配套设施。（3）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房）纳税人对原有房屋进行改建、扩建的，要相应增加房屋的原值。屋的原值。2、从租计征、从租计征 房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。（二）税率（二）税率 1
4、、从价计征：、从价计征：1.2%。2、从租计征：、从租计征：12%注意：从注意：从2019年年1月月1日起，对个人按市场价格出租的居民日起，对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收房产税。的税率征收房产税。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 （一）从价计征：（一）从价计征：1.2%。应纳税额应纳税额=应税房产原值（应税房产原值（1-扣除比例）扣除比例）1.2%（二）从租计征：（二）从租计征：12%应纳税额应纳税额=租金收入租金收入12%（六）减税免税（六）减税免税 第二节第二节 契税契税 一、契税的概念和特点一、契税的概念和特点 契税是以在
5、中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征契税是以在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受征收的一种财产税。税对象，向产权承受征收的一种财产税。（二）契税的特点（二）契税的特点 （一）契税的概念（一）契税的概念 1、契税属于财产转移税、契税属于财产转移税 2、契税由财产承受人纳税、契税由财产承受人纳税 二、征税对象二、征税对象1、国有土地使用权出让、国有土地使用权出让 契税的征税对象是境内转移的土地、房屋权属。契税的征税对象是境内转移的土地、房屋权属。2、国有土地使用权转让、国有土地使用权转让3、房屋买卖、房屋买卖4、房屋赠与、房屋赠与5、房屋交换、房屋交换 6、承受国有土地
6、使用权支付的土地出让金、承受国有土地使用权支付的土地出让金 三、纳税义务人与税率三、纳税义务人与税率 （一）纳税义务人（一）纳税义务人 是指境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。是指境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。（二）税率（二）税率 实行实行3%-5%的幅度税率。的幅度税率。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 （一）计税依据（一）计税依据计税依据为不动产的价格。计税依据为不动产的价格。（4）个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受）个人无偿赠与不动产行为（法定继承人除外），应对受赠人全额征收契税。赠人全额征收契税。（2）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用
7、）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定。权出售、房屋买卖的市场价格核定。（3）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权房）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权房屋的价格差额。屋的价格差额。（1）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，以成交价格为计税依据。成交价格为计税依据。【例】【例】居民居民A有两套住房，将一套出售给居民有两套住房，将一套出售给居民B，成交价格，成交价格为为200000元；将另一套两室住房与居民元；将另一套两室住房与居民C交换成两处一室住房，交换成两处一室住房，
8、并支付给并支付给C换房差价款换房差价款60000元。计算元。计算A、B、C相关行为应缴相关行为应缴纳的契税。（假定税率为纳的契税。（假定税率为4%）（二）应纳税额的计税方法（二）应纳税额的计税方法 应纳税额应纳税额=计税依据税率计税依据税率五、税收优惠五、税收优惠第三节第三节 车船税车船税一、车船税概念一、车船税概念 车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征车船税是以车船为征税对象，向拥有车船的单位和个人征收的一种税。收的一种税。二、纳税义务人二、纳税义务人 车船税纳税义务人是指在中华人民共和国境内的车辆、船车船税纳税义务人是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照中
9、华人民共和国车船税暂行条例舶的所有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例缴纳的一种税。缴纳的一种税。三、征税范围三、征税范围 是指依法在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免是指依法在我国车船管理部门登记的车船（除规定减免的车船外）。的车船外）。（一）车辆（一）车辆（二）船舶（二）船舶四、税目与税率四、税目与税率税目税目计税单位计税单位每年税额（元）每年税额（元）备注备注载客汽车载客汽车每辆每辆60-660包括电车包括电车载货汽车专载货汽车专项作业车项作业车按自重每吨按自重每吨 16-120包括半挂牵引车、包括半挂牵引车、挂车挂车三轮汽车低三轮汽车低速速 货车货车按自重每吨按自重每吨 2
10、4-120摩托车摩托车每辆每辆36-180船舶船舶按净吨位每按净吨位每吨吨3-6拖船和非机动驳拖船和非机动驳船分别按船舶税船分别按船舶税额的额的50%计算计算五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算应纳税额应纳税额=年应纳税额年应纳税额12应纳税月份数应纳税月份数应纳税额应纳税额=计税数量适用税额计税数量适用税额购置新车船当年应纳税额的计算：购置新车船当年应纳税额的计算：六、税收优惠六、税收优惠第四节第四节 车辆购置税车辆购置税一、车辆购置税的概念和特点一、车辆购置税的概念和特点 车辆购置税是以在中国境内购置车辆为课税对象、在特定车辆购置税是以在中国境内购置车辆为课税对象、在特定环节向车辆购置者征
11、收的一种税。环节向车辆购置者征收的一种税。（一）车辆购置税的概念（一）车辆购置税的概念（二）车辆购置税特点（二）车辆购置税特点1、征收范围单一、征收范围单一2、征收环节单一、征收环节单一3、税率单一、税率单一4、征收方法单一、征收方法单一 实行一次课征制，不是在生产、经营和消费的每环节实行实行一次课征制，不是在生产、经营和消费的每环节实行道道征收，而只是在退出流通进入消费领域的特定环节征收。道道征收，而只是在退出流通进入消费领域的特定环节征收。5、征收具有特定目的、征收具有特定目的6、价外征收，税负不发生转嫁、价外征收，税负不发生转嫁二、纳税义务人二、纳税义务人 车辆购置税的纳税人是指在我国境
12、内购置应税车辆的单位车辆购置税的纳税人是指在我国境内购置应税车辆的单位和个人。和个人。购置行为是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行购置行为是指购买使用行为、进口使用行为、受赠使用行为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、为、自产自用行为、获奖使用行为以及以拍卖、抵债、走私、罚没等方式取得并使用的行为。罚没等方式取得并使用的行为。三、征税范围三、征税范围 （一）汽车（一）汽车 （二）摩托车（二）摩托车 （三）电车（三）电车 （四）挂车（四）挂车 （五）农用运输车（五）农用运输车四、税率与计税依据四、税率与计税依据 （一）税率：（一）税率：10%（二）计税依据（二）计税依据 以
13、车辆的的价格为计税依据。以车辆的的价格为计税依据。1、购买自用应税车辆计税依据的确定、购买自用应税车辆计税依据的确定 购买自用车辆计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销购买自用车辆计税依据为纳税人购买应税车辆而支付给销售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。售方的全部价款和价外费用（不含增值税）。2、进口自用应税车辆计税依据的确定、进口自用应税车辆计税依据的确定进口自用车辆以组成计税价格为计税依据。进口自用车辆以组成计税价格为计税依据。组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 3、其他自用应税车辆计税依据的确定、其他自用应税车辆计税依据的确定 申报的计税价格高
14、于或等于最低计税价格时，按申报的价申报的计税价格高于或等于最低计税价格时，按申报的价格计税，申报的计税价格低于最低计税价格时，以国家税务格计税，申报的计税价格低于最低计税价格时，以国家税务总局核定的最低计税价格为计税依据。总局核定的最低计税价格为计税依据。五、应纳税额的计算五、应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=计税依据税率计税依据税率 （一）购买自用应税车辆应纳税额的计算（一）购买自用应税车辆应纳税额的计算 1、购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车、购买者随购买车辆支付的工具件和零部件价款应作为购车款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税。款的一部分，并入计税依据中征收车辆购置税
15、。2、支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。、支付的车辆装饰费应作为价外费用并入计税依据中计税。3、代收款项应区别征税、代收款项应区别征税 凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单凡使用代收单位（受托方）票据收取的款项，应视作代收单位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税依据一并征税；位价外收费，购买者支付的价费款，应并入计税依据一并征税；凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手凡使用委托方票据收取，受托方只履行代收义务和收取代收手续费的款项，不征车辆购置税。续费的款项，不征车辆购置税。4、销售单位开给购买者的各种发票金额包含增值税税款，、销售单位开给购
16、买者的各种发票金额包含增值税税款，应换算为不含增值税的计税价格。应换算为不含增值税的计税价格。（二）进口自用应税车辆计税依据的确定（二）进口自用应税车辆计税依据的确定 【例】【例】某人某人20192019年年1 1月份，从某汽车有限公司购买一辆小汽月份，从某汽车有限公司购买一辆小汽车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项车供自己使用，支付了含增值税税款在内的款项234000234000元，另元，另支付代收临时牌照费支付代收临时牌照费550550元、代收保险费元、代收保险费10001000元，支付购买工元，支付购买工具件和零配件价款具件和零配件价款30003000元，车辆装饰费元，车辆装饰费1
17、3001300元。所支付的款项元。所支付的款项均由该汽车有限公司开具均由该汽车有限公司开具“机动车销售统一发票机动车销售统一发票”和有关票据和有关票据。计处该人应纳车辆购置税。（注。计处该人应纳车辆购置税。（注09P26909P269：2050020500元）元）应纳税额应纳税额=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+消费税）税率消费税）税率 【例】【例】某公司从国外进口某公司从国外进口1010辆小轿车。关税完税价格为每辆小轿车。关税完税价格为每辆辆185000185000元人民币，每辆关税为元人民币，每辆关税为2035020350元，每辆消费税和增值元，每辆消费税和增值税分别为税分别为11
18、65511655元和元和6604566045元。由于联系业务需要，该公司将一元。由于联系业务需要，该公司将一辆小轿车留在本单位使用。计算应纳车辆购置税。辆小轿车留在本单位使用。计算应纳车辆购置税。六、税收优惠六、税收优惠 三、纳税义务人三、纳税义务人 第五节第五节 印花税印花税 一、印花税的概念和特点一、印花税的概念和特点 （一）印花税的概念（一）印花税的概念 （二）印花税的特点（二）印花税的特点 印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭印花税是以经济活动和经济交往中，书立、领受应税凭证为征税对象的征收的一种税。证为征税对象的征收的一种税。1、征税范围广、征税范围广 2、税负从轻、税负
19、从轻 3、自行贴花方法、自行贴花方法 4、多缴不退不抵、多缴不退不抵 是在中国境内书立、领受印花税法所列举的凭证并应依法是在中国境内书立、领受印花税法所列举的凭证并应依法履行纳税义务的单位和个人。履行纳税义务的单位和个人。（一）立合同人（一）立合同人 （二）立据人（二）立据人（三）立帐簿人（三）立帐簿人 （四）领受人（四）领受人 （五）使用人（五）使用人 （六）各类电子应税凭证的当事人（六）各类电子应税凭证的当事人 在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。是使用人。权利、许可证照的纳税人是领受人。权利、许可证照的纳税人是领受
20、人。营业账簿的纳税人是立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。产权转移书据的纳税人是立据人。产权转移书据的纳税人是立据人。指合同的当事人。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务指合同的当事人。所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。三、税目与税率三、税目与税率 （一）税目（一）税目 1、购销合同、购销合同 2、加工承揽合同、加工承揽合同 3、建设工程勘察设计合同、建设工程勘察设计合同 4、建筑安装工程承包合同、建筑安装工程承包合同 5、财产租赁合同、财产租赁合同 6、货物运输合同、货物运输合同
21、7、仓储保管合同、仓储保管合同 8、借款合同、借款合同 9、财产保险合同、财产保险合同 10、技术合同、技术合同 11、产权转移书据、产权转移书据 产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、产权转移书据是指单位和个人产权的买卖、继承、赠与、交换、分割等所立的书据。交换、分割等所立的书据。12、营业账簿、营业账簿 13、权利、许可证照、权利、许可证照 指单位和个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。按指单位和个人记载生产经营活动的财务会计核算账簿。按其反映的内容不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。其反映的内容不同，可分为记载资金的账簿和其他账簿。记载资金的账簿是指反映生产经营单位资本金
22、数额增减变记载资金的账簿是指反映生产经营单位资本金数额增减变化的账簿。化的账簿。其他账簿指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容其他账簿指除上述账簿以外的有关其他生产经营活动内容的账簿。的账簿。（1）0.5 ：借款合同：借款合同 （二）税率（二）税率 1、比例税率、比例税率 各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类各类合同以及具有合同性质的凭证（含以电子形式签订的各类应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用应税凭证）、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿，适用比例税率。比例税率。印花税的比例税率分四个档次：印花税的比例税率分四个档次：0.5 、3 、5 、1
23、（2）3 ：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同：购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同 （3）5 ：加式承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物：加式承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中的记载资金的账簿运输合同、产权转移书据、营业账簿中的记载资金的账簿 （4）1：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、：财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据（包括股权转让书据（包括A股和股和B股）股）2、定额税率、定额税率 权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿，适用定额税率，权利、许可证照、营业账簿中的其他账簿，适用定额税率，均为按件贴花，税额为均为按件
24、贴花，税额为5元。元。四、应纳税额的计算四、应纳税额的计算 （一）计税依据（一）计税依据计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金额。（二）应纳税额的计算方法（二）应纳税额的计算方法 应纳税额应纳税额=应税凭证计税金额（或应税凭证计税件数）应税凭证计税金额（或应税凭证计税件数）适用税率适用税率 【例】【例】某企业某年某企业某年2月开业，当年发生以下有有关业务事项：月开业，当年发生以下有有关业务事项：领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各领受房屋产权证、工商营业执照、土地使用证各1件；与其他企件；与其他企业订立转移专用技术使用权书据业订立转移专用技术使用权书据1份，所载金额为份，所载金额为100万元；订万元；订立产品购销合同立产品购销合同1份，所载金额为份，所载金额为200万元；订立借款合同万元；订立借款合同1份，份，所载金额为所载金额为400万元；企业记载资金的账簿，万元；企业记载资金的账簿，“实收资本实收资本”、“资本公积资本公积”为为800万元；其他营业账簿万元；其他营业账簿10本。计算该企业当年本。计算该企业当年应缴纳的印花税税额。应缴纳的印花税税额。五、税收优惠五、税收优惠
